Облік фінансових результатів від операційної діяльності

Облік фінансових результатів від операційної діяльності

Фінансовий результат від операційної діяльності включає фінансові результати від основної діяльності та фінансові результати від іншої операційної діяльності.

Фінансові результати від основної діяльності визначаються як різниця між доходом (виручкою) від реалізації продукції, робіт, товарів, послуг і собівартістю реалізації продукції, товарів, робіт послуг.

Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, інших активів)

Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, інших активів) визнається в разі наявності всіх наведених нижче умов (рисунок 2):

Умови визнання доходів від реалізації продукції

(товарів, інших активів)

покупцеві передані ризики й вигоди, пов'язані з правом

власності на продукцію (товар, інший актив)

підприємство не здійснює надалі управління та контроль за

реалізованою продукцією (товарами, іншими активами)

сума доходу (виручка) може бути достовірно визначена

є впевненість, що в результаті операції відбудеться збільшення

економічних вигод підприємства

витрати, пов'язані з цією операцією, можуть бути достовірно

визначені

Рисунок 2 – Умови визнання доходів від реалізації продукції (товарів, інших активів)

Дохід не визнається, якщо здійснюється обмін продукцією (товарами, роботами, послугами та іншими активами), які є подібними за призначенням та мають однакову справедливу вартість.

Облік доходів (виручки) від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг здійснюється на рахунку 70 «Доходи від реалізації». Цей рахунок призначено для узагальнення інформації про доходи від реалізації готової продукції, товарів, робіт і послуг, доходів від страхової діяльності, про доходи від грального бізнесу, від проведення лотерей, а також про суму знижок, наданих покупцям, та про інші вирахування з доходу.

Рахунок 70 «Доходи від реалізації» має такі субрахунки:

701 «Дохід від реалізації готової продукції»;

702           «Дохід від реалізації товарів»;

703             «Дохід від реалізації робіт і послуг»;

704           «Вирахування з доходу»;

705             «Перестрахування».

За кредитом субрахунків 701-703 відображається збільшення (одержання) доходу, за дебетом – належна сума непрямих податків (акцизного податку, податку на додану вартість та інших, передбачених законодавством); результат операцій перестрахування (у кореспонденції з субрахунком 705

«Перестрахування»); результат зміни резервів незароблених премій (у страхових організаціях); та списання у порядку закриття на рахунок 79 «Фінансові результати».

Собівартість реалізації продукції, товарів, робіт, послуг

Облік собівартості реалізації продукції, товарів, робіт, послуг здійснюється

на рахунку 90 «Собівартість реалізації».

За дебетом рахунку 90 «Собівартість реалізації» відображається виробнича собівартість реалізованої готової продукції, робіт, послуг; фактична собівартість реалізованих товарів (без торгових націнок), страхові виплати відповідно до договорів страхування, за кредитом – списання в порядку закриття дебетових оборотів на рахунок 79 «Фінансові результати».

Адміністративні витрати, витрати на збут та інші операційні витрати не включаються до складу виробничої собівартості готової та реалізованої продукції,

а     тому інформація про такі витрати узагальнюється на рахунках обліку витрат звітного періоду – 92 «Адміністративні витрати», 93 «Витрати на збут», 94 «Інші витрати операційної діяльності».

Визначення фінансового результату від основної діяльності здійснюється на субрахунку 791 «Результат операційної діяльності».

За кредитом субрахунку відображається в порядку закриття рахунків сума доходів від реалізації готової продукції, товарів, робіт, послуг та від іншої операційної діяльності (рахунки 70 «Доходи від реалізації», 71 «Інший операційний дохід»), за дебетом – сума в порядку закриття обліку собівартості реалізованої готової продукції, товарів, робіт, послуг, адміністративних витрат, витрат на збут, інших операційних витрат,

Облік формування фінансового результату від основної діяльності наведено в таблиці 1.

Таблиця 1 – Облік фінансових результатів від основної діяльності

Підприємства також здійснюють витрати, пов’язані з управлінням підприємства та збутом продукції.

Витрати, пов’язані з управлінням та обслуговуванням підприємства називаються адміністративними.

Облік адміністративних витрат здійснюється на рахунку 92 «Адміністративні витрати». За дебетом рахунку 92 «Адміністративні витрати» відображається сума визнаних адміністративних витрат, за кредитом – списання на рахунок 79 «Фінансові результати». Аналітичний облік ведеться за статтями витрат. Адміністративні витрати відносяться до витрат звітного періоду.

В                бухгалтерському обліку адміністративні витрати відображаються такими записами (таблиця 3).

Операції з обліку адміністративних витрат наведено в таблиця .3.

Таблиця 3 – Облік адміністративних витрат

Синтетичний облік за рахунком 92 «Адміністративні витрати» здійснюється в журналі 5, 5А (якщо облік витрат здійснюється за елементами).

Витрати на збут – це витрати, пов’язані зі збутом (реалізацією, продажем) продукції, товарів, робіт, послуг.

Витрати на збут відносяться до витрат звітного періоду.

Облік витрат на збут здійснюється на рахунку 93 «Витрати на збут». За дебетом рахунку відображається сума визнаних витрат на збут, за кредитом – списання на рахунок 79 «Фінансові результати». Операції з обліку витрат на збут наведено в таблиці 4.

Синтетичний облік за рахунком 93 «Витрати на збут» здійснюється в журналі 5, 5А (якщо облік витрат здійснюється за елементами).

Підприємства також можуть одержувати інші доходи від операційної діяльності. Склад доходів від іншої операційної діяльності визначається П(С)БО 3 «Звіт про фінансові результати».

До інших доходів від операційної діяльності відносяться суми інших доходів від операційної діяльності, крім доходу (виручки) від реалізації продукції товарів, робіт, послуг:

-               дохід від операційної оренди активів;

-               дохід від операційних курсових різниць;

-               відшкодування раніше списаних активів;

-                   дохід від реалізації оборотних активів (крім фінансових інвестицій, необоротних активів, утримуваних для продажу, та групи вибуття);

-                дохід від первісного визнання біологічних активів і сільськогосподарської продукції та ін.

Узагальнення інформації про інші доходи від операційної діяльності підприємства у звітному періоді здійснюється на рахунку 71 «Інший операційний дохід». За кредитом рахунку 71 «Інший операційний дохід» відображається збільшення (одержання) доходу, за дебетом – суми непрямих податків та списання в порядку закриття на рахунок 79 «Фінансові результати».

Бухгалтерські записи для відображення інших доходів від операційної діяльності наведено в таблиці .5.

Облік інших операційних доходів здійснюється в Журналі 6.

До інших витрат операційної діяльності відносяться суми витрат операційної діяльності підприємства, крім собівартості реалізації, загальновиробничих витрат, адміністративних витрат, витрат на збут.

Інші операційні витрати включають:

-                    собівартість реалізованих виробничих запасів, необоротних активів, утримуваних для продажу, та групи вибуття;

-                  відрахування на створення резерву сумнівних боргів і суми списаної безнадійної дебіторської заборгованості;

-               втрати від знецінення запасів;

-               втрати від операційних курсових різниць;

-               визнані економічні санкції;

-               відрахування для забезпечення наступних операційних витрат;

-                      інші витрати, що виникають в процесі операційної діяльності підприємства (крім витрат, що включаються до собівартості продукції, товарів, робіт, послуг).

Узагальнення таких витрат здійснюється на рахунку 94 «Інші витрати операційної діяльності».

За дебетом рахунку відображається сума визнаних витрат, за кредитом – списання на рахунок 79 «Фінансові результати».

Характеристика субрахунків наведена в таблиці 6.7.

Бухгалтерські записи для відображення інших витрат операційної діяльності наведено в таблиці 6.

Синтетичний облік за рахунком 94 «Інші витрати операційної діяльності» здійснюється в журналі 5, 5А (якщо облік витрат здійснюється за елементами).