Аудит збереження та ефективного використання товарно-матеріальних цінностей

Аудит збереження та ефективного використання товарно-матеріальних цінностей

Нормативні документи

і   1. Про податок на додану вартість: Закон України від 03.04.97 р. № 168/97-ВР (із змінами та доповненнями).

2. Про внесення змін до Закону України "Про оподатку­вання прибутку підприємств": Закон України від 22.05.97 р. №283/97-ВР.

3. Щодо оподаткування операцій з передачі товарів у межах договорів комісії, поручительства, доручення, зберіган­ня, довірчого управління, оренди, інших цивільно-правових договорів, що не передбачають передачу права власності на такі товари іншій особі: Лист Комітету ВРУ від 22.12.98 р. № 06-10/763.

4. Порядок визначення розміру збитків від розкрадання, нестачі, знищення (псування) матеріальних цінностей: По­станова КМУ від 22.01.96 р. № 116.

5. Інструкція про інвентаризацію основних засобів, нема­теріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, грошо­вих коштів і документів та розрахунків: Наказ Мінфіну України від 11.08.94 р. № 69.

6. Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку: Наказ Мінфіну України від 24.05.95 р. №88.

7. Інструкція про порядок реєстрації виданих, поверну­тих і використаних довіреностей на одержання цінностей: Наказ Мінфіну України від 16.05.96 р. № 99.

8. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 9 "За­паси": Наказ Мінфіну України від 20.10.99 р. № 246.

9. Інструкція про застосування Плану рахунків бухгал­терського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господар­ських операцій підприємств і організацій: Наказ Мінфіну України від 30.11.99 р. .№ 291.

10. План рахунків бухгалтерського обліку активів, капі­талу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій: Наказ Мінфіну України від 30.11.99 р. № 291.

11. Про бухгалтерський облік товарних запасів: Лист Мінфіну України від 06.10.99 р. № 31-18-3-2-5/4550.

12. Про затвердження типових форм первинних обліко­вих документів з обліку малоцінних та швидкозношуваних предметів: Наказ Мінстату України від 22.05.96 р. № 145.

13. Про затвердження типових форм первинних обліко­вих документів з обліку сировини та матеріалів: Наказ Мінстату України від 21.06.96 р. № 193.

14. Про внесення змін до наказу Держкомстату України від 27.07.98 № 263 "Про затвердження типових форм пер­винного обліку та Інструкції про порядок їх виготовлення, зберігання і застосування", зареєстрованого Мінюстом України 12.08.98 р. за № 508/2948: Наказ Держкомстату України від 25.02.99 р. № 76.

15. Щодо сплати непрямих податків при реалізації та безкоштовній передачі митними органами товарно-матеріаль­них цінностей (у тому числі конфіскованих): Лист ДПАУ від 21.02.97 р. № 16-1142/11-1221.

16. Щодо оподаткування податком на прибуток товарно-матеріальних цінностей, що вносяться в установленому по­рядку до статутного фонду підприємства у вигляді прямих інвестицій: Лист ДПАУ від 18.01.99 р. № 319/6/15-1116.

17. Про податок на додану вартість при реалізації товар­но-матеріальних цінностей: Лист ДПАУ від 02,04,99 р. №4947/7/16-1220-1.

18. Про податок на додану вартість (щодо сплати подат­ку на додану вартість при передачі основних фондів у межах платника податку): Лист ДПАУ від 30.04.99 р. № 6339/7/ 16-1220-26.      

19. Щодо сплати податку на додану вартість при пере­дачі фондів у межах балансу платника податку: Лист ДПАУ від 30.04.99 р. № 2485/6/16-1220-26.

20. Про відображення в податковому обліку сум дооцін­ки товарно-матеріальних цінностей: Лист ДПАУ від 29.06.2000 р. № 3613/6/15-1116.

Приклад розв'язання задачі

Умова задачі. Бухгалтерія акціонерного товариства видачу форменого одягу в експлуатацію оформлює списанням його вартості з  балансового рахунку 22 "Малоцінні та швидкозношувані предмети" з віднесенням її на балансовий рахунок 84 "Інші операційні витрати". Щомісяця списується 1/12 їх вартості на експлуатаційні витрати, тобто в дебет рахунку 84, із зане­сенням до валових витрат звітного періоду. Наказом керівника .№ 2 від 03.01.2000 р. передбачено встановлення на по­точний 2000 р. метод нарахування зносу по малоцінних та швидкозношуваних предметах (МШП), виходячи із строку їх служби (строк служби для форменого одягу становить 15 міс.).

Розв'язання задачі. При відображенні в обліку МШП підприємство припус­тилося таких помилок.

1. Порушено методологію обліку МШП.

2. Неправильно розраховано валові витрати звітного періоду.

Малоцінні та швидкозношувані предмети становлять особ­ливу групу, яка займає проміжне положення між основними засобами і матеріальними цінностям.

МШП обліковуються у складі матеріальних активів на рахунку 22 "Малоцінні та швидкозношувані предмети" і спи­суються на витрати у момент їх видачі в експлуатацію такими записами: дебет рахунків 91, 92, 93, 94 та кредит ра­хунку 22 "Малоцінні та швидкозношувані предмети" залеж­но від призначення і місця експлуатації.

МШП, які використовуються більш як 1 рік (або опера­ційного циклу, якщо він більше 1 року), заносяться на субрахунок 112 "Малоцінні необоротні матеріальні активи" рахунку 11" Інші необоротні матеріальні активи".

На балансі підприємства сальдо рахунку 11 відображаєть­ся загальною вартістю за статтею "Основні засоби".

За умовою задачі формений одяг має термін служби більш як 1 рік, отже, має обліковуватися на субрахунку 112. Під час експлуатації до таких об'єктів застосовуються методи амор­тизації, передбачені П(С)БО 7.

Отже, на підприємстві були завищені витрати виробниц­тва, що спричинило зниження обороту, який підлягає обкла­данню податком на прибуток. Для виправлення помилок не­обхідно зробити такі розрахунки.

1. Розрахувати суму зносу, яку слід було вносити до скла­ду амортизаційних відрахувань кожного звітного періоду, виходячи з належної норми.

2. Визначити суму надлишково віднесеного зносу на витра­ти та нарахувати пеню відповідно до чинного законодавства.

3. Зробити виправні записи.

Задача 1. Паливо на підприємстві протягом 2000 р. відпускалося для заправки автомобіля комірника за щоденною заборною відомістю і одночасно відображалося у шляховому листку.

Облікував паливо у підзвіті водіїв технік з паливно-мастиль­них матеріалів (ПММ) в об'ємних одиницях (літрах). Що­денні залишки пального у баках автомобілів не перевіряли­ся. Списання пального з підзвіту водіїв на виконану транс­портну роботу технік з ПММ виконував згідно з довідкою, яку складав диспетчер. При цьому дані шляхових листків та забірних відомостей не звірялися. Інвентаризація ПММ про­водилася один раз на квартал орієнтовно, оскільки резервуа­ри для зберігання ПММ некалібровані і визначити їх місткість заміром важко.

Задача 2. Мастильні матеріали на автотранспортному підприємстві відпускалися водіям і списувалися у першому півріччі 2000 р. на витрати автомобільних перевезень на підставі вимог, без порівняння з чинними нормами.

Задача 3. Запасні частини та агрегати у 1998—1999 рр. відпуска­лися зі складу автотранспортного підприємства ремонтною майстернею водіям за разовими вимогами без лімітування їх витрачання. Нові запчастини та агрегати видавалися без обміну на зношені.

Задача 4. Книги, придбані у серпні 2000 р. для технічної бібліотеки заводу, занесені на рахунок 22 "Малоцінні та швидко­зношувані предмети" на суму 4525 грн. Аналітичний облік книг технічної бібліотеки не ведеться .

Задача 5. На підприємстві під час капітального ремонту, який ви­конується господарським і підрядним способами, матеріали, деталі та конструкції, отримані при розбиранні споруд та інших об'єктів основних засобів, не оприбутковуються і в обліку не відображаються. Ці матеріали використовуються для подальших ремонтів, але не оприбутковуються з метою спрощення обліку.

Задача 6. Підприємство у 1995 р. нараховувало знос на МШП, пере­дані в експлуатацію, у розмірі 100% їх вартості . З травня 1996 р. на підприємстві почали застосовувати варіант нара­хування зносу МШП у розмірі 50% їх вартості при передачі в експлуатацію (з наступним донарахуванням 50% при спи­санні МШП з експлуатації).

    Задача 7. На підприємстві щомісяця протягом 2000 р. вартість то­варно-матеріальних цінностей (ТМЦ) списувалася за нормами природного убутку, що відображувалося записом: Д-т 901 — К-т 201. Підставою для відображення в обліку цієї операції були бухгалтерські довідки, які виписував бухгалтер підприємства.

Задача 8. Накази по підприємству про порядок нарахування зносу МШП на 1996—1998 рр. відсутні. Для обліку МШП викори­стовувався єдиний рахунок 12 "Малоцінні та швидкозношу­вані предмети". Списання в експлуатацію здійснювалося та­ким записом: Д-т 13 — К-т 12 — на загальну вартість МШП;

Д-т 23, 26 — К-т 13 — на суму зносу у розмірі 100%.

Задача 9. На державному підприємстві у травні 2000 р. було прид­бано 54 стільці за ціною 170 грн. за 1 шт. Стільці було пере­дано підрозділам: заводоуправлінню, дитячому садку, Будин­ку культури. При цьому зроблено такі записи:

Д-т 91 — К-т 22 — 9180 грн. та Д-т 92 — К-т 22 — 4590 грн.

Задача 10.  Згідно з накладною № 20 від 03.01.2000 р. від комбінату ко­мунальних підприємств була оприбуткована помпа К65/10. У накладній наведено такі дані: ціна — 152 грн., націнка 35% — 55,2 грн., транспортні витрати 15% — 22,8 грн., ПДВ 20% — 46 грн., усього на суму 276 грн.

В обліку були зроблені такі записи: Д-т 201 — К-т 631 — 228 грн.; Д-т 641 — К-т 631 — 46 грн. У прибутковому ордері № 3 від 11.01 зазначена ціна помпи на суму 152 грн.

Задача 12. Довіреності на підприємстві у звітному 2000 р. підпису­валися начальником відділу матеріально-технічного поста­чання, а їх виписував, реєстрував та видавав бухгалтер, який займається обліком ТМЦ. Окремий наказ з цього приводу відсутній, оскільки виконання таких дій передбачено поса­довими обов'язками. Книга видачі довіреностей підписана керівником і головним бухгалтером. Витрачені бланки довіреностей списувалися щомісяця на основі акта, який підписувався матеріально відповідальною особою. Невико­ристані довіреності не поверталися, а в журналі реєстрації довіреностей робилася помітка "не використано".

Задача 13. Підприємство з метою належного документального відоб­раження надходження матеріальних цінностей від постачаль­ника придбавало бланки довіреностей. Загальна вартість придбаних довіреностей у січні—червні 2000 р. на основі ра­хунків-фактур та накладних списувалася на витрати вироб­ництва записом: Д-т 26 — К-т 631. Одночасно вони зарахо­вувалися на позабалансовий рахунок 08 "Бланки суворої звітності" і списувалися з нього в міру їх використання.

Задача 14. Підприємство закупило у серпні матеріали. На 1 жовтня 2000 р. було здійснено дооцінку матеріалів на основі прайс-листів, надрукованих у газеті "Бізнес".

Задача 15.  Підприємство протягом 2000 р. здійснювало щомісячну дооцінку таких видів ТМЦ: сировини, матеріалів, тари, запас­них частин, МШП на складі та в експлуатації, будівельних матеріалів. Дооцінка провадилася за умови надходження відпо­відних видів ТМЦ від постачальників за новими цінами.

Задача 16. Торговельне підприємство у грудні 2000 р. придбало ос­новні фонди та МШП на загальну суму 3451,5 грн. (без ПДВ). До складу основних фондів увійшло чотири ксерокси, а до МШП — 10 калькуляторів. Один ксерокс і два калькулято­ри підприємство придбало для власних потреб. Загальна сума — 3451,5 грн. була відображена у бухгалтерському об­ліку записом: Д-т 22—— К-т-371.

Задача 17. Підприємство застосовує метод нарахування зносу на МШП у розмірі 50% . Матеріальні цінності використовують­ся як для виробничих, так і для невиробничих потреб. В об­ліку це відображається такими записами:

 Д-т 943 —  К-т 201, 207 — на суму 50% вартості МШП у разі їх передачі в екс­плуатацію та списання з експлуатації.

Задача 18. Підприємство, що займається роздрібною торгівлею, об­ліковує МШП на субрахунку 201 "Сировина й матеріали" та списує на валові витрати повну їх вартість при передачі в експлуатацію.

Задача 19. При проведенні інвентаризації була виявлена недостача продукції, виробництво якої не завершене, а сума фактичних витрат становила 250 грн. Середня фактична собівартість цьо­го виду готової продукції — 644 грн., середня ціна реалізації — 1100 грн. З матеріально відповідальної особи була стягнута сума 1100 грн. В обліку були зроблені такі записи:

Д-т 375 — К-т 716 — 250 грн.;

Д-т 30, 31 — К-т 375 — 1100 грн.;

Д-т 375 — К-т 791 — 850 грн.

Задача 20. У січні 2000 р. до документів підприємства додана на­кладна № 33 від 30.01.2000 р.:

вугілля — 5461,69 грн.;

навантажування — 83,12 грн.;

залізничний тариф — 490,81 грн.;

ПДВ 20% — 98,16 грн.

 Усього: 6133,78 грн.

На основі цього документа в обліку були зроблені такі записи, грн.:

Д-т 206 —К-т 631 — 5361,91;

д-т 641 — К-т 631 — 98,16;

Д-т 206 — К-т 631 — 83,12;

Д-т 977 — К-т 631 — 490,81.

 Тема 3.5. Аудит нарахування внесків до фондів на заробітну плату, прибуткового прибутку

3.5.1. Аудит нарахування внесків до фондів на заробітну плату

Нормативні документи

1. Про оплату праці: Закон України від 24.03.95 р. № 108/95-ВР.

2. Про внесення змін до Закону України "Про оподаткуван­ня прибутку підприємств": Закон України від 22.05.97 р. № 283/9 7-ВР.

3. Про збір на обов'язкове соціальне страхування: Закон України від 26.06.97 р. № 402/97-ВР (із змінами і доповнен­нями).

4. Про збір на обов'язкове державне пенсійне страхуван­ня: Закон України від 26.06.97 р. № 400/97-ВР.

5. Порядок обчислення середньої заробітної плати: По­станова КМУ від 08.02.95 р. № 100 (із змінами і доповнен­нями).  

6. Щодо деяких питань сплати збору на обов'язкове дер­жавне пенсійне страхування: Лист ВРУ від 02.02.2000 р. .№ 06-10/83.

7. План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіта­лу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і органі­зацій: Затв. Мінфіном України від 30.11.99 р. № 291.

8. Інструкція про застосування Плану рахунків бухгал­терського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господар­ських операцій підприємств і організацій: Затв. Мінфіном України від 30.11.99 р. № 291.

9. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 "Витрати": Затв. Мінфіном України від 31.12.99 р. № 318.

10. Інструкція із статистики заробітної плати: Затв. Мінстатом України від 11.12.95 р. № 323.

11. Порядок справляння збору на обов'язкове соціальне страхування на випадок безробіття: Затв. Мінпраці України від 03.10.97 р. № 4.

12. Про нарахування збору на виплати допомоги по тимча­совій непрацездатності: Лист Пенсійного фонду від 20.07.99 р. № 04/3865.

13. Про сплату збору за додатковими ставками, установ­леними Законом України від 15 липня 1999 року .№ 967-XIV "Про внесення змін до Закону України "Про збір на обов'язкове державне пенсійне страхування": Лист Пенсій­ного фонду від 26.08.99 р. № 04/4484.

14. Про окремі питання щодо сплати збору на обов'язко­ве державне пенсійне страхування: Лист Пенсійного фонду від 22.12.99 р. № 06/6691.

15. Про порядок сплати збору на обов'язкове державне пенсійне страхування з окремих видів господарських опе­рацій: Лист Пенсійного фонду від 03.10.2000 р. .№ 08/5271.

Приклади розв'язання задачі

Умова задачі.   Починаючи з 1 квітня 1999 р. підприємство здійснює такі нарахування на заробітну плату:

32% — до Пенсійного фонду;

5,5% — до Фонду соціального страхування;

1,5% — до Фонду сприяння зайнятості населення. Базою нарахування для всіх фондів є виплати, що включа­ються до складу фонду основної та додаткової заробітної пла­ти, передбачених Інструкцією із статистики заробітної плати, затвердженою Мінстатом України від 11.12.95 р. № 323.

 Розв'язання задачі. По-перше, підприємство неправильно визначило ставку збору на обов'язкове соціальне страхування. Згідно з п. 1 ст. 4 Закону України "Про збір на обов'язкове соціальне страхування" від 26 червня 1997 р. № 402/97-ВР ставка збо­ру становить 5,5%, у тому числі 1,5% — збір на обов'язкове страхування на випадок безробіття. Тобто ставка збору дорів­нює 4%. Отже, підприємство завищило суму відрахувань до Фонду соціального страхування, що спричинило збільшення валових витрат підприємства.

По-друге, підприємство неправильно визначило об'єкт оподаткування. Так, за Законами України "Про збір на обо­в'язкове державне пенсійне страхування" від 26 червня 1997 р. № 400/9 7-ВР та "Про збір на обов'язкове соціальне страху­вання" від 26 червня 1997 р. № 402/97-ВР об'єктом оподат­кування для нарахувань у розмірі 32, 4, 1,5% є фактичні ви­трати на оплату праці, які включають витрати на виплату основної і додаткової заробітної плати та інших видів заохо­чень і виплат, виходячи із тарифних ставок у вигляді премій, заохочень (у тому числі в натуральній формі), що підлягають обкладанню податком на доходи фізичних осіб (прибутко­вим податком з громадян).

Тобто наведені бази нарахувань відрізняються від засто­совуваної на підприємстві бази, вони є значно ширшими. Такі порушення спричиняють недонарахування внесків до фондів та перекручення валових витрат. Підприємству слід перера­хувати відрахування, здійснювані з 01.01.99 р., та застосува­ти належні бази відрахувань і ставок зборов, а різницю відне­сти до складу валових витрат.

Задача 1. На підприємстві у розрахунковій відомості з нарахуван­ня заробітної плати, утримань податків, інших обов'язкових платежів із заробітної плати суми допомоги з тимчасової непрацездатності включаються у графу "Всього нарахова­но". Обов'язкові утримання із заробітної плати розрахову­ються за сумами, вказаними у графі "Всього нараховано".

Задача 2. Підприємство уклало договір з навчальним закладом про навчання свого працівника, оплативши весь період навчання, і, крім того, надало матеріальну допомогу інституту. На за­гальну суму перерахованої оплати та допомоги були нарахо­вані обов'язкові внески до існуючих фондів з віднесенням їх сум на рахунок прибутку, що залишається у розпорядженні підприємства.

Задача 3. Інвентаризацією виявлену недостачу товару на суму 120 грн., яку було утримано із заробітної плати комірника і відображено в обліку записом: Д-т 661 — К-т 375. Після цього на залишкову суму заробітної плати були здійснені нарахування до обов'язкових фондів.

Задача 4. На підприємстві кожного місяця виплачується матері­альна допомога за рахунок фонду матеріального заохочення, що в обліку відображається записом: Д-т 91 — К-т 301. Облік нарахувань до обов'язкових фондів ведеться на субрахунку 642 "Розрахунки за обов'язковими платежами". Нарахуван­ня відрахувань на суму матеріальної допомоги відображається записом: Д-т 91 — Кт 642.

Дані про виплату матеріальної допомоги та нарахування відрахувань за 2000 р. наведено в табл.3.6

Таблиця3.6

Задача 5. Підприємство протягом 2000 р. не нараховувало внесків до обов'язкових фондів на суми, нараховані з резерву на оп­лату відпусток та компенсації за невикористані відпустки. За 2000 р. загальна сума нарахованих відпускних становила 37 856,9 грн., а компенсації за невикористані відпустки — 5630,2 грн. У січні 2001 р. на підставі бухгалтерської довід­ки були донараховані певні суми до фондів, а саме до:

Пенсійного фонду — 13 829,48 грн. (Д-т 39 — К-т 651);

Фонду соціального страхування — 1739,48,грн. (Д-т 39 — К-т 652);

Фонду страхування на випадок безробіття —434,87-грн. (Д-т 39 — К-т 653).

Задача 6. Номенклатура видів оплати праці та джерел фінансуван­ня підприємства за 2000 р. наведена у табл.3. 7

Відрахування до фондів здійснюються від загального роз­міру оплати праці, визначеного за виплатами, наведеними в таблиці, та відносяться на те джерело, за рахунок якого нара­ховано певний вид оплати праці.                      

Таблиця3.7