Поделиться
Л1-220.docx
Финансовые результаты деятельности предприятия и основные направления их анализа
Конечный финансовый результат, приведенный в отчете о финансовых результатах как чистая прибыль или убыток, пред- ставляет собой разницу между доходами и расходами от всех ви- дов деятельности предприятия (рис. 8.1).
Классификация видов деятельности (табл. 8.1), соответству- ющих статей доходов, расходов (табл. 8.2) и финансовых резуль- татов (табл. 8.3) регламентируется действующими положениями (стандартами) бухгалтерского учета. Каждый вид деятельно-
сти предприятия сопровождается соответствующими доходами и расходами, итоговое значение которых представлено в Отчете о финансовых результатах.
 |
Рисунок 8.1. Финансовый результат
деятельности предприятия
Доход представляет собой увеличение экономических выгод в виде поступления активов или уменьшения обязательств, кото- рые приводят к росту собственного капитала (кроме роста капи- тала за счет взносов вкладчиков).
Затраты представляют собой уменьшение экономических выгод в виде выбытия активов или роста обязательств, приво- дящие к уменьшению собственного капитала.
Финансовый результат представляет собой разницу между до- ходами и соответствующими затратами. Финансовый результат представляет собой прибыль, если сумма доходов превышает сум- му связанных с ними затрат, и убыток — если затраты превыша- ют доходы, для получения которых они были понесены.
Анализ финансовых результатов деятельности предприятия предполагает оценку абсолютных финансовых показателей на основе данных «Отчета о финансовых результатах» за анализи- руемый период (ряд периодов).
Таблица 8.1
Определение видов деятельности предприятия
|
Вид деятельности |
Определение |
|
Обычная деятельность |
любая деятельность предприятия, а также операции, которые ее обеспечивают или возникают вследствие ее проведения. |
|
Операционная деятельность |
основная деятельность предприятия, а также другие виды деятельности, кроме инвестиционной и фи- нансовой. Включает: продажу продукции (товаров, других запасов, работ, услуг), покупку сырья (работ, услуг) для производства продукции (выполнения работ, предоставления услуг), покупку товаров; по- лучение доходов от сдачи в аренду активов; выплаты зарплаты персоналу и т.д. |
|
Основная операционная деятельность |
операции связанные с производством и реализаци- ей продукции (товаров, работ, услуг), является глав- ной целью создания предприятия и обеспечивает основную часть его дохода. |
|
Финансовая деятельность |
деятельность, которая приводит к изменению раз- мера и состава собственного и заемного капиталов. Включает: поступления от эмиссии акций и других долевых инструментов; выкуп акций собственной эмиссии; получение и погашение кредитных сумм; выплату дивидендов. |
|
Инвестиционная деятельность |
связана с вложением средств с целью получения прибыли. Приобретение и реализация тех необорот- ных активов, которые не входят в группу выбытия и финансовых инвестиций, которые не являются составной частью эквивалентов денежных средств. Включает: покупку и реализацию необоротных ак- тивов, имущественных комплексов; покупку и реа- лизацию долевых и долговых инструментов других предприятий (акций, облигаций, долей в уставном капитале); предоставление кредитов другим пред- приятиям и их возврат; получение дивидендов. |
|
Чрезвычайные события |
события или операции, которые отличаются от обычной деятельности предприятия, когда не ожи- дается что они будут повторяться периодически или в каждом последующем отчетном периоде. |
Таблица 8.2
Классификация доходов и затрат от различных видов деятельности предприятия в соответствии с П(С)БУ
|
Статья |
Определение |
|
ДОХОДЫ |
|
|
Доход от реали- зации |
общий доход (выручка) от реализации товаров, работ, услуг. |
|
Чистая выручка от реализации |
определяется уменьшением общей выручки от реализа- ции на сумму НДС, акцизного сбора, предоставленных скидок, возврата проданных товаров. |
|
Прочие опе- рационные доходы |
включают: доходы от реализации иностранной валюты, других оборотных активов (кроме финансовых инве- стиций), операционной аренды активов, операционной курсовой разницы, возмещения стоимости ранее спи- санных активов, списания кредиторской задолженно- сти с истекшим сроком давности, суммы пени, штрафов, неустоек в связи с нарушением договоров, полученные гранты и субсидии, доходы от целевого финансирования, связанного с операционной деятельностью и т.п. |
|
Доходы от уча- стия в капитале |
доходы, полученные от инвестиций в ассоциированные, дочерние и совместные предприятия, учет которых ве- дется методом участия в капитале. |
|
Прочие финан- совые доходы |
включают: дивиденды, проценты и другие доходы, полу- ченные от финансовых инвестиций. |
|
Прочие доходы |
включают: доходы от реализации финансовых инвести- ций, необоротных активов и имущественных комплек- сов, а также другие доходы, возникающие в процессе обычной деятельности, но не связанные с операционной деятельностью предприятия. |
|
Чрезвычайные доходы |
суммы страховых возмещений после чрезвычайных со- бытий. |
|
ЗАТРАТЫ |
|
|
Себестоимость реализованной продукции |
себестоимость продукции, реализация которой состав- ляет основную операционную деятельность предприятия и формирует доход от реализации. |
|
Административ- ные затраты |
общехозяйственные затраты, связанные с управлением и обслуживанием предприятия. |
|
Затраты на сбыт |
затраты, связанные с реализацией продукции, рекламой, доставкой продукции потребителю и т.п. |
Окончание табл. 8.2
|
Статья |
Определение |
|
Прочие операционные затраты |
себестоимость реализованных производственных за- пасов, безнадежные долги и потери от обесценивания запасов, убытки от операционных курсовых разниц, другие затраты возникающие в процессе операционной деятельности предприятия. |
|
Финансовые затраты |
выплаты процентов и другие затраты, связанные с при- влечением заемного капитала. |
|
Потери от уча- стия в капитале |
убытки от инвестиций в ассоциированные, дочерние и совместные предприятия, учет которых ведется мето- дом участия в капитале. |
|
Прочие затраты |
себестоимость реализации финансовых инвестиций, необоротных активов, имущественных комплексов, по- тери неоперационных курсовых разниц, потери и уценка финансовых инвестиций и необоротных активов, другие затраты не связанные с операционной деятельностью предприятия. |
|
Чрезвычайные затраты |
убытки от стихийных бедствий, а также затраты на их предупреждение. |
Таблица 8.3
Определение финансовых результатов деятельности предприятия
|
Статья |
Определение |
|
Прибыль |
сумма, на которую доходы превышают связанные с ними затраты. |
|
Убыток |
превышение суммы затрат над суммой дохода, для получения которого были понесены эти затраты. |
|
Валовая прибыль (убыток) |
экономический результат деятельности, определяе- мый как разница между чистой выручкой от реали- зации продукции и себестоимостью реализованной продукции. |
|
Прибыль (убыток) от операционной деятельности |
сумма валовой прибыли, других операционных до- ходов, административных расходов, затрат на сбыт и других операционных затрат. |
Окончание табл. 8.3
|
Статья |
Определение |
|
Прибыль (убы- ток) от обычной деятельности до налогообложения |
сумма прибыли (убытка) от операционной деятель- ности, финансовых и других доходов, финансовых и других затрат. |
|
Прибыль (убыток) от обычной дея- тельности |
разница между прибылью от обычной деятельности до налогообложения и суммой налогов с прибыли. |
|
Чистая прибыль (убыток) |
сумма прибыли от обычной деятельности до нало- гообложения и прибыли от чрезвычайных событий за вычетов налогов на прибыль от обычной деятель- ности и чрезвычайных событий. |
Анализ финансовых результатов деятельности предприятия по данным финансовой отчетности в качестве обязательных эле- ментов включает:
- исследование изменений статей «Отчета о финансовых
результатах» за анализируемый период — горизонтальный анализ;
- исследование структуры доходов, расходов, финансовых ре-
зультатов деятельности предприятия и их изменений — верти- кальный анализ;
- изучение динамики финансовых показателей за ряд отчет-
ных периодов — трендовый анализ;
- исследование влияния различных факторов на конечный финансовый результат — факторный анализ.
Анализ и выводы о финансовых результатах деятельности предприятия должны содержать ответы на ряд вопросов, на- пример:
- Как изменилась чистая выручка предприятия за анализи-
руемый период и о чем это свидетельствует? Как изменилась се- бестоимость реализованной продукции и каково соотношение показателей динамики выручки и себестоимости? Как и за счет каких факторов изменилась валовая прибыль предприятия?
- Была ли операционная деятельность предприятия прибыль-
ной в анализируемом периоде? Как изменились затраты опера-
ционной деятельности и за счет каких факторов — изменения себестоимости реализованной продукции или управленческих расходов? Как и за счет каких факторов изменился финансовый результат от операционной деятельности?
- Оказывали ли существенное влияние на конечный финан- совый результат деятельности предприятия результаты финан- совой и инвестиционной деятельности? Привели ли эти виды деятельности к росту или снижению финансового результата до налогообложения?
- Какую прибыль получило предприятие в результате осу- ществления всех видов деятельности и какова динамика это- го показателя по сравнению с предыдущим периодом? Каковы причины изменений показателя?
Ответ на эти и другие вопросы можно получить в ходе го- ризонтального и вертикального анализа «Отчета о финансо- вых результатах», позволяющего оценить динамику, структуру и структурную динамику статей доходов, затрат и финансовых результатов предприятия по разным видам деятельности. Такой анализ можно проводить используя непосредственно форму № 2 и принципы формирования «уплотненной» отчетности (по ана- логии с формированием уплотненного аналитического баланса), но более наглядным является структурно-динамический анализ группированных статей доходов, затрат и финансовых результа- тов (табл. 8.4).
По результатам структурно-динамического анализа финансо- вых результатов необходимо:
– оценить динамику доходов, затрат и финансовых результа- тов от всех видов деятельности предприятия;
– оценить наиболее существенные изменения структуры до- ходов и затрат предприятия;
– выявить наиболее весомые статьи доходов и затрат, оценить влияние их динамики на прирост финансовых результатов;
– выявить основные причины снижения финансовых резуль- татов для проведения более детального факторного анализа (на основе данных управленческого учета) и определить основные пути и резервы роста прибыли.
Таблица 8.4
Структурно-динамический
анализ отчета о финансовых результатах деятельности предприятия (форма)
|
Наименование статей |
Значение в тыс. грн |
Прирост |
Значение в % |
D |
|||
|
базовый период |
отчетный период |
тыс. грн |
% |
базовый период |
отчетный период |
%-ных пунк- тов |
|
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
|
ДОХОДЫ |
|||||||
|
Доход от основной операционной деят-ти |
стр. 035 баз |
стр. 035 отч |
гр.3– гр.2 |
гр.3 гр.2 |
стр. 035 ⋅100 %
всего доходы |
гр.7– гр.6 |
|
|
Доход от прочей операционной деят-ти |
стр. 060 баз |
стр. 060 отч |
гр.3– гр.2 |
гр.3 гр.2 |
стр. 060 ⋅100 %
всего доходы |
гр.7– гр.6 |
|
|
Итого доходы операционной деят-ти |
стр. 035 + 060 |
гр.3– гр.2 |
гр.3 гр.2 |
ДОД
всего доходы |
гр.7– гр.6 |
||
|
Доход от неопера- ционной деятель- ности (финансовой и инвестиционной, прочие доходы) |
стр. 110 + 120 + 130 баз |
стр. 110 + 120 + 130 отч |
гр.3– гр.2 |
гр.3 гр.2 |
(cтр. 110 +120 +130 )⋅100 % |
гр.7– гр.6 |
|
|
всего доходы |
|||||||
|
Итого доходы обычной деятель- ности |
ДОБД = ДОД + ДНОД |
гр.3– гр.2 |
гр.3 гр.2 |
ДОБД
всего доходы |
гр.7– гр.6 |
||
|
Доход от чрезвы- чайных событий |
стр. 200 баз |
стр. 200 отч |
гр.3– гр.2 |
гр.3
гр.2 |
стр. 200 ⋅100 %
всего доходы |
гр.7– гр.6 |
|
|
Всего доходы за период |
|
|
|
|
100,0 |
100,0 |
х |
|
ЗАТРАТЫ |
|||||||
|
Себестоимость продукции |
стр. 040 баз |
стр. 040 отч |
гр.3– гр.2 |
гр.3 гр.2 |
стр. 040 ⋅100 %
всего затраты |
гр.7– гр.6 |
|
|
Административ- ные затраты |
стр. 070 баз |
стр. 070 отч |
гр.3– гр.2 |
гр.3
гр.2 |
стр. 070 ⋅100 %
всего затраты |
гр.7– гр.6 |
|
|
Затраты на сбыт |
стр. 080 баз |
стр. 080 отч |
гр.3– гр.2 |
гр.3 гр.2 |
стр. 080 ⋅100 %
всего затраты |
гр.7– гр.6 |
|
|
Итого затраты основной опера- ционной деят-ти |
стр. 040 + 070 + 080 |
гр.3– гр.2 |
гр.3 гр.2 |
СООД
всего затраты |
гр.7– гр.6 |
||
|
Другие операцион- ные затраты |
стр. 090 баз |
стр. 090 отч |
гр.3– гр.2 |
гр.3
гр.2 |
стр. 090 ⋅100 %
всего затраты |
гр.7– гр.6 |
|
|
Итого затраты операционной деят-сти |
стр. 040 + 070 + 080 + 090 |
гр.3– гр.2 |
гр.3 гр.2 |
СОД
всего затраты |
гр.7– гр.6 |
||
Окончание табл. 8.4
|
Наименование статей |
Значение в тыс. грн |
Прирост |
Значение в % |
D |
|||
|
базовый период |
отчетный период |
тыс. грн |
% |
базовый период |
отчетный период |
%-ных пунк- тов |
|
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
|
Затраты неопера- ционной деятель- ности (финансовой и инвестиционной, прочие доходы) |
стр. 140 + 150 + 160 баз |
стр. 140 + 150 + 160 отч |
гр.3– гр.2 |
гр.3 гр.2 |
|
гр.7– гр.6 |
|
|
(cтр.140 +150 +160 )⋅100 %
всего затраты |
|||||||
|
|
|||||||
|
Налог на при- быль от обычной деятельности |
стр. 180 баз |
стр. 180 отч |
гр.3– гр.2 |
гр.3
гр.2 |
стр.180 ⋅100 %
всего затраты |
гр.7– гр.6 |
|
|
Итого затраты обычной деятель- ности ЗОБД |
СОД+СНОД+НПР |
гр.3– гр.2 |
гр.3 гр.2 |
СОБД всего затраты |
гр.7– гр.6 |
||
|
Затраты и налоги от чрезвычайных событий |
стр. 205 + 210 |
стр. 205 + 210 |
гр.3– гр.2 |
гр.3 гр.2 |
(cтр.205 + 210 )⋅100 %
всего затраты |
гр.7– гр.6 |
|
|
Всего затраты за период |
|
|
|
|
100,0 |
100,0 |
х |
|
ФИНАНСОВЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ |
|||||||
|
Валовая прибыль ВП |
стр. 050 (055) |
стр. 050 (055) |
гр.3– гр.2 |
гр.3
гр.2 |
ВП ⋅100 %
ПДНГ |
гр.7– гр.6 |
|
|
Прибыль основ- ной операционной деят-ти |
доходы ООД – затраты ООД |
гр.3- гр.2 |
гр.3 гр.2 |
ПООД ⋅100 %
ПДНГ |
гр.7– гр.6 |
||
|
Прибыль прочей операционной деят-ти |
стр. 060 – стр. 090 |
гр.3– гр.2 |
гр.3
гр.2 |
ППРОД ⋅100 %
ПДНГ |
гр.7– гр.6 |
||
|
Итого прибыль операционной деят-ти |
стр. 100 (105) |
стр. 100 (105) |
гр.3– гр.2 |
гр.3
гр.2 |
ПОД ⋅100 %
ПДНГ |
гр.7– гр.6 |
|
|
Прибыль неопера- ционной деятель- ности ПНОД |
ДНОД – СНОД |
гр.3– гр.2 |
гр.3 гр.2 |
П НОД ⋅100 % ПДНГ |
гр.7– гр.6 |
||
|
Итого прибыль от обычной деятель- ности до налогоо- бложения |
стр. 170 (175) баз |
стр. 170 (175) отч |
гр.3– гр.2 |
гр.3 гр.2 |
ПОБД ⋅100 % ПДНГ |
гр.7– гр.6 |
|
|
Прибыль от чрезвы- чайных событий |
стр. 200 – стр. 205 |
гр.3– гр.2 |
гр.3
гр.2 |
ПЧС ⋅100 %
ПДНГ |
гр.7– гр.6 |
||
|
Всего прибыль до налогообложения ПДНГ |
стр. 170 (175) + стр. 200 – стр. 205 |
гр.3– гр.2 |
гр.3 гр.2 |
100,0 |
100,0 |
х |
|
|
Налоги на при- быль |
стр. 180+210 |
стр. 180+210 |
|
|
НПР/ПДНГ |
|
|
|
Чистая прибыль ЧП |
стр. 220 (225) |
стр. 220 (225) |
гр.3– гр.2 |
гр.3
гр.2 |
ЧП ⋅100 %
ПДНГ |
гр.7– гр.6 |
|
Так как, на основе
абсолютных показателей финансовых ре- зультатов и их динамики
сложно оценить динамику
эффектив- ности деятельности предприятия, для предварительных выво- дов используются удельные показатели затрат и финансовых результатов, динамика которых
четко отражает снижение
или рост эффективности деятельности предприятия. Для определе- ния удельных показателей значения статей
затрат и финансовых результатов соотносятся с величиной чистой
выручки от реали-
зации продукции или величиной совокупных доходов предпри- ятия (табл. 8.5).
Таблица 8.5
Форма анализа динамики удельных затрат и финансовых результатов предприятия
(на 1 гривну чистой выручки от реализации)
|
Показатели |
Предыдущий период, грн |
Отчетный период, грн |
|
Удельная себестоимость реализо- ванной продукции |
Спр = стр. 040 ЧВР стр. 035 |
|
|
Удельная валовая прибыль |
Пвал = стр. 050 (055) ЧВР стр. 035 |
|
|
Удельные административные за- траты |
Садмин = стр. 070 ЧВР стр. 035 |
|
|
Удельные затраты на сбыт |
Ссбыт = стр. 080 ЧВР стр. 035 |
|
|
Удельные затраты основной опера- ционной деятельности |
СООД ЧВР |
|
|
Удельная прибыль (убыток) опера- ционной деятельности |
ПОД = стр. 100 (105) ЧВР стр. 035 |
|
|
Удельная прибыль (убыток) обыч- ной деятельности до налогообло- жения |
ПОБД до налог = стр. 170 (175) ЧВР стр. 035 |
|
|
Удельная чистая прибыль (убыток) |
ЧП = стр. 220 (225) ЧВР стр. 035 |
|
Материалы на данной страницы взяты из открытых источников либо размещены пользователем в соответствии с договором-офертой сайта. Вы можете сообщить о нарушении.
