Учет резерва под обесценение финансовых вложений

Учет резерва под обесценение финансовых вложений. В пункте 38 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» ус­тановлено, что организации образуют резерв под обесценение финансовых вложений, по которым текущую рыночную сто­имость не определяют. Резерв образуют в том случае, если ус­тойчиво снижается стоимость финансовых вложений.

Устойчивое снижение стоимости равно разнице между учетной стоимостью и расчетной. Учетная стоимость — это цена, по которой финансовое вложение отражено в бухгалтерском учете. Расчетная стоимость — цена, которую орга­низация предполагает получить за актив в данный момент.

Сумму резерва учитывают на счете 59 «Резервы под обес­ценение финансовых вложений». Счет пассивный. По кре­диту отражают образование резерва: Д-т 91 К-т 59.

Если такой актив продают, то организации надо вос­становить сумму ранее созданного резерва. При этом уве­личивается прочий доход: Д-т 59 К-т 91.

Пример 7.

По состоянию на 31 декабря 2012 г. ООО «Тайфун» прове­рило свои финансовые вложения. В ходе проверки было уста­новлено устойчивое снижение их стоимости. Размер снижения равен 30 000 руб. На эту сумму ООО «Тайфун» образует резерв под обесценение финансовых вложений.

Сделана бухгалтерская запись: Д-т 91 К-т 59 — 30 000 руб.

В январе 2013 г. ООО «Тайфун» продало указанные финан­совые вложения.

В этом случае бухгалтер должен восстановить сумму резерва: Д-т 59 К-т 91 — 30 000 руб.

Пример 8.

По состоянию на 1 января:

Сальдо на счете 58 — 100 000 руб. Сальдо на счете 59 — 30 000 руб.

В январе все акции проданы. Продажная стоимость акций — 80 000 руб. Бухгалтерские записи следующие:

1)   списывается балансовая стоимость проданных акций: Д-т 91 К-т 58—100 000 руб.;

2)   зачислена выручка на расчетный счет: Д-т 51 К-т 91 — 80 000 руб.;

3)   списывается ранее образованный резерв: Д-т 59 К-т 91 — 30 000 руб.;

4)  Финансовый результат от продажи акций составит при­быль в сумме 10 000 руб. (110 000 - 100 000)  Д-т 91 К-т 99.

Таблица 6.3

          Д-т                                     сч. 91                                        К-т