Финансовая отчетность предприятия. Качественные характеристики и принципы составления

№

Пользователи отчетности

Информационные потребности

1

Инвесторы, собственники

Приобретения, продажа и владения ценными бумагами; участие в капитале предприятия; оценка качествауправления; определения суммы дивидендов, которые подлежат распределению

2

Руководство предприятия

Регулирования деятельности предприятия

3

Банки, поставщика и прочие кредиторы

Обеспечения обязательств предприятия; оценка возможности предприятия своевременно выполнять свои обязательства

4

Заказчики

Оценка возможности предприятия  своевременно выполнять свои обязательства

5

Работники предприятия

Оценка возможности предприятия своевременно выполнять свои обязательства; обеспечения обязательствпредприятия перед работниками

6

Государственные органыуправления

Формирования макроэкономических показателей

Компоненты фин.отчетности

Содержание

Использование информации

Баланс

Наличие экономических ресурсов, контролируемых предприятием, надату баланса

Оценка структуры ресурсов пред­приятия, их ликвидности и пла­тежеспособности предприятия; прогнозирование будущих потребностей в займах; оценка ипрогнозирование изме­нений в экономических ресур­сах, которыепредприятие, веро­ятно, будет контролировать в будущем

Отчет офинансовыхрезультатах

Доходы, затраты и финансовые результаты деятель­ности предприятия за от­четный период

Оценка и прогноз: прибыльности деятельности предприятия; структуры доходов и расходов

Отчет особственномкапитале

Изменения в составе собст­венного капитала предпри­ятия напротяжении отчет­ного периода

Оценка и прогноз изменений всобственном капитале

Отчет о

движенииденежных средств

Генерирование и использо­вание денежных средств на протяжении отчетного периода

Оценка и прогноз операцион­ной, инвестиционной и финансовой деятельности пред­приятия

Примечания

Избранная учетная политика:информация, не приведен­ная непосредственно в финансовых отчетах, но обязательная согласно П(С)БУ; дополнительный анализ статей отчетности, необходим для обеспечения ее понимания

Оценка и прогноз: учетной политики;рисков или неуверенности, которые влияют на предприятие, его ресурсы и обязательства; деятельность подразделений пред­приятия и т.п.

Названиеотчета

Группы элементов отчета

Определение

Баланс

Активы

Ресурсы, контролируемые предприятием в результате минувших событий, использование которых, как можно ожидать, приведет кполучению экономических выгод в будущем

Обязательства

Задолженность предприятия, возникшая в результате минувших событий и погашение которой, как ожидается, приведет к уменьшению ресурсов предприятия, включающие в себя экономические выгоды

Собственный капитал

Часть в активах предприятия, остающаяся после вычитания егообязательств

Отчет офинансовыхрезультатах

Доходы

Увеличение экономических выгод в виде поступления активов или уменьшения обязательств, приводящих к увеличению собственного капитала (кроме увеличения капитала за счет взноса собственников)

Расходы

Уменьшение экономических выгод в виде выбытия активов или увеличение обязательств, ведущих к уменьшению собственного капитала (за исключением уменьшения капитала за счет его изъятия или распределения собственниками)

Название

Определение

Объяснение

Понятность и адекват­ность толкования

Однозначное толкова­ниеинформации поль­зователями приусло­вии, что они имеют до­статочные знания изаинтересованы в воспри­ятии этой информации

Наличие необходимых реквизитов,позволяющих идентифицировать предприятие, отчетный период, единицу измерения и т.п., а также примечаний к финансовым отчетам,которые делают финансовую отчетность более понятной пользователям

Достовер­ность

Отсутствие ошибок и искажений, которые способны повлиять нарешение пользователей

отчетности

Имеются в виду не ошибки, связанные с нарушением налогового законодательства, а именно те, которые возникают в процес­се принятия решения об оценке и отобра­жении статей в финансовых отчетах на основаниитребований П(с)БУ. Избе­жать таких ошибок и искажений помогает аудитор. Правила их исправления приве­дены в П(с)БУ 6

Сопостави­мость

Обеспечение возможнос­ти пользователям срав­нивать финансовые отчеты предприятияза разные периоды; а также финансовые отчеты раз­ных предприятий

Предпосылкой сопоставления является приведение соответствующей информации предшествующего периода и раскрытие информации об учетной политике и ее изменении в примечаниях к финансовой отчетности

Уместность

Наличие информации, которая влияет на принятие решений пользователями, предо­ставляет возможность своевременно оценивать минувшие, настоящие ибудущие события, подтвердить и скоррек­тировать их оценки, сделанные в прошлом

Структура финансовых отчетов и при­мечаний учитывает использование ин­формации для ретроспективного и пер­спективного анализа деятельности предприятия. Например, разделение статей баланса на оборотные (текущие) и необоротные (долгосрочные) предус­матривает их использование для расче­та показателей ликвидности и платеже­способности. Дополнительная инфор­мация, необходимая для таких расче­тов, предоставляется в примечаниях к соответствующим статьям баланса

Название принципа

Краткая характеристика

Пример (комментарий)

Осмотри­тельность

Применение в бухгалтер­ском учете методов оценки, которые должны предотвра­щать занижение оценки обя­зательств и расходов и за­вышение оценки активов и доходов предприятия. Отчеты следует составлять осмотрительно и обдуманно. Если известно или естьве­роятность того, что реальнаястоимость имуще­ства ниже стоимости, отоб­раженной в бухгалтерском учете, следует провести уценку такого имущества. Одновременно необходимо учесть все известные и потенциальныеобязательства

ЗАО "Ремонтный завод" предо­ставляетгодовую гарантию па свою продукцию. По расчетам на основании данных минувших лет было определено, что расхо­ды нагарантийное обслуживание составляют 10% от объема ре­ализации этой продукции. Со­гласно принципу осмотрительно­сти, предприятие должноумень­шить доход от реализации в от­четном периоде на сумму воз­можных расходов па гарантий­ное обслуживание. Если доход составлял 2 млн.грн., точистый доход будет равняться 1800тыс.грн. На сумму возможных расходов создается гарантийный резерв, который будет отобра­жен в составе обязательств ба­ланса. Такой подход позволяет избежать завышения доходов и занижения обязательств

Полное раскрытие

Финансовая отчетность должна содержать всю информацию офактических и потенциальныхследстви­ях операций и событии, способных повлиять на решения, которые при­нимаются на ее основе

В отчетах предоставляется вся информация, которая дает возможность получить правильное, полное и достоверное представление об имуществе, обязательст­вах, собственном каптале и при­были (убытке) от хозяйственной деятельности предприятия

В статье "Нематериальные активы" приведены в отдельнос­ти первоначальнаяи остаточная стоимость нематериальныхактивов, а также начислена в установленном порядке сумма износа

Автоном­ность

Каждое предприятие рассматри­вается как юридическое лицо, отделенное от его собственни­ков, в связи с чем личное имущество и обязательства собственников не должны отображаться в финансовой отчетности предприятия

Собственник ЧП "Надежда   пре­доставил помещение, находящее­ся в его частной собственности, в аренду физическому или юриди­ческому лицу с целью получения личного дохода. Такая хозяйст­венная операция не влияет на по­казатели финансовой отчетности предприятия. Если же собствен­ник предприятия решит внести это помещение в уставный фонд предприятия, то эта операция будет отображена в финансовой отчетности предприятия

Последователь

ность

Постоянное (из года в год) применение предприятием из­бранной учетной политики. При ведении бухгалтерского учета постоянно пользуются одними и теми же методами учета, прин­ципами оценки, видами отчетно­сти и схемами составления отче­тов. Валюта начального баланса па новый хозяйственный год должна равняться валюте заключительного баланса за предыдущий хозяйственный год. Изменение учетной полити­ки возможно лишь в случаях, предусмотренных национальными П(С)БУ и должно быть обоснованно и раскрыто в финансовой отчетности

По ряду объективных обстоя­тельств предприятия вынуждены изменять свою учетную политику. В связи с этим раздел примечаний к финансовым отчетам "Учетная политика" должен включать описание принципов оценки, методов учета относительно отдельных статей отчетности. Также в примечаниях следует раскры­вать: причины и суть изменений; сумму корректирования нерас­пределенной прибыли на начало отчетного года пли обоснование невозможности ее достоверного определения; факт повторного предоставления сопоставимой информации в финансовых отчетах или нецелесообразность ее перерасчета

Непрерыв­ность

Оценка активов и обязательств предприятия осуществляется исходя из предположения, что его деятельность будет продолжаться далее, что является предпосылкой для амортизации стоимости его основного имущества частями, возникновения долгосрочных обязательств и проведения оплаты. Имущество учитывает­ся по стоимости приобретения и делится на основное и оборот­ное, а обязательства - на крат­косрочные и долгосрочные

ООО "Ориана" имеет в активе баланса только основные средст­ва, которые отображаются по ос­таточной стоимости (30000 грн.) определенной как разница между исторической себестоимостью (150000 грн.) и износом (120000 грн.), а также запасы, отображен­ные по исторической себестоимости (22000 грн). Итак, итог ба­ланса составляет 52000 грн, В случае прекращения деятельнос­ти (ликвидации) ООО "Ориана" не может быть использована историческая себестоимость как преобладающая оценка статей баланса. Их следует переоценить по рыночной стоимости, ведьпредприятию необходимо ре­ализовать свои активы и рас­считаться с долгами. Рыночная цена основных средств оказа­лась 30000 грн., а запасов -14000 грн. Итак, итог баланса будет составлять 44000 грн. Таким образом, предоставлять информацию по исторической себестоимости в случае прекращения деятельности - это оз­начает вводить в заблуждение пользователей финансовой от­четности, прежде всего креди­торов этого предприятия, которые должны знать, на что они могут рассчитывать.

Начисление и соответствие доходов и расходов

Для определения финансового результатаотчетного периода необходимо сравнить доходы отчетного периода с расходами, которые были осуществлены для получения этих доходов. При этом доходы и расходы (хозяйственные операции) отображаются в бухгалтерском учете и финансовой отчетности в момент их возникновения, не­зависимо от даты поступления или уплаты денежных средств. При составлении отчетов проводят­ся регулирующие и заключи­тельные записи, которые дают возможность определить дохо­ды и расходы за отчетный пери­од. Если требование к покупате­лю возникло в отчетном хозяй­ственном году, а продавец на день составления баланса не прислал счет, или обязательство перед поставщиком не возникло на протяжении текущего хозяй­ственного года, но на день со­ставления баланса счет от по­ставщика не поступил, эти хо­зяйственные операции записы­ваются так, чтобы требование и доход или обязательства и рас­ходы отобразились в бухгал­терском отчете в одном и том же отчетном периоде. Расходы, которые невозможно привести в соответст­вие сдоходами, регулируются при составлении годового отчета таким же образом, как и расходы,  то есть учитываются только по­несенные на реализованные товары или предоставленные услуги отчетного периода

ООО «Татьяна» изготавливаетколбасные изделия себестоимостью 10 грн. за 1 кг и реализовывает по цене 14 грн.за 1 кг. В отчетном периоде оно отгрузило 2000 кг и получило денежные средства от заказ­чика в сумме 10000 грн. По условиям передачи всех вознаграждений ирисков заказчикам предприятие отобразит в Отчете офинансовых результатах доход в сумме 28000 грн. (14 грн. х 2000 кг). Одновременно будет отображена себестоимостьреализованной продукции -20000 грн. (10 грн. х 2000 кг). Итак, доходы и расходы будут отображены в финансовой отчетности на дату отгрузки независимо от времени поступления и уплаты денег

Превалиро­вание со­держания над формой

Операции учитываются в соответ­ствии с их сущностью, а не только исходя изюридической формы. Базой данных для ведения бухгалтерского учета должна служить объективная фиксация хозяйственных операции. Основой правильного и справедливого отражения бухгалтерского учета является реальное экономическое содержа­ние соглашения, которое зависит от:

-   справедливого осуществления хозяйственной операции между не­зависимыми сторонами па свобод­ном рынке;

-   правильного документирования и своевременной записи хозяйст­венной операции в бухгалтерских регистрах

ООО "Виса-сервис" (прода­вец) и ЧП "Цветы Украины" (покупатель) заключили со­глашение о повторной про­даже семян на более позд­нюю дату. В таком случае си­туация требует дополнитель­ного анализа для увереннос­ти, что продавец передал риски и вознагражденияот владения покупателю, тогда его доход признается. Если же ООО "Виса-сервис" со­держит у себя партию семян, даже если юридическое пра­во собственности на их было передано ЧП "Цветы Украи­ны", операция является фи­нансовым соглашением и не генерирует доход

Историчес­кая (фак­тическая) себестои­мость

Приоритетной является оценка ак­тивов предприятия исходя из рас­ходов на их производство и приоб­ретение. Так, к исторической себес­тоимости приобретенных запасов принадлежат: -  цена приобретения за вычетом торговых скидок и других подоб­ных к ним статей; -  таможенная пошлина па ввоз и прочие налоги (кроме тех, которые со временем возвращаются пред­приятию от налоговых органов); -  расходы на транспортирование, работы ПО погрузке и разгрузке, а также другие расходы, непосредст­венно связанные с приобретением материалов И услуг. Историческая себестоимость за­пасов, изготовленных на предприя­тии, является их производственной себестоимостью и состоит из пря­мых материальных расходов, пря­мых расходов на оплату труда и производственных накладных расходов

ООО "Татьяна" изготовляет колбасные изделия. Расходы предприятия за месяц составили: сырье и материалы - 20000 грн.; заработная плата рабочих с отчислениями - 6000 грн.; амортизация оборудова­ния - 1200 грн.; цеховые расходы - 3000 грн.; общехозяйственные расходы - 4000 грп.; расходы на сбыт - 1400 грп. Готовая продукция будет оценена по исторической (производственного себестоимости в сумме 30200 грп. (20000" + 6000 + + 1200 + 3000)

Единый денеж­ный измеритель

Измерения и обобщения всех хозяйственных операций предприятия в его финансовой отчетности осуществляются в единой денежной единице

Указанный принцип не требует особых объяснений, поскольку применялся и раньше при состав­лении бухгалтерских отчетов предприятиями. П(с)БУ 1 требу­ет в случае, если валюта отчетности отличается от валюты, в кото­рой ведется бухгалтерский учет, раскрыть в примечаниях к финан­совым отчетам причины этого и методы, использованные для перевода финансовых отчетов с одной валюты в другую

Периодичность

Возможность распределе­ния информации предприя­тия на определенные пери­оды времени с целью составления финансовой отчетности

Этот принцип также используется в Украине при составлении бух­галтерских отчетов. П(с)БУ определяет отчетный период финансовой отчетности и требует раскрытия в примечаниях причин и следствий отклонений от них