Поделиться
Л3-0026054.docx
Учет финансовых инвестиций по амортизированной себестоимости
Метод оценки финансовых инвестиций по амортизированной себестоимости применяют к инвестициям, содержащим на предприятии до их погашения. Такие инвестиции осуществляются, как правило, способом приобретение ценных бумаг - облигаций, казначейских обязательств и сберегательных сертификатов банка. По истечении срока обращения інвестору будет возвращена номинальная стоимость приобретенной ценной бумаги.
Итак, амортизированная стоимость инвестиций - это современная стоимость долговых ценных бумаг на момент их погашения, приведенная к номиналу. В международной практике предусмотрено два метода амортизации – прямолинейный и метод эффективной ставки процентов. В нашей стране предпочтение отдается последнему, как более точному и методологически правильному.
Амортизированная себестоимость финансовых инвестиций (АСФИ) - себестоимость финансовых инвестиций с учетом частичного их списания вследствие уменьшения полезности, которая увеличена (уменьшена) на сумму накопленной амортизации дисконта (премии):
АСФИ = первоначальная себестоимость + (–) накопленная сумма амортизации дисконта (премии).
Таким образом, амортизированная себестоимость определяется способом корректировки первоначальной стоимости на сумму накопленной амортизации дисконта (премии).
Как отмечалось выше, дисконт (премия) возникает в случае отклонения рыночной стоимости облигации от номинала. Если инвестор платит больше номинала, считается, что долговые обязательства приобретены с премией, если меньше – с дисконтом.
Дисконт и премия амортизируются инвестором в течение периода с даты приобретения до даты погашения по методу эффективной ставки процента. Сумма амортизации дисконта или премии начисляется одновременно с начислением процента, подлежащего получению.
Начисление и получение процентов по приобретенным облигациям отражается в учете таким образом владельцем:
1. Дт 373 " Расчеты по начисленным доходам»;
Кт 732 "Проценты получены" - начисление процентов.
2. Дт 311 «Текущие счета в национальной валюте»;
Кт 373 «Расчеты по начисленным доходам» – получение процентов.
дсотків.
Субсчет 142 «Прочие инвестиции связанным сторонам» – это рассчет бухгалтерского учета долгосрочных займов и долговых ценных бумаг предприятий, которые благодаря основным (долевым) вложенниям инвестор контролирует или на деятельность которых оказывает существенное влияние.
По дебету субсчета 142 «Прочие инвестиции связанным сторонам» отражается стоимость приобретенных у связанных лиц долгосрочных облигаций, а также предоставление им необлигационных займов в корреспонденции со счетами средств или расчетов, по кредиту - их выбытие, снижение стоимости или уменьшение задолженности, в корреспонденции со счетами расчетов. Долгосрочные финансовые инвестиции на субсчете 142 "Прочие инвестиции связанным сторонам" учитываются по себестоимости или справедливой стоимости, а облигации – по амортизированной себестоимости.
Субсчет 143 «Инвестиции несвязанным сторонам» – это счет бухгалтерского учета долгосрочных займов и долговых ценных бумаг предприятий, не являющихся в отношении инвестора дочерними, асоциированными или совместными. То есть долговые ценные бумаги выражают займ денег. К ним относятся: коммерческие (товарные) векселя, денежные и сберегательные сертификаты, долгосрочные и другие документально оформленные обязательства со сроком исполнения свыше одного года. Долгосрочные финансовые инвестиции на субсчете 143 «Инвестиции несвязанным сторонам» учитываются по себестоимости или справедливой стоимости, а векселя и облигации – по амортизированной себестоимости.
Таблица 2 - Основные хозяйственные операции по учету прочих инвестиций связанным сторонам и инвестициям несвязанным сторонам
|
№ п/п |
Содержание операции |
Дт |
Кт |
|
1 |
Приобретение долгосрочных долговых ценных бумаг или предоставление долгосрочного денежного займа по договору займа |
142 |
311 |
|
2 |
Включение в первоначальную стоимость финансовых инвестиций налогов или обязательных платежей, обложением которыми сопровождается приобретение ценных бумаг или заключение договоров займа. Проведение возможно только в случаях, когда эти налоги и платежи не подлежат возмещению |
142 |
64 |
|
3 |
Начисление амортизации дисконта (на балансе держателя облигаций), зачисление увеличенной таким образом стоимости ценных в состав финансовых доходов |
142 |
733 |
|
4 |
Погашение долгосрочных облигаций или предоставленных займов. Проведение возможно в случае, если указанные инвестиции значи- лись в составе долгосрочных до момента погашения |
311 |
142 |
|
5 |
Начисление амортизации премии (на балансе держателя облигаций), зачисление суммы снижения стоимости ценных бумаг в состав финансовых расходов |
952 |
142 |
|
6 |
Списание долгосрочных ценных бумаг, а также других долгоосрочных вложений (кроме займов) вследствие их продажи |
971 |
142 |
|
7 |
Потеря финансовых инвестиций вследствие чрезвычайных событий |
99 |
141 |
|
8 |
Приобретение долгосрочных ценных бумаг или предоставлению долгосрочного денежного займа по договору займа |
143 |
311 |
|
9 |
Получение долгосрочного кредита или займа долгосрочными долговыми ценными бумагами |
143 |
50 |
|
10 |
Получение краткосрочного кредита или займа в виде долгосрочных долговых ценных бумаг |
143 |
60 |
|
11 |
Включение в первоначальную стоимость финансовых инвестиций налогов или обязательных платежей, обложением которыми супровождается приобретение ценных бумаг или заключение договоров займа. Проведение возможно в случае, когда эти налоги и платежи не подлежат возмещению |
143 |
64 |
|
12 |
Начисление амортизации дисконта (на балансе держателя облигаций), зачисление увеличенной таким образом стоимости ценных бумаг в состав финансовых доходов |
143 |
733 |
|
13 |
Погашение долгосрочных облигаций, векселей, предоставленных займов и возврат средств с депозита |
311 |
143 |
|
14 |
Начисление амортизации премии (на балансе собственника облигаций), зачисление суммы снижения стоимости ценных бумаг в состав финансовых расходов |
952 |
143 |
|
15 |
Списание долгосрочных ценных бумаг, а также прочих долгосрочных вложений (кроме займов) вследствие их продажи |
971 |
143 |
|
16 |
Потеря финансовых инвестиций вследствие чрезвычайных событий |
99 |
143 |
Материалы на данной страницы взяты из открытых источников либо размещены пользователем в соответствии с договором-офертой сайта. Вы можете сообщить о нарушении.
