Аудит визначення валових доходів, балансового прибутку (збитку), розрахунку податку на прибуток

Аудит визначення валових доходів, балансового прибутку (збитку), розрахунку податку на прибуток

Нормативні документи

1. Про податок на додану вартість: Закон України від 03.04.97 р. № 168/97-ВР (із змінами та доповненнями).

2. Про внесення змін до Закону України "Про оподатку­вання прибутку підприємств": Закон України від 22.05.97 р. № 283/97-ВР (із змінами та доповненнями).

3. Щодо оподаткування операцій з фінансового лізингу: Лист ВРУ від 20.07.99 р. №06—10/537.

4. Щодо застосування окремих норм Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" у разі приватизації державного майна: Лист ВРУ від 20.03.2000 р. № 06—10/181.

5. Про встановлення максимальної величини фактичних витрат суб'єктів господарювання на оплату праці працівників суми оподаткованого доходу (прибутку), сукупною оподатко­ваною доходу, з яких справляються збори (внески) до соціаль­них фондів: Постанова КМУ від 13.07.98 р. № 1064.

6. Про порядок зарахування до Державного бюджету України у 1999 році та використання коштів, що надходять від сплати податку на прибуток підприємств, визначеного із застосуванням понижуючого коефіцієнта до норм аморти­зації: Постанова КМУ від 19.07.99 р. № 1282.

7. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 15 "Дохід": Затв. Мінфіном України від 29.11.99 р. ,№ 290.

8. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 17 "Пода­ток на прибуток": Затв. Мінфіном України від 28.12.2000 р. .№353.

9. Про затвердження форми декларації про прибуток підприємства та Порядок її складання: Наказ ДПАУ від 08.07.97 р. № 214 (із змінами та доповненнями). /' 10. Порядок ведення платниками податку обліку приро­сту (убутку) балансової вартості покупних матеріалів, сиро­вини, комплектуючих виробів та напівфабрикатів на скла­дах у незавершеному виробництві та залишках готової про­дукції: Наказ ДПАУ від 12.08.97 р. № 291.

11. Про оподаткування операцій з обліку векселів: Лист ДПАУ від 02.07.99 р. № 9672/7/22—3117.

12. Про порядок зарахування до Державного бюджету України коштів, що надходять від сплати податку на прибуток підприємств, визначеного із застосуванням понижуючого коефіцієнта до норм амортизації: Лист ДПАУ від 29.07.99 р. №11117/7/15—1117.

13. Про порядок оподаткування у разі передачі основних фондів як внеску до статутного фонду юридичної особи для формування її цілісного майнового комплексу в обмін на емітовані корпоративні права: Лист ДПАУ від 16.11.99 р. №6460/6/15—0216.

14. Про порядок віднесення до складу валових витрат на організацію прийомів, презентацій з метою реклами у разі сплати консолідованого податку на прибуток: Лист ДПАУ від 15.12.99 р. № 7146/6/22—3115.

15. Щодо оподаткування податком на прибуток під­приємств операцій з передачі основних фондів: Лист ДПАУ від 07.02.2000 р. № 603/6/15—1116.

16. Щодо отримання пільг з податку на прибуток: Лист ДПАУ від 15.02.2000 р. № 765/6/15—0116.

17. Щодо роз'яснення деяких питань оподаткування при­бутку підприємств та віднесення витрат на страхування до складу валових витрат: Лист ДПАУ від 25.02.2000 р. № 2684/ 7/15—1117.

18. Про віднесення витрат на проведення капітального і поточного ремонту орендованих приміщень до складу вало­вих витрат платника податків: Лист ДПАУ від 05.04.2000 р. №1727/6/15—1116.

19. Про обчислення податкового зобов'язання у частині податку на прибуток, що підлягає зарахуванню в Державний бюджет України, у зв'язку із застосуванням понижуючого коефіцієнта 0,8 до норм амортизації: Лист ДПАУ від 07.04.2000 р. № 4960/7/15—1117.

20. Про стягнення до Державного бюджету податку на прибуток підприємств, отриманого за рахунок зміни пони­жуючого коефіцієнта з 1 до 0,8 до норм амортизації: Лист ДПАУ від 10.04.2000 р. № 4973/7/15—1117.

21. Про включення витрат на сплату деяких податків до валових витрат: Лист ДПАУ від 18.05.2000 р. № 6862/7/ 15—1117.

22. Щодо порядку оподаткування деяких операцій подат­ком на прибуток підприємств: Лист ДПАУ від 07.08.2000 р. №4473/6/15—1116.

Приклад розв'язку задачі

Умова задачі.   Підприємство згідно з договором купівлі-продажу мало  до 30 серпня 2000 р. відвантажити готову продукцію на загальну суму 16 500 грн., у тому числі ПДВ — 2750 грн. Покупець повинен був розрахуватися за отриманий товар до 30 вересня 2000 р. Готова продукція була повністю відванта­жена 25 серпня 2000 р., а її вартість у III кварталі 2000 р. включена до складу валових доходів. Проте у річному звіті валові доходи зменшені на вартість відвантаженої продукції бо покупець затримав оплату її вартості без відповідно­го узгодження.

Розв'язання задачі. Підприємство безпідставно занизило валові доходи та оборот, що підлягає обкладанню податком на прибуток, су­мою 13 750 грн. Згідно з підпунктом 12.1.1 Закону України "Про внесення змін до Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 22 травня 1997 р. №283/97-ВР платник податку має право зменшити суму валового доходу за звітний період на вартість відвантажених товарів (вико­наних робіт, наданих послуг), якщо покупець цих товарів (робіт, послуг) затримує їх оплату. Підприємство звернулося із зая­вою до арбітражного суду про стягнення заборгованості; по­купця визнано банкрутом.

Для виправлення цієї ситуації підприємству потрібно збільшити валові доходи на зазначену суму, і тільки після вжиття належних заходів (звернення до арбітражного суду) підприємство має право зменшувати валові доходи на вартість відвантаженої, але неоплаченої готової продукції.

Задача 1.Основний вид діяльності ТОВ — роздрібна торгівля не­продовольчими товарами. Крім того, у магазині підприєм­ства півроку працював комісійний відділ. За підсумками 1999 р., прибуток від комісійної діяльності становив 150 грн. (комісійна винагорода). Валовий дохід за рік від роздрібної торгівлі — 950 грн., у тому числі ПДВ — 158 грн., витрати обігу — 1000 грн. У декларації про прибуток підприємства наведена сума балансового збитку — 58 грн.

Задача 2.  Відсотки банку, нараховані на залишок коштів на розра­хунковому рахунку, протягом 2000 р. відображалися запи­сом: Д-т 311 — К-т 792.

Задача 3. Рахунок за оренду приміщення протягом IV кварталу 2000 р. підприємство отримало у лютому 2001 р. Оплата ра­хунку була відображена записом: Д-т 84 — К-т 311. До вало­вих доходів сума оренди не була віднесена.

Задача 4. У лютому та березні 2000 р. нарахування податку на зем­лю відображувалося так: Д-т 23 — К-т 641 — відповідно 1020 грн. та 340 грн. Одночасно у Декларації про прибуток підприємства за І квартал 2000 р. прибуток був зменшений з метою оподаткування на 1360 грн. віднесенням суми до скла­ду валових витрат. Кошти були перераховані у квітні 2000 р. на суму 1500 грн., і ця сума також була віднесена до складу валових витрат у Декларації про прибуток за І півріччя.

Задача 5. На підприємстві за актом перевірки були нараховані штрафні санкції, які належить сплатити Пенсійному фонду та Фонду соціального страхування. Сплата пені Пенсійному фонду згідно з інкасовим дорученням №1818 від 28.03.99 р. становить 198,15 грн. Фонду соціального страхування нара­хована пеня 166 грн. Загальна сума 364,15 грн. віднесена до валових витрат за І квартал 1999 р.

Задача 6. На балансі підприємства є об'єкти соціально-культурного призначення. Витрати на утримання цих об'єктів протягом 2000 р. акумулювалися на дебеті рахунку 97. Наприкінці року вони враховані загальною сумою при визначенні суми прибутку, що підлягає оподаткуванню, у складі валових витрат.

Задача 7.Підприємство має три торговельні точки. Щомісяця пла­та за патент становить 130 грн. За даними розрахунку подат­ку на прибуток за І квартал 2000 р., підприємство має спла­тити 2500 грн. податку. Авансових платежів податку на при­буток підприємство не здійснювало, а сплачувало лише пла­ту за патент. Податкові зобов'язання з податку на прибуток у Декларації за І квартал визначено на суму 2500 грн. без урахування вартості сплачених патентів.

Задача  8. Підприємство отримало від приватного підприємця у грудні 2000 р. безповоротну фінансову допомогу розміром 1000 грн. Ці кошти до складу валових доходів підприємства у IV кварталі внесені не були.

Задача 9. ТОВ станом на 1 січня 1999 р. мало статутний фонд роз­міром 375 грн. При цьому заборгованість засновників за дебетом рахунку 46 становила 180 грн. У січні 1999 р. ця заборгованість була повністю погашена внесенням коштів на розрахунковий рахунок. У І кварталі 1999 р. сума на 180 грн. була віднесена до валового доходу.

Задача 10. Підприємство займається інформаційним обслуговуван­ням, для чого укладаються безстрокові договори із зазначен­ням річної плати. Такі договори розглядаються як довго­строкові. Наприклад, у січні надійшла сума річної плати на 2400 грн. До складу валових доходів кожного кварталу вклю­чається 1/4 частина отриманої суми, тобто 400 грн.

Задача 11. Підприємство відвантажило товар покупцеві у січні 1999 р. на загальну суму 10 000 грн. Договором № 14 від 11.12.1998 р. були передбачені такі умови розрахунків покупець перераховує 50 % авансу від суми за договором (тобто 5000 грн.). Цей аванс був фактично перерахований у грудні 1998 р. та включений до валових доходів;

за повну поставку товару покупець повинен перерахува­ти залишкову суму (5000 грн.) не пізніше ЗО днів після отри­мання товару.

Товар надійшов покупцеві, але він не розрахувався, тому у І кварталі 1999 р. до валових доходів залишкову вартість відвантаженого товару не віднесено.

Задача 12 .В 1999 р. на малому підприємстві валові витрати й ва­лові доходи обліковувалися з використанням рахунків 18 "Валові витрати" і  48 "Валові доходи". За даними Головної книги, на кінець кожного місяця рахунок 48 мав кредитовий залишок.