Облік закінчених капітальних вкладень. Облік джерел фінансування капітальних вкладень

Облік закінчених капітальних вкладень.

Облік джерел фінансування капітальних вкладень.

     Капітальні вкладення - це витрати на будівельно-монтажні роботи, придбання будівель або їхніх частин, устаткування, інструмента, інвентарю, інші капітальні роботи і витрати на проектно-дослідницькі, геолого-розвідницькі і бурові роботи, відведення земельних ділянок і переселення в зв'язку з будівництвом, на підготовку кадрів для споруджуваних підприємств і ін.

Капітальні вкладення відбиваються в балансі по фактичних витратах забудовника (замовника).

Тому при ведень бухгалтерського обліку підприємства-забудовники повинні забезпечити розмежування в обліку поточних витрат на виробництво і капітальні вкладення.

Крім того, в обліку забудовника капітальні вкладення групуються по різних ознаках: по відтворювальною структурою технологічній структурі; призначенню; галузям; способу виробництва. Відтворювальна структура капітальних вкладень - це нове будівництво, розширення, реконструкція, модернізація і технічне переозброєння діючих підприємств.

За технологічною структурою капітальні вкладення підрозділяються на:

•    витрату на будівельні і монтажні роботи;

•    витрату на придбання усіх видів устаткування, інструмента й інвентарю;

•    інші капітальні роботи і витрати.

По призначенню капітальні вкладення в обліку підрозділяються на дві группи:

•    виробничого призначення (ті, котрі після введення в експлуатацію будуть використовуватися в сфері матеріального виробництва);

•    невиробничого призначення (ті, котрі після введення в експлуатацію не будуть використовуватися в господарській діяльності підприємства).

По способі виробництва будівельно-монтажних робіт капітальні вкладення підрозділяються на виконані підрядним і господарським способами.

   Але в  будь-якому  випадку  капітальні  вкладення повинні бути забезпечені джерелами фінансування.

     Відповідно до Плану рахунків, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 30.11.99 р. №291  бухгалтерський облік витрат будь-яких капітальних вкладень підприємства ведуть на рахунку 15 “Капітальні інвестиції”.

     Рахунок 15 "Капітальні інвестиції" призначе­ний для обліку витрат на придбання або ство­рення матеріальних і нематеріальних необорот­них активів.

Рахунок 15 "Капітальні інвестиції" має такі субрахунки:

151 "Капітальне будівництво"

152 "Придбання (виготовлення) основних за­собів"

153 "Придбання (виготовлення) інших необо­ротних матеріальних активів"

154 "Придбання (створення) нематеріальних активів"

      За дебетом рахунка 15 "Капітальні інвестиції" відображається збільшення зазнаних витрат на придбання або створення матеріальних та нематеріальних необоротних активів, за кредитом - їх зменшення (уведення в дію, прийняття в експлуатацію придбаних або створених нематеріальний активів тощо).        

     На субрахунку 151 "Капітальне будівництво” відображаються витрати на будівництво, що здійснюється як господарським, так і підрядним способом для власних потреб підприємства.  

       На цьому субрахунку також ведеться облік устаткування, що підлягає монтажу в процесі будівництва, та авансові платежі для фінансування вказаного будівництва.                   

     Субрахунок 152 "Придбання (виготовлення) основних засобів" призначений для обліку витрат на придбання або виготовлення власними сила ми матеріальних активів, облік яких ведеться най рахунку 10 "Основні засоби" (крім об'єктів будівництва та основного стада).                

      На субрахунку 153 "Придбання (виготовлення) інших необоротних матеріальних активів" відображаються витрати підприємства (організації установи) на придбання або виготовлення власними силами матеріальних активів, облік яких ведеться на рахунку 11 "Інші необоротні матеріальні активи".

      На субрахунку 154 "Придбання (створення нематеріальних активів" відображаються витрати підприємства на придбання або створення власними силами активів, облік яких ведеться на рахунку 12 "Нематеріальні активи".

      На субрахунку 155 "Формування основного стада" обліковуються витрати на формування основного стада робочої та продуктивної худоби (крім тварин, які обліковуються на рахунку 21 "Тварини на вирощуванні та відгодівлі").

     Кошти, які забудовник отримав від пайовика для пайової участі в будівництві об'єкта, відобра­жаються за дебетом рахунків обліку грошових коштів, запасів і кредитом рахунка 48 "Цільове фінансування і цільові надходження" із внесен­ням до аналітичного обліку відомостей про пайо­вика й об'єкт будівництва.

    Після оформлення документів про право власності пайовика на відпо­відну частку збудованого об'єкта й приймально-передавального акта забудовник на відповідну вартість дебетує рахунок 48 у кореспонденції з рахунком 15.

    Передані забудовнику кошти для пайової участі в будівництві об'єкта пайовик відображає за кре­дитом рахунків обліку грошових коштів, запасів у кореспонденції з рахунком 37 "Розрахунки з різни­ми дебіторами". Після одержання оформлених документів про право власності й приймально-передавального акта пайовика на відповідну ча­стку збудованого об'єкта кредитується рахунок 37 у кореспонденції з рахунком 15.

    Зарахування на баланс власної частки збудо­ваного об'єкта відображається за дебетом рахунка 10 "Основні засоби" та кредитом рахунка 15. Якщо власна частка збудованого об'єкта (квар­тири, нежитлові приміщення) призначені пайови­ком для продажу, то їх зарахування на баланс пайовика відображається за дебетом рахунка 28 "Товари" та кредитом рахунка 15.

Витрати на капітальні інвестиції враховуються в журналі-ордері № 16 по кредитовому обороту ра­хунка 15. Аналітичний облік по рахунку здійснюється у відомості № 18 "Затрати на капітальні інвес­тиції". Записи здійснюються на підставі первинних документів (рахунків-фактур, виписок банку, дого­ворів тощо).

 Аналітичний облік капітальних інвестицій ве­деться відповідно за видами основних засобів, інших матеріальних необоротних активів, немате­ріальних активів, а також за окремими об'єктами капітальних вкладень (інвентарними об'єктами).

 У новому Плані рахунків немає рахунка, аналогічного старому рахунку 93 "Фінансування капітальних вкладень". Це виклика­не тим, що з 2000 року в бухгалтерському обліку не треба відображати джерела фінансування капі­тальних вкладень (прибуток, амортизація), як ра­ніше це було передбачено Інструкцією № 139.

Джерелами фінансування капітальних вкладень є:

•    засоби державного бюджету;

•    амортизаційний фонд підприємства;

•    фонди економічного стимулювання (якщо їхнє створення передбачене статутом підприємства);

•    прибуток підприємства;

•    кредиту банку;

•    позикові засоби;

•    цільове фінансування і цільові надходження;

•    часткові чи суми пай інших підприємств;

•    засоби від продажу акцій під розширення, реконструкцію або модернізацію виробництва;

•    внески засновників у статутний фонд.

Державне фінансування капітальних вкладень як і раніше залишається одним з найважливіших джерел фінансування. За рахунок бюджетного фінансування здійснюються найбільш великому проекті, такі як збільшення виробничих потужностей підприємств і комплексів і створення ряду об'єктів основних невиробничих фондів, що є національним надбанням.

Використання державних коштів як джерело фінансування жорстко контролюється насамперед Міністерством фінансів України і поруч інших міністерств і відомств.

Якщо підприємство здійснює капітальні вкладення за рахунок бюджету, то в бухгалтерському обліку є свої особливості при відображенні.

При виконанні робіт підрядним способом фінансування капітальних вкладень зараховується на баланс підприємства в міру здійснення оплат за зроблені на капітальні вкладення витрати і відбивається по кредиті рахунка  у кореспонденції з дебетом рахунків 15, 63 “Розрахунки з постачальниками і підрядчиками”. При виконанні робіт господарським способом - з дебетом рахунка 31 “Розрахунковий рахунок”.

Цільове фінансування в бухгалтерському обліку відображається на рахунку 48 “ Цільове фінансування і цільові надходження”, призначений для обліку коштів, отриманих від інших фізичних та юридичних  осіб.   Отримане цільове фінансування визнається доходом протягом тих періодів, у яких були понесені витрати, пов’язані з виконанням умов цільового фінансування.

 Отримані кошти на цільове фінансування капітальних інвестицій визнаються доходом протягом періоду корисного використання цих об’єктів інвестування пропорційно сумі нарахованої амортизації цих об’єктів.  Тобто у разі фінансування капітальних вкладень сальдо рахунка 48 підлягає списанню на рахунок 69 “Доходи майбутніх періодів” і вже після цього буде списуватися на доходи.

Наприклад, підприємство отримало з бюджету на рахунок суму 100 тис. грн. для придбання обладнання.

 Згідно з новим Планом рахунків ця господарська операція буде відображена таким чином (табл. 2.  )

  Таблиця 2.

 Найбільший обсяг капітальних вкладень, здійснюваний підприємствами недержавної форми власності, фінансується за рахунок власних коштів таких підприємств.

Оплата усіх видів витрат і витрат при капітальних вкладеннях, здійснюваних підприємствами за рахунок власних коштів, здійснюється  з кредиту рахунка 31 “Розрахунковий рахунок”.

При використанні власних засобів підприємств (амортизаційний фонд, фонди економічного стимулювання, прибуток і ін.) як джерело фінансування капітальних вкладень маються розходження при відображенні в бухгалтерському обліку в залежності від форми власності підприємства.

Зарахування об'єктів на баланс таких підприємств відбивається проводкою по дебеті рахунка 10 “Основні засоби” і кредиту рахунка 40  “Статутний фонд”.

Нерідкі випадки, коли підприємства для здій­снення капітальних вкладень залучають кредити банків або позикові кошти небанківських органі­зацій. У цьому випадку підприємство повинне укласти кредитний договір (кредитну угоду) з установою, що надає грошовий кредит.

При цьому слід уточнити, що мова йде про фінансові кредити, статус яких визначений підпун­ктом 1.11.1 Закону про прибуток, - це грошові кошти, які надаються банком або небанківською фінансовою установою (далі - банком) у позику юридичній або фізичній особі на певний термін під відсоток. Такі кредити видаються банком за умови, що вони включені до ліміту капітальних вкладень і будуть відшкодовані за рахунок коштів, передбачених у фінансових планах підприємств, крім того, вони повинні бути використані суворо за цільовим призначенням - на капітальні вкла­дення.

Кредитні договори по позиках на капітальні вкладення найчастіше належать до довгострокових, як і  самі кредити. При будівництві об’єктів, технічному переобладнанні, реконст­рукції або розширенні діючих підприємств термін кредитного договору нерідко відповідає норма­тивному терміну виконання будівельно-монтаж­них робіт.

       Витрати на сплату відсотків за користування кредитом не включаються до первісної вартості основних засобів, придбаних (створених) повністю або частково за рахунок позикового капіталу.

На рахунку 50 “Довгострокові позики” ведеться облік розрахунків за довгостроковими позиками банків та іншими залученими позиковими коштами в інших осіб, які не є поточними зобов’язаннями.

Приклад наведений в таблиці 3.

                                                                                                       Таблиця 3.