ЛЕКЦИЯ НА ТЕМУ: Классификация и характеристика аудита

ЛЕКЦИЯ НА ТЕМУ:

Классификация и характеристика аудита.

По форме и целью осуществления аудит разделяют на внешний (независимый) и внутренний, подчиненный в той форме, в которой он проводиться.

Внешний аудит - независимый аудит относительно контролируемого предприятия, осуществляется на основании договора с предприятием-заказчиком. Целью такого аудита является проверка законности хозяйственных операций, достоверности финансовой отчетности, бухгалтерского баланса, а также определение, насколько соответствует ведения бухгалтерского учета установленным стандартам и процедурам.

Внутренний аудит - проверка, насколько проведенные хозяйственные операции соответствуют требованиям нормативных документов по ведению бухгалтерского учета. Его целью является совершенствование организации и управления производством и поиск резервов повышения эффективности деятельности предприятия.

Внешний аудит по объектам исследования можно разделить на:

- бухгалтерский аудит - аудит состояния, организации и ведения учета, правильности составления бухгалтерской отчетности;

- управленческий и (или) операционный аудит - аудит деятельности предприятия или его отдельных подразделений с целью предоставления рекомендаций относительно эффективности деятельности предприятия;

- аудит финансовой отчетности - это проверка полноты и достоверности составления финансовой отчетности субъекта хозяйствования;

- экологический аудит - это проверка влияния деятельности предприятия на состояние и изменение окружающей среды и соблюдения экологических норм.

По содержанию и функциям аудит делят на меру, перманентный, ретроспективный и стратегический.

Мера - это аудит, который должен предотвращать разного рода конфликтных ситуаций в финансово-хозяйственной деятельности до их возникновения, то есть на стадии подготовки технологии производства до проведения маркетинговых операций и т.д.. Производится он в основном внутренним аудитом.

Перманентный - это аудит, который проводится непрерывно в процессе финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Целью его является обеспечение менеджеров информацией об отклонении производственных процессов от заданных параметров, о финансовой стабильности в маркетинговой деятельности, конкурентоспособность выпускаемой продукции на внутреннем и зарубежном ринках.

Ретроспективный - это аудит, который осуществляется после выполнения хозяйственных операций, в основном за прошлый год. Проводится он внешними аудиторскими организациями.

Стратегический - это аудит, который изучает вопросы стратегии развития фирмы, компании на перспективу. Прежде всего это касается маркетинговой деятельности.

Следует также выделять специальный, обязательный, индивидуальный, первоначальный, согласованный, подтверждающий и системно-ориентированный аудит.

Специальный аудит - проверка конкретных вопросов деятельности хозяйствующего субъекта, выполнения определенных процедур, норм и правил с целью подтверждения законности, добросовестности и эффективности осуществления отдельных операций и правильность их отражения в облику.

Обязательный аудит - аудит по закону на предмет достоверности и полноты бухгалтерской отчетности: независимый аудит или аудит по поручению государства.

Инициативный - добровольный аудит, который проводится по решению хозяйствующего субъекта. Объем аудиторской проверки определяется клиентом.

Инициативный аудит может осуществляться в случаях:

- изменения или длительного отсутствия главного бухгалтера предприятия;

- существенного изменения законодательства в течение отчетного периода;

- длительного отсутствия каких-либо проверок со стороны органов ГНА;

- осуществление новых (более сложных) для клиента хозяйственных операций

- оценки реальности определения финансового результата (как существующего, так и ожидаемого)

- определения и подтверждения показателей финансового положения при осуществлении расчетно-кредитных операций, реализации инвестиционных проектов т.д.

Первоначальный аудит - аудит, который проводится для данного клиента впервые аудиторской фирмою.

Согласованный аудит - аудит, который повторяется. Выполняется аудитором или аудиторской фирмой регулярно и основывается на осведомленности со спецификой клиента вследствие длительного общения с ним.

Подтверждающий - проверка и подтверждение отдельных бухгалтерских документов и отчетов.

Системно-ориентированный - аудиторская экспертиза на основе анализа системы внутреннего контролю.

По способам проведения выделяют сплошной, выборочный и комбинированный аудит.

Сплошной аудит - это аудит, при котором проверяются все документы и регистры бухгалтерского учета, на основе которых составлена ​​финансовая отчетность предприятия, проверяется.

Выборочный аудит предусматривает проверку менее 100% бухгалтерских документов.

Комбинированный - аудит, при котором одна часть бухгалтерских документов и другой информации изучается сплошным методом исследования, а другая-выборочным.

Целью аудита финансовой отчетности является составление заключения о соответствии финансовой отчетности по всем существенным аспектам инструкциям, которые регламентируют порядок подготовки и представления финансовых отчетов. Несмотря на то, что аудиторское заключение служит основой доверия к финансовой отчетности, для пользователя это не может служить достаточным основанием для оценки экономической стабильности предприятия в ближайшем будущем или эффективности работы его руководства (МСА 200 «Цель и общие принципы аудита финансовой отчетности»). Module . Основными задачами аудита является сбор и обработка достоверной информации о хозяйственно-финансовой деятельности предприятия и формирование на этой основе аудиторских заключений. Такими задачами являются:

Ø Убедиться в правомерности создания предприятия и непрерывности его функционирования.

Ø Ознакомиться с системой хозяйствования и управления (знание бизнеса клиента).

Ø Оценить надежность системы внутреннего контроля.

Ø Выяснить эффективность системы бухгалтерского учета.

Ø Проконтролировать правильность осуществления основных хозяйственных процессов (снабжение, производство, сбыт).

Ø Убедиться в полноте первичной документации.

Ø Проконтролировать правильность ведения текущего бухгалтерского учета и полноту отражения информации в учетных регистрах.

Ø Проверить фактическое наличие активов, обязательств и капитала, отраженные в финансовой отчетности.

Ø Проверить принадлежность отраженных в отчетности активов, обязательств и капитала (кому они принадлежат).

Ø Проверить постоянство соблюдения учетной политики субъектом хозяйствования.

Ø Проверить правильность ведения бухгалтерских записей и их соответствие отчетном периоду.

Ø Установить соответствие деятельности предприятия и ведения бухгалтерского учета действующему законодательству.

Ø Убедиться в соответствии показателей финансовой отчетности (бухгалтерской и не бухгалтерской отчетности).

Ø Выразить независимое мнение о результатах проверки финансовой отчетности.

Для того чтобы составить свое мнение о достоверности финансовой отчетности, аудитор должен иметь обоснованную гарантию того, что информация бухгалтерской документации и другие данные достоверные и достаточные. Обоснована гарантия - это наличие доказательств того, что в целом в отчетности нет существенных нарушений.

Однако существуют причины, которые мешают аудитору выявить существенные неточности и искажения, а именно:

- использование неправильных тестов при проверке;

- ограничивающие факторы, присущие системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля (например, возможность сговора должностных лиц);

-тот факт, что большинство аудиторских доказательств носит более убедительный, чем окончательно утвердительный характер.

Хотя аудитор отвечает перед заказчиком за свой аудиторское заключение о финансовой отчетности предприятия, это не освобождает руководство этого предприятия от ответственности за достоверность и полноту отчетности. А процедура заверения бухгалтерской отчетности подписью и печатью аудитора (аудиторской фирмы), как этого требуют Государственная комиссия по ценным бумагам и фондовому рынку и другие государственные учреждения, не означает солидарную ответственность за достоверность и полноту финансовой отчетности с руководством предприятия, проверяется.

Функциональные задачи аудита. Кроме основных задач, аудит может в зависимости от конкретных ситуаций решать ряд функциональных задач. К ним относятся:

- корректировки. Предполагается, если по результатам проведенного аудита аудитором были сделаны негативные выводы (в целом или в какой-либо части), аудитор может по просьбе клиента дать рекомендации по исправлению обнаруженных ошибок. В задачу корректировки входит непосредственное исправление ошибок самим аудитором;

- оперативный контроль. Предполагается проведение перманентного аудита, т.е. систематического контроля непосредственно в процессе деятельности субъекта для предотвращения ошибок или выбора оптимальных вариантов решений. Деятельность аудитора по предупреждению ошибок сводится к разработке рекомендаций, правильных или оптимальных решений или предоставление вариантов альтернативных решений. Аудитор сам не может непосредственно принимать решения по клиента.

- стратегическая задача - обоснование оптимальной или предложение альтернативных стратегий и перспективной программы развития любого аспекта деятельности предприятия в целом.

Сфера аудиторской деятельности в современной практике существенно расширилась за счет расширения круга аудиторских услуг. Главное внимание уделяется повышению эффективности системы управления предприятием и, прежде всего, - внутреннему контролю. Системный подход подготовил основу для развития качественного аудиту.

Предметом аудита является состояние экономических, организационных, информационных и других характеристик системы, которые находятся в сфере аудиторской оценки. Аудит включает оценку законности осуществления хозяйственных процессов и достоверности интересует пользователей и заказчиков аудита. Предмет аудита имеет много общего с предметом ревизии, судебно-бухгалтерской экспертизы и экономического анализа.

Аудит, ревизия и судебно-бухгалтерская экспертиза исследуют один и тот же предмет (финансово-хозяйственной деятельности клиента), пользуются одними и теми же методическими приемами и процедурами, обнаруживают явления в хозяйствовании с целью их ликвидации в последующие периоды, используют одинаковые источники информации ( нормативно-правовые акты, первичные бухгалтерские документы, учетные регистры, баланс и отчетность клиента). Однако между аудитом, ревизией и судебно-бухгалтерской экспертизой существенные различия:

аудит - независимая форма контроля, которую владелец выбирает добровольно и формирует вопросы для проверки, чтобы получить достоверные выводы с целью дальнейшего совершенствования финансово-хозяйственной деятельности, маркетинга, бухгалтерского учета;

ревизия изучает финансово-хозяйственной деятельности предприятия ретроспективно, т.е. после завершения хозяйственных операций (квартал, год). Важной чертой ревизии является то, что она проводится в соответствии с действующим законодательством государства, при этом государство ставит целью установить законность, достоверность, правильность и полноту отражения осуществленных предприятием хозяйственных операций

аудиторы получают заработную плату от результата аудиторской проверки, то есть их труд (услуги) оплачивает собственник предприятия, а ревизионным органам их труд (услуги) оплачивает государство;

судебно-бухгалтерская экспертиза имеет процессуально-правовое содержание, которое определяется системой правил, установленных законодательством, которое регулирует порядок назначения и проведения экспертизы, условия оценки ее результатов следствием и судом, права и обязанности государственных органов, осуществляющих судопроизводство, права и обязанности " Обязанности эксперта-бухгалтера;

судебно-бухгалтерскую экспертизу назначает следователь орган или суд, как правило, после проведения ревизии, которая обнаружила недостоверность и ложность документации, что стало предметом судебного разбирательства. Аудит проводится на основе заключенного договора между заказчиком и аудиторской фирмой или аудитором;

ревизионная служба - орган, который при обнаружении нарушений начисляет штрафные санкции, аудит - разрабатывает рекомендации по устранению таких нарушений с целью защиты интересов собственника.

Под объектом аудиторских услуг понимают отдельные или взаимосвязанные экономические, организационные, информационные или иные стороны функционирования изучаемой системы, состояние которых может быть оценено количественно и качественно (отдельные формы финансовой отчетности, учетные регистры, первичные документы, материалы инвентаризации, система внутреннего контроля на предприятии, учредительные документы, результаты предыдущих аудиторских проверок и т.д.).

Классификацию объектов аудита можно представить с помощью табл. 1.1.

Аудит относится к интеллектуального вида деятельности, изучает сложные и неоднородные процессы и системы. В основу исследования таких систем положен диалектический метод, позволяющий изучать объект во взаимосвязи с отдельными элементами системы.

Метод аудита - совокупность способов и приемов, с помощью которых оценивается состояние изучаемых. Большую часть различных приемов проведения аудита можно разделить на три группы:

Определение состояния объектов в натуральном виде:

- Просмотр;

- Пересчет;

- Взвешивание;

- Измерения.

Эти способы позволяют определить количественное состояние объекта, провести лабораторный анализ, целью которого является определение качественного и количественного состояния объекта.

Сравнения.

Приемы этой группы позволяют сравнить такие показатели:

- Фактическое количество активов предприятия с реальными потребностями и нормативами;

- Количество фактически использованной в производстве сырья и материалов с нормативными данными;

- Данные бухгалтерских документов - с информацией, содержащейся в не бухгалтерских документах;

- Результаты контрольных измерений и запуска материалов в производство, объемы работ и выход продукции - с аналогичными партиями материалов, зафиксированных в соответствующих документах за другой период;

- Фактические показатели финансово-хозяйственной деятельности - с плановыми показателями за прошлый период;

- Действующие на предприятии системы управления и отдельные подсистемы - с отечественными и зарубежными аналогами.

Сравнение позволяет определить отклонения действующего состояния изучаемых, от норм и нормативов и прогнозируемых показникив.

Оценка.

Проводится оценка прошлого, настоящего и будущего состояний объекта аудита. Эти приемы являются логическим окончанием процесса сравнения. Оценивается состояние ресурсов, целесообразность и законность хозяйственных операций, достоверность экономической информации, выходящей за пределы предприятия. Особое значение в методе играет оценка риска, который отчасти присущ аудиторской практике в связи с возможными ошибками в бухгалтерском учете и отчетности. Такая оценка проводится на стадии выбора клиента и планирования аудита. Она предусматривает изучение состояния учета и внутреннего контроля с учетом отражения хозяйственных операций на бухгалтерских счетах и ​​перенос показателей по счетам на баланс пидприемства.

Эти приемы аудита могут применяться при сплошном, выборочном, аналитическом и комбинированном способах организации аудита.