Аудит реалізації продукції, витрат виробництва та валових витрат

Аудит реалізації продукції, витрат виробництва

                та валових витрат

3.6.1. Аудит реалізації

Нормативні документи

1. Про податок на додану вартість: Закон України від 03.04.97 р. № 168/97-ВР (із змінами та доповненнями).

2. Про внесення змін до Закону України "Про оподаткуван­ня прибутку підприємств": Закон України від 22.05.97 р, № 283/9 7-ВР (із змінами та доповненнями).

3. Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку: Затв. Мінфіном України від '24.05.95 р. № 88.

4. Про умови реалізації продукції, отриманої в рахунок оплати праці: Лист ДПАУ від 29.12.97 р. № 17—0117/11— 10957/17—0117/10—10797.

5. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 15 "Дохід": Затв. Мінфіном України від 29.11.99 р. № 290.

6. План рахунків бухгалтерського обліку активів, капі­талу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій: Затв. Мінфіном України від 30.11.99 р. .№ 291.

7. Інструкція про застосування Плану рахунків бухгал­терського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господар­ських операцій підприємств і організацій: Затв. Мінфіном України від 30.11.99 р. № 291.

8. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 "Ви­трати": Затв. Мінфіном України від 31.12.99 р. № 318.

Приклад розв'язання задачі

Умова задачі. Підприємство у лютому 2000 р. отримало аванс від покуп­ця за продукцію, відвантажену у квітні 2000 р. на 1256 грн., у тому числі ПДВ — 209,33 грн. Бухгалтерією підприємства зроблені такі записи, грн.:

Д-т 311 — К-т 361 — 1256;

Д-т 702 — К-т 641 — 209,33.

Розв'язання задачі. Згідно з Положенням (стандартом) бухгалтерського об­ліку 15 "Дохід" реалізованою вважається продукція, яка відвантажена. За умовою задачі продукція ще не відванта­жена, тому субрахунок 702 "Дохід від реалізації товарів" у лютому 2000 р. не може бути використаний.

Крім того, при надходженні передоплати від покупця, а також при першій події бартерної угоди — отримання това­ру, необхідно використовувати транзитний субрахунок 643 "Податкові зобов'язання".

Отже, підприємству належить сторнувати зроблений за­пис про виникнення податкового зобов'язання з ПДВ та відоб­разити у лютому 2000 р.

Д-т 643 — К-т 641 —209,33грн.

Задача 1.Підприємство відображує у бухгалтерському обліку реалі­зацію готової продукції такими записами, грн.:

Д-т 901 — К-т 26 — собівартість готової продукції;

Д-т 361 — К-т 701 — ціна реалізації без ПДВ;

Д-т 36 — К-т 643 — сума ПДВ, внесена до Декларації з ПДВ за звітний період.

Задача 2. У березні 2000 р. державне підприємство за рахунком-фактурою № 58 від 15.03 отримало від відкритого акціонер­ного товариства 147 шпал на суму 3500 грн., у тому числі ПДВ— 583,3 грн.

У цьому ж місяці відкритому акціонерному товариству за накладною № 24 було відпущено 4610 шт. прокладок КБ-10 за обліковою ціною 0,04 грн. на таку саму суму (3500 грн.). В обліку державного підприємства було зроблено запис:

д.т 20 — К-т 20 — 184,4 грн. Шпали були оприбутковані за ціною 1,25 грн. за 1 шт.

Задача 3.    У квітні 2000 р. підприємство "А" за накладною № 23 від 14.04 одержало від підприємства "Б" рукавиці — 454 шт. на загальну суму 517,56 грн, В обліку були зроблені такі запи­си, грн.: .            

Д-т 22 — К-т 631 — 431,04;

д-т 644 — К-т 631 — 86,22.

Через рахунок № 11 від 16.05 підприємству "Б" було відвантажено 2069 кг дизельного палива загальною сумою 517,25 грн., у тому числі ПДВ — 86,21 грн. За даними мате­ріального звіту матеріально відповідальної особи, облікова ціна дизельного палива становить 0,18 грн. за 1 кг.

В обліку підприємства " А" були зроблені записи, грн.:

Д-т 901 — К-т 206 — 517,25;

Д-т 26 — К-т 701 — 517,25;

Д-т 631 — К-т 26 — 517,25.

Задача 4. За товарообмінним договором №24 від 9.11.2000 р., підприємство відвантажило акціонерному товариству 1500кг дизельного палива ціною 0,4 грн. за 1 кг. Облікова ціна 1 кг палива — 0,05 грн. В обліку було зроблено запис: Д-т 901 - г К-т 206 — 600 грн.

У січні 2000 р. згідно з прибутковим ордером № 1 від і 03.01.2000 р. від АТ надійшли автомобілі, що відображено в  обліку записами, грн,:                                 

Д-т 209 — К-т 631 — 500;                        

д-т 644 — К-т 631 — 100.

Задача 5. За даними матеріального звіту на 01.02.2000 р., залишок болтів закладних становить 35 т ціною 172 грн. за 1 т. У лютому на рахунку № 42 було обліковано 195 т болтів за­кладних вартістю 956 грн. на суму 186 420 грн., у тому числі ПДВ — 31 070 грн.

Надходження було відображене в обліку так, грн.:

Д-т 201 — К-т 631 — 155 350;

Д-т 644 — К-т 631 — 31 070.

За накладною № 12 від 14.02. 2000 р. відвантажено 96 т болтів закладних ціною 726 грн. за 1 т на суму 69 696 грн. і ПДВ 20 % — 13 939 грн, В обліку зроблено такі записи, грн,;

Д-т 943 — К-т 20 — 16 512;

Д-т 311 — К-т 377 — 69 696;

Д-т 712 —К-т 643 — 13 939;

    Д-т 377 — К-т 712 — 39245.

Задача 6. Згідно з рахунком-фактурою № 22 від 11.01.2000 р. було придбано крупи. Рахунки-фактури та податкова накладна. були виписані так, грн.:

ячна 3600 кг ціною 0,66 грн./кг на суму 2376;

вівсяна 3850 кг ціною 0,84 грн./кг на суму 3234;

накладні витрати на суму 596;

ПДВ20 % — 1241;

мішки 130 шт. ціною 1,2 грн./шт. на суму 156;

Усього на суму: 7603.

В обліку були зроблені такі записи, грн.:

Д-т 20 — К-т 631 — 6362;

Д-т 644 — К-т 631 — 1241.

Згідно з прибутковим ордером .№13 від 30.01.2000 р. крупу оприбутковано за такими цінами: крупа ячна — 0,9 грн./кг на суму 3240 грн.; крупа вівсяна — 1,1 грн./кг на суму 4235 грн., мішки — 156 грн.

У подальшому крупи були реалізовані через магазин за визначеними цінами. В обліку реалізація відображена так, грн.:

Д-т 943 — К-т 20 — 7631;

Д-т 30 — К-т 702 — 7631.

Задача 7

Згідно з рахунком № 62 від 28.02.2000 р. підприємство відвантажило 49,2 т болтів клемних за ціною 3485 грн./т на суму 171 464 грн. та 44,3 т болтів закладних ціною 3386 грн./т на суму 150 019 грн.

В обліку відвантаження відображено так, грн.:

Д-т 377 — К-т 20 — 321 483;

Д-т 377 — К-т 643 — 64 297.

На підприємство ці болти надійшли у січні. Згідно з прибутковими ордерами ціна оприбуткування 1 т болтів клем­них становить 1129 грн., 1 т болтів закладних — 1162 грн.

Задача 8. У жовтні 2000 р. підприємство за готівковий рахунок реалізувало 1200 кг цементу за ціною 4,5 грн. за 1 кг. У матеріальних звітах на початок місяця цемент обліковано за ціною 1,4 грн. за 1 кг, але списувався реалізований цемент по 3,75 грн. за 1 кг.

В обліку реалізація була відображена записами, грн.:

Д-т 943 — К-т 20 — 4500;

Д-т 377 — К-т 712 — 4500;

Д-т 377 — К-т 643 — 750.

Задача 9. Станом на 01.01.2000 р. на підприємстві обліковано 914 пилок по 1,48 грн. за 1 шт. на суму 1353 грн. У січні у матеріальних звітах ціна підвищена до 54 грн. за 1 шт. без відповідного відображення подорожчання на рахунках бух­галтерського обліку. Пояснювальні документи відсутні.

У товарно-транспортній накладній № 070359 було зафік­совано відпуск 50 пилок за новою ціною на суму 2700 грн., вартість транспортно-заготівельних витрат — 540 грн., ПДВ — 648 грн. Реалізація в обліку була відображена так:

Д-т 377 — К-т 205 — 3240 грн.;

Д-т 377 — К-т 643 — 648 грн.

Задача 10. У грудні 2000 р. підприємством за готівку було продано 170 шпал за ціною 1 грн. за 1 шт. В обліку операція відобра­жена такими записами, грн.:

д-т 943 — К-т 20 — 170;

Д-т 30 — К-т 377 — 170;

Д-т 301 — К-т 643 — 34.

У матеріальному звіті на початок місяця налічувалося  628 шпал на суму 1042,48 грн.

Задача 11. У грудні 2000 р. на підприємстві з наказу керівника річну винагороду за результати роботи підприємства було випла­чено у натуральній формі. Видано 10 000 кг цукру, облікова ціна якого за даними матеріальних звітів становить 0,78 грн., що відображено такими записами:

Д-т 441 —К-т 661—9035,54 грн.—нарахування винагороди;

Д-т 661 — К-т 205 — 9035,54 грн. — видача винагороди.

3.6.2. Аудит витрат виробництва (обігу) і валових витрат

Нормативні документи

1. Про охорону праці: Закон України від 14.10.92 р. № 2694-ХП.

2. Про оплату праці: Закон України від 24.03.95 р. № 108/95-ВР.

3. Про податок на додану вартість: Закон України від 03.04.97 р. № 168/97-ВР (із змінами та доповненнями).

4. Про внесення змін до Закону України "Про оподатку­вання прибутку підприємств": Закон України від 22.05.97 р, № 283/97-ВР.

5. Порядок збору та використання коштів для фінансу­вання витрат, пов'язаних з будівництвом, реконструкцією, ремонтом і утриманням автомобільних доріг загального ко­ристування: Затв. КМУ від 02.02.93 р. № 83 (із змінами та доповненнями).

6. Порядок обчислення середньої заробітної плати: Затв. Постановою КМУ від 08.02.95 р. № 100 (із змінами і допов­неннями).

7. Про норми відшкодування витрат на відрядження у межах України та за кордон: Постанова КМУ від 23.04.99 р, № 663.

8. План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіта­лу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і орган­ізацій: Затв. Мінфіном України від 30.11.99 р. № 291.

9. Інструкція про застосування Плану рахунків бухгал­терського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господар­ських операцій підприємств і організацій, затвердженого на­казом Мінфіну від 30.11.99 р. № 291.

10. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 "Ви­трати": Затв. Мінфіном України від 31.12.99 р. № 318.

11. Про відшкодування витрат при відрядженні: Лист Мінфіну України від 27.04.2000 р. № 16-102-56/11-2563.

12. Інструкція із статистики заробітної плати: Затв. Мінстатом України від 11.12.95 р. № 323.

13. Про затвердження форм державної статистичної звітності № 5-С (річна), № 5-С (квартальна) "Звіт про витра­ти на виробництво продукції (робіт, послуг)": Наказ Мінстату України від 02.07.99 р. № 247.

14. Норми витрат пального і мастильних матеріалів на автомобільному транспорті: Затв. Мінтранспортом України від 03.05.95 р. № 179 (із змінами та доповненнями).

15. Порядок ведення платниками податку обліку приро­сту (убутку) балансової вартості покупних матеріалів, сиро­вини, комплектуючих виробів та напівфабрикатів на скла­дах у незавершеному виробництві та залишках готової про­дукції: Затв. ДПАУ від 12.08.97 р. № 291.

16. Щодо віднесення деяких витрат на відрядження до валових витрат: Лист ДПАУ від 04.01.2000 р. № 10/6/15

17. Включення витрат на організацію та проведення прийомів до валових витрат виробництва (обігу); Лист ДПАУ від 07.03.2000 р. № 1159/6/15-1116.

18. Щодо включення до складу валових витрат платника податку витрат на оплату праці фізичних осіб, що перебува­ють у трудових відносинах з такими платниками податку, та будь-яких інших виплат у грошовій або натуральній формі, встановлених за домовленістю сторін: Лист ДПАУ від 18.03.2000 р. № 1363/6/15-1216.

19. Про віднесення витрат на проведення капітального і поточного ремонту орендованих приміщень до складу вало­вих витрат платника податків: Лист ДПАУ від 05.04.2000 р. №1727/6/15-1116.

20. Про роз'яснення деяких питань оподаткування при­бутку підприємств: Лист ДПАУ від 23.08.2000 р. № 3272/І/ 15-0116.

21. Про затвердження Методичних рекомендацій щодо пе­ревірки витрат на відрядження: Наказ ГКРУ від 21.03.2000 р. № 24.

Приклад розв'язання задачі

Умова задачі. Торговельне підприємство нараховує резерв сумнівних боргів у розмірі 3% від загальної суми дебіторської заборго­ваності і відображує записом: Д-т 92 — К-т 38.

Розв'язок задачі. Згідно з Положенням (стандартом) бухгалтерського об­ліку 16 "Витрати" суми безнадійної дебіторської заборгова­ності та відрахування до резерву сумнівних боргів включа­ються до складу інших операційних витрат, а не до адміні­стративних. В обліку цю операцію необхідно було відобрази­ти так: Д-т 944 — К-т 38.

Задача1. У жовтні 2000 р. на підприємстві змінився головний бух­галтер. Аудиторською перевіркою фінансово-господарської діяльності за період з 01.01.2000 по 01.06.2000 р. було вста­новлено, що до квітня на підприємстві застосовувався субра­хунок 471 "Забезпечення виплат відпусток". За даними Го­ловної книги, створення цього резерву відображалося запи­сами: Д-т 23, 91, 92 — К-т 471, а використання — Д-т 471 — К-т 661. З жовтня руху на субрахунку 471 не було (сальдо на субрахунку 471 станом на 01.10.2000 р. становило 1425,67 грн.), хоч накази про надання чергових відпусток додані до документів з обліку нарахування заробітної плати.

Задача 2. На підприємстві, яке займається виробництвом продуктів харчування, при нарахуванні відпускних середня заробітна плата розраховується виходячи з розміру основної і додат­кової заробітної плати та винагороди за підсумками роботи за рік. Загальний розмір нарахованих відпускних відносить­ся на адміністративні витрати і відображується записом:

Д-т 92 — К-т 661.

Задача З. Торговельне підприємство уклало договір на оренду при­міщення, яке використовується для виробничих потреб, з 01.01.2000 р. Щомісячна орендна плата становить 380 грн., у тому числі ПДВ 63 грн. Сума орендної плати була поперед­ньо внесена до складу адміністративних витрат та віднесена на витрати обігу у січні.

Задача 4. Підприємство обладнало свій офіс засобами мобільного зв'язку вартістю 1200 грн., у тому числі ПДВ — 200 грн. Витрати на його установку (оплата робіт за установку ін­шому підприємству) було віднесено на загальновиробничі витрати.

Задача 5. Завод має автобус, який перевозить працівників до місця роботи і назад у напрямку, що обслуговується пасажирським транспортом загального користування. Протягом дня цей автобус обслуговує потреби працівників апарату управління, пов'язані з виробничою діяльністю. Витрати на паливо, по­точний ремонт, на заробітну плату водіям відносяться підпри­ємством на валові витрати.

Задача 6 .Торговельна фірма списує на валові витрати у складі витрат на рекламу вартість розданих безоплатно зразків товарів. Контракти та угоди при цьому не укладаються, оскільки такі зразки роздаються потенційним покупцям як рекламні для ознайомлення з асортиментом продукції.

Задача 7. Мале підприємство протягом І кварталу 2000 р. користу­валося послугами приватного підприємця. Для цього було укладено договір підряду. На суму винагороди за цим дого­вором, яка була перерахована на розрахунковий рахунок підприємця, було здійснено відрахування до Фондів соціаль­ного страхування та на випадок безробіття. Сума винагоро­ди була віднесена на витрати виробництва і здійснено запис:

Д-т23 — К-тббі.

Задача 8. Автошкола для навчання водіїв використовує легкові ав­томобілі своїх працівників за договорами безоплатної орен­ди. Витрати на придбання палива та на поточний ремонт відносяться на валові витрати виробництва та до складу інших адміністративних витрат.

Задача 9. Підприємство уклало договір з комерційним інститутом про навчання працівника. Підприємство здійснює оплату за кожний наступний квартал у місяці, що передує цьому квар­талу, відносячи її на валові витрати першого місяця поточ­ного періоду, і робить запис: Д-т 91 — К-т 685.

Задача 10. Виконуючи службові обов'язки, працівники підприємства змушені протягом робочого дня користуватися міським транспортом. Вартість придбання місячних абонементних квитків на проїзд бухгалтерія підприємства відносить на ва­лові витрати та до складу адміністративних витрат.

Задача 11. На підприємстві за наказом керівника протягом 2000 р. застосовувалася прискорена амортизація шляхом збільшен­ня річної норми у 2,1 раза таких основних засобів:

комп'ютерне обладнання та оргтехніка;

офісні меблі;

легковий автомобіль.

Задача 12. У липні 2000 р. підприємству було надано транспортні послуги щодо транспортування товарів на суму 124 грн. По­слуги були оплачені у вересні, а товари реалізовані протягом липня-серпня. У бухгалтерському обліку за вересень були зроблені такі записи, грн.:

Д-т 631 — К-т 311 — 103;

д.т641 — К-т 311 —   21;

Д-т 93 — К-т 631 — 103.

Задача 13. Підприємство з ремонту побутової техніки передплатило на перше півріччя 2001 р. такі видання: "Бізнес-комплект", "Урядовий кур'єр", "Український футбол", "Галицькі контрак­ти". Загальна сума передплати була віднесена на валові ви­трати та адміністративні витрати січня 2001 р.

Задача 14. ТОВ у 2000 р. отримало банківський кредит з метою прид­бання матеріалів для власного виробництва під відсоткову ставку 120% річних. У 2001 р. кредит було пролонговано на залишкову суму під відсоткову ставку 100% річних зі збере­женням інших умов договору. Сплачені відсотки віднесено на витрати і зроблено запис: Д-т 92 — К-т 311.

Задача 15. У працівників фірми є власні автомобілі, що зазвичай ви­користовувалися також для виконання виробничих завдань фірми, хоч відповідних договорів на це укладено не було. На валові витрати відносилась вартість придбання палива, за­пасних частин, оплата охорони та стоянки для автомобілів.

Задача 16. За 2000 р. на підприємстві було списано на валові витрати за статтею "Витрати на підготовку кадрів" стипендію студентів, направлених на навчання до вищих навчальних закладів, на суму 2300 грн. Підставою для здійснення наведених операцій, бухгалтерія вважає тристоронні договори про навчання.   ;а

Задача 17.

Цукровий завод відвантажив акціонерному товариству залізничним транспортом 20 т цукру. Вагон з вантажем прибув на станцію призначення 25.12.2000 р. і був переда­ний під розвантаження акціонерному товариству, на ім'я якого складено акт про приймання цукру, датований 27.12.2000 р.

В  акті зазначено, що за документами постачальника відправ­лено 20 000 кг цукру ціною 78 коп. за 1 кг на загальну суму 15 600 грн. При переважуванні фактично виявлено 19 900 кг, тобто недостача становила 100 кг на суму 78 грн.

Згідно з актом приймання бухгалтерією оприбутковано 19 900 кг цукру, різницю списано на витрати збуту за стат­тею "Нестача ТМЦ у дорозі та при зберіганні в межах норм убутку". Акт не було затверджено, оскільки норма природно­го убутку в дорозі становить 0,15%.

Задача 18. У складі основних засобів на підприємстві станом на 01.01.2000 р. обліковуються засоби соціально-культурного призначення — житлові будинки. За звітний період (друге півріччя 2001 р.) нараховано знос на всі основні засоби, який становив 53 000 грн. У такому самому розмірі бухгалтерія підприємства відобразила нарахування амортизації:

Д-т 92 — К-т 131 — 53 000 грн.

Задача 19. Векселем було здійснено розрахунок за придбані основні фонди. В обліку видача векселя відображена записом: Д-т 92 — К-т 621 із віднесенням його суми до складу валових витрат.

Задача 20. На валові витрати за статтею "Відсотки за кредит" та до валових витрат віднесені сплачені банку відсотки за довго­строковий кредит, який було отримано для придбання облад­нання та здійснення капітальних вкладень щодо розширен­ня виробництва.

Задача 21. До складу загальновиробничих витрат підприємством віднесено плату за оформлення закордонних паспортів дирек­тора та головного бухгалтера.

Задача 22. За статутом на підприємстві передбачено створення ре­зервного фонду у розмірі не менш як 25% статутного фонду, який буде сформований за рахунок щорічних відрахувань — 5% чистого прибутку. У бухгалтерському обліку на суму створеного резервного фонду у звітному періоді було зроблено запис: Д-т 92 — К-т 43.

Задача 23. До складу витрат на збут підприємства за статтею "Ви­трати на рекламу" було віднесено вартість об'яви в обласній газеті про загублене посвідчення водія, яке належить дирек­торові підприємства.

Задача 24. На державному підприємстві на валові витрати протя­гом 2000 р. відносилися 0,15% відрахування від фонду оплати праці, які перераховувалися профспілці на проведен­ня фізкультурної та спортивно-масової роботи. 

Задача 25. Станом на 01.07.1997 р. на підприємстві на дебеті ра­хунку 61 обліковуються аванси, перераховані постачальни­кам. Матеріальні цінності (в рахунок погашення авансів) надійшли та були оприбутковані після введення в дію змін до Закону України "Про оподаткування прибутку підпри­ємств" від 22.05.97 р. Їх вартість не відносилась до складу валових витрат відповідного звітного періоду. Приріст (убу­ток) залишків ТМЦ визначався з урахуванням отриманих матеріальних цінностей, що надійшли в рахунок перерахова­них авансів.  

Задача 26. Підприємство почало ремонт основних засобів у IV квар­талі 1999 р. та закінчило їх у II кварталі 2000 р. На ремонт списувалися матеріали, що обліковувалися на субрахунку 201 "Сировина й матеріали". Їх вартість враховувалася при роз­рахунку приросту (убутку) залишків ТМЦ на складі за IV квартал 1999 р., І та П квартали 2000 р. У II кварталі 2000 р. вартість ремонту у межах 5% балансової вартості основних фондів усіх груп станом на 01.01.2000 р. була списана на валові витрати.

Задача 27.Підприємство у жовтні 2000 р. придбало облігації, які були обліковані за вартістю придбання на субрахунку 352. Аналітичний облік цінних паперів на підприємстві ведеться за термінами,   видами і емітентами. Різниця між ціною прид­бання та номінальною вартістю визначається залежно від пе­ріодичності одержання доходу на суму доходу, яку належить Одержати за облігаціями, про що робиться запис бухгалте­ром підприємства:

Д-т 685 — К-т 732 і Д-т 92 — К-т 352 — на суму переви­щення вартості придбання облігації над номінальною ціною.