Лекционное занятие на тему: Этика аудитора в международной практике

Лекционное занятие на тему:

 Этика аудитора в международной практике

Этические принципы аудита разрабатываются МФБ, профес- сиональными объединениями и организациями аудиторов. Многие из этих принципов закреплены в законодательном порядке.

Основой этики аудита является Кодекс этики профессиональ- ных бухгалтеров, который принят в июле 1996 г. и в новой редакции утвержден в январе 1998 г. Данный Кодекс создан для профессио- нальных бухгалтеров, т.е. бухгалтеров, аудиторов, финансовых ана- литиков и т.п. Непосредственно содержание Кодекса предваряет ан- нотация, включающая определения, введение, общественные инте- ресы, цели, фундаментальные принципы.

Определения раскрывают значения терминов, выделенных в Ко- дексе полужирным шрифтом (их содержание приводится в прило- жении 3);

Во введении отмечается, что этические требования в первую оче- редь должны выполнять организации-члены МФБ и они же в своей стране отвечают за выполнение и обеспечение соблюдения этих требований. Кроме того, во введении говорится, что, несмотря на языковые, культурные и другие национальные отличия, суть про- фессии бухгалтера во всем мире характеризуется стремлением обес- печивать достижение общих целей и соблюдать в этих целях ряд фундаментальных принципов, а также что данный Кодекс этики призван служить образцом для национальных этических рекоменда- ций.

Общественные интересы определяются как коллективное благо- состояние сообщества людей и институтов, которым предоставляют услуги профессиональные бухгалтеры.

Цели бухгалтерской профессии состоят в выполнении работы в соответствии с самыми высокими стандартами профессионализма, в обеспечении самых лучших результатов работы на основе четырех основных требований: достоверность, профессионализм, качество услуг, доверие.

Для достижения целей бухгалтерской профессии следует соблю- дать фундаментальные принципы — порядочность, объективность, профессиональная компетентность и должная тщательность, кон- фиденциальность, а также профессиональное поведение, техниче- ские стандарты.

Таким образом, профессия бухгалтера и аудитора характеризует- ся такими важными чертами, как:

•  владение определенными знаниями и навыками, приобретен- ными в процессе образования и специальной подготовки;

                            понимание   своего долга   перед обществом;

•   приверженность общему кодексу ценностей и поведения. Кодекс этики включает три части:

«А» — применяется ко всем   профессиональным   бухгалтерам;

«В» — применяется к  публично  практикующим профессиональ- ным бухгалтерам;

«С» — применяется к наемным профессиональным бухгалтерам. Каждая часть Кодекса этики имеет свою структуру и содержа-

ние, которые представлены  в табл.  1.8.

Таблица 1.8. Структура Кодекса этики профессиональных бухгалтеров

В  2003  г.  Совет  по  аудиторской деятельности  при  Министерст- ве финансов РФ принял Кодекс этики аудиторов России, который включает пять частей: введение, общественные интересы, цели, фундаментальные принципы, собственно Кодекс (шестнадцать  ста- тей), а также и приложения к Кодексу, раскрывающие применение принципов независимости к конкретным ситуациям. Российский Кодекс этики разработан в соответствии с  международными  этиче- скими  нормами,  но  вместе  с  тем  он  отражает  специфику российско- го рынка аудиторских услуг.

В числе основных этических принципов, которыми аудиторы должны руководствоваться при проведении проверки, необходимо выделить следующие:

1.    Аудитор должен быть прямолинеен, честен, объективен и не поддаваться возможному давлению со стороны кого бы то ни было, т. е. полностью быть независимым. Аудитор не должен проявлять предвзятого отношения или пытаться исказить объективную реаль- ность.

2.    Аудитор должен соблюдать правило конфиденциальности ин- формации, предоставляемой клиентом. Аудитор не имеет право рас- крывать третьей стороне информацию, полученную в ходе провер- ки, без особого разрешения клиента или если на то нет специаль- ных законодательных требований.

3.     Аудитор должен обладать необходимым уровнем компетент- ности, знаний, опыта. Аудитор не должен давать согласие на прове- дение аудита, если у него есть сомнения в достаточности уровня своей компетентности.

4.    Аудитор должен обеспечить соответствие своей работы техни- ческим и профессиональным стандартам, а также и нормативам бухгалтерского учета и аудита. Кроме того, аудитор обязан внима- тельно и умело следовать инструкциям клиентов.

5.     Аудитор должен отказаться от оказания профессиональных услуг, если имеются объективные сомнения в их независимости от организации клиента и ее должностных лиц.

6.     Аудитор при оказании услуг по вопросам налогообложения имеет право отстаивать позицию клиента при условиях соблюдения требований законодательства и не в ущерб профессиональной объ- ективности и порядочности.

7.    Аудитор не должен заниматься деятельностью, не совмести- мой с работой аудитора, например, одновременно принимать уча- стие в каком-либо бизнесе или другой деятельности, которые нано- сят ущерб порядочности, объективности и деловой репутации про- фессии.

8.     Аудитор при отношениях с другими аудиторами должен со- блюдать лояльность, доброжелательность и поддерживать деловые отношения, профессионально подходить к расхождениях во мне- ниях.

9.    Аудитор при предоставлении публичной информации и рек- ламы должен исключить всякую возможность обмана или введения в заблуждения либо создания необоснованных ожиданий и уверен- ности потенциальных клиентов. Информация должна быть честной, прямой, выдержанной и не содержать сравнений, рейтингов и т. п.

В заключение необходимо отметить, что аудитор не должен при выполнении профессионального задания иметь никаких интересов (как действительных, так и кажущихся), которые могут считаться несовместимыми с этическими принципами.

Совет МФБ разработал Положение о политике в области внедрения и обеспечения соблюдения этических требований, которое содержит два параграфа:

• внедрение этических требований, где определено, что задача подготовки подробных этических требований, в первую очередь, возлагается на профессионатьные организации каждой конкретной страны, даже если обязанность по опубликованию этих требований полностью или частично берет на себя законодательный орган этой страны; члены МФБ должны обеспечить возможность обращения за конфиденциальными консультациями и рекомендациями с целью разрешения этических конфликтов; организации-члены МФБ должны быть готовы обосновать любое отступление от этических принципов, в противном случае неспособность обосновать несоблюдение этических норм может рассматриваться как ненадлежащее профессиональное поведение, что приведет к дисциплинарным взысканиям.

• обеспечение соблюдения этических требований, где определено, что полномочия по применению дисциплинарных мер могут быть предоставлены законодательством или уставом профессиональной организации или другим регулирующим органом, при этом регулирующие органы могут нести солидарную или единоличную ответственность за применение дисциплинарных мер; расследования по дисциплинарным вопросам, как правило, будут возбуждаться на основании жалоб; по результатам расследования член МФБ или регулирующий орган будет принимать решение о возбуждении дисциплинарного производства, его решения могут быть обжалованы в установленные сроки; обычные дисциплинарные санкции включают: порицание, штраф, возмещение расходов, лишение права заниматься практикой, приостановление членства, исключение из членства.

Скачано с www.znanio.ru