МЕТОДИКА ОПРЕДЕЛЕНИЯ АУДИТОРСКОГО РИСКА

МЕТОДИКА ОПРЕДЕЛЕНИЯ АУДИТОРСКОГО РИСКА

Очень важным вопросом для аудитора является мето­дика определения величины аудиторского риска. Отме­тим, что единой такой методики не существует. Она, как правило, разрабатывается каждой аудиторской фирмой или отдельным аудитором применительно к условиям конкретной проверки. С этой целью создаются так назы­ваемые модели аудиторского риска, которые постоянно совершенствуются. Как свидетельствует зарубежный опыт, приемлемая величина общего аудиторского риска составляет 1-5 % (0,01-0,05). Выбирая методику опреде­ления аудиторского риска и его допустимую величину, необходимо учитывать конкретные условия проверки, ее срок, характер деятельности клиента, компетентность и квалификацию аудитора, его предыдущий опыт аудитор­ских проверок и многие другие факторы.

Однако, исходя из специальной зарубежной литературы (Р. Додж, Дж. Робертсон), можно привести наиболее общую методику (модель) расчета аудиторского риска, которая со­стоит в следующем:

Ар = РУ ´ РК ´ РВ,

где АР - аудиторский риск; РУ - риск системы учета; РК -риск системы внутреннего контроля; РВ - риск выявления ошибок аудитором.

Наиболее полно методика расчета аудиторского риска в доступной для украинских аудиторов литературе раскрыта Дж. Робертсоном, который отмечает ряд важных моментов:

—аудитор не может полностью доверять системам учета и внутреннего контроля предприятия-клиента. В таком случае риск системы учета или внутреннего контроля сво­дится к нулю (РУ = 0, РК == 0), а это значит, что и общий аудиторский риск, исходя из формулы, будет равен нулю, чего не может быть, поскольку каждая аудиторская про­верка сопровождается определенным риском;

— аудитор не может позволить себе установить вы­сокий уровень риска выявления (например, больше 50 %) при высоких рисках систем учета и внутреннего контроля, поскольку в этом случае общий аудиторский риск будет

также очень высок (более 5 %), чего допускать нельзя, так как проверка будет считаться проведенной не должным образом.

Например:

АР = РУ (0,8) ´ РК (0,9) ´ РВ (0,5) = 0,36;

— аудиторская проверка будет считаться проведен­ной на должном уровне, если аудитор установит низкий риск выявления (0,01) при полном недоверии к системам учета и внутреннего контроля клиента. Так,

АР = РУ(1,0) ´ Р/С(1,0) ´ РВ(0,01) = 0,01.

С учетом приведенной выше общей модели аудитор­ского риска и того, что риск выявления, как уже отмеча­лось, состоит из риска тестового контроля и риска анали­тического обзора, расчет может быть представлен в сле­дующем виде:

АР = РУ ´ РК ´ РАО ´ РТ,

где РАО - риск аналитического обзора; РТ - риск тесто­вого контроля.

Такой принцип оценки широко используется на прак­тике, например, аудиторской фирмой KPMG в Германии,

Зарубежный опыт свидетельствует, что величина оценки аудиторского риска может выражаться не только в процен­тах, коэффициентах, абсолютном числовом значении, но может быть определена аудитором словесно: "низкий", "средний", "высокий", что часто используется на практике.

В заключение еще раз подчеркнем особую актуальность рассмотренного нами вопроса для отечественных аудиторов и аудиторских фирм, поскольку от правильного его решения зависят качество, эффективность проверок, их масштаб и укрепление престижа профессии аудитора, что очень важно на этапе становления и развития аудита в Украине.

Практические задания и ситуации

1. Исходя из приведенных ниже данных необходимо оценить общую степень внутреннего риска аудитора по отдельным факто­рам; отразить сделанный вывод в рабочих документах аудитора;

указать, на какие вопросы аудиторской проверки необходимо об­ратить особое внимание при ее планировании; разработать реко­мендации руководству предприятия-клиента для исправления вы­явленных недостатков.

1) Оценивая уровень внутреннего риска, аудитор Алексеенко В. П. на совместном предприятии "Силуэт" установил, что менед­жер Хоменко Т. Н. имеет незначительный опыт практической работы, есть случаи утверждения им рискованных проектов деятель­ности предприятия, которые не обеспечены собственными источ­никами средств; Хоменко Т. Н. занимает свою должность со вре­мени создания предприятия; выполняет значительную долю работ в оперативном руководстве предприятием.

2) "Силуэт" занимается экспериментальным пошивом одежды и ее реализацией. Производство характеризуется частыми техноло­гическими изменениями, имеет место значительное влияние вне­шних факторов, отсутствуют претензии и обвинения со стороны государства, клиентов, банков, инвесторов и поставщиков; преду­сматривается выпуск акций и их свободная продажа; существует вероятность увеличения числа филиалов фирмы от 2 до 4.

3) Бухгалтерский учет ведется обособленно на головном пред­приятии и его филиалах. Главный бухгалтер фирмы Потапен­ко Г. Д. имеет значительный опыт практической работы на госу­дарственных предприятиях; в совместных предприятиях и других коммерческих структурах не работала. Другие учетные работники не имеют достаточных знаний по международным принципам и соответствующим системам учета. Работники бухгалтерии получа­ют достаточно высокую заработную плату. Возникают трудности относительно принятия правильных решений по учету совершенных хозяйственных операций. Бухгалтерские документы поступают с опозданием (в другом отчетном периоде), а соответственно с опозданием отражаются их данные в учете. В учетных записях много сведенных сумм, которые трудно проверить. При предвари­тельном выборочном просмотре учетных регистров по реализации аудитор установил, что не все суммы имеют подтверждение пер­вичными документами. В течение года предприятие получало 6 раз кредит в банке на сумму 3 млрд крб., не осуществляя капитальных вложений,

4) На совместном предприятии "Силуэт" аудиторская проверка будет производиться впервые, внутренний контроль отсутствует. Аудиторскую проверку по просьбе администрации планируется провести за 5 дней.

2. Определить взаимосвязи и факторы, которые необходимо проверить в процессе предварительного анализа и определения аудиторского риска, выполняя работу в качестве аудитора для таких клиентов:

1) "Лазурный берег". Это семейное предприятие, располо­женное в Крыму. Гостиница имеет 35 номеров, ресторан и 2 бара. В городке, где расположена гостиница, дважды за год организовы­вают фестивали, которые приобрели большую популярность у знатоков и ценителей вин нашей страны;

2) "Троянда ЛТД". Эта фирма имеет 15 магазинов на террито­рии Украины. Центр специализируется в области реализации са­женцев, роз и садового инвентаря в большом ассортименте. Дваж­ды за год на адреса местных жителей фирма посылает каталог, иллюстрирующий широкий выбор продукции;

3) "Пингвин ЛТД". Компания перерабатывает, замораживает и реализует овощи большим и малым магазинам, которые реализуют их населению.