Податок на додану вартість (ПДВ)

 Податок на додану вартість (ПДВ)

Податок на додану вартість (ПДВ). Цей загальнодержавний податок є головним джерелом наповнення Державного бюджету України. За класифікацією ПДВ — загальний непрямий податок.

Законом України „Про податок на додану вартість” від 03. 04. 1997 р.

№ 168/97 з наступними змінами і доповненнями, Указом Президента України „Про деякі зміни в оподаткуванні” від 07. 08. 1998 р. № 857/98 визначено платників податків, об'єкти, базу і ставки оподаткування, порядок обліку, звітності та сплати податку до бюджету.

Особа є платником податку на додану вартість, якщо обсяг здійснюваних нею оподатковуваних операцій з продажу товарів (робіт, послуг) за будь-який місяць з останніх дванадцяти календарних місяців досягає 3 600 неоподатковуваних мінімальних доходів (НМД). Така особа має зареєструватися як платник податку.

Стаття 9 цього Закону передбачає реєстрацію осіб як платників ПДВ з метою одержання свідоцтва про реєстрацію та індивідуального податкового номера. Реєстрація здійснюється в Державній податковій адміністрації за місцезнаходженням платника. Заява про реєстрацію особи як платника ПДВ подається до органу державної податкової служби не пізніше 12 календарних днів після закінчення місяця, в якому було досягнуто обсягу оподатковуваних операцій 3 600 НМД. Особи, що не підпадають під визначення платників податку у зв'язку з тим, що їхні місячні обсяги оподатковуваних операцій протягом останніх 12 календарних місяців менші від 3 600 НМД, мають право зареєструватися як платники податку за власним бажанням.

Особа, зареєстрована як платник ПДВ, отримує право на нарахування податку та складання податкової накладної при продажу товарів, робіт, послуг.

Об'єкти оподаткування визначає Закон України „Про податок на додану вартість”.

Об'єктами оподаткування ПДВ є:

1. За ставкою 20% (ст. 3.1 і 6.1):

операції з продажу товарів (робіт, послуг) на митній території України, в тому числі операції оплати вартості послуг за договорами оперативної оренди (лізингу) та операції передання права власності позичальнику на об'єкти застави для сплати кредиторської заборгованості заставодавця;

операції ввезення (пересилання) товарів на митну територію України, одержання робіт (послуг), що надаються нерезидентами для їх використання або вжитку на митній території України, в тому числі операції із ввезення (пересилання) майна за договорами оренди (лізингу), застави та іпотеки.

2.      За ставкою 0% (ст. 6.2):

   операції з продажу товарів, вивезених (експортованих) за межі митної території України;

   операції постачання для заправки та постачання морських, повітряних суден, космічних кораблів, супутників;

   операції з продажу робіт (послуг), призначених для використання і вжитку за межами митної території України;

   операції з продажу товарів (робіт, послуг) підприємствами роздрібної торгівлі, розміщеними на території України в зонах митного контролю;

   операції надання транспортних послуг з перевезення пасажирів та вантажів за межами митної території України, з урахуванням особливостей, передбачених ст. 6.2.4;

   операції з продажу підприємствам, що переробляють молоко, а також м'ясо, виробниками сільськогосподарської продукції всіх форм власності та господарювання;

   операції з продажу товарів (робіт, послуг) власного виробництва, за винятком підакцизних товарів, посередницької та рекламної діяльності, ігрового бізнесу, здійснені підприємствами, які засновані Українським товариством глухих і майно яких є його повною власністю, з урахуванням особливостей, передбачених ст. 6.2.8.

Не є об'єктом оподаткування ПДВ згідно із ст. 3.2:

—    операції з випуску, розміщення та продажу в обіг цінних паперів, здійснені емітентами;

—    операції з передачі майна орендодавця-резидента в користування орендареві згідно з умовами договору оренди (лізингу) і його повернення по закінченні строку договору;

—    операції сплати орендних платежів за умовами договору фінансової оренди або за умовами договору оренди житлового фонду, який є основним місцем проживання орендаря;

—    операції з передачі майна в заставу за договором позики і його повернення по закінченні дії такого договору;

—    операції з передачі кредитором об'єкта іпотечного кредиту;

—    операції надання послуг страхування і перестрахування, соціального та пенсійного страхування;

—    операції обігу валютних коштів (у тому числі національної та іноземної валюти), монетних металів, банкнот і монет НБУ, за винятком операцій, перелічених у ст. 3.2.4;

—    операції надання послуг інкасації, розрахунково-касового обслуговування, залучення, розміщення та повернення грошових коштів за договорами позики, депозиту вкладу, страхування або доручення фінансових коштів, кредитних гарантій та банківських доручень;

—    операції торгівлі за грошові кошти чи цінні папери борговими зобов'язаннями;

—    операції оплати вартості державних платних послуг;

—    операції виплати зарплати, пенсій, стипендій, субсидій, дотацій, інших грошових чи майнових виплат фізичним особам за рахунок бюджетів або соціальних фондів, сплати дивідендів, надання брокерських, дилерських послуг на торгівлю цінними паперами на фондових і товарних біржах;

—    операції оплати вартості фундаментальних досліджень, науково-дослідних і дослідно-конструкторських робіт, що здійснюються за рахунок Державного бюджету України.

Операції, що звільняються від оподаткування ПДВ згідно із ст. 5:

—    операції з продажу вітчизняних продуктів дитячого харчування молочними кухнями та спеціальними магазинами і куточками, згідно з порядком і переліком продуктів, встановленими Кабінетом Міністрів України;

—    операції з продажу (передплати) і доставки періодичних видань вітчизняного виробництва; продажу книг вітчизняного виробництва; продажу учнівських зошитів, підручників, навчальних посібників;

—    операції надання послуг згідно з переліком, установленим Кабінетом Міністрів України, послуг вищої, середньої, професійно-технічної освіти;

—    операції з продажу товарів спеціального призначення для інвалідів за переліком Кабінету Міністрів України;

—    операції з доставки населенню пенсій і грошової допомоги;

—    операції надання послуг реєстрації актів громадянського стану державними органами;

—    операції з продажу лікарських засобів і виробів медичного призначення;

—    операції з продажу путівок на санаторно-курортне лікування та відпочинок дітей;

—    операції надання в порядку і в межах норми послуг із забезпечення дітей в дошкільних закладах, школах-інтернатах, кімнатах-розподільниках МВС України, забезпечення осіб у будинках для людей похилого віку   та інвалідів, харчування дітей у школах і громадян у закладах охорони здоров'я;

—    операції надання послуг державними службами зайнятості, архівними установами;

—    операції надання культових послуг і продажу предметів культового призначення релігійними організаціями (за спеціальним переліком Кабінету Міністрів України);

—    операції надання похоронних послуг будь-яким платником податку згідно з переліком, установленим Кабінетом Міністрів України;

—    операції передачі конфіскованого майна, земельних ділянок, що знаходяться під об'єктами нерухомості, безкоштовної передачі потяга однією залізницею іншій чи транспортному підприємству; приватизація державного майна в обмін на приватизаційні папери або компенсаційні сертифікати;

—    операції з виконання робіт зведення житла, незалежно від джерел фінансування;

—    операції з продажу товарів (робіт, послуг), за винятком підакцизних товарів, ігрового бізнесу, товарів, які купують підприємства, що засновані всеукраїнськими громадськими організаціями інвалідів і майно яких є їх повною власністю, з урахуванням особливостей, перед бачених статтею 5.2.1;

—    операції з виконання робіт коштом інвесторів із зведення житла для військовослужбовців, ветеранів війни і членів сімей військовослужбовців, які загинули під час виконання службових обов'язків;

—    операції з безоплатної передачі продукції (робіт, послуг) власного виробництва допоміжними сільськими господарствами і лікувально-виробничими майстернями будинків-інтернатів і центрів обслуговування одиноких громадян пенсійного віку;

—    операції надання послуг з ремонту шкіл, дошкільних закладів, інтернатівтощо сільськогосподарськими товаровиробниками у сільській місцевості з урахуванням особливостей, передбачених статтею 5.2.4.

Згідно із ст. 7.7 Закону України „Про податок на додану вартість” від 03. 04. 1997 р. № 168/97 суми податку, які належать до сплати до бюджету або відшкодування з

бюджету, визначаються як різниця між загальною сумою податкових зобов'язань, що виникли у результаті продажу товарів (робіт, послуг) за звітний період, і сумою податкового кредиту звітного періоду.