Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 25 «Фінансовий звіт суб’єкта малого підприємництва»

Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 25

«Фінансовий звіт суб’єкта малого підприємництва»

Загальні положення

1.                  Положення (стандарт) 25 установлює зміст і форму Фінансового звіту суб’єкта малого підприємництва в складі Балансу (форма N 1-м) і Звіту про фінансові результати (форма 2-м) та порядок запо- внення його статей, а також зміст і форму Спрощеного фінансового звіту суб’єкта малого підприємництва в складі Балансу (форма N 1-мс) і Звіту про фінансові результати (форма N 2-мс) та порядок заповнення його статей. Показники цих звітів наводяться у тисячах гривень з одним десятковим знаком.

2.  Норми цього Положення (стандарту) застосовуються:

Ÿ     для складання Фінансового звіту суб’єкта малого підприєм- ництва:

Ÿ  суб’єктами малого підприємництва —  юридичними  осо- бами, які визнані такими відповідно до законодавства,  крім довірчих          товариств,    страхових        компаній,        банків, ломбардів, інших фінансовокредитних  та  небанківських  фінансових  уста- нов, суб’єктів підприємницької діяльності, які здійснюють обмін іноземної валюти, є виробниками та імпортерами підакцизних товарів, а також суб’єктів підприємницької діяльності, у статутному фонді яких частка вкладів, що належить юридичним особам — за- сновникам та учасникам цих суб’єктів, які не є суб’єктами малого підприємництва, перевищує 25 відсотків;

Ÿ  представництвами      іноземних     суб’єктів     господарської діяльності;

Ÿ для складання Спрощеного фінансового звіту суб’єкта малого підприємництва:

Ÿ суб’єктами малого підприємництва — юридичними особами, що відповідають критеріям, визначеним пунктом 154.6 статті 154 розділу III Податкового кодексу України та мають право на застосу- вання спрощеного бухгалтерського обліку доходів і витрат.

3.   Новостворені підприємства та підприємства, які за результа- тами діяльності за минулий рік відповідають критеріям,наведеним у пункті 2 цього розділу, застосовують це Положення (стандарт) у поточному (звітному) році. Якщо підприємство за результатами діяльності протягом року втратило ознаки відповідності критеріям, наведеним у пункті 2 цього розділу, то фінансовий звіт таким підприємством складається за звітний період, у якому це відбулось, і подальші періоди поточного (звітного) року відповідно до поло- жень (стандартів) бухгалтерського обліку, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 31.03.99 N 87, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 21.06.99 за N 391/3684.

4.       Суб’єкти малого підприємництва середню кількість працівників наводять у річному звіті, яку визначають у порядку, установленому спеціально уповноваженим центральним органом виконавчої влади у галузі статистики. Представництва іноземних суб’єктів господарської діяльності показники про середню кількість працівників не подають.

5.   Форми Фінансового звіту суб’єкта  малого  підприємництва та Спрощеного фінансового звіту суб’єкта малого підприємництва наведені відповідно в додатках 1 і 2 до цього Положення (стандарту).

6. Згортання статей активів та зобов’язань є неприпустимим,крім випадків, передбачених відповідними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку. У графі 4 Звіту про фінансові результати (форма N 2-м і N 2-мс) наводяться дані за аналогічний період мину- лого (попереднього) року.

7.    У випадках, передбачених нормативно-правовими актами, суб’єктами малого підприємництва, які відповідають критеріям пункту 2 цього розділу, складається окремий баланс. Для складан- ня окремого балансу дані первинних документів про господарські операції філій, представництв, відділень та інших відокремлених підрозділів, виділених підприємством (юридичною особою) на окремий баланс, а також про господарські операції, які відповідно до законодавства підлягають відображенню в окремому балансі, зано- сяться до окремих (відкритих для цього відокремленого підрозділу або для відображення господарських операцій з певної діяльності підприємства) регістрів бухгалтерського обліку. За даними окремих регістрів бухгалтерського обліку складається баланс щодо зазначе-

них господарських операцій. Показники окремого балансу включа- ються до Фінансового звіту суб’єкта малого підприємництва.

8.  Суб’єкти малого підприємництва, які мають право на застосу- вання спрощеного бухгалтерського обліку доходів і витрат:

Ÿ можуть обліковувати необоротні активи тільки за первісною вартістю, без урахування зменшення корисності та переоцінки до справедливої вартості;

Ÿ не створюють забезпечення наступних витрат і платежів (на виплату наступних відпусток працівникам, виконання гарантійних зобов’язань тощо), а визнають відповідні витрати у періоді їх фак- тичного понесення;

Ÿ визнають витрати і доходи з урахуванням вимог Податково- го кодексу України і відносять суми, які не визнаються Податко- вим кодексом України витратами або доходами, безпосередньо на фінансовий результат після оподаткування;

Ÿ поточну дебіторську заборгованість включають до підсумку ба- лансу за її фактичною сумою. 9. Суб’єкти малого підприємництва, які мають право на застосування спрощеного обліку доходів і ви- трат та які не зареєстровані платниками податку на додану вартість, можуть систематизувати інформацію, що міститься у прийнятих до обліку первинних документах, в регістрах бухгалтерського обліку без застосування подвійного запису.

II.  Фінансовий звіт суб’єкта малого підприємництва.

1.    У балансі відображаються активи, зобов’язання та  влас- ний капітал. Підсумок активів балансу повинен дорівнювати сумі зобов’язань та власного капіталу.

2.  Зміст статей балансу.

2.1.  У статті «Незавершене будівництво» відображаються вартість незавершених капітальних інвестицій (включаючи  устаткування для монтажу), що здійснюються для власних потреб суб’єкта малого підприємництва, а також авансові платежі для фінансування таких інвестицій.

2.2.  У статті «Основні засоби» наводиться вартість власних та от- риманих на умовах фінансового лізингу об’єктів і орендованих цілісних державних майнових комплексів, які віднесені до складу

основних засобів, а також вартість інших необоротних матеріальних активів, державні (казенні) та комунальні підприємства відобра- жають вартість майна, отриманого на праві господарського відання чи праві оперативного управління, та об’єктів інвестиційної нерухомості. У цій статті також наводиться вартість нематеріальних активів.

У статті наводяться окремо первісна (переоцінена) та залишкова вартість основних засобів, нематеріальних активів та інших необо- ротних матеріальних активів, а також нарахована в установленому порядку сума їх зносу (у дужках). До підсумку балансу включається залишкова вартість, яка визначається як різниця між первісною (переоціненою) вартістю вказаних необоротних активів і сумою їх зносу на дату балансу.

2.3.                  У статті «Довгострокові біологічні активи» наводиться вартість довгострокових біологічних активів, облік яких ведеться за Поло- женням (стандартом) бухгалтерського обліку 30 «Біологічні акти- ви». У цій статті наводиться справедлива або первісна (переоцінена) вартість, сума накопиченої амортизації  (у  дужках)  і  залишко- ва вартість довгострокових біологічних активів. До підсумку ба- лансу включається справедлива або залишкова вартість, яка дорівнює різниці між первісною (переоціненою) вартістю і сумою накопиченої амортизації.

2.4.                  У статті «Довгострокові фінансові інвестиції» відображаються фінансові інвестиції на період більше одного року, а також усі інші фінансові інвестиції, які не можуть бути вільно реалізовані в будь- який час.

2.5.  У статті «Інші необоротні активи» наводяться суми інших не- оборотних активів, які не можуть бути включені до згаданих вище статей розділу «Необоротні активи». При переході підприємств на застосування цього Положення (стандарту) до цієї статті на по- чаток звітного року також включаються дані, наведені у статті

«Відстрочені податкові активи» (рядок 060) Балансу (форма N 1) на кінець попереднього року.

2.6.  У статті «Виробничі запаси» відображається вартість запасів сировини, основних і допоміжних матеріалів, палива, покупних напівфабрикатів і комплектувальних виробів, запасних частин, тари (крім інвентарної), будівельних матеріалів та інших матеріалів, при-

значених для використання в ході нормального операційного циклу. У цій статті також наводяться витрати на незавершене виробництво і незавершені роботи (послуги), валова заборгованість замовників за будівельними контрактами.

2.7.  У статті «Поточні біологічні активи» відображається вартість поточних біологічних активів тваринництва (дорослі тварини на відгодівлі і в нагулі, птиця, звірі, кролі, дорослі тварини, вибракувані із основного стада для реалізації, молодняк тварин на вирощуванні і відгодівлі), а також рослинництва (зернові, технічні, овочеві та інші культури), облік яких ведеться відповідно до Положення (стандар- ту) 30.

2.8.    У статті «Готова продукція» відображається собівартість виробів на складі, обробка яких закінчена та які пройшли випро- бування, приймання, укомплектовані  згідно  з  умовами  договорів із замовниками та відповідають технічним умовам і стандартам, сільськогосподарська продукція в оцінці, визначеній відповідно до Положення (стандарту) 30. У цій статті наводиться також покупна вартість товарів, які придбані підприємствами для подальшого про- дажу.

2.9 У статті «Дебіторська заборгованість за товари, роботи, по- слуги» відображається заборгованість покупців або замовників за реалізовані їм продукцію, товари, роботи або послуги,  включа- ючи забезпечену векселями заборгованість. У підсумок балансу включається чиста реалізаційна вартість, яка визначається шляхом вирахування з дебіторської заборгованості резерву сумнівних боргів, сума якого наводиться у дужках.

2.10.  У статті «Дебіторська заборгованість за розрахунками з бюд- жетом» відображається визнана дебіторська заборгованість каз- начейських, фінансових і податкових органів, державних цільових органів.

2.11.  У статті «Інша поточна дебіторська заборгованість» відобра- жається заборгованість дебіторів, яка не включена до інших ста- тей дебіторської заборгованості та яка відображається у складі оборотних активів. Показники цієї статті наводяться за чистою реалізаційною вартістю, яка визначається у порядку, наведеному у підпункті 2.9 пункту 2 цього розділу.

2.12.   У статті «Поточні фінансові інвестиції» відображаються фінансові інвестиції на строк, що не перевищує один рік, які мо- жуть бути вільно реалізовані в будь-який момент (крім інвестицій, які є еквівалентами грошових коштів).

2.13.  У статті «Грошові кошти та їх еквіваленти» відображаються кошти в касі, на поточних та інших рахунках у банках, які можуть бути використані для поточних операцій, а також еквіваленти гро- шових коштів. У цій статті окремо наводяться кошти в національній та іноземній валюті. Кошти, які не можна використати для операцій протягом одного року, починаючи з дати балансу, або протягом операційного циклу внаслідок обмежень, відображаються у складі необоротних активів.

2.14.    У статті «Інші оборотні активи» наводяться суми обо- ротних активів, які не включені до згаданих вище статей розділу

«Оборотні активи». У цій статті наводяться, зокрема, вартість гро- шових документів і сальдо субрахунку 643 «Податкові зобов’язання» рахунку 64 «Розрахунки за податками й платежами».

2.15.    У складі витрат майбутніх періодів відображаються ви- трати, що мали місце протягом поточного або попередніх звітних періодів, але належать до наступних звітних періодів.

2.16.       У   складі    необоротних   активів    та    груп   вибуття відображається вартість необоротних активів та груп вибуття, які утримуються для продажу, що визначається відповідно до Поло- ження (стандарту) бухгалтерського обліку 27  “Необоротні  акти- ви, утримувані для продажу, та припинена діяльність”, затвердже- ного наказом Міністерства фінансів України від 07.11.2003 N 617, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 17.11.2003 за N 1054/8375 (далі - Положення (стандарт) 27).

2.17.   У статті «Статутний капітал» наводиться зафіксована в установчих документах загальна вартість активів, які є внеском власників (учасників)  до  капіталу  підприємства.  Підприємства, для яких не передбачена фіксована сума статутного капіталу, відображають у цій статті суму фактичного внеску власників до ста- тутного капіталу підприємства.

2.18.     У статті «Додатковий капітал» відображаються сума дооцінки необоротних активів, вартість безоплатно отриманих підприємством від інших юридичних або фізичних осіб необорот-

них активів та інші види додаткового капіталу. Тут також наво- диться сума пайового капіталу (пайових внесків) членів спожив- чого товариства, спілок та інших організацій, внески засновників підприємства понад статутний капітал.

2.19.    У статті «Резервний капітал» наводиться сума резервів, створених відповідно до чинного законодавства або установчих документів за рахунок нерозподіленого прибутку підприємства.

2.20.      У статті «Нерозподілений прибуток (непокритий зби- ток)» відображається сума нерозподіленого прибутку або непо- критого збитку.  Сума  непокритого  збитку  наводиться  в  дужках та вираховується при визначенні підсумку власного капіталу. У першому місяці року переходу на застосування цього Положення (стандарту) сальдо рахунків 17 «Відстрочені податкові активи» і 54

«Відстрочені податкові зобов’язання» підлягає згортанню взаємною кореспонденцією цих рахунків із відображенням різниці на рахунку 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)».

2.21.     У статті «Неоплачений капітал» відображається сума заборгованості власників (учасників) за внесками до статутного капіталу. Господарські товариства у цій статті також відображають вилучений капітал, тобто фактичну собівартість часток, викуплених у своїх учасників, державні (казенні) та комунальні підприємства - передачу майна відповідно до Положення про порядок бухгалтерсь- кого обліку окремих активів та операцій підприємств державного, комунального секторів економіки та господарських організацій, які володіють та/або користуються об’єктами державної, комунальної власності, затвердженого наказом Міністерства фінансів  України від 19.12.2006 N 1213. Суми за цією статтею вираховуються при визначенні підсумку власного капіталу.

2.22.     У складі забезпечень наступних витрат і платежів відображаються суми забезпечення для відшкодування наступних витрат і платежів (на виплату наступних відпусток працівникам, ви- конання гарантійних зобов’язань тощо), а також залишки коштів цільового фінансування і цільових надходжень з бюджету та інших джерел.

2.23.   У статтях розділу «Довгострокові зобов’язання» наводить- ся сума заборгованості підприємства банкам за отримані від них позики, яка не є поточним зобов’язанням, сума довгострокової заборгованості підприємства за зобов’язаннями щодо залучення

позикових коштів (крім кредитів банків), на які нараховуються відсотки, та за іншими довгостроковими зобов’язаннями.

2.24.  У статті «Короткострокові кредити банків» відображається сума поточних зобов’язань підприємства перед банками щодо от- риманих від них короткострокових позик. Зобов’язання за креди- тами банків наводяться у балансі з урахуванням належної на кінець звітного періоду до сплати суми процентів за їх користування.

2.25.     У статті «Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями» наводяться суми зобов’язань, які утворилися як довгострокові, але з дати балансу підлягають погашенню протягом дванадцяти місяців.

2.26.    У статті «Кредиторська заборгованість за товари, робо- ти, послуги» відображається сума заборгованості постачальникам і підрядникам за матеріальні цінності, виконані роботи та отримані послуги,  включаючи  заборгованість,  забезпечену  векселями.  У цій  статті  також  відображається  заборгованість  постачальникам за невідфактуровані поставки і розрахунки з надлишку товарно- матеріальних цінностей, який встановлено при їх прийманні.

2.27.   У статті «Поточні зобов’язання за розрахунками з бюдже- том» відображається заборгованість підприємства за всіма вида- ми платежів до бюджету, включаючи суму податку з працівників підприємства.

2.28.    У статті «Поточні зобов’язання за розрахунками зі стра- хування» відображається сума заборгованості за відрахуваннями єдиного соціального внеску, страхування майна підприємства та індивідуального страхування його працівників.

2.29.   У вписуваному рядку 605 відображаються зобов’язання, пов’язані з необоротними активами та групами вибуття,які утри- муються для продажу, що визначаються відповідно до Положення (стандарту) 27.

2.30.   У статті «Поточні зобов’язання за розрахунками з оплати праці» відображається заборгованість за нарахованою, але ще не сплаченою сумою оплати праці, а також за депонованою заробітною платою.  Заборгованість  підприємству  працівників  за  операціями з оплати праці наводиться у статті «Інша поточна дебіторська заборгованість». У рядку 665 наводиться сума заборгованості на

кінець звітного періоду з виплат працівникам, що не погашена (не виплачена) у встановлений колективним договором строк.

2.31.   У статті «Інші поточні зобов’язання» відображаються суми зобов’язань, які не включені до інших статей, наведених у розділі

«Поточні зобов’язання», зокрема заборгованість за одержаними авансами, заборгованість засновникам у зв’язку з розподілом при- бутку, заборгованість пов’язаним сторонам, сальдо субрахунку 644

«Податковий кредит» рахунку 64 «Розрахунки за податками й пла- тежами» і сума валової заборгованості замовникам за будівельними контрактами.

2.32.  До складу доходів майбутніх періодів включаються доходи, отримані протягом поточного або попередніх звітних періодів, які належать до наступних звітних періодів.

3.   У звіті про фінансові результати наводиться інформація про доходи, витрати, прибутки і збитки від діяльності підприємства за звітний період.

4.  Показники про непрямі податки та інші вирахування з доходу, податок на прибуток, витрати і збитки наводяться в дужках.

5.  Зміст статей звіту про фінансові результати.

5.1. У статті «Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)» відображається загальний дохід (виручка) від реалізації продукції, товарів, робіт і послуг.

5.2.   У статті «Непрямі податки та інші вирахування з доходу» відображається сума податку на додану вартість, акцизного збору та інших вирахувань з доходу (надані знижки, вартість повернутих товарів та інші обов’язкові збори).

5.3.  Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) визначається шляхом вирахування з доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) непрямих податків та інших вирахувань з доходу.

5.4.  У статті «Інші операційні доходи» відображаються суми інших доходів від операційної діяльності підприємства, крім доходу (ви- ручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг): дохід від операційної оренди активів; дохід від операційних курсових різниць; відшкодування раніше списаних активів; дохід від реалізації обо- ротних активів (крім фінансових інвестицій), необоротних активів, утримуваних для продажу, та груп вибуття тощо. Дохід від первісного

визнання біологічних активів і сільськогосподарської продукції та дохід від зміни вартості поточних біологічних активів наводяться лише довідково у вписуваному рядку 201.

5.5.  У статті «Інші доходи» відображаються: дивіденди, відсотки, доходи від участі в капіталі та інші доходи, отримані від фінансових інвестицій; дохід від реалізації фінансових інвестицій, необоротних активів і майнових комплексів; дохід від неопераційних курсових різниць; інші доходи, які виникають у процесі звичайної діяльності, але не пов’язані з операційною діяльністю підприємства. Також у цій статті наводиться сума доходів від надзвичайних подій.

5.6.  У статті “Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)” показується виробнича собівартість реалізованої продукції (робіт, послуг) та/або собівартість реалізованих товарів. Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) визначається згідно з положеннями Податкового кодексу України.

Собівартість виготовлених та реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг складається з витрат, прямо пов’язаних з ви- робництвом таких товарів, виконанням робіт, наданням послуг, а саме:

Ÿ прямих матеріальних витрат;

Ÿ прямих витрат на оплату праці;

Ÿ амортизації виробничих основних засобів та нематеріальних активів, безпосередньо пов’язаних з виробництвом товарів, вико- нанням робіт, наданням послуг;

Ÿ вартості придбаних послуг, прямо пов’язаних з їх виробницт- вом (наданням);

Ÿ інших прямих витрат.

До складу прямих матеріальних витрат включається вартість сировини та основних матеріалів, що утворюють основу виготов- леного товару, виконаної роботи, наданої послуги, придбаних напівфабрикатів та комплектувальних виробів, допоміжних  та інших матеріалів, які можуть бути безпосередньо віднесені до кон- кретного об’єкта витрат. Прямі матеріальні витрати зменшуються на вартість зворотних відходів, отриманих у процесі виробництва, які оцінюються у порядку, визначеному в положеннях (стандартах) бухгалтерського обліку.

До складу прямих витрат на оплату праці включаються заробітна плата та інші виплати робітникам, зайнятим у виробництві товарів (виконанні робіт, наданні послуг), які можуть бути безпосередньо віднесені до конкретного об’єкта витрат.

До складу інших прямих витрат включаються всі інші виробничі витрати, які можуть бути безпосередньо віднесені на конкретний об’єкт витрат, у тому числі внески на соціальні заходи, витрат з придбання електричної енергії, плата за оренду земельних і майно- вих паїв.

5.7.  У статті «Інші операційні витрати» наводяться: собівартість реалізованих  оборотних  активів  (крім  готової  продукції,  товарів і фінансових інвестицій); відрахування на створення резерву сумнівних боргів і сума списаних безнадійних боргів; втрати від знецінення виробничих запасів; втрати від операційних курсових різниць; визнані економічні санкції; відрахування для забезпечен- ня відшкодування наступних операційних витрат; інші витрати, що пов’язані з операційною діяльністю підприємства. У цій статті та- кож відображається належна до сплати за звітний період відповідно до законодавства сума податків і зборів. Конкретна назва податку або збору і відповідна сума наводяться у рядку 091.

Витрати від первісного визнання біологічних активів і сільсько- господарської продукції та витрати від зміни вартості поточних біологічних активів наводяться лише довідково у вписуваному ряд- ку 202.

5.8.  У статті «Інші витрати» відображаються: витрати на сплату процентів та інші витрати підприємства, пов’язані із запозичення- ми; втрати від участі в капіталі; собівартість реалізації фінансових інвестицій; втрати від неопераційних курсових різниць; втрати від уцінки фінансових інвестицій та необоротних активів; інші витра- ти, які виникають у процесі звичайної діяльності, але не пов’язані з операційною діяльністю підприємства. Також у цій статті наводять- ся втрати від надзвичайних подій.

5.9.      У статті «Фінансовий результат до оподаткування» відображається різниця між чистими доходами та витратами підприємства.

5.10.   У статті «Податок на прибуток» відображається сума по- датку на прибуток, яка визначається в розмірі податку на прибуток

за звітний період. При переході підприємств на застосування цього Положення (стандарту) у цій статті у графі 4 за аналогічний період попереднього року наводиться результат відповідного складання (вирахування) значень статей «Податок на прибуток від звичайної діяльності» (рядок 180), «Податки з надзвичайного прибутку» (ря- док 210) і «Дохід з податку на прибуток від звичайної діяльності» (рядок 185) Звіту про фінансові результати за попередній рік.

5.11.   У статті «Чистий прибуток (збиток)» відображається чи- стий прибуток або чистий збиток - різниця між сумою фінансового результату до оподаткування і сумою витрат з податку на прибуток.

У зведених фінансових звітах показники фінансового резуль- тату до оподаткування, чистого прибутку і збитку наводяться роз- горнуто як сума відповідних показників юридичних осіб, фінансова звітність яких включена до зведеного фінансового звіту.