Лекция на тему: Інвентаризація забезпечення гарантійних зобов'язань

Лекция на тему:

Інвентаризація забезпечення гарантійних зобов'язань

Забезпечення гарантійних зобов'язань звичайно створюють підприємства, які виробляють товари із тривалим строком експлуатації. Такі підприємства зобов'язані забезпечувати якість поставлених товарів протягом гарантійного строку, у зв'язку із чим вони мають втрати на їх гарантійне обслуговування, ремонти, а також пропорційне зменшення ціни товару. Для рівномірного розподілу сум можливих витрат між майбутніми звітними періодами і створюється забезпечення гарантійних зобов'язань.

Зверніть увагу: дане забезпечення не створюється на зобов'язання зі зворотного приймання неякісних товарів, оскільки в цьому випадку йдеться про простий обмін товарів.

Сума забезпечення гарантійних зобов'язань є розрахунковою величиною і відображається за кредитом однойменного субрахунка 473. Для її визначення підприємство звичайно використовує свої власні ретроспективні дані про середній відсоток гарантійних витрат на одиницю проданої продукції (товарів). При цьому така методика розрахунків повинна бути прописана в обліковій політиці підприємства.

Для цілей податкового обліку після 1 січня 2015 року операції зі створення, використання та коригування суми гарантійного забезпечення в платників податку на прибуток, які для визначення об'єкта оподаткування:

·                          не    застосовують   коригування   бухгалтерського   фінрезультата   на    різниці,               установлені              ПК, обліковуються так само, як у бухобліку;

·                      застосовують коригування на різниці, відображаються з урахуванням таких коригувань згідно з пп. 139.1.1, 139.1.2 ПК (див. вище).

Інвентаризація забезпечення гарантійних зобов'язань проводиться на підставі документів підприємства як за звітний, так і за попередні роки. Такими документами, наприклад, є:

·                     договори на реалізацію продукції (товарів) і гарантійне обслуговування;

·                         первинні документи, що підтверджують реалізацію товарів, а також витрати на гарантійне обслуговування, ремонти, пропорційне зменшення ціни неякісних товарів.

Дана інвентаризація передбачає такі дії:

·                        перевірку правильності нарахування та використання забезпечення протягом звітного року за фактами звернення за гарантійними ремонтами та замінами;

·                       визначення величини забезпечення на кінець року згідно з відсотком відрахувань, установленим обліковою політикою підприємства;

·                     проведення в обліку коригування суми забезпечення (у разі необхідності);

·                     документальне оформлення результатів інвентаризації.

ПРИКЛАД 2

Підприємство ТОВ «Омега» станом на 31.12.15 р. провело інвентаризацію забезпечення гарантійних зобов'язань. Гарантійний строк на продукцію підприємства становить 2 роки, середній відсоток гарантійних витрат на одиницю проданої продукції встановлено в розмірі 7 %.

Сальдо за кредитом субрахунка 473 на 01.01.15 р. становить 350 000 грн., з яких:

·                     100 000 грн. припадає на гарантійні зобов'язання щодо продукції, виробленої в 2013 році;

·                     250 000 грн. – на гарантійні зобов'язання щодо продукції, виготовленої в 2014 році.

Обсяг реалізації продукції в 2015 році становить 6 000 000 грн., відповідно, сума забезпечення гарантійних

зобов'язань за такою продукцією повинен становити 420 000 грн. (6 000 000 грн. х 7 %).

У 2015 році підприємство понесло гарантійні витрати на продукцію, виготовлену в 2013–2015 роках. При цьому для продукції, виробленої в 2013 році, 2015-й є періодом припинення гарантійних зобов'язань.

Сума забезпечення, розрахована на 31.12.15 р., повинна передбачати можливі гарантійні витрати на продукцію, виготовлену в 2014–2016 роках. У результаті розрахунків визначено сальдо за кредитом субрахунка 473 на 31.12.15 р. у сумі 550 000 грн., з яких:

·                     170 000 грн. припадає на гарантійні зобов'язання щодо продукції, виробленої в 2014 році;

·                     380 000 грн. – на гарантійні зобов'язання щодо продукції, виготовленої в 2015 році.

Результати інвентаризації оформлені актом довільної форми (див. фрагмент 2).

* Сума фактичних витрат на гарантійне обслуговування, ремонти та пропорційне зменшення ціни поставленого товару в 2015 році.

** Розрахункова сума списання забезпечення приймаєтся за равні фактичній сумі, за виключенням суми забезпечення гарантійних зобов’язань, строк яких спливає в звітному році. Ця сума повинна бути повністю списана з обліку.

Бухгалтерський і податковий облік результатів інвентаризації ведеться так:

(грн.)