Аудит сбора на обязательное государственное пенсионное страхование.

Аудит сбора на обязательное государственное пенсионное страхование.

Цель аудита – проверить и подтвердить правильность расчетов по платежам, по страхованию, по всем видам оплаты труда, полноту и своевременность их перечисления в государственные целевые фонды, законность использования этих средств.

Задачи аудита – установить:

à         круг плательщиков сбора на обязательное государственное пенсионное страхование;

à         правильность определения базы для начисления страховых взносов или создания страхового резерва;

à         соблюдение установленных норм отчислений в соответствии с действующим законодательством;

à         начисление страховых взносов и использование страхового возмещения или страхового резерва при наступлении страхового случая;

      правильность документального оформления (наличие страховых полисов, оформление в соответствии с требованиями действующего законодательства, расчетно-платежных документов) и ведение бухгалтерского учета по счету 65 «Расчеты по страхованию»;

à         соответствие данных аналитического и синтетического учета по счету 65 записям в Журнале-ордере 10.2с/х; 10.3с/х, Главной книге, баланса;

à         причины просроченных платежей по страхованию;

à         обоснованность разработанных мероприятий по предупреждению допущенных нарушений;

à         законность использования средств Пенсионного фонда, фондов социального страхования, страхования на случай безработицы.

Источниками информации для аудита являются:

1)                              расчеты и справки по отдельным видам платежей;

2)                              выписки банка и приложенные к ним документы о перечислении сумм, что подлежат уплате в государственные целевые фонды;

3)                              акты предыдущих проверок;

4)                              бухгалтерские записи по счету 65 «Расчеты по страхованию» и субсчетам 651 «По пенсионному обеспечению»; 652 «По социальному страхованию»; 653 «По страхованию на случай безработицы»; 654 «По индивидуальному страхованию»; 655 «По страхованию имущества»; 656 «По страхованию от несчастных случаев».

Проверку соблюдения действующего законодательства расчетов по страхованию, аудитор должен осуществлять с учетом типовых нарушений:

1.                              Несоответствие суммы начисленных взносов в государственные целевые фонды по данным разработанной таблицы данными учетных регистров (журналов, Главной книге), что приводит к несоответствии данных аналитического и синтетического учета.

2.                              Сальдо на счете 65 «Расчеты по страхованию» по данным Главной книги не соответствуют данным Баланса – недостоверность данных строки «Текущие обязательства по расчетам».

3.                              Завышение (занижение) суммы начисленных страховых взносов вследствие неправильного расчета базы налогообложения или неправильного применения ставок – недостоверность данных строки «Текущие обязательства по расчетам».

4.                              Занижение (завышение) суммы начисленных страховых взносов, которые относятся на себестоимость продукции (работ, услуг), вследствие неправильного расчета базы страховых взносов или неправильного применения ставок. Это приводит к таким последствиям - занижение (завышение) себестоимости продукции (работ, услуг), завышение (занижение) налогооблагаемой прибыли.

5.                              Отнесение к себестоимости продукции (работ, услуг) для целей налогообложения суммы начисленных страховых взносов на оплату труда работников, занятых в непроизводственной сфере, или источником финансирования, которым являются специальные фонды – занижение себестоимости продукции (работ, услуг), завышение налогооблагаемой прибыли.

Аудиту расчетов по социальному страхованию, прежде всего, необходимо начать с установления факта регистрации предприятия как плательщика страховых взносов по месту своего нахождения. После этого выясняется круг плательщиков по каждому виду страховых взносов, правильность определения объекта налогообложения и ставки сбора.  

При проведении проверки сбора на обязательное государственное пенсионное страхование, аудитор должен учитывать, что в соответствии с действующим законодательством плательщиками сбора являются:

                                 I.      Субъекты пре6дпринимательской деятельности независимо от формы собственности, а также физические лица – субъекты предпринимательской деятельности, которые используют труд наемных работников.

                              II.      Филиалы, отделения и прочие обособленные подразделения, которые не имеют статуса юридического лица.

                           III.      Физические лица – субъекты предпринимательской деятельности, которые не используют труд наемных работников, а также адвокаты, их помощники и прочие лица, которые не являются предпринимательской деятельности и занимаются деятельностью, связанной с получением доходов.

                           IV.      Физические лица, которые работают на условиях трудового договора, гражданско-правовых договоров.

                              V.      Юридические и физические лица, которые осуществляют операции по купле-продаже валюты.

                           VI.      Субъекты предпринимательской деятельности, которые осуществляют торговлю ювелирными изделиями из золота (кроме обручальных), платины и драгоценных камней.

                        VII.      Предприятия, учреждения и организации всех форм собственности, а также физические лица по операциям – по отчуждению легковых автомобилей.

                     VIII.      Предприятия, учреждения и организации независимо от форм собственности и физические лица по операциям купли-продажи недвижимости.

                           IX.      Субъекты предпринимательской деятельности – производители и импортеры табачных изделий.

                              X.      Предприятия, учреждения и организации, физические лица, которые пользуются услугами сотовой связи.

Следующим этапом аудита является установление правильности определения объекта аудита.

Объектом налогообложения для субъектов предпринимательской деятельности – плательщиков налогов являются фактические затраты на оплату труда работников, которые включают затраты на выплату основной и дополнительной оплаты труда и прочих поощрительных и компенсационных выплат, в том числе в натуральной форме.

Для предприятий и филиалов, которые имеют наемных работников, но не осуществляют затраты на оплату их труда, объектом налогообложения является сумма средств, которая определяется расчетным путем как результат определенный Законом минимального размера заработной платы на количество работников такого плательщика сбора, на которых осуществляется начисление заработной платы.

 В случае получения от предприятий доходов в натуральной форме, то есть продукции их собственного производства, размер дохода работника начисляется по средней отпускной цене продукции сторонним потребителям в текущем месяце, когда осуществлено начисление дохода. Если в текущем месяце такая продукция не была реализована, то ее стоимость рассчитывается по средней отпускной цене месяца предыдущей реализации, но не ниже себестоимости. Стоимость натуральной продукции прочих производителей при определении дохода для начисления сбора исчисляются по цене их приобретения.

Сбор с оплаты труда (дохода, вознаграждения), которые получены в иностранной валюте, платятся в гривнях. Доходы, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в гривни по  официальному курсу валют НБУ, который действовал на дату получения дохода.

Сбор с физических лиц – субъектов предпринимательской деятельности, адвокатов, их помощников, частных нотариусов, и прочих лиц, которые не являются субъектами предпринимательской деятельности и занимаются деятельностью, связанной с получением доходов, начисляется на чистый доход, который подлежит налогообложению, то есть на разницу между валютным доходом и документально подтвержденными затратами, которые связаны с получением дохода.

Объектом налогообложения для этой категории плательщиков является совокупный налогооблагаемый доход, исчисленный в соответствии законодательства Украины.

Объектом налогообложения юридических и физических лиц по операциям купли-продажи валюты является сумма этих операций.

Сбор на обязательное государственное пенсионное страхование платится юридическими лицами при осуществлении каждой операции торговли иностранной валютой в размере 1% от суммы в гривнях от израсходованной на покупку валюты без учета комиссионных вознаграждений и маржи по этим операциям.

При реализации ювелирных изделий из золота (кроме обручальных колец),платины и драгоценного камня объектом налогообложения сбором в Пенсионный фонд является стоимость этой реализации. Ставка сбора устанавливается в размере 5% стоимости реализованных ювелирных изделий из золота (кроме обручальных колец) платины и драгоценных камней.

Аудитор должен установить ведение отдельного учета плательщиками сбора на обязательное государственное пенсионное страхование по продаже ювелирных изделий.

Объектом налогообложения по операциям по отчуждению легковых автомобилей является стоимость легкового автомобиля. Ставка сбора установлена 3% стоимости каждого автомобиля.

Объектом налогообложения сбора в Пенсионный фонд операций по купле-продаже недвижимого имущества является его стоимость, согласно, договора купли-продажи такого имущества по ставке 1%.

Сбор на обязательное пенсионное страхование стоимости услуг сотовой связи уплачивается в размере 6% от объекта налогообложения.

Сбор на обязательное пенсионное страхование для с/х товаропроизводителей, плательщиков фиксированного с/х налога установлен в размере 6,4%.

Сбор на обязательное пенсионное страхование для предприятий «единщиков» установлен в размере 42%.

Сбор на обязательное пенсионное страхование для предприятий, у которых работают инвалиды, установлен в размере 4%.

Сбор на обязательное пенсионное страхование для предприятий, находящихся на общей системе налогообложения, установлен в размере 32%.

Аудитор должен проверить соблюдение плательщиком установленного порядка оплаты сбора, который состоит в том, что сбор на обязательное государственное пенсионное страхование уплачивается одновременно с получением средств в учреждениях банка на оплату труда. В случае недостаточности у плательщиков сбора средств на оплату труда и уплату сборов в полном объеме выдача средств на оплату труда и сбора осуществляется в пропорциональных размерах.

Аудит правильности расчетов сбора в Пенсионный фонд на предприятиях, в учреждениях и организациях осуществляется путем проверки бухгалтерских документов за весь период с момента проведения предыдущей проверки.

В процессе проверки следует уточнить правильность выведения оборотов и сальдо по каждому виду платежей на конец отчетного периода. Для этого данные аналитического учета по каждому виду платежей сопоставляют с записями в Журнале ордере 10.2 с/х, 10.3 с/х и Главной книгой по счету 65 «Расчеты по страхованию» и его субсчетов.

Своевременность и полноту расчетов с внебюджетными фондами можно установить проверкой выписок банка и приложенных к ним первичных платежных документов. При расхождении в записях и выявлении случаев неправильности расчетов необходимо установить их характер и принять меры, направленные на их ликвидацию.

Особенно следует выделить случаи, когда перечисление средств во внебюджетные фонды были связаны с необоснованными включением в себестоимость затрат материальных ресурсов сверх норм, определенной проектно-слитной документацией, или использованием ресурсов не по назначению.

В случаи правильного отображения в учете платежей у плательщиков должны быть сделаны следующие бухгалтерские записи:

1.                  Начислен в Пенсионный фонд сбор с/х предприятиями

     Д                                                     К

     15,23,90,91,92,93,94,99                              651

2.                  Удержано и начислен взнос в Пенсионный фонд

     Д                                                     К

                661                                                    651

3. Перечислены средства в Пенсионный фонд

     Д                                                     К

    651                                                     31

4. Сбор от операций купли-продажи валют

     Д                                                     К

     94                                                     651

5. Сбор от реализации ювелирных изделий

     Д                                                     К

    70                                                      651

6. Сбор от очуждения легковых автомобилей

    Д                                                     К

                 23,91,92                                                651

7. Сбор по услугам сотовой связи

    Д                                                     К

  361                                                     651

Проверку соблюдения установленных ставок сбора в Пенсионный фонд и сроки его уплаты аудитор осуществляет в соответствии Закона Украины «О осуществлении контроля за уплатой сбора на обязательное государственное пенсионное страхование и сбора на обязательное социальное страхование». Проверка правильности составленных отчетов и своевременности их предоставления осуществляется по видам страховых взносов. Проверка правильности составленных отчетов сводится к установлению их достоверности.

Достоверность составленных отчетов по страховым взносам проверяется установлением соответствия сумм, приведенных в отчете с данными регистров бухгалтерского учета; наличие на этих формах отчетности подписей руководителя предприятия и главного бухгалтера.

Плательщики ежемесячно составляют в двух экземплярах расчет обязательства по уплате сбора на обязательное государственное пенсионное страхование, в котором самостоятельно указывают расчетные суммы обязательств по форме в соответствии действующей Инструкции.