Аудит будівельно-монтажних робіт

Аудит будівельно-монтажних робіт

Нормативні документи   

1. Про податок на додану вартість: Закон України від 03.04.97 р. № 168/97-ВР (із змінами та доповненнями).

2. Про внесення змін до Закону України "Про оподатку­вання прибутку підприємств": Закон України від 22.05.97 р. № 283/9 7-ВР.

3. Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку: Затв. Мінфіном України від 24.05.95 р. № 88.

4. Інструкція про застосування Плану рахунків бухгал­терського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господар­ських операцій підприємств і організацій: Затв. Мінфіном України від 30.11.99 р. № 291.

5. План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіта­лу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і органі­зацій: Затв. Мінфіном України від 30.11.99 р. № 291.

6. Про податок на додану вартість (щодо оподаткування будівельних робіт): Лист ДПАУ від 22.01.99 р. № 1069/7/ 16—1220—5.

7. Про податок на додану вартість при проведенні будівель­них робіт: Лист ДПАУ від 26.05.99 р. № 7532/7/16—1220-26.

8. Про податок на додану вартість (щодо методу визна­чення податкових зобов'язань з податку на додану вартість при виконанні підрядних будівельних робіт, зокрема електро­монтажних робіт): Лист ДПАУ від 18.02.2000 р. № 836/6/ 16—1220—13.

9. Про визначення податкових зобов'язань з ПДВ при виконанні підрядних будівельних робіт: Лист ДПАУ від 09.08.2000 р. № 10978/7/16—1220—26.

10. Про податок на додану вартість при виконанні підряд­них будівельних робіт: Лист ДПАУ від 09.08.2000 р. № 4521/ 6/16—1220—26.

11. Про граничні базисні ціни на матеріали, вироби та кон­струкції: Лист Держбуду України від 09.03.99 р. № 7/171.

12. Щодо визначення нормативної трудомісткості та кошто­рисної заробітної плати у базисній кошторисній вартості буді­вельно-монтажних робіт, зокрема у накладних та лімітованих витратах: Лист Держбуду України від 09.03.99 р. № 7/168.

13. Щодо розміру середньомісячної заробітної плати, який може використовуватися при формуванні договірних цін у 2000 році: Лист Держбуду України від 20.03.2000 ^. № 7/ 7—258.            

Приклад розв'язку задач

Умови задачі. Підприємство уклало договір з акціонерним товариством на будівництво багатоповерхового будинку протягом двох років. У січні 2000 р. був отриманий аванс — 10 000 грн. Будівництво розпочалося у квітні. До складу валових дохо­дів І кварталу сума 10 000 грн. не внесена.

Розв'язання задачі. Отриманий аванс на суму 10 000 грн. можна було б не відносити до складу валових доходів І кварталу лише за на­явності наказу або іншого розпорядчого документа керівни­ка про встановлення особливих умов оподаткування резуль­татів виконання цього договору, що передбачені для довго­строкових контрактів. Наявність такого розпорядчого доку­мента та правильність віднесення укладеного договору до довгострокового (підпункт 7.10.2 Закону України "Про опо­даткування прибутку підприємств" від 22 травня 1997 р. № 283/9 7-ВР) дають змогу застосовувати особливі умови опо­даткування, передбачені п. 7.10 Закону. Наприклад, суми авансів, наданих виконавцеві довгострокового контракту, відносяться до складу валового доходу такого виконавця винятково у межах сум, визначених із застосуванням оці­ночного коефіцієнта виконання довгострокового контракту.

Задача 1.   Підприємство виконувало будівельно-монтажні роботи (БМР), які за договором мали бути виконані з 1 січня 1999 р. по 1 січня 2000 р. Роботи розпочалися в лютому і були закін­чені у червні. Наказом керівника від 11.02.99 р. запровад­жено особливий порядок оподаткування результатів вико­нання робіт за вказаним договором. Кошторис витрат стано­вив 18 400 грн. При укладанні угоди договірна ціна була визначена в розмірі 20 000 грн. У вересні було підписано додаток до угоди, за яким договірна ціна підвищувалась до 22 000 грн.

Дані, внесені до Декларації про прибуток за відповідні звітні періоди 1999р., наведено у табл. 3.9

Задача2. Підприємство будує склад підрядним способом. На­прикінці кожного звітного періоду підрядник (який обліко­вує цей контракт на особливих умовах) видає підприємству-замовнику довідку, у якій зазначається, на яку суму були збільшені валові доходи звітного періоду. На цю суму підприєм­ство-замовник збільшує балансову вартість групи І для ви­значення амортизації наступного кварталу.

Задача З. Будівельно-монтажна фірма уклала договір, згідно з яким будівельно-монтажні роботи щодо реконструкції ферми ма­ють бути виконані з 1 січня до 1 листопада 2000 р. У дого­ворі передбачено, що роботи починаються лише після пере­рахування авансу — 10 % договірної ціни. Аванс був перера­хований у травні. За наказом керівника бухгалтер застосо­вує особливі умови оподаткування, передбачені для довго­строкового контракту.

Задача 4. Будівельно-монтажною фірмою було укладено договір на будівництво адміністративного будинку терміном з 01.01.1999 р. до 01.01.2000 р. Бухгалтер фірми на підставі договору прийняв рішення про застосування особливого поряд­ку оподаткування. Договірна ціна будівництва — 36 488 грн. Згідно з кошторисом витрати на будівництво мають стано­вити 28 650 грн.

Будівництво розпочалося у січні і закінчено у вересні 2000 р. Акт форми № 2 підписаний у жовтні. Протягом будівництва були видані такі авансові суми, грн.:

І квартал  — 10 000;

II квартал — 10 000;

III квартал — 16 488.

Валові витрати становили, грн.:

І квартал  —   9657;

II квартал — 10814;                     

III квартал —   4560.

Ці суми були відображені у Деклараціях про прибуток.

Валові доходи, внесені до Декларації, становлять, грн.:

І квартал   — 12 299;                 -

II квартал — 13 773;

ПІ квартал —   5808;

IV квартал —   4608.

Задача5. Матеріали відкритого зберігання списуються на витрати будівництва згідно з даними звітів майстрів після їх зістав­лення з діючими нормативами, що закладені у кошториси будівництва, за нормами на окремі види робіт. Інвентариза­ція таких матеріальних цінностей здійснюється один раз на рік. Недостачі, виявлені в результаті інвентаризації, відно­сяться на валові витрати, надлишки — на валові доходи.

Задача 6. Будівельне підприємство надає ремонтні послуги. Протя­гом грудня 2000 р., за даними первинного обліку (матеріаль­ні звіти, маршрутні листки, наряди, табель обліку робочого ча­су), підприємство виконувало роботи у п'яти замовників. На кінець місяця закінчено та здано на підставі акту виконаних робіт (ф. № 2) три замовлення загальною сумою 1695 грн. Оплата надійшла у сумі 1255 грн. Дебетовий оборот на рахунку 23 за звітний період становив 962 грн. Згідно з Голов­ною книгою рахунок 23 на кінець року залишку не мав.

Задача 7. Будівельно-монтажне підприємство уклало договір на будівництво ферми терміном з 01.08.99 р. по 01.04.2000 р. Для потреб будівництва було споруджено склад для збері­гання інструментів та інших матеріальних цінностей. Склад було побудовано як тимчасову споруду, що підлягає знесенню після підписання акту приймання-здачі робіт замовнику.

Згідно з кошторисом на будівництво складу надходжен­ня матеріальних цінностей від його демонтажу не передба­чається. На будівництво складу витрачено 2568 грн., що були віднесені в дебет рахунку 23 протягом першого місяця будів­ництва ферми (серпень 1999 р.). За актом ліквідації складу від 05.05.2000 р. було оприбутковано матеріалів на суму 168 грн. і здійснено запис: Д-т 201— К-т 424.

Задача 8. Матеріали складського зберігання (шифер, залізо, клей тощо) зберігаються у центральному складі будівельно-мон­тажної фірми. Доставка їх на будівельні майданчики здійснюється автомобільним транспортом. В обліку такі опе­рації відображаються так;

Д-т 372 — К-т 201, 205 — передача матеріалів з цент­рального складу у підзвіт майстрам на будівельні дільниці;

Д-т 372 — К-т 203, 661, 651, 652, 653 — віднесення витрат на перевезення матеріалів на збільшення їхньої вартості;

Д-т 23 — К-т 372 — списання витрачених на будівниц­тво матеріалів за звітами майстрів.

Задача 9. За статутом розмір статутного фонду товариства з обмеже­ною відповідальністю становить 375 грн. У Головній книзі відображено залишок на рахунку 46 станом на 01.01.2000 р. на суму 5642 грн.

Задача 10. Торговельне підприємство придбало у вересні 2000 р. то­вар для подальшого його продажу. У листопаді 2000 р. на підставі бухгалтерської довідки була проведена уцінка цього товару.