Аудит прибуткового податку

Аудит прибуткового податку

Нормативні документи.

1. Про внесення змін до деяких законодавчих актів Укра­їни з питань оподаткування: Закон України від 02.03.2000 р. № 1523—III.

2. Про заходи щодо запровадження ідентифікаційних номерів фізичних осіб — платників податків та інших обо­в'язкових платежів: Постанова КМУ від 06.11.97 р. № 1232.

3. Про звільнення від обкладення прибутковим подат­ком з громадян сум одноразової допомоги та інших виплат ветеранам війни та особам, на яких поширюється дія Закону України "Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту": Постанова КМУ від 07.05.2000 р. № 772.

 Про звільнення від обкладення прибутковим подат­ком з громадян сум компенсаційних виплат та благодійної (гуманітарної) допомоги жертвам нацистських переслідувань: Постанова КМУ від 30.08.2000 р. № 1348.

5. Про прибутковий податок з громадян: Декрет КМУ від 26.12.92 р. № 13—92 (із змінами та доповненнями).

6. Про деякі питання застосування статті 5 Декрету Кабі­нету Міністрів України "Про прибутковий податок з грома­дян": Лист Комітету ВРУ від 07.07.2000 р. № 06—10/450.

7. Про зміни у шкалі ставок прибуткового податку з дохо­дів громадян: Лист Мінфіну України та ГДГОУ від 12.09.96 р. № 17—214/10—6069.

8. Щодо оподаткування доходів, отриманих від грального бізнесу: Лист ДПАУ від 13.01.99 р. № 555/7/15—1317.

9. Про проведення перерахунків прибуткового податку з громадян за сукупним річним доходом, отриманим (нарахо­ваним) протягом 1998 року: Лист ДПАУ від 14.01.99 р. №617/1/17—0217.

10. Щодо пільг з прибуткового податку: Лист ДПАУ від 19.03.99 р. № 4067/7/17—0517.

11. Про роз'яснення щодо заповнення довідок за формою № 8ДР: Лист ДПАУ від 07.04.99 р. № 5265/7/29—0119.

12. Про прибутковий податок з громадян щодо оподатку­вання прибутковим податком суми одноразової матеріаль­ної допомоги, виплаченої працівнику після звільнення у зв'яз­ку з виходом на пенсію: Лист ДПАУ від 16.04.99 р. № 5663/ 7/17—0517.

13. Щодо джерел виплати компенсацій працівникам за порушення термінів виплати зарплати: Лист ДПАУ від 19.04.99 р. № 2249/6/15—1116.

14. Про прибутковий податок : Лист ДПАУ від 16.09.1999 р. № 14018/7/17—0517.

15. Про проведення перерахунків прибуткового податку з громадян за сукупним річним доходом, отриманим (нара­хованим) протягом 1999 року: Лист ДПАУ від 11.01.2000 р. № 251/7/17—0217.

16. Щодо оподаткування доходів фізичних осіб від про­дажу належних їм акцій: Лист ДПАУ від 14.01.2000 р. №511/7/17—0517. 

17. Про обов'язковість нарахування, утримання та пере­рахунку в бюджет прибуткового податку з громадян з до­ходів, що виплачуються платником єдиного податку — суб'єктом малого підприємництва, та надання відомостей про випла­чені ним доходи органам державної податкової служби: Лист ДПАУ від 28.02.2000 р. № 58/2/17—0514.       

18. Про оподаткування сум матеріальної допомоги: Лист ДПАУ від 04.05.2000 р. №6204/7/17—0217.

19. Про оподаткування сум матеріальної допомоги: Лист ДПАУ від 11.04.2000 р. №5113/7/17—0217.

20. Про додаткові пільги щодо прибуткового податку у зв'язку зі святкуванням 55-ї річниці Перемоги: Лист ДПАУ від 16.05.2000 р. № 6674/7/17—0217.

21. Інструкція про прибутковий податок з громадян: Затв. ГДГОУ від 21.04.93 р. № 12 (із змінами та доповненнями).

22. Рекомендації щодо заповнення декларації про сукуп­ний річний дохід за 1995 рік: Лист ГДПІУ від 15.01.96 р. №с14—113/10—315.

Приклад розв'язання задачі

Умова задачі.   Робітнику підприємства, який є інвалідом II групи, за листопад 1997 р. була нарахована заробітна плата на суму 220 грн. Прибутковий податок розрахований так, грн.:

220 - 5 • 17 = 135;

(135 - 85) • 0,15 + 6,8 = 14,3.

Всього утримано 14,3 грн., до виплати — 205,7 грн.

Розв'язання задачі. Відповідно до ст. 6 Декрету Кабінету Міністрів України "Про прибутковий податок з громадян" від 26 грудня 1992 р. № 13—92 сукупний оподатковуваний дохід у інвалідів II групи зменшується до п'яти неоподатковуваних мінімумів, включаючи розмір одного неоподатковуваного мінімуму, вве­деного в шкалу ставок оподаткування та пільг, що надають­ся на дитину віком до 16 років. Отже, розрахунок прибутко­вого податку, що утримується з цього робітника, має здійсню­ватися так, грн.:

220-4-17=152;

(152-85) • 0,15 +6,8 =16,85,

Сума прибуткового податку, яку належить додатково утримати з працівника та сплатити до бюджету (у випадку виплати заробітної плати), становила 2,55 грн. Крім того, підприємству необхідно нарахувати пеню за прострочення терміну сплати податку до бюджету.

Задача 1. Підприємство протягом звітного року до сукупного опо­датковуваного доходу громадян не включало вартість ліку­вання, сплачену лікувальним закладам за конкретних праців­ників, хоч у платіжних документах прізвища осіб, що лікува­лися, вказувалися.

Задача 2. Підприємство протягом 2000 р. надавало своїм працівни­кам позики на кілька років на підставі договору про повер­нення у визначений термін. До сукупного оподатковуваного доходу громадян підприємство за звітний рік включало суми позик з метою визначення прибуткового податку.

Задача 3. Підприємство придбало за рахунок власних коштів, передба­чених на соціальний розвиток, квартири. На початок 2000 р. придбане житло було надане працівникам підприємства у безстрокове користування відповідно до встановленого зако­нодавством порядку. Вартість квартир була віднесена до сукуп­ного оподатковуваного доходу працівників за січень 2000 р., що підлягає оподаткуванню прибутковим податком.

Задача 4. На підприємстві за листопад 2000 р. працівниці Соболе­вій О.К. була нарахована заробітна плата у розмірі 360 грн. Соболева О.К. має посвідчення "чорнобильця III категорії". Крім того, вона має двох дітей (10 років та 13 років), що підтверджується копіями свідоцтв про народження дітей та довідкою з місця роботи чоловіка. За листопад прибутковий податок, утриманий з Соболевої О.К., становить [(360 - 34 -- 170 - 85 )• 15 : 100 + 6,8)] • 17,45 грн.

Задача 5. За перший квартал 2000 р. підприємець, зареєстрований як платник податку на додану вартість, одержав дохід у роз­мірі 6730 грн., у тому числі: від надання послуг з ремонту побутової техніки — 1780 грн.; від надання послуг з ремонту годинників — 440 грн. та від торговельної діяльності — 4510 грн, Матеріальні витрати документами не підтверджені, тому були розраховані за нормами (6730 - 1122 ) • 0,45 = 2523,6 грн, Внески до Пенсійного фонду становили 987 грн., внески до Фонду соціального страхування та на випадок безробіття роз­раховані так: (5608 - 2523,6 - 987) • 1,5 : 100 = 31,46 грн. Отже, оподатковуваний оборот з прибуткового податку до­рівнює 2065,94 грн.

Задача 6. У листопаді  й грудні 2000 р. працівниці була нарахова­на заробітна плата — відповідно 140 і 190 грн. Вона має не­повнолітню дитину. В листопаді прибутковий податок був утриманий у розмірі 12,5 грн., при розрахунку суми якого нарахована заробітна плата була зменшена на 1 неоподатко­вуваний мінімум та на суму пільги на дитину.

Оскільки дохід за грудень перевищив 10 неоподатковува­них мінімумів, пільга на дитину не враховувалася при розра­хунку прибуткового податку. Розмір утриманого прибутко­вого податку за грудень становив 23,55 грн. При зарахуванні на роботу з 1 листопада 2000 р. працівниця не подала до бухгалтерії підприємства довідку № 2 з попереднього місця роботи.

 Задача 7. Робітникові підприємства Іванову І.М. був перерахова­ний прибутковий податок за 2000 р. Дані про нарахування заробітної плати та утримання прибуткового податку наве­дено у табл.3.8

Таблиця 3.8

Працівник має пільги на дитину (віком до 16 років). Опо­датковуваний дохід становив 2916 грн., у тому числі середньо­місячний — 243 грн. Прибутковий податок, який належить утримати, дорівнює 369 грн. (30,75 грн. • 12 міс.). Тому ро­бітникові була виплачена з каси сума надлишкове утрима­ного прибуткового податку — 40,8 грн.

Задача 8.    У травні 2000 р. працівник мав такий дохід, грн.:

заробітна плата — 160;

надбавка до заробітної плати за відрядження на вико­нання монтажних робіт — 40; 

компенсація за невиданий спецодяг — 40.

З нарахованого доходу у травні було утримано прибутко­вий податок 29,55 грн.; 190,45 грн. було йому виплачено у червні.

Задача 9. У січні 2001 р. сума нарахованих дивідендів за 2001 р. становила 2100 грн., у тому числі фізичним особам —1100 грн.

Нарахування та виплата дивідендів у січні 2001 р. було відображено такими записами:   

Д-т 44 — К-т 671— 2100 — нараховано дивідендів;

Д-т 671 — К-т 641—630 — утриманий податок на диві­денди (30%);

Д-т 671 — К-т 641—165 —утриманий прибутковий по­даток;                   .

Д-т 311, 301 — К-т 671—1305 — перераховані (випла­чені) дивіденди;

Д-т 641 — К-т 311—795— перерахований до бюджету прибутковий податок та податок на дивіденди.

Задача 10.  Працівник-сумісник, який працює на підприємстві, не має постійного місця проживання в Україні. Підприємство не є для нього місцем основної роботи.

За грудень 2000 р. працівник одержав дохід у розмірі 457 грн., з якого було утримано прибутковий податок, обчис­лений так: (457 - 170) • 20 % + 19,55 = 76,95 грн.

Задача 11. Працівникові, який має трудову книжку у відділі кадрів підприємства, нараховано за січень 2000 р. 736 грн. доходу. Бухгалтерія утримала прибутковий податок з розрахунку:

(736 - 17) • 20 % = 143,8 грн.

Задача 12. Підприємець за підсумками роботи за І квар­тал 2000 р. отримав 3200 грн. доходу. Витрати за І квартал становили, грн.:

придбані матеріали — 1600, у тому числі ПДВ — 267;

оплата праці найманих працівників за цивільно-право­вими договорами — 950;

внески до Пенсійного фонду — 122,88;

внески до Фонду соціального страхування та на випадок безробіття — 1,92;

Усього — 2407,8.

Оподатковуваний прибутковим податком дохід визначе­но на суму 259,2 грн.: (2667 - 2407,8).

Задача 13. На підставі довідки про те, що працівниця підприємства Петрова І.С. має двох дітей віком до 16 років, бухгалтер у І кварталі 2000 р. не утримав прибутковий податок та інші обов'язкові платежі з нарахованої їй заробітної плати за:

січень — 140 грн.;

лютий — 152 грн.;

березень—184 грн.

Задача 14. На підприємстві утримання прибуткового податку та інших обов'язкових платежів із нарахованої заробітної пла­ти у бухгалтерському обліку відображається записом: Д-т рахунків обліку витрат — К-т 641. Заробітна плата, яка зали­шається після утримання всіх обов'язкових платежів, в об­ліку відображається записом: Д-т рахунків обліку витрат — К-т 661, а виплата заробітної плати — Д-т 661 — К-т 301.

Задача 15. На малому підприємстві працює три працівники, два з яких — на умовах договорів цивільно-правового характеру. У лютому 2000 р. усім працівникам була нарахована зароб­ітна плата — по 180 грн. кожному. Загальна сума утримано­го прибуткового податку, сплачена до бюджету, становила 64,65 грн., тобто 21,55 грн. з кожного робітника.

Задача 16. Працівникові підприємства Петрову В.І. у січні 2000 р. було виплачено з каси підприємства матеріальну допомогу розміром 246,95 грн. У довідці було зазначено, що із загаль­ної суми нарахованої матеріальної допомоги були утримані такі платежі, грн.:

прибутковий податок — 45,55;

внески до Пенсійного фонду — 3;

внески до профспілкової організації — 3;

внески до Фонду сприяння зайнятості населення — 1,5 грн.

Задача 17. Підприємство видало працівникам подарунки вартістю 250 грн. кожному, що було відображено в обліку записом:

д-т949 — К-т 22.        

Задача 18. За підсумкам роботи за серпень 2000 р. працівникові Сидорову К.П., який працює комірником і є матеріально відпо­відальною особою, була нарахована заробітна плата на суму 150 грн. Із заробітної плати була утримана виявлена недо­стача палива на суму 80 грн., що в обліку було відображено записом: Д-т 375 — К-т 206 і Д-т 661 — К-т 375. Обов'яз­кові платежі утримані із суми 70 грн.

Задача 19.   Робітникові підприємства була нарахована заробітна плата у розмірі 200 грн. Розрахунок прибуткового податку бухгал­тер розрахував так, грн.:

85 грн. • 10 % = 8,5;

(170- 85) • 15 % = 12,75;

(200 - 170 - 17) • 20 % = 2,60.

Всього утримано прибуткового податку — 23,85 грн.

Задача 20. На підприємстві за трудовою угодою № 6 з громадяни­ном Зінюковим М.І. було здійснено товарообмінну опера­цію: в обмін на ТМЦ йому належало до видачі 1600 кг цукру за ціною 0,75 грн. на загальну суму 1200 грн. Сума утриманого прибуткового податку була визначена у розмірі 243,55 грн.

Отже, підприємство видало Зінюкову М.І. за видатковою накладною 1275,27 кг цукру на суму 956,45 грн. За прибутковою накладною № 5 (03.05) були отримані ТМЦ, які у бух­галтерському обліку відображені записом: Д-т 20 — К-т 20 на суму 956,45 грн.

Задача 21. Працівник згідно з виконавчим листом є платником аліментів на одну неповнолітню дитину. Стягувач аліментів проживає за межами населеного пункту (поштовий збір із суми переказу становить 4,1 %). Розмір нарахованої заробіт­ної плати платника аліментів 480 грн. У бухгалтерському обліку підприємства здійснено такі записи, грн.:

Д-т 23 — К-т 661 — 480;

Д-т 661 — К-т 385 — 120;

Д-т 661 — К-т 641 — 57,35;

Д-т 661 — К-т 651 — 1,8;

Д-т 661 — К-т 653 — 7,2;

Д-т 661 — К-т 301 — 293,65.