АУДИТ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА

АУДИТ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА

            Годовой отчет в первую очередь проверяют по форме:

-          наличие даты составления отчета;

-          название предприятия;

-          коды;

-          подписи;

-          дата сдачи отчета.

В бухгалтерских отчетах не должно быть никаких исправлений и подчисток. В случае исправления ошибок делают соответствующие предупреждения с определением даты исправления.  Если этих требований не соблюдалось, то аудитор рекомендует исправить ошибки. (1;5;10)

            Дальше аудитор выясняет, проводилась ли инвентаризация в полном объеме, правильно ли отражены инвентаризационные разницы в учете (6;7):

-          устанавливают реальность данных инвентаризации;

-          выявляют факты формального отображения остатков;

-          проводят выборочную инвентаризацию;

-          устанавливают реальность остатков на бухгалтерских счетах на основании соответствующих подтверждающих документов.

Также проверяют правильно ли сделана калькуляция продукции,  закрыты ли операционные счета в установленном порядке. Кроме того, устанавливают полноту записей операций в учетных регистрах по состоянию на 31 декабря. Особенно это касается документов по реализации продукции. С этой целью проверяют договора, акты на приемку работ, приемные квитанции и другие документы.

Таким же образом устанавливают отнесены ли в соответствующем размере на затраты текущего года незавершенное производство, арендная плата, прочие расходы будущих периодов, износ и амортизации основных средств, прочих необоротных материальных активов, нематериальных активов.

После этого проверяют составление форм отчетности в соответствии о порядке заполнения форм годового отчета, увязку всех форм и показателей отчетности. (5)

Аудит финансовой отчетности выполняют в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99 г. № 996-XIV с учетом дополнений и изменений, внесенных  постановлениями Кабинета Министров Украины и инструкций о порядке заполнения годовой бухгалтерской отчетности предприятия. (1)

Исправление допущенных ошибок проводится в отчетах за тот период, в котором они должны были выявлены. Исправления ошибок, допущенных и выявленных в текущем году, осуществляется сторнированием неправильных записей и заменой их правильными, но не позднее декабря текущего года. Исправления прошлогодних ошибок в следствии неправильного расчета затраты производства и оборота отражаются в текущем году как финансовый результат прошлого года в корреспонденции с бухгалтерскими счетами, по которым были допущены исправления (дебет счетов второго класса, кредит счета 44 или наоборот).  В случае отнесения на производство затрат, которые необходимо отнести за счет прибыли, которая остается в распоряжении предприятия или прочих источников, исправления выполняются уменьшением соответствующих источников в корреспонденции с кредитом 44, 79. (3)

Аудиты бухгалтерского баланса целесообразно выполнять в такой последовательности:

1.      Проверяют правильность перенесения остатков прошлого года на начало года, имея в виду, что остатки на конец года должны соответствовать остаткам на начало года. Если такого соответствия нет, то необходимо выяснить причины отклонения (переоценка, перегруппировка статей баланса в новом году и другие отклонения). О содержании изменений и отклонений необходимо было пояснить в объяснительной записке к годовому отчету. (5)

2.      Дальше сопоставляют статьи баланса с оборотным балансом, оборотный баланс – с главной книгой, данные главной книги – с соответствующими журналами-ордерами, при компьютеризации учета в программе «1-С - Бухгалтерия». Главную книгу с машинограммами журналов-ордеров, программа «Парус», главную книгу с машинограммами мемориальных ордеров.

Тут же проверяется точность определения остатков на синтетических

 и аналитических счетах (выборочно). По счетам расчетов должны быть развернутые остатки. Суммы статей материальных активов, расчетов должны быть подтверждены материалами инвентаризации.

            Особенно внимательно изучают корреспонденцию счетов в главной книге и журналах-ордерах, обращая внимание на нетиповые корреспонденции.

            Согласно с инструкцией «О порядке заполнения форм годового отчета», основные средства и нематериальные активы должны быть отображены по остаточной стоимости, правильность определения которой определяется. При этом выборочным способом выявляют не учитываются ли в составе основных средств малоценные предметы или наоборот, правильно ли проведена индексация основных средств, правильность начисления износа. Необходимо также учитывать то, что согласно Закона «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», стандарта 7 «Основные средства», износ при выбытии основных средств недоначисляются, если они списываются раньше нормативного срока эксплуатации. По всем этим положениям необходимо сначала провести тестирование, а после этого выборочно проверить отдельные операции и документы.

            Капиталовложения должны отображаться в балансе по фактическим затратам. Сумма незавершенного производства должна быть подтверждена его инвентаризацией. Целесообразно делать осмотр незавершенных объектов, а при необходимости (сомнительная информация) – контрольные обмеры.

            Финансовые вложения (приобретение ценных бумаг – облигаций, акций) должны отображаться в балансе по фактическим затратам на основе данных бухгалтерского учета.

            Сумма убытков проверяется как по достоверности этой информации, так и выясняют причины ухудшения финансового состояния.

            Достоверность данных статьи «Производственные запасы» устанавливают на основании данных сальдовых ведомостей, главной книги, материалов инвентаризации. При необходимости проводят контрольные инвентаризации. Уточняют оценку материальных активов с учетом данных акта дооценки товаро-материальных ценностей.

            При проверке статьи баланса «Незавершенное производство» следует иметь в виду такие возможные ошибки и неточности:

-          не полностью распределены затраты незавершенного производства прошлых лет под урожай текущего года (особенно это касается многолетних трав, затрат на окультуривание пастбищ);

-          не полностью включены или, наоборот, отнесены в завышенных размерах накладные расходы, затраты вспомогательных производств;

-          не полностью или в завышенном размере отнесены на затраты органические удобрения;

-          допущены искажения при списании калькуляционных разниц;

-          неточное распределение затрат по ремонту и амортизации основных средств.

Аналогично проверяют статьи «Затраты будущих периодов». Статьи раздела баланса «Денежные средства», «Расчеты» должны быть подтверждены актами инвентаризации средств и расчетов.

Статьи пассива баланса в части уставного капитала и паевого капитала проверяют соответствие их с учредительскими документами.

Расчеты по разделу пассива баланса сопоставляют с налоговыми декларациями, прочими расчетами с бюджетом, внебюджетным фондом, отчетностью по расчетам с Пенсионным фондом, фондом социального страхования по временной нетрудоспособности, Фондом социального страхования на случай безработицы, фондом социального страхования от несчастного случая на производстве и профессиональных заболеваний, с расчетно-платежными ведомостями, актами сверки расчетов. (1;4;5;8)