Аналитический учет тары

Аналитический учет тары осуществляется на счетах третьего порядка по группам:

• возвратная тара залоговая;
• возвратная тара незалоговая;
• тара, выполняющая одноразовый оборот;
• материалы и детали, предназначенные для изготовления и ремонта тары, используемой для упаковки продукции;
• тара из-под импортных товаров;
• износ тары.

Для контроля за расходами на изготовление тары на предприятиях (расходы на ее приобретение у других предприятий, затаривающих в нее готовую продукцию) члены комиссии должны знать, что такие расходы учитываются на счете 23 "Вспомогательные производства" (новый - 23 "Производство"). Фактическая себестоимость тары состоит из всех расходов по заготовке и доставке ее на склад предприятия, то есть:

• отпускной стоимости согласно счетам поставщиков;
• l наценки, уплаченной сбытовым (снабженческим) предприятиям;
• l транспортных расходов (провозной платы) со всеми дополнительными сборами;
• l расходов на доставку тары на склад предприятия, разгрузку (заработная плата постоянных складских работников в эти расходы не включается);
• l расходы на командировку работников, занятых заготовкой тары.

К особенностям учета использования тары можно отнести следующее:

l тару, предназначенную для постоянного хранения товарно-материальных ценностей в кладовых предприятия и в производственных цехах, или тару многократного использования с целью осуществления производственного процесса (цистерны, кадки и прочее) учитывают на счете 01 "Основные средства", субсчет 4 "Прочие основные средства" (новый - 115 "Инвентарная тара"). Опять-таки следует предостеречь читателя, что такая тара не относится к запасам, а зачисляется в необоротные активы предприятия, группа "Прочие необоротные материальные активы".

Поэтому на нее распространяются нормы П(С)БУ 7 "Основные средства". Пункт 27 данного стандарта устанавливает порядок переноса первоначальной стоимости таких объектов на себестоимость готовой продукции, что предполагает два способа начисления износа (по выбору предприятия): прямолинейный, по которому годовая сумма амортизации определяется делением амортизируемой стоимости на ожидаемый период времени использования объекта основных средств; производственный, по которому месячная сумма амортизации определяется как произведение фактического месячного объема продукции (работ, услуг) и производственной ставки амортизации. Производственная ставка амортизации исчисляется делением амортизируемой стоимости на общий объем продукции (работ, услуг), который предприятие ожидает произвести (выполнить) с использованием объекта основных средств;

• стоимость тары одноразового использования и упаковки для затаривания готовых изделий в цехах относят к расходам, связанным с операционной деятельностью предприятия, по статье "Расходы на сбыт", счет 20 "Основное производство" (новый - 23 "Производство");
• при повторном использовании одноразовой тары предприятие приходует ее на счет 05/4 (новый - 204) по ценам ее возможной реализации. При этом на сумму возможной реализации уменьшаются операционные расходы (расходы на сбыт);
• списание тары, выбывшей из эксплуатации вследствие ее естественного износа (расходы на ремонт возвратной и многовозвратной тары), списывается с кредита счета 05/4 "Тара и тарные материалы" (новый - 204 "Тара и тарные материалы") на уменьшение прибыли, в дебет счета 80 "Прибыли (убытки) по операциям с тарой" (новый - 71 "Прочий операционный доход"). Сюда же списывается заработная плата рабочих, занятых ремонтом возвратной тары с кредита счета 70 "Расчеты с рабочими и служащими по заработной плате" (новый - 661 "Расчеты по заработной плате");
• предприятие-покупатель (тарополучатель) возмещает поставщику (тароотправителю) стоимость металлической тары при оплате им затаренной в эту тару готовой продукции. Сумма, которая впоследствии возвращается покупателю за возвращенную им тару, подсчитывается по установленным сдаточным ценам и будет ниже оптовых цен на новую тару на величину ее износа, расходы поставщика (тароотправителя) на доставку от станции назначения до предприятия поставщика готовой продукции и прочие расходы поставщика готовой продукции (если таковые имеются). Положительную разницу между себестоимостью такой тары и установленной сдаточной ценой поставщик относит к операционному доходу. Предприятие-покупатель оценивает такую тару по прейскурантным ценам на новую тару. Отрицательную разницу между прейскурантной ценой на новую тару и сдаточной ценой покупатель относит на убытки от операционной деятельности;
• стоимость возвратной деревянной тары поставщик включает в отпускную стоимость продукции в размере 60% или полностью (100%). Остальная часть (40%) стоимости показывается отдельно и оплачивается покупателем сверх стоимости продукции. Но, несмотря на это, при составлении бухгалтерской проводки в фактическую стоимость продукции поставщик включает 100 процентов фактической стоимости деревянной тары. При возврате такой тары назад или ее сдаче тарособирающей организации поставщик или тарособиратель возвращает покупателю прейскурантную стоимость тары по установленной в зависимости от ее состояния (повреждены отдельные детали, требующие мелкого или капитального ремонта, или отремонтирована) цене;
• при отгрузке готовой продукции в залоговой таре ее стоимость в залоговых ценах (залоговая цена на несколько пунктов всегда будет выше прейскурантной цены на новую тару) поставщик готовой продукции отображает в счетах-фактурах отдельной строкой и отображает выбытие тары в своем учете по залоговым ценам. Покупатель также принимает на учет полученную залоговую тару по залоговой цене. После возврата такой тары назад поставщик выплачивает покупателю деньги за возвращенную тару, но такая сумма будет меньше залоговой цены на сумму износа, стоимости ремонта или согласно условиям, предусмотренным договорами. Таким образом, и в этом случае расходы на ремонт тары ложатся на покупателя готовой продукции (товара). Думаю, нелишне вспомнить, что на практике бывают случаи, когда некоторые предприятия-поставщики, отправляя продукцию в залоговой таре, не требуют от покупателя ее оплаты, а лишь выделяют залоговую цену тары в соответствующих первичных документах отдельной строкой. Будто страхуют себя от дальнейших хлопот, которые могут возникать по тем или иным причинам. И глубоко ошибаются! А в дальнейшем испытывают немало хлопот с возвратом такой тары и с ее ремонтом.