Аудит налога с доходов граждан.

Аудит налога с доходов граждан.

Налог с доходов физических лиц – один из видов прямых налогов, которые удерживаются с физических лиц. Регулируется Законом Украины «О налоге с доходов физических лиц» и прочими нормативными актами.

Плательщиками налога выступают граждане Украины, иностранные граждане и лица без гражданства. Ставка налога 15%.

В процессе проверки правильности удержаний и расчета налога задача аудитора установить:

-        наличие и правильность первичных документов, которые используются для начисления оплаты труда;

-        правильность начисления оплаты труда;

-        соблюдения порядка начисления оплаты труда по ее составным;

-        правильность определения базы налогообложения, исключение тех видов начислений, которые не включаются в фонд оплаты труда

-        своевременность перечисления налога с доходов физических лиц в бюджет;

-        обоснованность предоставления льгот по налогу с доходов физических лиц отдельным гражданам;

-        правильность определения совокупного налогооблагаемого дохода;

-        правильность проведения годового перерасчета налога с доходов физических лиц;

-        правильность налогообложения при выплате оплаты труда  в натуре;

-        правильность удержания налога согласно рассчитанной базы для налогообложения;

-        правильность удержания налога с доходов физических лиц из сумм заработка за выполнение работы по договорам гражданско-правового характера.

Источниками информации для проведения контроля являются: приказы, кассовые документы, личные счета, ведомости на выплату заработной платы, банковские документы, главная книга и журналы-ордера.

Отображение в учете расчетов по оплате труда  и удержанию налога с доходов физических лиц:

1. Начислена оплата труда 

2. Удержан налог с доходов физических лиц

В первую очередь аудитор должен установить наличие и правильность оформления первичных документов, которые являются основными для начисления оплаты труда  , удержания налогов и обязательных платежей. К ним относят: штатное расписание, приказы по приему и увольнению работников, табеля учета рабочего времени, листки нетрудоспособности, договора, документы, которые подтверждают льготное налогообложение, наличие трудовых книжек.

Следующим этапом проверки являются расчеты по заработной платы и удержанию из совокупного облагаемого дохода. Аудитор должен установить соблюдение действующего законодательства по налогообложению.

Главным при проверки является установление правильности расчета базы налогообложению подоходным налогом граждан. Базой удержаний налога  с доходов физических лиц является совокупный налогооблагаемый доход.

При проверке совокупного налогооблагаемого дохода необходимо выяснить размер всех возможных выплат, доплат, суммы предоставленных предприятием социальных благ в денежной и натуральной форме. К ним относятся:

-        суммы премий;

-        пособие по временной нетрудоспособности;

-        сумма материальной помощи;

-        сумма прочих выплат в денежной и натуральной форме:

-        выданные средства на питание, наем жилья, ссуды;

-        суммы на приобретение акций, путевок;

-        выплаты дивидендов по акциям предприятия на которые начисляется налог в размере 30%;

-        закупка товара у лиц без постоянного места проживания в Украине без гражданства.

Кроме того, следует учитывать типовые нарушения, которые допускаются предприятием при расчете налога:

1.      нарушение порядка расчета средней зарплаты;

2.      неправильный выбор расчетного периода;

3.      не включение выплат, предусмотренных законодательством, в составе СОД;

4.      неправильное применение ставок;

5.      расчет налога с доходов физических лиц без предварительного исчисления социальных выплат.

Проверку необходимо начинать с установления обоснованности предоставленных льгот по налогу с доходов физических лиц отдельным гражданам. Список лиц, которым согласно законодательству предусмотрено предоставление льгот, должны предоставить бухгалтерия или отдел кадров. По указанным спискам аудитор должен выяснить наличие обязательных реквизитов документов, которые дают право на получение льгот: номер документа, серия, когда и кем выдан, идентификационный код.

При выплате заработной платы в натуре, необходимо установить соблюдение установленного срока перечисления в бюджет налога с доходов физических лиц. Он должен быть перечислен на следующий день получения оплаты труда на предприятии.

Для установления правильности налогообложения натуральной оплаты труда и установление фактов выплат необходимо проверить по главной книге записи по дебету счета 661 в корреспонденции с кредитом счета 70,685. Таким образом устанавливается наличие фактов таких выплат, период и стоимость товара.

По кассовым платежным документам проверяется правильность удержания налога с доходов физических лиц из суммы заработной платы за выполнение работы по договорам. О таких случаях предоставляются ведомости в ГНИ по месту их проживания (форма №2).

По ведомостям начисление заработной платы необходимо проверить правильность удержания налога с доходов физических лиц и правильность подведения итогов по суммам удержанного налога с доходов физических лиц. Разница между общей суммой начисленной заработной платы и суммой всех удержаний равняется общей сумме средств по выплате заработной платы . заработной платы II половину месяца, которая должна отвечать итогам в платежных ведомостях.

Дальше необходимо проверить общие итоги удержанного налога с доходов физических лиц по РПВ и кредиту счета 641. Наличие постоянного кредитового остатка в значительных размерах на конец месяца может свидетельствовать о несвоевременности перечисления удержанного налога с доходов физических лиц, при условии отсутствия роста ФОТ.

Поскольку сумма общего НОД определяется по окончанию календарного года, проводится проверка правильности проведенного перерасчета налога с доходов физических лиц. Необходимо обратить внимание, что перерасчет проводится до 1 февраля, и составляется форма №3.

Своевременность перечисления в бюджет налога с доходов физических лиц проверяется сопоставлением даты выплаты заработной платы с кассовыми документами и датой перечисления с текущего счета предприятия налога с доходов физических лиц в бюджет.

Результатом взаимоотношений с бюджетом субъектов  предпринимательской деятельности, которые имеют наемных работников, по налогу с доходов физических лиц является форма №1-др.  Она предоставляется в ГНИ до 15 числа следующего за отчетным кварталом.

К каждому вопросу проверки аудитор должен подходить творчески, используя все методические подходы для выявления нарушений в порядке расчета и уплаты налога с доходов физических лиц.