Добавить материал

и получить 10 документов
и свидетельство автора

Шумская Лариса Анатольевна

УЧЕТ БИОЛОГИЧЕСКИХ АКТИВОВ: ОТ ПРИОБРЕТЕНИЯ ДО ВЫБЫТИЯ

docx
05.12.2021

Публикация педагогических разработок

Бесплатное участие. Свидетельство автора сразу.
Мгновенные 10 документов в портфолио.

Добавить материал

Л3-001898.docx

УЧЕТ БИОЛОГИЧЕСКИХ АКТИВОВ: ОТ ПРИОБРЕТЕНИЯ ДО ВЫБЫТИЯ

Под воздействием деятельности и управления человека биологические активы (далее – БА) могут изменяться в направлении получения сельскохозяйственной продукции или дополнительных БА, которые можно реализовать. В этой консультации мы рассмотрим на примерах порядок отражения БА в бухгалтерском и налоговом учете.

Отражение в учете приобретения БА

ПРИМЕР 1

Приобретение БА в животноводстве

Сельскохозяйственное предприятие ООО «Аэлита» является плательщиком налога на прибыль и НДС. Предприятие осуществило ряд хозяйственных операций с БА, а именно:

1) приобрело БА (свиней) на сумму 120 000 грн. (в т. ч. НДС – 20 000 грн.). Из них:

· долгосрочные БА (животные основного стада) – на 72 000 грн. (в т. ч. НДС – 12 000 грн.);

· текущие БА (животные для выращивания и откорма) – на 48 000 грн. (в т. ч. НДС – 8 000 грн.));

2) приобрело продуктивный скот (5 голов). Договорная стоимость одной головы – 3 600 грн. (в т. ч. НДС – 600 грн.). На приобретение скота использован краткосрочный кредит банка, полученный в сумме 18 000 грн. под 30 % годовых. Расходы на транспортировку скота в хозяйство составили 600 грн. (в т. ч. НДС – 100 грн.).

В учете указанные операции отражаются так:

(грн.)

№ п/п	Содержание операции	Первичные документы	Бухгалтерский учет			Налоговый учет
№ п/п	Содержание операции	Первичные документы	Дт	Кт	Сумма	Доход	Расходы
1	2	3	4	5	6	7	8
Приобретение животных основного стада и животных для выращивания и откорма
1	Осуществлена предоплата за текущие БА	Счет-фактура	371	311	48 000	–	–
2	Отражен налоговый кредит по НДС	Налоговая накладная	641	644	8 000	–	–
3	Приобретены животные основного стада	Товарно- транспортная	155	631	60 000	–	–

		накладная (типовая форма № 1-ТН)*, накладная
4	Отражен налоговый кредит по НДС	Налоговая накладная	641	631	12 000	–	–
5	Оприходованы текущие БА (животные для выращивания и откорма) по первоначальной стоимости	ТТН, накладная	213	631	40 000	–	–
6	Отражены расчеты по налоговому кредиту по НДС	ТТН, накладная	644	631	8 000	–	–
7	Оплачена поставщику стоимость приобретенных животных	Платежное поручение	631	311	72 000	–	–
* Утверждена Приказом № 363.
8	Осуществлен взаимозачет задолженностей	Бухгалтерская справка	631	371	48 000	–	–
9	Оприходованы животные основного стада в составе долгосрочных БА по первоначальной стоимости	Сельхозучет, форма № ДБАСГ-2*	164	155	60 000	–	–
* Утверждена Приказом № 73.
Приобретение производительного скота
1	Получен краткосрочный кредит в банке для приобретения производительного скота	Выписка банка	311	601	18 000	–	–
2	Начислены проценты за пользование кредитом	Бухгалтерская справка	951	684	5 400	–	5 400*
3	Оплачена поставщику стоимость приобретенного скота	Платежное поручение	631	311	18 000	–	–
4	Отражен налоговый кредит по НДС	Налоговая накладная	641	644	3 000	–	–
5	Оплачен счет транспортной организации	Платежное поручение	685	311	600	–	–
6	Отражен налоговый кредит по НДС	Налоговая накладная	641	644	100	–	–
7	Оприходован приобретенный скот	ТТН, накладная	155	631	15 000	–	–
8	Отражены расчеты по НДС	ТТН, накладная	644	631	3 000	–	–
9	Включены в стоимость приобретенного скота услуги транспортной организации	Акт предоставленных услуг	155	685	500	–	–
10	Отражены расчеты по НДС	Акт предоставленных услуг	644	685	100	–	–
11	Введен в эксплуатацию приобретенный скот	Сельхозучет, форма № ДБАСГ-2	164	155	15 500**	–	–

(оприходованы долгосрочные БА по первоначальной стоимости)

* Пп. 138.10.5 НК.

** Итак, стоимость приобретенного производительного скота составляет 15 500 грн. (стоимость одной головы – 3 100 грн.). Расходы в уплату процентов за банковский кредит в стоимость приобретенных долгосрочных БА не включаются.

ПРИМЕР 2

Приобретение БА в растениеводстве

Сельскохозяйственное предприятие ООО «Аэлита» является плательщиком налога на прибыль и НДС. Общество осуществило следующие хозяйственные операции с БА:

· приобрело у неплательщика НДС и высадило 1 000 молодых саженцев (стоимостью 15 грн. каждый) на общую сумму 15 000 грн., которые были доставлены сторонним транспортом (подписан акт на 1 800 грн., в т. ч. НДС – 300 грн.);

· приняло решение заложить новый яблоневый сад. Для этого в НИИ садоводства были приобретены саженцы нового сорта стоимостью 24 000 грн. (в т. ч. НДС – 4 000 грн.) и выполнены работы по закладке сада на сумму 14 148 грн.

Учет указанных операций ведется так:

(грн.)

№ п/п	Содержание операции	Первичные документы	Бухгалтерский учет			Налоговый учет
№ п/п	Содержание операции	Первичные документы	Дт	Кт	Сумма	Доход	Расходы
1	2	3	4	5	6	7	8
1	Приобретены саженцы	ТТН, накладная	208	631	15 000	–	–
1	Приобретены саженцы	ТТН, накладная	155	208	15 000	–	–
2	Отнесены транспортные расходы на стоимость саженцев	Акт предоставленных услуг	155	685	1 500	–	–
3	Отражен налоговый кредит по НДС по транспортным услугам	Налоговая накладная	641	685	300	–	–
4	Отражена стоимость незрелых долгосрочных БА	Сельхозучет, форма № ДБАСГ-1*	166	155	16 500	–	–
* Утверждена Приказом № 73.
5	Получены от НИИ садоводства саженцы яблонь	ТТН, накладная	208	631	20 000	–	–
6	Отражен налоговый кредит по НДС	Налоговая накладная	641	631	4 000	–	–

7	Осуществлены расходы на подготовку грунта для закладки многолетних насаждений	Акты, бухгалтерские справки, наряды на сдельную работу и др.	155	203, 207, 661, 651 но др.	2 100	–	–
8	Начислена зарплата рабочим, занятым на закладке многолетних насаждений	Наряды на сдельную работу, путевые листы трактора и др.	155	661	8 500	–	–
9	Осуществлено начисление на зарплату ЕСВ (сумма условная)	Расчетные сведения	155	651	1 128	–	–
10	Использованы саженцы на закладку сада	Сельхозучет, форма № ВЗСГ-4*	155	208	20 000	–	–
11	Понесены другие расходы, связанные с закладкой сада	Акты, лимитно- заборные карточки и др.	155	22, 313, 372, 685 и т. п.	2 420	–	–
12	Оприходован сад в состав незрелых долгосрочных БА, которые оцениваются по первоначальной стоимости	Сельхозучет, форма № ДБАСГ-1	166	155	34 148	–	–
* Утверждена Приказом № 929.

ПРИМЕР 3

Перевод текущих БА в состав долгосрочных БА (перевод животных в основное стадо рабочего и продуктивного скота)

Сельхозпредприятие ООО «Аэлита» приняло решение перевести группу нетелей в количестве 15 голов в основное стадо. Операция оформлена актом на перевод животных из группы в группу. Стоимость скота составляет 33 000 грн.

Порядок учета этой операции будет таким:

(грн.)

№ п/п	Содержание операции	Первичные документы	Бухгалтерский учет			Налоговый учет
№ п/п	Содержание операции	Первичные документы	Дт	Кт	Сумма	Доход	Расходы
1	2	3	4	5	6	7	8
1	Переведена группа нетелей в основное стадо	Сельхозучет, форма № ДБАСГ-2	155	211	33 000	–	–

ПРИМЕР 4

Переоценка БА

Постоянно действующей инвентаризационной комиссией ООО «Аэлита» была

проведена работа по определению справедливой стоимости (исходя из цен, сложившихся на соответствующие БА на активном рынке на отчетную дату) долгосрочных БА, поступивших в отчетном периоде, а именно: справедливая стоимость одной головы скота производительного стада установлена на уровне 3 800,00 грн.

Указанные операции отражаются в учете так:

(грн.)

№ п/п	Содержание операции	Первичные документы	Бухгалтерский учет			Налоговый учет
№ п/п	Содержание операции	Первичные документы	Дт	Кт	Сумма	Доход	Расходы
1	2	3	4	5	6	7	8
1	Отражена сумма дооценки к справедливой стоимости (3 800 х 20 гол. – 68 600*)	Акт проведения переоценки	163	710	7 400	–	–
* Первоначальная стоимость, которая переоценивается, составляет 68 600 грн.

ПРИМЕР 5

Улучшение БА

Предприятием осуществлены расходы на улучшение многолетних насаждений в сумме 12 000 грн., из них 7 500 грн. – на улучшение насаждений, оцененных по первоначальной стоимости. Другие расходы (4 500 грн.) были понесены на улучшение молодого яблоневого сада.

Учет этих операций будет таким:

(грн.)

№ п/п	Содержание операции	Первичные документы	Бухгалтерский учет			Налоговый учет
№ п/п	Содержание операции	Первичные документы	Дт	Кт	Сумма	Доход	Расходы
1	2	3	4	5	6	7	8
1	Отражены расходы на проведение неотделимых улучшений многолетних насаждений, которые оценены по первоначальной стоимости	Акты, бухгалтерские справки, наряды на сдельную работу и др.	155	661, 651, 203, 208 и др.	7 500	–	–
2	Зачтены расходы на улучшение многолетних насаждений в стоимость долгосрочных БА	Сельхозучет, форма № ДБАСГ-1	162	155	7 500	–	–
3	Отражены расходы на проведение неотделимых улучшений молодых многолетних насаждений, оцененных по первоначальной стоимости	Акты, бухгалтерские справки, наряды на сдельную работу и др.	155	661, 651, 203, 208 и др.	4 500	–	–

Зачтены расходы на улучшение молодых многолетних насаждений в стоимость долгосрочных БА

Сельхозучет, форма № ДБАСГ-1

166

155

4 500

–

Отражение в учете выбытия БА

ПРИМЕР 6

Продажа БА

Предприятие продало животных за 120 000 грн. (в т. ч. НДС – 20 000 грн.): производительный скот – за 90 000 грн., животных на выращивании – за 30 000 грн. В учете долгосрочные БА (основное стадо) отражались по первоначальной стоимости на момент продажи – 70 000 грн. Накопленная амортизация составляет 20 000 грн., текущие БА, оцененные по первоначальной стоимости, – 10 000 грн.

В учете указанные операции отражаются так:

(грн.)

№ п/п	Содержание операции	Первичные документы	Бухгалтерский учет			Налоговый учет
№ п/п	Содержание операции	Первичные документы	Дт	Кт	Сумма	Доход	Расходы
1	2	3	4	5	6	7	8
1	Переведены животные в состав необоротных активов, содержащихся для продажи, на дату принятия решения об их продаже (70 000 – 20 000)	Бухгалтерская справка	286	164	50 000	–	–
2	Списана накопленная амортизация	Бухгалтерская справка	134	164	20 000	–	–
3	Реализованы животные основного стада	ТТН	680	712	90 000	75 000*	–
4	Начислено налоговое обязательство по НДС	Налоговая накладная	712	641	15 000	–	–
5	Списана себестоимость реализованного скота	Бухгалтерская справка	943	286	50 000	–	50 000**
* П. 135.4 НК. ** Пп. 138.1.1, п. 138.2, 138.4 НК.
6	Поступили средства на текущий счет за реализованный скот	Выписка банка	311	680	90 000	–	–
7	Реализованы животные на выращивании	ТТН	377	712	30 000	25 000*	–
8	Начислено налоговое обязательство по НДС	Налоговая накладная	712	641	5 000	–	–
9	Списана себестоимость реализованных животных	Бухгалтерская справка	943	212	10 000	–	10 000**

Поступили на текущий счет средства за реализованных животных

Выписка банка

311

377

30 000

–

* П. 135.4 НК.

** Пп. 138.1.1, п. 138.2, 138.4 НК.

ПРИМЕР 7

Ликвидация долгосрочных БА

Сельхозпредприятие приняло решение о ликвидации сливового сада в связи со значительной потерей производительности из-за устарения деревьев. Этот объект оценен по первоначальной стоимости в сумме 5 000 грн. (сумма износа – 600 грн.). В результате раскорчевывания сада получена древесина, которая передана на склад и оценена в сумме 2 000 грн. Кроме того, принято решение о переводе группы коров на откорм вследствие уменьшения их производительности. Животные учитывались по справедливой стоимости в сумме 8 000 грн.

Указанные операции отражаются в учете так:

(грн.)

№ п/п	Содержание операции	Первичные документы	Бухгалтерский учет			Налоговый учет
№ п/п	Содержание операции	Первичные документы	Дт	Кт	Сумма	Доход	Расходы
1	2	3	4	5	6	7	8
Ликвидация сада
1	Ликвидированы долгосрочные БА, которые оценены по первоначальной стоимости (раскорчеван сад), на сумму: – износа	Сельхозучет, форма № ДБАСГ-3*	134	162	600	–	–
1	– остаточной стоимости		976	162	4 400	–	4 400
2	Отражены доходы от ликвидации долгосрочных БА (стоимость древесины)		209	746	2 000	2 000	–
3	Отражены расходы, связанные с ликвидацией долгосрочных многолетних насаждений	Ведомость калькулирования	976	20, 66, 65	500	–	500
Выбраковка производительного скота из основного стада
1	Переведены на откорм животные, выбракованные из основного стада	Бухгалтерская справка	213	163	8 000	–	–
* Утверждена Приказом № 73.

ВЫВОДЫ

Для целей учета БА разделяются на две группы: долгосрочные и текущие. При первичном признании оценка БА может осуществляться как по первоначальной стоимости, так и по справедливой. Все операции с БА должны быть документально подтверждены. Для этого можно применять утвержденные специализированные и типовые формы.

Осуществлены расходы на подготовку грунта для закладки многолетних насаждений

БА на активном рынке на отчетную дату) долгосрочных

Зачтены расходы на улучшение молодых многолетних насаждений в стоимость долгосрочных

Поступили на текущий счет средства за реализованных животных

ВЫВОДЫ Для целей учета БА разделяются на две группы: долгосрочные и текущие

Материалы на данной страницы взяты из открытых источников либо размещены пользователем в соответствии с договором-офертой сайта. Вы можете сообщить о нарушении.

Посмотрите также