Дебіторська заборгованість: класифікація, оцінка, первинні документи

1.     Дебіторська    заборгованість: класифікація, оцінка, первинні документи

Методологічні засади формування у бухгалтерському обліку інформації про дебіторську заборгованість та її розкриття у фінансовій звітності регламентуються положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 10 «Дебіторська заборгованість» відповідно до якого дебіторською заборгованістю вважається заборгованість підприємству різних інших підприємств та осіб, що виникла на певну дату.

Залежно від строків погашення такої заборгованості дебіторська заборгованість може бути короткостроковою (поточною) і довгостроковою (рис. 10.18).

Короткострокова

Дебіторська заборгованість

Довгострокова

заборгованість, яка погашається в період до одного року     (заборго- ваність покупців і замовників              за відвантажену продукцію або виконані роботи, заборгованість підзвітних осіб

визнається активом одночасно         з визнанням доходу від  реалізації продукції, робіт і послуг

заборгованість,     яка не        виникає      в        ході нормального                опера- ційного циклу і буде погашена  після                    12 місяців з дати Балан- су     (заборгованість орендаря за фінанси- вою                         орендою,      за довгостроковими позиками, наданими юридичним                                   та фізичним особам

Рис. 10.18 – Класифікація дебіторської заборгованості

Крім того, існують наступні види дебіторської заборгованості (рис.

10.19).

Рис. 10.19 – Класифікація дебіторської заборгованості

Форми та порядок розрахунків з покупцями і замовниками за відвантажену їм продукцію та виконані роботи визначаються заздалегідь укладеними договорами, а оформляється виникнення дебіторської заборгованості транспортними документами на відвантаження продукції, актами виконаних робіт і платіжними документами.

Причинами виникнення дебіторської заборгованості можуть бути:

-        неналежна організація бухгалтерського обліку;

-        несвоєчасна обробка первинних документів;

-        не використання підприємством зручних форм розрахунків (рис.

10.20).

Рис. 10.20 – Причини виникнення дебіторської заборгованості

Важливою умовою обліку дебіторської заборгованості є її визнання і оцінка, остання з яких регламентована П(С)БО 10 «Дебіторська заборгованість» (рис. 10.21).

Рис. 10.21 – Оцінка дебіторської заборгованості

Для обліку дебіторської заборгованості передбачений рахунок 36

«Розрахунки з покупцями та замовниками», який призначений для узагальнення інформації про розрахунки з покупцями за реалізовані товари (виконані роботи, надані послуги) і має наступні субрахунки (рис. 10.22):

361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями»; 362 «Розрахунки з іноземними покупцями»; 363 «Розрахунки з учасниками ПФГ».

Рис. 10.22 – Побудова рахунка 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками»

Аналітичний облік розрахунків за рахунком 36 організується окремо щодо кожної юридичної чи фізичної особи, якій відвантажено продукцію чи виконано роботи.

Документальне оформлення розрахунків з покупцями та замовниками наведено на рис. 10.23.

Рис. 10.23 – Документальне оформлення розрахунків з покупцями та замовниками

Для розрахунків з іншими дебіторами призначений рахунок 37

«Розрахунки з різними дебіторами», який призначений для обліку дебіторської заборгованості за виданими авансами, за розрахунками з підзвітними особами, за нарахованими доходами, за претензіями й іншими операціями (рис. 10.24).

Рис. 10.24 – Побудова рахунка 37 «Розрахунки з ін. дебіторами»

371 «Розрахунки за виданими Дт   авансами»   Кт

372 «Розрахунки з підзвітними Дт    особами»  Кт

Видані аванси постачальникам і підрядникам

Зарахування заборгованості за отримання товарів (робіт, послуг)

Видача коштів під звіт

Підтвердження витрат відповідно до Звіту про використання коштів, наданих на відрядження або під звіт

Видача коштів під звіт відбувається у разі відрядження працівника підприємства, або на інші виробничі потреби (придбання ТМЦ, оплата робіт, послуг та ін.).

Порядок документального оформлення обліку розрахунків з підзвітними особами зображено на рис.10.25.

Рис. 10.25 – Документальне оформлення розрахунків з підзвітними особами

Наприклад. ТОВ «Промет» (м. Харків) відправило у відрядження інженера Савченко О.О. до м. Запоріжжя на три дні (з 11 по 13 січня 2016 р.) для укладення договору щодо поставки обладнання до ТОВ

«Промет». Напередодні відрядження (10 січня) працівнику було видано аванс – 1500 грн. 14 січня Савченко О.О. повернувся з відрядження, надав авансовий Звіт, підтверджуючі документи (на суму 1250 грн.). Залишок невикористаного авансу повернуто до каси 24 січня 2016 р.

Таким чином, робітник порушив законодавство не повернувши вчасно залишок невикористаного авансу (протягом 5-ти банківських днів). Отже, з працівника буде утримано податок у розмірі 15% (у частині неповернутих вчасно коштів).

Приклад заповнення авансового звіту наведено на рис. 10.26.

Наприкінці звітного періоду дебіторська заборгованість аналізується і групується за даними аналітичного обліку на звичайну, сумнівну і безнадійну (таблиця 10.27).

Звичайна дебіторська заборгованість повинна бути сплачена в строк, передбачений договором.

Сумнівна — це прострочена дебіторська заборгованість, щодо якої існує ймовірність непогашення боржником. Критерії сумнівності такої заборгованості наведено в таблиці 10.28.

Безнадійна – це поточна дебіторська заборгованість, щодо якої існує впевненість про її неповернення боржником або за якою минув строк позовної давності.

Таблиця 10.1

Визначення термінів „безнадійна заборгованість” і „сумнівна заборгованість” в законодавстві

Таблиця 10.28

Критерії сумнівності і письмові підтвердження визнання заборгованості сумнівною

ЗАТВЕРДЖЕНО

наказ Державної податкової адміністрації України

23.12.2010 № 996

Звіт про використання коштів, виданих на відрядження або під звіт

№ _3_ від _14 січня_ 20 _16_ року

Найменування податкового агента                                    Звіт затверджено в сумі

ТОВ «Промет»                                                                 Одна тисяча двісті п’ятдесят грн. 00 коп.

Код за ЄДРПОУ 12345678                                                                               ^{(прописом)}

Відділ                     Посада            інженер

Цех             -           Професія        -                                              Керівник

П.І.Б.           Савченко Олександр Олексійович                                 « 14 » січня 20 16 року Податковий номер (або серія і номер паспорта)                     Звіт перевірено

                    1234567890                

Призначення авансу аванс на відрядження

Додаток 4 документів

Залишок унесений               у сумі 250,00 грн. за касовим ордером № 21 від «24» січня 2016 року Перевитрата видана                                         платіж. дорученням

«24» січня 2016р. Підпис                       . Перелік документів наведено на звороті.

При неповернені суми надміру витрачених коштів протягом звітного місяця, на який припадає граничний термін повернення:

Сума податку = не повернена сума * ставка оподаткування (п. 167.1 ст. 167 ПКУ) : 100.

Сума податку 44,12 (грн.) = не повернена сума (250,00 * 1,176471)* 15 : 100.

Підпис особи, що склала розрахунок                     . Дата складання розрахунку 24 січня 2016 р.

Сума податку  _- (грн.) = не повернена сума (                                         ) * 15 : 100.

Підпис особи, що склала розрахунок                     . Дата складання розрахунку              20    р.

З розрахунком ознайомлений : підпис                                                                  Дата 24 січня 2016 р.

(Прізвище, ім’я, по батькові)

Підпис підзвітної особи                                                                          Дата 24 січня 2016 року

При виникненні безнадійної дебіторської заборгованості необхідно створювати резерв сумнівних боргів, який визначається виходячи з:

-        платоспроможності окремих дебіторів;

-        питомої ваги безнадійних боргів у чистому доході від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг на умовах наступної оплати;

-        класифікації дебіторської заборгованості.

Створення та використання цього резерву ведеться на рахунку 38

«Резерв сумнівних боргів».

В кінці звітного періоду безнадійна дебіторська заборгованість списується на дебет рахунка 944 «Сумнівні та безнадійні борги» і врешті-решт впливає на зменшення доходів.