ОБЪЕКТЫ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

ОБЪЕКТЫ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Под объектами аудиторских услуг понимают отдель­ные или взаимосвязанные экономические, организацион­ные, информационные или иные стороны функционирова­ния изучаемой системы, состояние которых может быть оценено количественно и качественно.

Аудитор имеет дело с объектами, различными по со­ставу, целевой ориентации, отношению к отдельным сфе­рам деятельности, многими другими характеристиками. Это требует применения по отношению к ним определенной классификационной системы, которая обеспечивала бы до­статочно целостное представление о предмете аудита. Такое представление дают следующие классификации.

Вид объектов. По этому признаку объекты аудитор­ской деятельности подразделяют на следующие основные группы:

— ресурсы: средства труда - строения, оборудова­ние и другие предметы труда - сырье, материалы, полу­фабрикаты, комплектующие изделия, запчасти, энергоно­сители; трудовые ресурсы; финансовые ресурсы; немате­риальные активы;

—хозяйственные процессы: экономические процессы внедрения новой техники, обеспечения рабочей силой, технологии; материально-техническое снабжение; техни­ческое, энергетическое и хозяйственное обслуживание;

основное и вспомогательное производство; сбыт продук­ции, работ и услуг; обеспечение финансовыми ресурсами;

— экономические результаты деятельности: объем производства, фондоотдача, продуктивность труда, себе­стоимость продукции, прибыль, рентабельность;

— организационные формы управления: организаци­онная структура производства и аппарата управления;

— методы управления: системы стимулирования, внутрипроизводственный хозрасчет;

— функции управления: планирование (в том числе нормирование), учет, контроль, экономический анализ, регулирование, стимулирование.

Сложность объектов. По этому признаку целесооб­разно выделить две группы объектов:

—совокупные ресурсы и хозяйственные процессы, целостные системы управления;

— группы ресурсов и хозяйственных процессов, отно­сительно разграничения части системы управления.

В первом случае речь идет об изучении объектов, яв­ляющихся глобальными сферами деятельности предприя­тия. Например, задача аудиторской оценки состояния и эффективности использования материальных ресурсов требует изучения совокупности их. Система в целом будет объектом аудиторской деятельности, если задача состоит в совершенствовании организационной структуры управ­ления предприятием в целом, всей системы бухгалтерско­го учета, целостной системы внутрипроизводственного хозрасчета.

Во втором случае имеются в виду отдельные группы и подгруппы ресурсов; производственный персонал или аппарат управления; процессы какой-либо одной сферы деятельности, например материально-технического снаб­жения, или операции с каким-либо одним наименованием

материалов или поставщиком; совершенствование от­дельных сторон организационной структуры управления, системы учета, контроля и пр.

Ресурсы, например, можно рассматривать как сложную совокупность, содержащую большое количество обособленных по соответствующим признакам подгрупп. Это, во-первых, сырье и основные материалы, топливо, запасные части; во-вторых, ресурсы на стадиях хранения, производства и реализации в отдельных подразделениях и даже на рабочих местах; в-третьих, ресурсы, исполь­зуемые по разным направлениям, по нормам и с откло­нениями от норм, которые хранятся в пределах норма­тивов и с отклонениями от них. Обособление соответ­ствующих групп ресурсов зависит от задач, решаемых аудитором.

Сложность объекта — понятие относительное. Она определяется размерами предприятия, объемом произ­водства, интенсивностью хозяйственных операций, орга­низационной структурой производства, прочими его си­стемными характеристиками. Но с позиций аудита подоб­ная классификация имеет важное значение. В зависимос­ти от сложности объекта определяют объем, характер и срок выполнения работ, необходимое количество аудито­ров, методические подходы к решению задачи.

Отношение объектов к сфере деятельности. Це­лесообразно выделить объекты сфер материально-тех­нического снабжения, основного и вспомогательного про­изводства, сбыта, хозяйственного обслуживания, управ­ления. Специфика сфер определяет и методы аудиторско­го изучения объекта, позволяет выделить в целостной системе относительно обособленные части не только с точки зрения аудита, но и для решения других проблем деятельности предприятия.

Связь объектов со временем. Следует различать объекты, состояние которых оценивается в прошедшем, настоящем и будущем времени.

Прошедшее состояние оценивается тогда, когда де­лается вывод о достоверности бухгалтерской отчетности, целесообразности и законности хозяйственных операций. эффективности использования ресурсов-

Настоящее состояние объектов оценивают при про­верке наличия материальных ценностей и средств, т.е. на границе аудита и ревизии, когда делают выводы о реаль­ном состоянии бухгалтерского учета, системах планиро­вания, стимулирования и пр.

Оценка будущего состояния — результат аудиторско­го исследования проблем совершенствования соответ­ствующих сторон системы управления. Предложения по улучшению организационных форм производства и управ­ления, расширению информационных возможностей бух­галтерского учета, приданию ему дополнительных опера­тивных качеств, развитию механизма внутрипроизвод­ственного хозрасчета определяют состояние объектов, которого можно достичь в будущем, если осуществить необходимые мероприятия в соответствующих сферах.

Отнесение объектов к конкретной группе часто зави­сит от задач, которые решает аудитор. Если он оценивает состояние бухгалтерского учета с точки зрения достовер­ности отчетности, тогда учет в качестве объекта изучения будет рассматриваться в настоящем времени. Ко если сам аудитор будет исследовать его с целью совершен­ствования, предложения будут очерчивать и новые воз­можности учета, т.е. определять его будущее состояние.

Характер оценки состояния объектов. По этому признаку различают объекты, состояние которых оцени­вается только по количественным характеристикам; отно­сительно которых могут быть использованы лишь каче­ственные оценки, такие, которые требуют как количе­ственных, так и качественных оценок.

Объекты первой группы — это ресурсы и экономиче­ские результаты деятельности. Наличие ресурсов и эф­фективность их использования, плановые, фактические, прогнозные показатели объемов производства, себе­стоимости, прибыли не имеют в практике никаких иных оценок кроме количественных.

Объекты второй группы, наоборот, не могут быть оценены количественно, ибо такая оценка противоречит их внутреннему содержанию. К ним относятся организа­ционные формы, методы и функции управления. Попытки оценить эти объекты количественно — по численности персонала, затратам на его содержание — не дали поло­жительных результатов, поскольку состояние их опреде­ляют такие существенные характеристики, как динамич­ность процессов управления, информационные возмож­ности учета, оперативность функции контроля, целе­устремленность  механизма  внутрипроизводственного хозрасчета. Естественно, могут быть исключения, но они не изменяют состояние в целом.

К третьей группе объектов относятся хозяйственные процессы. Их можно оценить количественно, если речь

идет, например, о затратах в отдельных сферах деятель­ности, и качественно, если речь идет о вопросах техноло­гии производства, оптимизации состава поставщиков и покупателей.

Классификация имеет важное значение в решении аудиторами проблем, связанных с изучением и оценкой состояния отдельных видов объектов. Она подтверждает необходимость взвешенного подхода к оценке, адекватно­го внутреннего содержания объектов.

Продолжительность нахождения объектов в поле деятельности аудита. Можно выделить следующие три группы объектов: которые постоянно находятся в поле аудиторского влияния; по которым производится перио­дическая аудиторская оценка; которые требуют разовой оценки.

Практически в поле аудиторского влияния могут по­стоянно находиться следующие объекты: экономические результаты деятельности, отдельные процессы и функции управления. Аудиторское влияние выражается в постоян­ном консультировании предприятия аудиторской фирмой по вопросам налогов, учета и контроля. Границы постоян­ного консультирования могут быть расширены. Оно может касаться также ресурсов, хозяйственных процессов, си­стемы управления и др. Это зависит от потребностей и финансовых возможностей предприятия.

В группу объектов периодической оценки входят ре­сурсы, хозяйственные процессы, экономические результа­ты деятельности. Подтверждение достоверности бухгал­терской отчетности, анализ финансово-хозяйственной деятельности, оценка имущества — эти направления ауди­торской деятельности не постоянны для предприятия. Необходимость в них возникает периодически и при раз­ных обстоятельствах.

Объекты, требующие разовой оценки, являются объ­ектом аудиторской деятельности в связи с необходи­мостью существенного совершенствования системы управления на предприятии или отдельных ее частей. Это организационные формы, методы и функции управления, в частности, расширение информационных и оперативных возможностей бухгалтерского учета, разработка более целенаправленных организационных структур, развитие механизма внутрипроизводственного хозрасчета. В каж­дом таком случае предложения аудитора открывают новые возможности в сфере управления, дают реалистическую оценку будущего состояния этих объектов.

Конечно, через некоторое время к этим проблемам придется обращаться снова, ибо жизнь не стоит на месте, и те факторы, которые сегодня способствуют развитию системы, со временем могут стать тормозом со всеми вытекающими отсюда последствиями. Однако это не дает основания отождествлять данные объекты с объектами первых двух групп, поскольку продолжительность на­хождения их в поле деятельности аудитора принципиально различна.

Исключением могут быть случаи, когда эти проблемы находятся в пределах постоянного аудиторского консуль­тирования. Тогда они могут быть отнесены к объектам первой группы.

Отношение объектов к видам аудита. По этому признаку следует выделить объекты внутреннего и внеш­него аудита.

В принципе между объектами внутреннего и внешне­го аудита нет существенного различия. Ресурсы, хозяй­ственные процессы, формы, методы и функции постоянно находятся в поле зрения руководителей всех рангов и, естественно, входят в систему объектов внутреннего аудита. Те же объекты представляют основные направле­ния деятельности внешнего аудита.

Однако внешних контрагентов — налоговую инспек­цию, банк — вряд ли сможет удовлетворить информация внутренних аудиторов из-за их зависимости от админи­страции своего предприятия. Именно поэтому достовер­ность бухгалтерской отчетности, законность хозяйствен­ных операций, наличие ресурсов, платежеспособность предприятия требуют независимой оценки. Это и является задачей внешнего аудита.

Исходя из этого можно сделать следующие выводы. Во-первых, в пределах внутреннего аудита находятся аб­солютно все виды объектов, приведенные в классифика­ции по этому признаку. При определенных обстоя­тельствах они могут быть объектами внешнего аудита. Во-вторых, есть объекты, по которым обязательно нужна внешняя аудиторская оценка.

Классификация объектов приведена на рис. 1. Она имеет системный характер, поскольку выделенные по отдельным признакам группы объектов взаимосвязаны в пространстве и времени. Например, виды ресурсов можно рассматривать по сложности, отношению к сфере дея­тельности, характеру оценки и т.д. Если за точку отсчета

Рис.1. Классификация объектов аудиторской деятельности

взять отношения объектов к видам аудита, тогда анализ каждой группы должен дать ответ на следующие вопросы:

о каких конкретных объектах идет речь, что они представ­ляют собой по сложности, отношению к отдельным сфе­рам деятельности, продолжительности нахождения в поле аудиторского влияния. Системность классификации объ­ектов во многом определяет использование специфиче­ских приемов, составляющих метод аудиторской деятель­ности.