Аудит производственных запасов

Аудит производственных запасов

Необходимым условием осуществления процесса производства является постоянное наличие производственных запасов в нужном количестве и ассортименте.

 Основные принципы формирования в бухгалтерском учете информации о запасах и раскрытии ее в финансовой отчетности отражены в 77 (С) БУ№ 9 "Запасы". Согласно данному нормативному документу, запасы признаются активом, если существует вероятность того, что предприятие извлечет в будущем экономические выгоды, связаны с их использованием, и их использованием, и их стоимость может быть достоверно определена.

С целью обеспечения эффективности учета, производственные запасы разделяют на такие классификационные группы: 

- сырье, основные и вспомогательные материалы, комплектующие изделия и другие материальные ценности, которые предназначены для производства продукции, выполнения работ, предоставления услуг, обслуживания производства и административных потребностей;

- незавершенное производство в виде не законченных обработкой и составлением деталей, узлов, изделий и незаконченных технологических процессов. Незавершенное производство на предприятиях,  которые выполняют работы и предоставляют услуги, состоит из расходов на выполнения незаконченных работ (услуг), относительно которых предприятием еще не признано доходу;

- готовую продукцию, которая изготовлена на предприятии, предназначенная для продажи и отвечает техническим и качественным характеристикам, предусмотренным договором или другим нормативно правовым актом; 

- товары в виде материальных ценностей, которые приобретены (полученные) и содержатся предприятием с целью последующей продажи;

- малоценные и быстроизнашиваемые предметы, которые используются в течение не больше одного года или нормального операционного цикла, если он больше одного года; 

- текущие биологические активы, если они оцениваются за П(С) БУ№ 9 "Запасы", а также сельскохозяйственная продукция и продукция лесного хозяйства, после ее первобытного признания. 

Как правило, на предприятии объем операций с запасами достаточно большой, а потому их проверка является трудоемким и ответственным процессом.

Цель аудита в соответствии с МСА 200 "Цель и основные принципы аудита финансовой отчетности" заключается в высказывании аудитором независимой профессиональной мысли относительно правильности отображения в отчетности предприятия информации о производственных запасах. 

Исходя из цели, основными заданиями аудиту производственных запасов являются следующие: 

- контроль за соблюдением действующего законодательства относительно операций с производственными запасами;

- установление правильности признания активов запасами согласно П(С) БУ№ 9 "Запасы";

 - проверка правильности формирования первобытной стоимости запасов;  - исследование состояния складского хозяйства запасов; 

- установление полноты и правильности отображения в бухгалтерском учете поступления запасов за их каналами;

- подтверждение (опровержение) целесообразности выбора предприятием метода списания запасов на расходы предприятия; 

- проверка соблюдения установленных нормативов использования запасов на производство;

- исследование правильности и полноты отображения в учете хозяйственных операций из выбытия запасов за их каналами; 

- проверка правильности отнесения стоимости запасов, использованных на производство. 

Действующим Планом счетов, утвержденным приказом Минфина Украины от 30.11.99 г. № 291, для учета запасов предусмотрен класс 2 "Запасы", который содержит такие счета:

20 "Производственные запасы"; 

21 "Текущие биологические активы"; 

22 "Малоценные и быстроизнашиваемые предметы"; 

23 "Производство"; 

24 "Нехватка в производстве"; 

25 "Полуфабрикаты"; 

26 "Готовая продукция"; 

27 "Продукция сельскохозяйственного производства"; 

28 "Товары". 

"Текущие биологические активы", хотя и отнесенные к категории запасов, однако имеют свои особенности, как в учете, так и в проведении аудита, а потому будут описаны отдельно. Это же касается и счету 23 "Производство".

Объектами аудита является группами запасов, а также операциями связаны с поступлением, движением и выбытием запасов, на предприятии, их оценкой, нормированием, списанием, и тому подобное. 

Источниками информации аудита запасов является: 

1) требования нормативных документов, которые регламентируют учет основных средств; 

2) приказ об учетной политике; 

3) первичные и другие документы из учета запасов: журнал учета грузов, которые поступили; доверенность; акт списания бланков доверенностей; журнал регистрации доверенностей; приходный ордер; акт о принятии материалов; лимитно-заборная карточка; накладная-требование на отпуск материалов на сторону; накладная внутрихозяйственного назначения: акт выбытия малоценных и быстроизнашиваемых предметов; акт на списание малоценных и быстроизнашиваемых предметов; счет-фактура; товарно-транспортная накладная; акт закупки запасов; акт о нехватке; ведомость о браке, накладная на сдачу готовой продукции на склад; опись-акт уценки товаров и продукции,  которые залежались, и излишков запасов и тому подобное; 

4) карточка (книга) складского учета материалов;

5) сальдовая известность; 

6) отчет о движении материальных ценностей: 

7) регистры синтетического и аналитического учета по счетам:

15 "Капитальные инвестиции"; 

20 "Производственные запасы"; 

22 "Малоценные и быстроизнашиваемые предметы":

 23 "Производство";

26 "Готовая продукция": 

27 "Продукция сельскохозяйственного производства"; 

28 "Товары"; 

40 "Уставный капитал"; 

41 "Паевой капитал"; 

46 "Неоплаченный капитал"; 

63 "Расчета с поставщиками и подрядчиками";

70 "Доходы от реализации"; 

91 "Общие производственные расходы"; 

92 "Административные расходы";

94 "Другие расходы" и т.д.;

8) финансовая отчетность (ф. 1 Баланс, ф.2 Отчет о финансовых результатах, ф.5 Примечания к годовой финансовой отчетности); 

9) ответу на вопросы аудитора; 

10) акты и справки предыдущих ревизий, аудиторские выводы и другая документация, которая обобщает результаты контроля; 

11) договоры покупки-продажи запасов, сопроводительные документы и тому подобное.