lekcija._tema_3

Лекция. Тема 3. Отчет об изменениях капитала. Отчет о движении денежных средств

Вступление 

                          В первом блоке раскрывается структура форма бухгалтерской отчетности 

«Отчет об изменениях капитала» 

                        Во втором блоке раскрывается структура форма бухгалтерской отчетности 

«Отчет о движении денежных средств»

            В третьем блоке раскрывается содержание пояснений к бухгалтерской финансовой отчетности.

Лекция. Тема 3. Отчет об изменениях  капитала. 

Отчет о движении денежных средств

Первый блок

В первом блоке раскрывается содержание Отчета об изменениях  капитала. 

В отчете отражаются следующие показатели: 

•   Уставный капитал;

•   Собственные акции, выкупленные у акционеров;

•   Добавочный капитал;

•   Резервный капитал;

•   Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

Собственным капиталом называют финансовые ресурсы компании, которые формируются:

•   За счет средств участников (учредителей, акционеров);

•   За счет финансовых результатов от собственной деятельности организации.

Отчет об изменениях капитала должен содержать следующие числовые показатели:

1.  Величину капитала на начало отчетного периода;

2.  Увеличение капитала – всего, в том числе:

•      за счет дополнительного выпуска акций

•      за счет переоценки имущества

•      за счет прироста имущества

•      за счет реорганизации юридического лица (слияние, присоединение)

•      за счет доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно на увеличение капитала

3. Уменьшение капитала – всего, в том числе:

•      за счет уменьшения номинала акций

•      за счет уменьшения количества акций

•      за счет реорганизации юридического лица (разделение, выделение)

•      за счет расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно в уменьшение капитала

4. Величину капитала на конец отчетного периода.

   Заполнение раздела 1 «Движение капитала»

В данном разделе отражается информация о величине капитала, его движении, увеличении или уменьшении. Данные указываются за текущий период и предыдущий год.

При этом следует учесть изменения порядка отражения результатов переоценки ОС и НМА в бухгалтерской отчетности организации.

Так, в соответствии с действующей с 2011 года редакцией п.15 ПБУ 6/01, коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных объектов ОС по текущей (восстановительной) стоимости.

Результаты проведенной по состоянию на конец отчетного года переоценки объектов ОС подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно.

Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

В соответствии с действующей с 2011 года редакцией п.17 ПБУ 14/2007, коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных НМА по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных НМА.

Таким образом, при отражении результатов переоценки, осуществленной в прошлых периодах в отчете об изменениях капитала за 2011 год, рекомендуем:

Этот перенос обеспечит сопоставимость показателей отчетности.

Увеличение капитала - всего: (строка 3310) – указываются итоговые суммы, увеличивающие собственный капитал, по столбцам:

•  Уставный капитал (строка 3310 = строка 3314 + строка 3315 + строка 3316);

•  Собственные акции, выкупленные у акционеров (строка 3310 = строка 3314 + строка 3315 + строка 3316);

•  Добавочный капитал (строка 3310 = строка 3312 + строка 3313 + строка 3314 + строка 3315 + строка 3316);

•  Резервный капитал (строка 3310 = строка 3316);

•  Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (строка 3310 = строка 3311 + строка 3312 + строка 3313 + строка 3315 + строка 3316);

•  Итого (строка 3310 =  строка 3311 + строка 3312 + строка 3313 + строка 3314 + строка 3315 + строка 3316).

за отчетный период.

в том числе (строка 3311, строка 3312, строка 3313, строка 3314, строка 3315,

строка 3316):

Чистая прибыль (строка 3311) – указывается сумма чистой прибыли отчетного года, увеличивающей сумму нераспределенной прибыли организации.

Сумма чистой прибыли, отражаемая по строке 3311 отчета об изменениях капитала должна быть равна сумме чистой прибыли, отражаемой по строке 2400 «Чистая прибыль (убыток)» отчета о прибылях и убытках.

Показатель строки 3311 должен соответствовать сумме чистой прибыли, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета по кредиту счета:

•  84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» по итогам отчетного года.

•  99 «Прибыли и убытки» по итогам 1 квартала, 6 и 9 месяцев.

Переоценка имущества (строка 3312) – указывается сумма дооценки объектов ОС и НМА.

Сумма дооценки относится на добавочный капитал организации:

•  В полном размере, в случае, если в предыдущих периодах не производилась уценка данных объектов.

•  В сумме превышения суммы дооценки над суммой уценки, если сумма дооценки превышает сумму уценки данных объектов.

Сумма дооценки объектов ОС и НМА, в размере суммы их уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов, относится на финансовый результат в качестве прочих доходов.

В регистрах бухгалтерского учета сумма дооценки объектов ОС и НМА, относящаяся на добавочный капитал, отражается по кредиту счета 83 «Добавочный капитал».

При выбытии переоцениваемых объектов ОС и НМА, суммы их дооценки переносятся с добавочного капитала организации на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации.

Доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала (строка 3313) – указывается сумма доходов, не включаемых в финансовый результат отчетного периода.

Таким доходом может быть, например, разница, возникающая в результате пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами РФ, в рубли.

Эта разница отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, за который составляется бухгалтерская отчетность организации и подлежит зачислению в добавочный капитал организации на счет 83 «Добавочный капитал» (п.19 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»).

Дополнительный выпуск акций (строка 3314) – указывается сумма увеличения собственного капитала, возникшая за счет:

•      дополнительного выпуска акций;

•      дополнительных вкладов в уставный капитал.

Увеличение номинальной стоимости акций (строка 3315) – указывается сумма увеличения собственного капитала, возникшая за счет увеличения номинальной стоимости акций (долей).

Реорганизация юридического лица (строка 3316) – указывается сумма увеличения капитала, возникшая при реорганизации компании в форме присоединения/выделения.

Уменьшение капитала - всего: (строка 3320) – указываются итоговые суммы, уменьшающие собственный капитал, по столбцам:

•      Уставный капитал (строка 3320 = строка 3324 + строка 3325 + строка 3326);

•      Собственные акции, выкупленные у акционеров (строка 3320 = строка 3324 + строка 3325 + строка 3326);

•      Добавочный капитал (строка 3320 = строка 3322 + строка 3323 + строка 3324 + строка 3325);

•      Резервный капитал (строка 3320 = строка 3326);

•      Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (строка 3320 = строка 3321 + строка 3322 + строка 3323 + строка 3324 + строка 3325+ строка 3326 + строка 3327);

•      Итого (строка 3320 =  строка 3321 + строка 3322 + строка 3323 + строка 3324 + строка 3325 + строка 3326 + строка 3327).

за отчетный период.

в том числе (строка 3321, строка 3322, строка 3323, строка 3324, строка 3325,

строка 3326, строка 3327):

Чистая прибыль (строка 3321) – указывается сумма убытка отчетного года, уменьшающего сумму нераспределенной прибыли организации.

Сумма убытка, отражаемая по строке 3311 отчета об изменениях капитала должна быть равна сумме убытка, отражаемой по строке 2400 «Чистая прибыль (убыток)» отчета о прибылях и убытках.

Показатель строки 3311 должен соответствовать сумме убытка, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета по дебету счета:

•      84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» по итогам отчетного года.

•      99 «Прибыли и убытки» по итогам 1 квартала, 6 и 9 месяцев.

Переоценка имущества (строка 3322) – указывается сумма уценки объектов ОС и НМА.

Сумма уценки относится на добавочный капитал организации в сумме не превышающей суммы дооценки, если ранее производилась дооценка данных объектов.

Сумма уценки объектов ОС и НМА, превышающая суммы их дооценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на увеличение добавочного капитала организации, относится на финансовый результат в качестве прочих доходов.

В регистрах бухгалтерского учета сумма уоценки объектов ОС и НМА, уменьшающая добавочный капитал, отражается по дебету счета 83 «Добавочный капитал».

Расходы, относящиеся непосредственно на уменьшение капитала (строка 3323) – указывается сумма расходов, не включаемых в финансовый результат отчетного периода.

Таким расходом может быть, например, положительная разница, возникающая в результате пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами РФ, в рубли, если она относится на прочие доходы в связи с прекращением деятельности компании за пределами РФ.

Эта разница уменьшает добавочный капитал организации по счету 83 «Добавочный капитал» (п.19 ПБУ 3/2006).

Уменьшение номинальной стоимости акций (строка 3324) – указывается сумма уменьшения собственного капитала, возникшая за счет уменьшения номинальной стоимости акций (долей).

Уменьшение количества акций (строка 3325) – указывается сумма уменьшения собственного капитала, возникшая за счет уменьшения количества акций (погашения долей)

Реорганизация юридического лица (строка 3326) – указывается сумма уменьшения капитала, возникшая при реорганизации компании в форме присоединения/выделения.

Дивиденды (строка 3327) – указывается сумма уменьшения капитала, связанная с распределением чистой прибыли в пользу акционеров (участников, учредителей).

Изменение добавочного капитала (строка 3330) – указывается сумма изменений добавочного капитала, которые не влияют на изменение величины капитала в целом и отражаются в виде положительного и отрицательного значений по разным столбцам данной строки.

Например, когда при выбытии переоцениваемых объектов ОС и НМА, суммы их дооценки переносятся с добавочного капитала организации на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации, в отчете об изменениях капитала такая сумма дооценки отражается:

•      В круглых скобках (со знаком минус) в столбце «Добавочный капитал».

•      В виде положительного значения в столбце «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Показатель строки 3330 не относится к показателям по строкам «Увеличение капитала» (строка 3310) и «Уменьшение капитала» (строка 3320).

Изменение резервного капитала (строка 3340) – указывается сумма изменений резервного капитала, которые не влияют на изменение величины капитала в целом и отражаются в виде положительного и отрицательного значений по разным столбцам данной строки.

Например, при формировании резервных фондов за счет чистой прибыли предприятия, суммы резерва отражаются:

•      В виде положительного значения в столбце «Резервный капитал».

•      В круглых скобках (со знаком минус) в столбце «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Показатель строки 3340 не относится к показателям по строкам «Увеличение капитала» (строка 3310) и «Уменьшение капитала» (строка 3320).

Величина капитала (строка 3300) – отражаются суммы показателей величины собственного капитала организации на конец отчетного периода по видам:

•      Уставный капитал;

•      Собственные акции, выкупленные у акционеров;

•      Добавочный капитал;

•      Резервный капитал;

•      Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

Суммы, отраженные в строке 3300 должны соответствовать данным регистров бухгалтерского учета, т.е. остаткам по счетам:

•      Кт 80 «Уставный капитал»;

•      Дт 81 «Собственные акции, выкупленные у акционеров»;

•      Кт 82 «Резервный капитал»;

•      Кт 83 «Добавочный капитал»;

•      Кт/Дт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Показатель столбца «Итого» строки 3300 отчета об изменениях капитала, должен быть равен показателю строки 1300 «Итого по разделу III» Бухгалтерского балансаб

2.    Заполнение раздела 2 «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок»

В разделе 2 отчета об изменениях капитала, отражаются изменения собственного капитала организации в предыдущих отчетных периодах, вызванные:

•            изменениями в учетной политике организаций (в целях сопоставимости

показателей);

•            корректировками, исправляющими ошибки, допущенные в предыдущих отчетных периодах.

В пояснениях к бухгалтерской отчетности необходимо отразить причины, повлекшие за собой корректировки величины собственного капитала в предыдущих отчетных периодах.

3.    Заполнение раздела 3 «Чистые активы»

В разделе 3 отчета об изменениях капитала, приводится информация о величине чистых активов организации на конец отчетного периода и за два предыдущих отчетных периода.

Так, в отчете за 2011 год необходимо отразить данные о чистых активах:

•   На 31.12.2011;

•   На 31.12.2010;  На 31.12.2009.

В соответствии с Приказом Минфина от 20.01.2003г. №10н, ФКЦБ России №03-6/пз, для расчетов чистых активов акционерных обществ (за исключением обществ, осуществляющие страховую и банковскую деятельность), под стоимостью чистых активов АО понимается: величина, определяемая путем вычитания из суммы активов акционерного общества, принимаемых к расчету, суммы его пассивов, принимаемых к расчету.

В состав активов, принимаемых к расчету, включаются:

1.      Внеоборотные активы, отражаемые в первом разделе бухгалтерского баланса:

•   НМА;

•   ОС;

•   незавершенное строительство;

•   доходные вложения в материальные ценности;

•   долгосрочные финансовые вложения;  прочие внеоборотные активы.

2.      Оборотные активы, отражаемые во втором разделе бухгалтерского баланса:

•      запасы;

•      НДС по приобретенным ценностям;

•      дебиторская задолженность;

•      краткосрочные финансовые вложения;

•      денежные средства;

•      прочие оборотные активы, за исключением стоимости в сумме фактических затрат на выкуп собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования, и задолженности участников

(учредителей) по взносам в уставный капитал.

В состав пассивов, принимаемых к расчету, включаются:

•      долгосрочные обязательства по займам и кредитам и прочие долгосрочные обязательства;

•      краткосрочные обязательства по займам и кредитам;

•      кредиторская задолженность;

•      задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов;

•      резервы предстоящих расходов;

•      прочие краткосрочные обязательства.

В связи с тем, что для обществ с ограниченной ответственностью не установлен порядок определения размера чистых активов, по мнению Минфина ООО могут так же использовать положения Приказа №10н.

Контрольные задания

1.  Основной целью представления в форме № 3 «Отчет об изменениях капитала» данных о собственном капитале является:

            а) отражение его структуры

            б) отражение его динамики

 в) отражение его динамики в разрезе структуры, присущей данной организации, и экономических прав пользователей информации, связанных с деятельностью этой организации.

2.  Собственным капиталом организации являются:

            а) уставный капитал

            б) уставный капитал и нераспределенная прибыль

            в) нераспределенная прибыль

            г) уставный, добавочный, резервный капиталы и нераспределенная прибыль 

3.  Результат от пересчета курса иностранных валют при формировании размера уставного капитала изменяет величину:

            а) уставного капитала

            б) добавочного капитала

            в) нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Лекция. Тема 3. Отчет об изменениях  капитала. 

Отчет о движении денежных средств

Второй  блок

В 2011 году Приказом Минфина от 02.02.2011г. №11н было утверждено положение по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011). Его введение обусловлено попыткой приблизить стандарты российского бухгалтерского учета к международным стандартам финансовой отчетности (МСФО).             

Отчет о движении денежных средств разрешается не представлять субъектам малого предпринимательства и некоммерческим организациям (п.85 Положения по ведению бухгалтерского учета  и отчетности в РФ, Приказ Минфина от 29.07.1998г. №34н).

 Отчет о движении денежных средств, является расшифровкой к строке 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» бухгалтерского баланса.

В соответствии с новым ПБУ 23/2011, в отчете о движении денежных средств отражаются не только данные о денежных средствах, но и информацию о денежных эквивалентах (высоколиквидных финансовых вложениях).  

Согласно п.5 ПБУ 23/2011, высоколиквидные финансовые вложения это  вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости (далее - денежные

эквиваленты).

В отчете о движении денежных средств организации отражаются:

•              Платежи и поступления денежных средств, а так же денежных эквивалентов (далее - денежные потоки организации).

•              Остатки денежных средств и денежных эквивалентов на начало и конец отчетного периода.

Денежными потоками организации не являются:

•              платежи, связанные с инвестированием их в денежные эквиваленты

(например - суммы, направленные с расчетных счетов на депозитные счета);

•              поступления от погашения денежных эквивалентов за исключением

начисленных процентов (возврат денег с депозита на расчетный счет);

•              валютно-обменные операции за исключением разницы между курсом ЦБ и обменным курсом банка;

•              обмен одних денежных эквивалентов на другие денежные эквиваленты (за исключением потерь или выгод от операции);

•              иные аналогичные платежи и поступления, изменяющие состав денежных средств или денежных эквивалентов, но не изменяющие их общую сумму, в том числе получение наличных со счета в банке, перечисление денежных средств с одного счета организации на другой счет этой же организации.

В отчете о движении денежных средств отражаются отдельно денежные потоки:

1.                 от текущих операций.

2.                 от инвестиционных операций.

3.                 от финансовых операций.

1.     Порядок отражения денежных потоков организации.

Согласно правилам, установленным ПБУ 23/2011, информацию о денежных потоках необходимо отражать таким образом, чтобы пользователь отчетности могли составить представление о реальном финансовом положении и платежеспособности компании.

Пункт 16 нового ПБУ призывает организации показывать суммы НДС «свернуто».

Это означает, что из сумм полученных платежей мы должны вычесть сумму «входящего» НДС, а из сумм уплаченных – вычесть «исходящий» НДС, так же не показывается в отчете НДС, уплаченный в бюджет.

Суммы НДС «исходящего» складываются с НДС, уплаченным в бюджет, из полученной суммы вычитается НДС «входящий» и сальдо расчетов по НДС отражается в составе прочих поступлений, если оно положительное и прочих платежей, если оно отрицательное.

Подобный порядок заполнения может вызвать немало трудностей у бухгалтера, если в организации оживленный денежный оборот, разные ставки НДС, экспортные операции и операции, не облагающиеся НДС. Он не сможет больше при заполнении отчета опираться на анализ счетов 50, 51, 52, т.к. из всех оборотов необходимо «выдернуть» НДС.

На составление отчета о движении денежных средств в крупной компании могут потребоваться недели. Поэтому, рекомендуем не забывать о положениях учетной политики организации, в которых можно отразить метод расчета показателей, попадающих в отчет о движении денежных средств, руководствуясь ПБУ 21/2008 «Учетная политика организации».

В соответствии с п.6 ПБУ 21/2008, учетная политика организации должна обеспечивать рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйствования и величины организации (требование рациональности).

Показатели отчета о движении денежных средств организации отражаются в рублях РФ.

Величина денежных потоков в иностранной валюте пересчитывается в рубли по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому ЦБ РФ на дату осуществления или поступления платежа

Разница, возникающая в связи с пересчетом денежных потоков организации и остатков денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте по курсам на разные даты, отражается в отчете о движении денежных средств отдельно от текущих, инвестиционных и финансовых денежных потоков организации как влияние изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю.

2.     Показатели отчета о движении денежных средств за предыдущий период.

Показатели отчета за прошлый год переносятся из отчета о движении денежных средств за 2010г., с корректировками в целях сопоставимости данных.

В соответствии с п.10 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.

Т.е. данные отчета о движении денежных средств за 2010г. необходимо скорректировать:

•              отразить денежные эквиваленты;

•              «выдернуть» суммы косвенных налогов и показать сальдо взаиморасчетов по ним;

•              «свернуть» обороты, не являющиеся денежными потоками организации; Внести прочие изменения, влияющие на сопоставимость показателей.

Если корректировка прошлогодних показателей затруднительна, необходимо рассчитать показатели на основании данных бухгалтерского учета за 2010 год (что означает фактически составление нового отчета о движении денежных средств за 2010 год).

При заполнении отчета необходимо помнить, что вычитаемые или отрицательные показатели показываются в отчете в круглых скобках (Приказ Минфина от 02.07.2010г. №66н «О формах бухгалтерской отчетности организации»).

3.     Заполнение раздела «Денежные потоки от текущих операций».

Раздел «денежные потоки от текущих операций» содержит показатели, характеризующие поступления и выбытия денежных средств, связанные с основной деятельностью организации (поступления от покупателей и оплаты поставщикам).

Так же в этом разделе отражаются:

1.       Поступления:

•              арендных, лицензионных платежей, роялти, комиссионных и иных

аналогичных платежей;

•              от процентов по дебиторской задолженности покупателей (заказчиков);

•              от перепродажи финансовых вложений;

•              прочие (в т.ч. положительное итоговое сальдо по НДС).

2.       Платежи:

•              по оплате труда сотрудников;

•              налога на прибыль;

•              процентов по долговым обязательствам (кроме процентов, учитываемых в стоимости инвестиционных активов);

•              прочие (в т.ч. отрицательное итоговое сальдо по НДС).

3.       Сальдо денежных потоков от текущих операций (поступления от текущих операций за минусом платежей по текущим операциям).

В соответствии с п.12 ПБУ 23/2011, денежные потоки организации, которые не могут быть однозначно классифицированы в соответствии с пунктами 8- 11 Положения, классифицируются как денежные потоки от текущих операций.

ПОСТУПЛЕНИЯ ОТ ТЕКУЩИХ ОПЕРАЦИЙ

Поступления – всего (строка 4110) – указывается общая сумма поступлений от текущих операций (рассчитывается, как сумма строк 4111-4119).

В том числе:

от продажи продукции, товаров, работ и услуг (строка 4111) – указывается сумма поступивших денежных средств и эквивалентов на расчетные счета и в кассу организации (а так же на счета учета денежных эквивалентов) за реализованные товары, работы, услуги (в т.ч. комиссионные и агентские вознаграждения).

Данные поступления отражаются в регистрах бухгалтерского учета по дебету следующих счетов:

•              50 «Касса»;

•              51 «Расчетные счета»;       52 «Валютные счета»;

•              58 «Финансовые вложения» (в части учета денежных эквивалентов, относящихся к финансовым вложениям);

•              76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в части учета прочих денежных эквивалентов); и отражаются в отчете о движении денежных средств за вычетом следующих сумм:

•              косвенных налогов (вычитаем суммы НДС,  кроме НДС с сумм возмещений и причитающихся комитентам, принципалам);

•              полученных агентами, комиссионерами, посредниками причитающихся к перечислению комитентам, принципалам, клиентам посредников;

•              полученных в счет возмещения произведенных расходов (транспортных, коммунальных и пр.).

арендных платежей, лицензионных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей (строка 4112) – указывается сумма поступивших денежных средств и эквивалентов в счет арендных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей.

Данные поступления так же отражаются по дебету счетов 50, 51, 52, 58, 76, за вычетом сумм:

•              косвенных налогов (вычитаем суммы НДС, кроме НДС с сумм возмещений и причитающихся комитентам, принципалам);

полученных агентами, комиссионерами, посредниками причитающихся к

перечислению комитентам, принципалам, клиентам посредников; полученных в счет возмещения произведенных коммунальных и прочих расходов.

 Если при вычете вышеуказанных сумм из суммы поступлений получен отрицательный результат, то эту сумму следует отражать по строкам 4121 «поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги» и/или 4129 «прочие платежи».

от перепродажи финансовых вложений (строка 4113) – указывается сумма поступивших денежных средств и эквивалентов по финансовым вложениям, приобретаемым с целью их перепродажи в краткосрочной перспективе (как правило, в течение трех месяцев).

В соответствии с п.17 ПБУ 23/2011, денежные потоки отражаются в отчете о движении денежных средств свернуто в случаях, когда они отличаются быстрым оборотом, большими суммами и короткими сроками возврата.

Таким образом, поступления от финансовых вложений показываются только в сумме экономической выгоды, полученной организацией (общая сумма поступлений за вычетом сумм потраченных на приобретение реализованных финансовых вложений).

(строки 4114 - 4118) – указываются наименования дополнительных строк и суммы поступлений соответствующие этим наименованиям.

В дополнительных строках бухгалтер может отразить, с учетом уровня существенности, поступления по текущей деятельности, не учитываемые в суммах поступлений по другим строкам.

Такими поступлениями могут быть те поступления, которые нельзя однозначно классифицировать.

Суммы этих поступлений отражаются по тем же принципам, что и суммы поступлений от реализации по строке 4111.

прочие поступления (строка 4119) – указывается сумма прочих поступлений от

текущей деятельности организаций. Такими поступлениями могут быть:

•              суммы выгоды от продажи/покупки валюты;

•              положительное сальдо расчетов по НДС;

•              суммы возмещений;

•              проценты, причитающиеся к получению по дебиторской задолженности

покупателей (заказчиков);

•              поступления от реализации прочего имущества (за исключением продажи основных средств);

Суммы этих поступлений отражаются по тем же принципам, что и суммы поступлений от реализации по строке 4111.

Суммы косвенных налогов, полученные организацией из бюджета (например - возмещение НДС), отражаются  по данной строке «свернуто».

ПЛАТЕЖИ ПО ТЕКУЩИМ ОПЕРАЦИЯМ

Платежи – всего (строка 4120) – указывается сумма платежей по текущим операциям (рассчитывается, как сумма строк 4121-4129). Показатели по строке 4120 и по строкам 4121-4129 указываются в круглых скобках.

В том числе:

поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги (строка 4121) – указывается сумма платежей поставщикам и подрядчиком за полученные ТМЦ, работы и услуги, связанные с текущей деятельностью организации.

Данные платежи отражаются в регистрах бухгалтерского учета по кредиту следующих счетов:

•              50 «Касса»;

•              51 «Расчетные счета»;       52 «Валютные счета»;

•              58 «Финансовые вложения» (в части учета денежных эквивалентов, относящихся к финансовым вложениям);

•              76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в части учета прочих денежных эквивалентов); и отражаются в отчете о движении денежных средств за вычетом следующих сумм:

•              косвенных налогов (вычитаем суммы уплаченного НДС,  кроме НДС с сумм возмещений и НДС относящегося к комитентам, принципалам);

•              уплаченных   агентами,       комиссионерами,      посредниками           сумм,

причитающихся к перечислению комитентам, принципалам, клиентам посредников;  возмещаемых расходов (транспортных, коммунальных и пр.).

в связи с оплатой труда работников (строка 4122) – указывается сумма платежей, связанных с оплатой труда сотрудникам организации (в том числе платежи за сотрудников организаций в пользу третьих лиц).

Данные платежи отражаются в регистрах бухгалтерского учета по кредиту следующих счетов:

•              50 «Касса»;

•              51 «Расчетные счета»;

•              52 «Валютные счета»;

58 «Финансовые вложения» (в части учета денежных эквивалентов,

относящихся к финансовым вложениям);

•              76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в части учета прочих денежных эквивалентов); процентов по долговым обязательствам (строка 4123) – указывается сумма платежей, связанных с оплатой процентов по долговым обязательствам, за исключением процентов, включаемых в стоимость инвестиционного актива.

налога на прибыль (строка 4124) – указывается сумма платежей, связанных с оплатой налога на прибыль организации, включая авансовые платежи налога, за исключением налога на прибыль организаций непосредственно связанного с инвестиционными или финансовыми операций организации.

(строки 4125-4128) – указываются наименования дополнительных строк и суммы платежей соответствующие этим наименованиям.

В дополнительных строках бухгалтер может отразить, с учетом уровня существенности, платежи по текущей деятельности, не учитываемые в суммах платежей по другим строкам.

Такими платежами могут быть платежи, которые нельзя однозначно классифицировать.

Суммы этих платежей отражаются по тем же принципам, что и суммы платежей поставщикам и подрядчиком за полученные ТМЦ, работы и услуги, связанные с текущей деятельностью организации по строке 4121.

прочие платежи (строка 4129) – указывается сумма прочих платежей, связанных с

текущей деятельности организаций. Такими платежами могут быть:

•              суммы убытка от продажи/покупки валюты;

•              суммы убытка, полученного при обмене денежных эквивалентов;

•              отрицательное сальдо расчетов (задолженность перед бюджетом) по НДС;

•              уплаченные организацией пени, штрафы и санкции по договорам с контрагентами.

Суммы прочих платежей отражаются по тем же принципам, что и суммы платежей поставщикам и подрядчиком за полученные ТМЦ, работы и услуги, связанные с текущей деятельностью организации по строке 4121.

Суммы косвенных налогов, уплаченные организацией в бюджет (например - НДС) отражаются по данной строке «свернуто».

Сальдо денежных потоков от текущих операций (строка 4100) – указывается сумма разницы между поступлениями от текущих операций и платежами по текущим операциям.

Строка 4100 = строка 4110 – строка 4120.

Если полученный результат отрицателен, то он указывается в круглых скобках.

1.     Заполнение раздела «Денежные потоки от инвестиционных операций».

В этом разделе организации отражают движения денежных средств, связанные с инвестиционной деятельностью – приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов.

В соответствии с п.10 ПБУ 23/2011, информация о денежных потоках от инвестиционных операций показывает пользователям бухгалтерской отчетности организации уровень затрат организации, осуществленных для приобретения или создания внеоборотных активов, обеспечивающих денежные поступления в будущем.

Примеры денежных потоков от инвестиционных операций:

•              платежи поставщикам (подрядчикам) и работникам организации в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов, в том числе затраты на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

•              уплата процентов по долговым обязательствам, включаемых в стоимость инвестиционных активов в соответствии с ПБУ 15/2008;

•              поступления от продажи внеоборотных активов;

•              платежи в связи с приобретением акций (долей участия) в других организациях, за исключением финансовых вложений, приобретаемых с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;

•              поступления от продажи акций (долей участия) в других организациях, за исключением финансовых вложений, приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;

•              предоставление займов другим лицам;

•              возврат займов, предоставленных другим лицам;

•              платежи в связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), за исключением финансовых вложений, приобретаемых с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;

•              поступления от продажи долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), за исключением финансовых вложений,

приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;

дивиденды и аналогичные поступления от долевого участия в других

организациях; поступления процентов по долговым финансовым вложениям, за исключением

приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе.

ПОСТУПЛЕНИЯ ОТ ИНВЕСТИЦИОННЫХ ОПЕРАЦИЙ

Поступления – всего (строка 4210) – указывается общая сумма поступлений от инвестиционных операций (рассчитывается, как сумма строк 4211-4219)

В том числе:

от продажи внеоборотных активов (кроме финансовых вложений) (строка 4211) – указывается сумма поступлений денежных средств и их эквивалентов, связанных с реализацией внеоборотных активов.

Например, поступления от реализации:

•               основных средств;

•               нематериальных активов;

•               капитальных вложений во внеоборотные активы           (в т.ч. в виде

незавершенного строительства);

•               результатов НИОКР.

Данные поступления отражаются в регистрах бухгалтерского учета по дебету следующих счетов:

•               50 «Касса»;

•               51 «Расчетные счета»;       52 «Валютные счета»;

•               58 «Финансовые вложения» (в части учета денежных эквивалентов, относящихся к финансовым вложениям);

•               76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в части учета прочих денежных эквивалентов); и отражаются в отчете о движении денежных средств за вычетом следующих сумм:

•               косвенных налогов (вычитаем суммы НДС,  кроме НДС с сумм возмещений и причитающихся комитентам, принципалам);

•               полученных агентами, комиссионерами, посредниками причитающихся к перечислению комитентам, принципалам, клиентам посредников;

•               полученных в счет возмещения произведенных расходов (транспортных, коммунальных и пр.).

от продажи акций (долей участия) в других организациях (строка 4212) – указывается сумма поступлений от продажи акций и долей в уставных капиталах других организаций.

от возврата предоставленных займов, от продажи долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам) (строка 4213) – указывается сумма поступлений:

•               от возвратов ранее предоставленных процентных займов (без учета полученных процентов);

•               от реализации векселей и облигаций (без учета полученных процентов);    от переуступки ранее приобретенных прав требования к третьим лицам.

дивидендов, процентов по долговым финансовым вложениям и аналогичных поступлений от долевого участия в других организациях (строка 4214) – указывается сумма поступлений дивидендов, других видов выплат в связи с долевым участием в других организациях, а так же суммы полученных процентов по долговым ценным бумагам и предоставленных другим организациям займам.

прочие поступления (строка 4219) – указывается сумма прочих поступлений, связанных с инвестиционной деятельностью организации, например – доходы от участия в совместной деятельности.

ПЛАТЕЖИ ПО ИНВЕСТИЦИОННЫМ ОПЕРАЦИЯМ

Платежи – всего (строка 4220) – указывается сумма платежей по инвестиционным операциям (рассчитывается, как сумма строк 4221-4229). Показатели по строке 4220 и по строкам 4221-4229 указываются в круглых скобках.

В том числе:

в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов (строка 4221) – указывается сумма платежей контрагентам, а так же выплаты сотрудникам организации, связанным с операциями по  приобретению, созданию, модернизации, реконструкции и подготовке к использованию внеоборотных активов.

Данные платежи отражаются в регистрах бухгалтерского учета по кредиту следующих счетов:

•              50 «Касса»;

•              51 «Расчетные счета»;       52 «Валютные счета»;

•              58 «Финансовые вложения» (в части учета денежных эквивалентов, относящихся к финансовым вложениям);

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в части учета прочих

денежных эквивалентов); и отражаются в отчете о движении денежных средств за вычетом следующих сумм:

•              косвенных налогов (вычитаем суммы уплаченного НДС,  кроме НДС с сумм возмещений и НДС относящегося к комитентам, принципалам);

•              уплаченных   агентами,       комиссионерами,      посредниками           сумм,

причитающихся к перечислению комитентам, принципалам, клиентам посредников;  возмещаемых расходов (транспортных, коммунальных и пр.).

в связи с приобретением акций (долей участия) в других организациях (строка 4222) – указывается сумма платежей, связанных с приобретением акций и долей в уставных капиталах других организаций.

в связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), предоставление займов другим лицам (строка 4223) – указывается сумма платежей, направленных:

•              на предоставление процентных займов;

•              на приобретение векселей и облигаций;

•              на приобретенных прав требования к третьим лицам.

процентов по долговым обязательствам, включаемым в стоимость инвестиционного актива (строка 4224) – указывается сумма уплаченных процентов, относящихся на увеличение стоимости инвестиционного актива.

прочие платежи (строка 4229) – указывается сумма платежей:

•              по налогу на прибыль с инвестиционных операций (в случае возможности ее корректного определения);

•              направленных во вклады в совместную деятельность;

•              прочих платежей, связанных с инвестиционными операциями организации.

Сальдо денежных потоков от инвестиционных операций (строка 4200) – указывается сумма разницы между поступлениями от инвестиционных операций и платежами по инвестиционным операциям.

Строка 4200 = строка 4210 – строка 4220.

Если полученный результат отрицателен, то он указывается в круглых скобках.

В разделе «Денежные потоки от финансовых операций» отражаются суммы денежных потоков, связанных с привлечением финансирования на долговой или долевой основе.

Такие операции влекут за собой изменения структуры и величины:

капитала организации;

заемных средств организации.

Примеры денежных потоков от финансовых операций:

•              денежные вклады собственников (участников), поступления от выпуска акций, увеличения долей участия;

•              платежи собственникам (участникам) в связи с выкупом у них акций (долей участия) организации или их выходом из состава участников;

•              уплата дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников);

•              поступления от выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг;

•              платежи в связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг;

•              получение кредитов и займов от других лиц;

•              возврат кредитов и займов, полученных от других лиц.

ПОСТУПЛЕНИЯ ОТ ФИНАНСОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

Поступления – всего (строка 4310) – указывается общая сумма поступлений от финансовых операций (рассчитывается, как сумма строк 4311-4319)

В том числе:

получение кредитов и займов (строка 4311) – указывается сумма поступлений денежных средств и их эквивалентов в качестве кредитов и займов (включая поступления по беспроцентным займам).

денежных вкладов собственников (участников) (строка 4312) – указывается сумма денежных вкладов собственников (участников) организации, не приводящих к увеличению долей участия.

от выпуска акций, увеличения долей участия (строка 4313) – указывается сумма

поступлений полученных в счет оплаты:

•              акций организации (ее акционерами);

•              долей в уставном капитале организации (ее учредителями);

•              дополнительно размещенных акций;

•              дополнительных денежных вкладов, приводящих к увеличению доли участия.

от выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг и др. (строка 4314) – указывается сумма поступлений от оплаты:

•              выданных организацией векселей; эмиссии облигаций;

иных долговых ценных бумаг.

прочие поступления (строка 4319) – указывается сумма прочих поступлений,

связанных с финансовыми операциями организации.

ПЛАТЕЖИ ПО ФИНАНСОВЫМ ОПЕРАЦИЯМ

Платежи – всего (строка 4320) – указывается сумма платежей по финансовым операциям (рассчитывается, как сумма строк 4321-4329). Показатели по строке 4320 и по строкам 4321-4329 указываются в круглых скобках.

В том числе:

собственникам (участникам) в связи с выкупом у них акций (долей участия) организации или их выходом из состава участников (строка 4321) – указывается сумма выплат:

•      действительной        стоимости      доли    (части             доли) участнику/его

кредиторам/наследникам/правопреемникам;

•      за собственные акции, выкупленные у акционеров (их кредиторов, наследников, правопреемников).

на выплату дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников) (строка 4322) – указывается сумма фактических выплат дивидендов и иных сумм, связанных с распределением прибыли в пользу собственников (участников).

в связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг, возврат кредитов и займов (строка 4323) – указывается сумма платежей, направленных на погашение долговых обязательств (кредитов, займов, собственных векселей и прочих долговых бумаг) за исключением сумм уплачиваемых процентов.

прочие платежи (строка 4329) – указывается сумма прочих платежей, связанных с финансовыми операциями организации. В этой строке могут отражаться, например, лизинговые платежи, уплачиваемые организацией.

Сальдо денежных потоков от финансовых операций (строка 4300) – указывается сумма разницы между поступлениями от финансовых операций и платежами по финансовым операциям.

Строка 4300 = строка 4310 – строка 4320.

Если полученный результат отрицателен, то он указывается в круглых скобках.

1.     Результирующие данные.

Сальдо денежных потоков за отчетный период (строка 4400) – указывается сумма, полученная путем сложения:

Сальдо денежных потоков от текущих операций (строка 4100);

Сальдо денежных потоков от инвестиционных операций (строка 4200);

          Сальдо денежных потоков от финансовых операций (строка 4300); Строка 4400 = Строка 4100 + Строка 4200 + Строка 4300.

Если полученный результат отрицателен, то он указывается в круглых скобках.

Остаток денежных средств  и денежных эквивалентов на начало отчетного периода (строка 4450) – указывается сумма остатка денежных средств и денежных эквивалентов на начало года.

Этот показатель должен быть увязан с показателем строки бухгалтерского баланса 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» на начало года. Если эти суммы не равны, то необходимо расшифровать и пояснить возникшие отклонения.

Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода (строка 4500) – указывается сумма остатка денежных средств и денежных эквивалентов на конец года.

Этот показатель должен быть увязан с показателем строки бухгалтерского баланса 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» на конец года. Если эти суммы не равны, то необходимо расшифровать и пояснить возникшие отклонения.

Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю (строка 4490) – указывается «свернуто» итоговая сумма курсовых разниц, возникших в связи с пересчетом в рубли валютных денежных средств и эквивалентов.

Сумма разницы определяется следующим образом:

Величина влияния изменения курса иностранной валюты по отношению к рублю = общая сумма положительных курсовых разниц за отчетный год –  общая сумма отрицательных курсовых разниц за отчетный год.

Если полученный результат отрицателен, то он указывается в круглых скобках.

Данные для определения итогового сальдо по курсовым разницам отражаются на счете бухгалтерского учета 91 «прочие доходы и расходы».

В учетной политике организации для целей бухгалтерского учета необходимо отразить следующую информацию:

1.     Уровень существенности и порядок его расчета (например – 15% от статьи движения денежных средств).

2.     Порядок отделения денежных эквивалентов от других финансовых вложений.

3.     Методы классификации (с последующим отражением в отчете о движении денежных средств) денежных потоков, не указанных в пунктах 9 - 11 ПБУ 23/2011.

4.     Методологию пересчета в рубли денежных потоков в иностранной валюте.

5.     Порядок свернутого представления денежных потоков.

6.     другие пояснения, необходимые для понимания информации, представленной в отчете о движении денежных средств.

Контрольные задания:

1.      Что характеризует Отчет о движении денежных средств?

            а) Финансовое положение организации на отчетную дату.

            б) Финансовые результаты деятельности организации за отчетный период

            в) Изменения в капитале.

            г) Изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. 

2.      Регулярные продажи и покупки, затраты на оплату труда и общие накладные расходы входят в состав:

            а) операционной деятельности

            б) инвестиционной деятельности

            в) финансовой деятельности

3.      Деятельность, приводящая к изменению размера собственного и заемного

капитала - это:

            а) операционная деятельность

            б) инвестиционная деятельность

            в) финансовая деятельность

4.      В отчете о движении денежных средств представлена информация, которая позволяет пользователям оценить изменения:

            а) чистых активов 

            б) ликвидности

            в) платежеспособности

            г) рентабельности

5.      Приобретение и выбытие внеоборотных активов относится к …деятельности:

            а) операционной 

б) инвестиционной 

в) финансовой 

Лекция. Тема 3. Отчет об изменениях   капитала. 

Отчет о движении денежных средств

Третий  блок

При составлении годовой отчетности, в соответствии с пунктами 3 и 4 приказа Минфина РФ №66н от 02.07.2010 г.  «О формах бухгалтерской отчетности организаций» и п.11 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», начиная с 2011 г.,  организации должны  оформлять пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках в табличной или текстовой форме, самостоятельно определив их содержание.

Пояснения состоят из девяти разделов:

1.   Нематериальные активы (НМА) и расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР).

2.   Основные средства.

3.   Финансовые вложения.

4.   Запасы.

5.   Дебиторская и кредиторская задолженность.

6.   Затраты на производство.

7.   Затраты на производство.

8.   Обеспечения обязательств.

9.   Государственная помощь.

Приказом №66н предусмотрено право малых предприятий формировать свою бухгалтерскую отчетность по упрощенной системе:

•     В бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах включаются показатели только по группам статей (без детализации показателей по статьям).

•     В приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах приводится только наиболее важная информация, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Организации - субъекты малого предпринимательства вправе формировать представляемую бухгалтерскую отчетность в полном объеме (в соответствии с пунктами 1 - 4 Приказа №66н).

Согласно требованиям действующего законодательства бухгалтерская отчетность должна давать достоверное представление:

•     о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату,

•     финансовом результате его деятельности,

•     движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений.

Пояснения должны обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки:

•     финансового положения организации,

•     финансовых результатов ее деятельности,

•     движении денежных средств за отчетный период.

 «Организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений.

В ней раскрываются:  

•     динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет;  

•     планируемое развитие организации;  

•     предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения;  

•     политика в отношении заемных средств, управления рисками;  

•     деятельность организации в области научно-исследовательских и опытноконструкторских работ;  

•     природоохранные мероприятия;   иная информация.

Дополнительная информация при необходимости может быть представлена в виде аналитических таблиц, графиков и диаграмм».

Раздел 1. НМА и расходы на НИОКР

Раздел 1 Пояснений к бухгалтерскому балансу раскрывает информацию о показателях строк 1110 «Нематериальные активы», 1120 «Результаты исследований и разработок», 1190 «Прочие внеоборотные активы» баланса и, соответственно, содержит информацию:

•     Об объектах НМА, включая незаконченные операции по приобретению.

•     О расходах организации на НИОКР, включая незаконченные.

При заполнении Раздела 1 Пояснений необходимо руководствоваться требованиями действующего законодательства.

Так, в соответствии с п.41 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», в бухгалтерской отчетности организации подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация по отдельным видам НМА

•     фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость с учетом сумм начисленной амортизации и убытков от обесценения на начало и конец отчетного года;

•     стоимость списания и поступления НМА, иные случаи движения НМА;

•     сумма начисленной амортизации по НМА с определенным сроком полезного использования;

•     фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость НМА с неопределенным сроком полезного использования, а также факторы, свидетельствующие о невозможности надежно определить срок полезного использования таких НМА, с выделением существенных факторов;

•     стоимость переоцененных НМА, а также фактическая (первоначальная) стоимость, суммы дооценки и уценки таких НМА;

•     оставшиеся сроки полезного использования НМА в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческих организаций;

•     стоимость НМА, подверженных обесценению в отчетном году, а также признанный убыток от обесценения;

•     наименование НМА с полностью погашенной стоимостью, но не списанных с бухгалтерского учета и используемых для получения экономической выгоды;

•     наименование, фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость, срок полезного использования и иная информация в отношении НМА, без знания о которой заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

При раскрытии в бухгалтерской отчетности информации о НМА отдельно раскрывается:

•     информация о НМА, созданных самой организацией.

В случае, если в отчетном периоде изменяется учетная политика организации в части учета НМА, то сравнительные показатели за предыдущие периоды должны быть сформированы таким образом, как если бы новая учетная политика применялась и ранее.

В таблице о  наличии и движении НМА за три периода указывается информация:

•     первоначальная стоимость* НМА,

•     суммы накопленной амортизации на начало и конец периодов,

а так же данные:

•     о поступлении и выбытии НМА,

•     о переоценке и обесценении НМА.

*Если НМА переоценивались, то в столбцах «Первоначальная стоимость» указывается текущая рыночная стоимость объектов.

В таблице  НМА с полностью погашенной стоимостью необходимо использовать данные об объектах НМА, балансовая стоимость которых на конец отчетного периода равна нулю, но при этом объекты продолжают использоваться в деятельности компании.

Для этого бухгалтеру необходимо проанализировать данные по счетам 04 Нематериальные активы» и 05 «Амортизация нематериальных активов» и выявить случаи, когда сумма амортизации НМА и/или убытка от обесценения равна их первоначальной/рыночной стоимости.

В таблице отражается:

•     первоначальная стоимость* НМА с нулевой балансовой стоимостью (по видам).

*Если НМА переоценивались, то в столбцах «Первоначальная стоимость» указывается текущая рыночная стоимость объектов.

В таблице «Наличие и движение результатов НИОКР»  расшифровывается .

В соответствии с п.16 ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» в бухгалтерской отчетности организации должна отражаться информация:

•     О сумме расходов, отнесенных в отчетном периоде на расходы по обычным видам деятельности и на прочие расходы по видам работ.

•     О сумме расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, не списанным на расходы по обычным видам деятельности и (или) на прочие расходы.

•     О сумме расходов по незаконченным научно-исследовательским, опытноконструкторским и технологическим работам.

В случае существенности информация о расходах по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам отражается в бухгалтерском балансе по самостоятельной группе статей актива (раздел «Внеоборотные активы»).

В ней в соответствии с Приложением №3 к Приказу №66н, указывается (по видам НИОКР):

•     Первоначальная стоимость НИОКР.

•     Стоимость НИОКР (ее часть), списанная на расходы.

При этом, положениями ПБУ 17/02 понятие и порядок определения первоначальной стоимости НИОКР не установлены.

В таблице  «Незаконченные и неоформленные НИОКР  

отражает  данные об остатках за три периода по следующим счетам бухгалтерского

учета:

•     08.05 «Приобретение нематериальных активов».

•     08.08 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ».

Данные заполняются по видам объектов (групп объектов) НМА и НИОКР.

Убыток от обесценения НМА.

Отдельного внимания требует Порядок отражения в бухгалтерском учете убытков от обесценения НМА, который не предусмотрен положениями ПБУ 14/2007.

На основании п.16 ПБУ 14/2007, изменение фактической (первоначальной) стоимости НМА, по которой он принят к бухгалтерскому учету, допускается в случаях переоценки и обесценения нематериальных активов.

При этом, если организация приняла решение о том, что фактическая стоимость НМА будет изменяться, ей необходимо отразить это в учетной политике для целей бухгалтерского учета организации.

В соответствии с п.22 ПБУ 14/2007, НМА могут проверяться на обесценение в порядке, определенном Международными стандартами финансовой отчетности.

Любые убытки от обесценения переоцененного актива в соответствии с этим другим стандартом должны учитываться как уменьшение суммы переоценки.

Конкретный порядок отражения в бухгалтерском учете убытков от обесценения НМА компании так же необходимо закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Раздел 2. Основные средства

Раздел 2 Пояснений к бухгалтерскому балансу раскрывает информацию о показателях строк 1150 «Основные средства», 1160 «Доходные вложения в материальные ценности», 1190 «Прочие внеоборотные активы» баланса и, соответственно, содержит информацию:

•     Об объектах ОС, включая недвижимое имущество.

•     О первоначальной стоимости ОС, суммах амортизации, поступлении и выбытии ОС, переоценке ОС и  т.п.

В соответствии с п.32 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», в бухгалтерской отчетности организации подлежит раскрытию, как минимум, следующаяинформация:

•     о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам ОС на начало и конец отчетного года;

•     о движении ОС в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т.п.);

•     о способах оценки объектов ОС, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;

•     об изменениях стоимости ОС, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов);

•     о принятых организацией сроках полезного использования объектов ОС (по основным группам);

•     об объектах ОС, стоимость которых не погашается;

•     об объектах ОС, предоставленных и полученных по договору аренды;

•     об объектах ОС, учитываемых в составе доходных вложений в материальные ценности;

•     о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов ОС;

•     об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации.

Раздел 2 состоит из 4 таблиц:

В таблице  «Наличие и движение основных средств» расшифровывает показатели строки 1150 «Основные средства» и строки 1160 «Доходные вложения в материальные ценности» бухгалтерского баланса.

В ней указывается (в разрезе видов/групп ОС и доходных вложений в материальные ценности):

•     Первоначальная стоимость ОС.

•     Суммы накопленной амортизации на начало и конец периода.

•     Суммы начисленной амортизации за период.

•     Информация о поступлении и выбытии ОС.

•     Информация о переоценке ОС.

В таблице        «Незавершенные капитальные вложения»      расшифровывает показатели строки 1150 «Основные средства» и строки 1190 «Прочие внеоборотные активы» бухгалтерского баланса.

В Таблице указывается следующая информация:

•     О суммах незавершенных капитальных вложений на начало и конец отчетного периода.

•     О суммах капитальных затрат, произведенных за период.

•     О суммах капитальных затрат, принятых к учету в качестве ОС или увеличивших их стоимость.

В таблице  «Изменение стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации» детализирует  показатели строки 1150 «Основные средства» и строки 1160 «Доходные вложения в

материальные ценности» бухгалтерского баланса.

Здесь отражаются данные об увеличении или уменьшении первоначальной стоимости ОС, за исключением случаев, когда первоначальная стоимость ОС изменяется в связи с проведением переоценки.

В соответствии с п.14 ПБУ 6/01, изменение первоначальной стоимости ОС, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях:  

•     достройки,  

•     дооборудования,  

•     реконструкции,  

•     модернизации,   частичной ликвидации,  

•     переоценки объектов ОС.

В Таблице указывается информация:

•     Об увеличении стоимости объектов ОС в результате достройки, дооборудования, реконструкции.

•     Об уменьшении стоимости объектов ОС в результате частичной ликвидации.

 И  отражаются данные об оборотах между счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы» в части учета затрат на достройку, дооборудование и т.п. и следующими счетам бухгалтерского учета:

•     01 «Основные средства».

•     03 «Доходные вложения в материальные ценности».

В таблице  «Иное использование основных средств»  расшифровывает показатели строки 1150 «Основные средства» и строки 1160 «Доходные вложения в материальные ценности» бухгалтерского баланса.

В ней отражаются данные:

•     О переданных и полученных в аренду ОС (в том числе в лизинг и в прокат).

•     О переданных и полученных в безвозмездное пользование ОС.

•     О переданных в залог ОС (по остаточной стоимости, т.е. по той же, по какой они отражаются в бухгалтерском балансе).

•     Об объектах ОС, право собственности на которые еще не зарегистрировано.

•     Об объектах ОС, находящихся на консервации.

При заполнении данной таблицы используются как данные об объектах ОС, числящихся на балансе организации, так и данные об ОС, учитываемых за балансом на забалансовых счетах:

•     001 «Арендованные основные средства».

•     011 «Основные средства, сданные в аренду».

При этом, в соответствии с Информацией Минфина от 22.06.2011г. №ПЗ-5/2011

«О раскрытии информации о забалансовых статьях в годовой бухгалтерской отчетности организации»:

Если организация передала в залог имущество, то в отношении такого имущества раскрываются (п.11):  

•     факт передачи имущества;  

•     вид переданного имущества;  

•     установленные ограничения использования переданного имущества;  

•     возможности использования переданного имущества данной организацией для ведения обычной деятельности.

В составе информации об имуществе, преданном в залог, раскрывается также его стоимость, отраженная в бухгалтерском балансе.

Если произвести достоверную оценку имущества, переданного в залог, на отчетную дату не представляется возможным, то информация об этом раскрывается обособленно с указанием условий определения залоговой суммы.

Примером такой ситуации является передача в залог имущества, состав и оценка которого могут быть определены только в момент неисполнения условий залога и возникновения права у залогодержателя предъявить залоговые требования (например, величина залога определяется в процентах от суммы будущей выручки организации - залогодателя).

Информация об активах, являющихся предметом залоговых отношений в силу закона (например, признанные в бухгалтерском балансе организации-покупателя активы, не оплаченные на отчетную дату), раскрывается обособленно (п.13).

Соответственно, в строке 5286 «Иное использование основных средств (залог и др.)», суммы, учитываемые на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные», не отражаются.

Раздел 3. Финансовые вложения

В третьем Разделе Пояснений к бухгалтерскому балансу раскрывается информация о показателях строк 1170 «Финансовые вложения» (долгосрочные финансовые вложения), 1240 «Финансовые вложения» (краткосрочные финансовые вложения) баланса и содержит информацию:

•  О первоначальной стоимости финансовых вложений на начало и конец периода.

•  Об изменениях финансовых вложений за период.

•  О финансовых вложениях, находящихся в залоге.

•  О финансовых вложениях, переданных третьим лицам (за исключением продажи).

Данные указываются отдельно по долгосрочным и краткосрочным финансовым вложениям, так как в соответствии с п.41 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» в бухгалтерской отчетности финансовые вложения должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные

Раздел 3 содержит информацию о финансовых вложениях (по их видам).

В соответствии с п. 

42 ПБУ 19/02, в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом требования существенности, как минимум, следующая информация:

•  способы оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам);

•  последствия изменений способов оценки финансовых вложений при их выбытии;

•  стоимость финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется;

•  разница между текущей рыночной стоимостью на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений, по которым определялась текущая рыночная стоимость;

•  по долговым ценным бумагам, по которым не определялась текущая рыночная стоимость, - разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения, начисляемая в соответствии с порядком, установленным пунктом 22 настоящего Положения;

•  стоимость и виды ценных бумаг и иных финансовых вложений, обремененных залогом;

•  стоимость и виды выбывших ценных бумаг и иных финансовых вложений, переданных другим организациям или лицам (кроме продажи);

•  данные о резерве под обесценение финансовых вложений с указанием: вида финансовых вложений, величины резерва, созданного в отчетном году, величины резерва, признанного прочим доходом отчетного периода;

•  сумм резерва, использованных в отчетном году;

•  по долговым ценным бумагам и предоставленным займам - данные об их оценке по дисконтированной стоимости, о величине их дисконтированной стоимости, о примененных способах дисконтирования (раскрываются в пояснениях к бухгалтерскому балансу).

При заполнении Раздела 3 необходимо учитывать изложенные в Письме Минфина от 21.12.2009г. №ПЗ-4/2009 требования к детализации информации о финансовых вложениях:

В таблице  «Наличие и движение финансовых вложений»

В  этой таблице  бухгалтеру необходимо отразить (в зависимости от видов финансовых вложений организации) обособленно с учетом уровня существенности структуру финансовых вложений организации в соответствии с требованиями, изложенными в Письме Минфина от 21.12.2009г. №ПЗ-4/2009 с учетом их  группировки.

В соответствии с п.8 ПБУ 19/02, финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии с п.9 ПБУ 19/02.

Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, может изменяться, в том числе – за счет обесценения вложений.

В таком случае организация должна создать резерв под обесценение финансовых вложений.

В бухгалтерском балансе организации финансовые вложения показываются по измененной стоимости и за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение.

В Таблице указываются данные:

•     О первоначальной стоимости финансовых вложений.

•     О накопленных корректировках финансовых вложений.

В таблице   «Иное использование финансовых вложений» отражает  финансовые вложения (как долгосрочные, так и краткосрочные) по их видам:

•     находящиеся в залоге,

•     переданные третьим лицам (кроме продажи),

•     использованные иным образом.

При отражении стоимости вышеуказанных финансовых вложений, необходимо указывать ту стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерском балансе организации.

Соответственно, стоимость таких финансовых вложений отражается за вычетом сумм созданных резервов под обесценение и с учетом всех корректировок стоимости таких вложений.

В строке «Финансовые вложения, переданные третьим лицам (кроме продажи) – всего» отражают общую сумму финансовых вложений, по видам. Например :

•     переданные в качестве вклада в уставный капитал,

•     переданные по договору займа,

•     выбывшие в результате передачи в доверительное управление в паевой инвестиционный фонд или по ипотечному сертификату участия,  и прочее подобное.

Раздел 4. Запасы

В четвертом разделе Пояснений к бухгалтерскому балансу раскрывает информацию о показателях строки 1210 «Запасы» баланса. 

В таблице «Наличие и движение запасов»

Запасы отражаются в Таблице 4.1. в соответствии с их классификацией (распределением по группам/видам) исходя из способа использования в производстве продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд организации.

В таблице «Запасы в залоге» - указывается информация о запасах, переданных в залог.

При этом, стоимость таких запасов отражается в той же сумме, в которой данные запасы отражены в бухгалтерском балансе.

В соответствии с п.24 ПБУ 5/01, на конец отчетного года материальнопроизводственные запасы отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из:

•     используемых способов оценки запасов.

При этом, в соответствии с п.35 ПБУ 4/99, бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто - оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу.

Таким образом, стоимость запасов, переданных в залог, необходимо указать за вычетом резерва подобесценение МПЗ (в случае его создания).

Раздел 5. Дебиторская и кредиторская задолженность

Раздел 5 Пояснений к бухгалтерскому балансу раскрывает информацию о показателях строк:

•     1230 «Дебиторская задолженность»,

•     1410 «Заемные средства»,

•     1450 «Прочие обязательства»,

•     1510 «Заемные средства»,

•     1520 «Кредиторская задолженность»,  1550 «Прочие обязательства» бухгалтерского баланса организации и содержит информацию:

•     О величинах дебиторской и кредиторской задолженности на начало и конец периода.

•     О движении дебиторской и кредиторской задолженности.

Данные в Разделе 5 указываются отдельно по краткосрочной и долгосрочной дебиторской (кредиторской) задолженности.

В таблице «Наличие и движение дебиторской задолженности» расшифровывает показатели строки 1230 «Дебиторская задолженность» бухгалтерского баланса.

В ней отражаются данные (по видам дебиторской задолженности):

•     О величине дебиторской задолженности на начало и на конец периода.

•     О поступлении и выбытии дебиторской задолженности.

•     О переводе задолженности из долгосрочной в краткосрочную.

•     О величине резерва по сомнительным долгам, созданного в отношении каждого вида задолженности на начало и на конец периода.

•     О величине восстановленного в связи с погашением сомнительной дебиторской задолженности резерва по сомнительным долгам.

В таблице «Просроченная дебиторская задолженность»  раскрывает информацию о дебиторской задолженности с истекшим сроком погашения (по условиям договора).

В таблице «Наличие и движение кредиторской задолженности» расшифровывает показатели строк бухгалтерского баланса:

•     1410 «Заемные средства»,

•     1450 «Прочие обязательства»,

•     1510 «Заемные средства»,

•     1520 «Кредиторская задолженность»,

•     1550 «Прочиеобязательства»

В Таблице отражаются данные (по видам кредиторской задолженности):

•     О величине кредиторской задолженности на начало и на конец периода.

•     О поступлении и выбытии кредиторской задолженности.

•     О переводе задолженности из долгосрочной в краткосрочную.

По видам долгосрочная кредиторская задолженность может подразделяться на:

•     Кредиты.

•     Займы.

•     Прочую.

Краткосрочная кредиторская задолженность может подразделяться на:

•     Расчеты с поставщиками и подрядчиками.

•     Авансы полученные.

•     Расчеты по налогам и взносам.

•     Кредиты.

•     Займы.

•     Прочую.

В таблице «Просроченная кредиторская задолженность» раскрывает информацию о кредиторской задолженности с истекшим сроком погашения (по условиям договора).

При этом, данные о просроченной кредиторской задолженности отражаются в Таблице вне зависимости от наличия обеспечения такой задолженности.

Кредиторская задолженность может быть обеспечена:

•     Банковской гарантией.

•     Залогом.

•     Поручительством и т.п.

Раздел 6. Затраты на производство.

В шестом разделе Пояснений к бухгалтерскому балансу раскрывает информацию о показателях строк:

2120 «Себестоимость продаж»,

2210 «Коммерческие расходы», 2220 «Управленческие расходы» отчета о финансовых результатах.

В соответствии с п.8 ПБУ 10/99, при формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

•  материальныезатраты;

•  затраты на оплату труда;

•  отчисления на социальные нужды;

•  амортизация;

•  прочие затраты.

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат.

Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно и утверждается учетной политикой организации для целей бухгалтерского учета.

Не смотря на то, что Раздел 6 называется «Затраты на производство», в нем необходимо отразить все показатели расходов компании по обычным видам деятельности, в том числе – по торговле.

В таблице «Материальные затраты»

В состав материальных затрат включаются расходы на:

•  использованные в процессе хозяйственной деятельности материальные ценности

(за исключением амортизируемого имущества),

•  работы, услуги производственного характера.

Так, например, в состав материальных затрат включаются:

             1.           Сырье, материалы:

•     используемые в процессе производства продукции (выполнения работ, оказания услуг),

•     образующие их основу,

•     являющиеся необходимым компонентом при производстве продукции

(выполнении работ, оказании услуг).

2.   Стоимость выданной: спецодежды, спецобуви, других средств индивидуальной защиты, мыла, обезвреживающих средств, и т.п.

3.   Тара и упаковка, стоимость тарных материалов.

4.   Покупная энергия всех видов: электрическая, тепловая, и т.п., расходуемая на технологические, энергетические, двигательные и другие

производственные и хозяйственные нужды организации.

5.   Запасные части и материалы для ремонта ОС, инвентаря, приборов, инструментов и других средств труда, не относимых к ОС.

6.   Потери продукции, материалов и товаров при хранении и транспортировке в пределах норм естественной убыли.

7.   Технологические потери при производстве, транспортировке.

8.   Работыи услуги производственного характера:

выполнение отдельных операций по изготовлению продукции, обработке сырья и

материалов;

•  проведение испытаний для определения качества потребляемых сырья и материалов, контроля за соблюдением установленных технологических процессов, ремонта основных производственных фондов;

•  транспортные услуги сторонних организаций по перевозкам грузов внутри предприятия (перемещение сырья, материалов, инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базового (центрального) склада в цехи (отделения) и доставка готовой продукции на склады хранения);

•  услуги по хранению МПЗ.

9. Материалы, использованные для управленческих и общехозяйственных нужд организации.

Расходы на оплату труда.

К расходам на оплату труда относятся:

•  любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах;

•  стимулирующие и компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда;

•  премии, поощрительные начисления и расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами действующего законодательства, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

К расходы на оплату труда так же относятся:

1.             Расходы на выплату отпускных.

2.             Признанные оценочные обязательства в связи с предстоящей оплатой отпусков, оплатой отгулов и ежегодных вознаграждений за выслугу лет (в случае, если не включаются в стоимость активов или в состав прочих расходов).

Отчисления на социальные нужды.

К отчислениям на социальные нужды организации относятся:

             1.           Взносы на обязательное страхование:

•     пенсионное,

•     социальное    (в том числе от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний),

•     медицинское,

начисленные в соответствии с действующим законодательством на оплату труда

работников, учитываемую в составе затрат на оплату труда.

2.            Признанные оценочные обязательств в связи с предстоящей оплатой отпусков, ежегодных вознаграждений за выслугу лет и пр. в части обязательств по уплате вышеуказанных взносов и т.п.

Раздел 7 Оценочные обязательства

 «Оценочные обязательства» раскрывается информация   о показателях строк 1430 «Оценочные обязательства», 1540 «Оценочные обязательства», баланса и содержит информацию:

•  Об оценочных обязательствах на начало и конец года.

•  Об их изменении в отчетном периоде.

В соответствии с п.25 ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, раскрывается в случае существенности, как минимум, следующая информация:

•  величина, по которой оценочное обязательство отражено в бухгалтерском балансе организации, на начало и конец отчетного периода;

•  сумма оценочного обязательства, признанная в отчетном периоде;

•  сумма оценочного обязательства, списанная в счет отражения затрат или признания кредиторской задолженности в отчетном периоде;

•  списанная в отчетном периоде сумма оценочного обязательства в связи с ее избыточностью или прекращением выполнения условий признания оценочного обязательства;

•  увеличение величины оценочного обязательства в связи с ростом его приведенной стоимости за отчетный период (проценты);

•  характер обязательства и ожидаемый срок его исполнения;

•  неопределенности, существующие в отношении срока исполнения и (или) величины оценочного обязательства;

•  ожидаемые суммы встречных требований или суммы требований к третьим лицам в возмещение расходов, которые организация понесет при исполнении обязательства, а также активы, признанные по таким требованиям в соответствии с пунктом 19 настоящего Положения.

Изменение величины оценочных обязательств.

Оценочные обязательства учитываются в бухгалтерском учете на счете 96 «Резервы предстоящих расходов».

При признании оценочного обязательства в зависимости от его характера величина оценочного обязательства относится:

•  на расходы по обычным видам деятельности,

•  или на прочие расходы,

либо включается в стоимость актива.

В соответствии с п.23 ПБУ 8/2010, обоснованность признания и величина оценочного обязательства подлежат проверке организацией в конце отчетного года, а также при наступлении новых событий, связанных с этим обязательством.

По результатам такой проверки сумма оценочного обязательства может быть:

•  увеличена в порядке, установленном для признания оценочного обязательства пунктом 8 настоящего Положения (без включения в стоимость актива), при получении дополнительной информации, позволяющей сделать уточнение величины оценочного обязательства;

•  уменьшена в порядке, установленном для списания оценочного обязательства пунктом 22 настоящего Положения, при получении дополнительной информации, позволяющей сделать уточнение величины оценочного обязательства;

•  остаться без изменения;

•  списана полностью в порядке, установленном пунктом 22 настоящего Положения, при получении дополнительной информации, позволяющей сделать вывод о прекращении выполнения условий признания оценочного обязательства, установленных пунктом 5 настоящего Положения.

Сумма оценочных обязательств увеличивается:

1.                      При признания нового оценочного обязательства в соответствии с п. 5 ПБУ 8/2010.

2.                      В связи с ростом его приведенной стоимости на последующие отчетные даты по мере приближения срока исполнения (проценты) признается прочим расходом организации (п.20 ПБУ 8/2010).

3.                      В случае увеличения в порядке, установленном для признания оценочного обязательства п.8 ПБУ 8/2010 (без включения в стоимость актива), при получении дополнительной информации, позволяющей сделать уточнение величины оценочного обязательства.

Сумма оценочных обязательств уменьшается:

             1.           При фактических расчетах по признанным оценочным обязательствам.

В этом случае, в бухгалтерском учете организации отражается:

•           сумма затрат, связанных с выполнением этих обязательств,

•           или соответствующая кредиторская задолженность в корреспонденции со счетом учета резерва предстоящих расходов.

2.                      В случае избыточности суммы признанного оценочного обязательства или в случае прекращения выполнения условий признания оценочного обязательства.

3.                      В случае полного списания в порядке, установленном п.22 ПБУ 8/2010, при получении дополнительной информации, позволяющей сделать вывод о прекращении выполнения условий признания оценочного обязательства, установленных пунктом 5 настоящего Положения.

Раздел 8. Обеспечения обязательств

Пояснений к бухгалтерскому балансу раскрывает в этом разделе информацию об обеспечениях, полученных организацией (по видам полученных обеспечений).

В соответствии с положениями п.1 ст.329 ГК РФ, исполнение обязательств может обеспечиваться:

•  неустойкой,

•  залогом,

•  удержанием имущества должника,

•  поручительством,

•  банковской гарантией,

•  задатком,

•  другими способами, предусмотренными законом или договором.

В бухгалтерском учете обеспечения полученные учитываются на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» по видам:

•  полученное в залог имущество;

•  полученные поручительства третьих лиц;

•  удерживаемое имущество должника;

•  полученная банковская гарантия;

•  аккредитив, открытый на имя организации третьим лицом;

•  и т.п.

При получении задатка в бухгалтерском учете организации отражается кредиторская задолженность в сумме полученных денежных средств.

Соответственно, суммы полученных задатков раскрываются в составе кредиторской задолженности.

При этом, поручительства третьих лиц по обязательствам самой организации не рассматриваются в качестве полученных обеспечений (п. 15 Информации Минфина №ПЗ5/2011).

В бухгалтерском учете обеспечения выданные учитываются на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» по видам:

•  предоставленные залоги;

•  предоставленные поручительства;

принятые на себя ручательства за исполнение сделки покупателями (делькредере);

•  удерживаемое кредитором имущество, принадлежащее организации;

•  обязательства индоссанта по переданным векселям;

•  и т.п.

Задатка, предоставленного организацией отражается в бухгалтерском учете как дебиторская задолженность и, соответственно подлежит раскрытию в составе дебиторской задолженности.

При этом, поручительства третьих лиц по обязательствам самой организации не рассматриваются в качестве выданных обеспечений обязательств и платежей и на счете 009 не учитываются (п. 10 Информации Минфина №ПЗ-5/2011).

В частности, не рассматриваются в качестве выданных обеспечений непокрытые аккредитивы.

Так же ее рассматриваются в качестве обеспечений обязательств и платежей векселя организации, выданные третьим лицам в связи с приобретением активов, выполнением работ, оказанием услуг или привлечением кредитных (заемных) средств.

Если по состоянию на отчетную дату организацией выданы такие векселя, но встречные обязательства контрагентом не исполнены (не получены денежные средства, товары, работы, услуги), то информация о сумме таких обязательств раскрывается в составе информации об условных обязательствах в соответствии с ПБУ 8/2010 (п. 10 Информации Минфина №ПЗ-5/2011).

Раздел  9. «Государственная помощь»  раскрывает информацию о показателях строк:

•  1410 «Заемные средства» (в части бюджетных средств, полученных на возвратной основе (бюджетных кредитов)),

•  1510 «Заемные средства» (в части бюджетных средств, полученных на возвратной основе (бюджетных кредитов)),

•  1530 «Доходы будущих периодов» (в части безвозмездной государственной помощи), баланса и содержит информацию:

•  О полученных бюджетных средствах и бюджетных кредитах за отчетный год и предыдущий год.

При этом, информация о прочих формах государственной помощи в случае их существенности раскрывается в пояснительной записке.

Контрольные задания

1.  Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках  составляются с целью…..информации.

А) детализации

Б) обобщения

В) группировки

Д) систематизации

2.  Просроченная кредиторская задолженность раскрывает информацию о кредиторской задолженности с  истекшим сроком погашения:

А)  по условиям договора

Б)  в течение трех месяцев  с даты наступления платежа В) в течение  одного месяца с даты наступления платежа

Г) одного года с даты наступления платежа

3.  Государственная помощь  раскрывает информацию о:

А) заемных средствах  в части бюджетных кредитов

Б)  привлеченном каптале организации

В) дебиторской задолженности

Г) краткосрочных обязательствах