Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 3 «Звіт про фінансові результати»

Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 3

«Звіт про фінансові результати»

Загальні положення

1.   Цим Положенням (стандартом) визначаються зміст і форма Звіту про фінансові результати, а також загальні вимоги до розкрит- тя його статей.

2.    Норми цього Положення (стандарту) стосуються звітів про фінансові результати підприємств, організацій та інших юридичних осіб (далі — підприємства) усіх форм власності (крім банків і бюд- жетних установ).

3.   Особливості складання консолідованого звіту про фінансові результати визначаються окремим Положенням (стандартом).

4.  Терміни, що використовуються в цьому Положенні (стандарті), мають таке значення:

Витрати — зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів або збільшення зобов’язань, які призводять до зменшення власного капіталу (за винятком зменшення капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власниками) за звітний період.

Власний капітал — частина в активах підприємства, що зали- шається після вирахування його зобов’язань.

Доходи — збільшення економічних вигод у вигляді надходжен- ня активів або зменшення зобов’язань, які призводять до зростан- ня власного капіталу (крім зростання капіталу за рахунок внесків власників) за звітний період.

Збиток — перевищення суми витрат над сумою доходу, для отри- мання якого були здійснені ці витрати.

Звичайна діяльність — будь-яка основна діяльність підприємства, а також операції, що її забезпечують або виникають внаслідок її проведення.

Метод  участі  в  капіталі  —  метод  обліку  інвестицій,  згідно з яким балансова вартість інвестицій відповідно збільшується або зменшується на суму збільшення або зменшення частки інвестора у власному капіталі об’єкта інвестування.

Надзвичайна подія — подія або операція, яка відрізняється від звичайної діяльності підприємства, та не очікується, що вона по-

вторюватиметься періодично або в кожному наступному звітному періоді.

Операційна діяльність — основна діяльність підприємства, а та- кож інші види діяльності, які не є інвестиційною чи фінансовою діяльністю.

Основна діяльність — операції, пов’язані з виробництвом або реалізацією продукції (товарів, робіт, послуг), що є головною метою створення підприємства і забезпечують основну частку його доходу.

Прибуток — сума, на яку доходи перевищують пов’язані з ними витрати.

Асоційоване підприємство — підприємство, на яке інвестор має суттєвий вплив і яке не є дочірнім або спільним підприємством інвестора.

5.   Метою складання звіту про фінансові результати є надання користувачам повної, правдивої та неупередженої інформації про доходи, витрати, прибутки і збитки від діяльності підприємства за звітний період.

6.  Форма Звіту про фінансові результати є додатком до цього По- ложення (стандарту). Звіт складається у тисячах гривень без десят- кових знаків, окрім розділу III, грошові показники якого наводяться в гривнях з копійками. Для малих підприємств може передбачатися скорочена форма звіту про фінансові результати.

Визнання доходів і витрат

7.   За умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначе- на, доход у Звіті про фінансові результати відображається в момент надходження активу або погашення зобов’язання, які призводять до збільшення власного капіталу підприємства (крім зростання капіталу за рахунок внесків учасників).

8.  За умови, що оцінка витрат може бути достовірно визначена, витрати відображаються у Звіті про фінансові результати в момент вибуття активу або збільшення зобов’язання, які призводять до змен- шення власного капіталу підприємства (крім зменшення капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власниками).

9.   Якщо актив забезпечує економічні вигоди протягом кількох звітних періодів, то витрати відображаються у Звіті про фінансові результати на основі систематичного та раціонального їх розподілу (наприклад, у вигляді амортизації) протягом тих звітних періодів, коли надходять відповідні економічні вигоди.

10.   Витрати слід негайно відображати у звіті про фінансові ре- зультати, якщо економічні вигоди не відповідають або  переста- ють відповідати такому стану, за якого вони визнаються активами підприємства.

11.  Згортання доходів і витрат не дозволяється, крім випадків, пе- редбачених відповідними положеннями (стандартами). Показники про непрямі податки, вирахування з доходу, собівартість, витрати і збитки наводяться у дужках.

Визначення прибутку (збитку) за звітний період

12.   Доходи і витрати, які відповідають критеріям, викладеним вище, наводять у Звіті про фінансові результати з метою визначення чистого прибутку або збитку звітного періоду (крім випадків, коли відповідні положення (стандарти) передбачають винятки з цього правила).

13.   У статті «Доход (виручка) від реалізації продукції (товарів, ро- біт, послуг)» відображається загальний доход (виручка) від реалі- зації продукції, товарів, робіт або послуг, тобто без вирахування на- даних знижок, повернення проданих товарів та непрямих податків (податку на додану вартість, акцизного збору тощо). Організації, основною діяльністю яких є торгівля цінними паперами, у цій статті відображають вартість, за якою реалізовано цінні папери, та суму ви- нагороди за виконання інших операцій, пов’язаних з розміщенням, купівлею і продажем цінних паперів.

14.   У статті «Податок на додану вартість» відображається сума податку на додану вартість, яка включена до складу доходу (вируч- ки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг).

15.  У статті «Акцизний збір» підприємства — платники акцизного збору відображають суму, яка врахована у складі доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг).

16.  Підприємства, які сплачують інші збори або податки з обороту, показують їх суму у вільному рядку звіту про фінансові результати. Зокрема, у цьому рядку відображаються належні до сплати безпо- середньо Пенсійному фонду України збори на обов’язкове держав- не пенсійне страхування з торгівлі ювелірними виробами із золота (крім обручок), платини і дорогоцінного каміння, надання послуг стільникового рухомого зв’язку. У цьому рядку підприємства — плат- ники відповідного податку, збору (обов’язкового платежу) наводять належні до сплати суми податку з реклами, збору на розвиток вино-

градарства, садівництва і хмелярства, рентної плати за нафту, при- родний газ і газовий конденсат тощо.

17.   У статті «Інші вирахування з доходу» відображаються надані знижки, повернення товарів та інші суми, що підлягають вираху- ванню з доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) без непрямих податків. Зокрема у цій статті відображають одержані підприємством від інших осіб суми доходів, що за догово- рами належать комітентам, принципалам тощо.

18.  Чистий доход (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) визначається шляхом вирахування з доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) відповідних податків, зборів, знижок тощо.

19.   У статті «Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)» показується виробнича собівартість реалізованої продукції (робіт, послуг) та/або собівартість реалізованих товарів. Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) визначається згідно з положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку 9 «Запаси», 16 «Витрати», 30 «Біологічні активи». У цій статті організації, основ- ною діяльністю яких є торгівля цінними паперами, відображають балансову вартість реалізованих цінних паперів. Підприємства, які відповідно до законодавства є страховиками, у цій статті наводять виплати страхових сум та страхових відшкодувань. Підприємства, які здійснюють діяльність з випуску та проведення лотерей, у цій статті наводять відрахування на створення (формування) за звітний період призового фонду, а також резерву, що покриває величину джек-поту, не забезпечену сплатою участі у лотереї.

20.    Валовий прибуток (збиток) розраховується як різниця між чистим  доходом  від  реалізації  продукції  (товарів,  робіт,  послуг) і собівартістю реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг).

21.    У статті «Інші операційні доходи» відображаються суми ін- ших доходів від операційної діяльності підприємства, крім дохо- ду (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг): до- ход від операційної оренди активів; доход від операційних курсо- вих різниць; відшкодування раніше списаних активів; доход від реалізації оборотних активів (крім  фінансових  інвестицій)  тощо. До цієї статті також уключаються дохід від первісного визнання біологічних активів і сільськогосподарської продукції та дохід від зміни вартості  біологічних  активів  з  виділенням  у  вписува- ному рядку 061 доходу від первісного визнання біологічних

активів і сільськогосподарської продукції, одержаних унаслідок сільськогосподарської діяльності.

22.   У статті «Адміністративні витрати» відображаються загаль- ногосподарські витрати, пов’язані з управлінням та обслуговуван- ням підприємства.

23.    У статті «Витрати на збут» відображаються витрати під- приємства, пов’язані з реалізацією продукції (товарів) — витрати на утримання підрозділів, що займаються збутом продукції (товарів), рекламу, доставку продукції споживачам тощо.

24. Устатті«Іншіопераційнівитрати»відображаютьсясобівартість реалізованих виробничих запасів; відрахування на створення ре- зерву сумнівних боргів і суми списаної безнадійної дебіторської заборгованості відповідно до пункту 11 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 10 «Дебіторська  заборгованість»;  втрати від знецінення запасів; втрати від операційних курсових різниць; визнані економічні санкції; відрахування для забезпечення на- ступних операційних витрат, а також усі інші витрати, що вини- кають в процесі операційної діяльності підприємства (крім витрат, що включаються до собівартості продукції, товарів, робіт, послуг). У цій статті наводяться також витрати від первісного визнання біологічних активів і сільськогосподарської продукції, від зміни вартості біологічних активів з виділенням у рядку 091 витрат від первісного визнання біологічних активів сільськогосподарської продукції, одержаних  унаслідок  сільськогосподарської  діяль- ності.

25.  Прибуток (збиток) від операційної діяльності визначається як алгебраїчна сума валового прибутку (збитку), іншого операційного доходу, адміністративних витрат, витрат на збут та інших операційних витрат.

26.    У статті «Доход від участі в капіталі» відображається до- ход, отриманий від інвестицій в асоційовані, дочірні або спільні підприємства, облік яких ведеться методом участі в капіталі.

27.     У статті «Інші фінансові доходи» показуються дивіденди, відсотки та інші доходи, отримані від фінансових інвестицій (крім доходів, які обліковуються за методом участі в капіталі).

28.  У статті «Інші доходи» показується доход від реалізації фінан- сових інвестицій; доход від неопераційних курсових  різниць  та інші доходи, які виникають у процесі звичайної діяльності, але не пов’язані з операційною діяльністю підприємства.

29.  У статті «Фінансові витрати» показуються витрати на процен- ти та інші витрати підприємства, пов’язані із запозиченнями (крім фінансових витрат, які включаються до собівартості кваліфікаційних активів відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 31 «Фінансові витрати».

30.   У статті «Втрати від участі в капіталі» відображається зби- ток, спричинений інвестиціями в асоційовані, дочірні або спільні підприємства, облік яких провадиться методом участі в капіталі.

31.  У статті «Інші витрати» відображаються собівартість реаліза- ції фінансових інвестицій; втрати від неопераційних курсових різниць; втрати від уцінки фінансових інвестицій та необоротних активів; інші витрати, які виникають у процесі звичайної діяльності (крім фінансових витрат), але не пов’язані з операційною діяльністю підприємства.

32.  Прибуток (збиток) від звичайної діяльності до оподаткування визначається як алгебраїчна сума прибутку (збитку) від операційної діяльності, фінансових та інших доходів (прибутків), фінансових та інших витрат (збитків).

32.1.   У вписуваному рядку 176 або 177 відображаються (у тому числі) відповідно прибуток або збиток від припиненої діяльності після оподаткування та/або прибуток або збиток від переоцінки необоротних активів та груп вибуття, що утворюють припинену діяльність і оцінюються за чистою вартістю реалізації та визнача- ються відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського облі- ку 27 «Необоротні активи, утримувані для продажу, та припинена діяльність».

33.  У статті «Податки на прибуток» показується сума податків на прибуток від звичайної діяльності, визначена згідно з Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 17 «Податок на прибуток».

34.   Прибуток від звичайної діяльності визначається як різниця між прибутком від звичайної діяльності до оподаткування та сумою податків з прибутку. Збиток від звичайної діяльності дорівнює збит- ку від звичайної діяльності до оподаткування та сумі податків на прибуток.

35.    У статтях «Надзвичайні доходи» і «Надзвичайні витрати» відображаються відповідно: невідшкодовані втрати від надзви- чайних подій (стихійного лиха, пожеж, техногенних аварій тощо), включаючи затрати на запобігання виникненню втрат від стихійного лиха та техногенних аварій, які визначені за вирахуванням суми

страхового відшкодування та покриття втрат від надзвичайних ситуацій за рахунок інших джерел; доходи і втрати від інших подій та операцій, які відповідають визначенню надзвичайних подій, на- веденому у цьому Положенні (стандарті). Втрати від надзвичайних подій відображаються за вирахуванням суми, на яку зменшується податок на прибуток від звичайної діяльності внаслідок цих втрат. Зміст і вартісна оцінка доходів або витрат від кожної надзвичайної події слід окремо розкривати в примітках до фінансових звітів.

36.  У статті «Податки з надзвичайного прибутку» відображається сума податків, що підлягає сплаті з прибутку від надзвичайних подій.

37. Чистий прибуток (збиток) розраховується як алгебраїчна сума прибутку (збитку) від звичайної діяльності та надзвичайного при- бутку, надзвичайного збитку та податків з надзвичайного прибутку.

Елементи операційних витрат

38.     У розділі II Звіту про фінансові результати наводяться відповідні елементи операційних витрат (на виробництво і збут, управління та інші операційні витрати), яких зазнало підприємство в процесі своєї діяльності протягом звітного періоду за вирахуван- ням внутрішнього обороту, тобто за вирахуванням тих витрат, які становлять  собівартість  продукції  (робіт,  послуг),  що  вироблена і спожита самим підприємством. Собівартість реалізованих товарів, запасів, іноземної валюти у цьому розділі не наводиться.

Розрахунок показників прибутковості акцій

39.     Розділ III Звіту про фінансові результати заповнюють акціонерні товариства, прості акції або  потенційні  прості  акції яких відкрито продаються та купуються на фондових біржах, вклю- чаючи товариства, які перебувають у процесі випуску таких акцій. У проміжній (квартальній) фінансовій звітності наводяться показ- ники, передбачені пунктами 42 і 43 цього Положення (стандарту).

40.   У статті «Середньорічна кількість простих акцій» наводить- ся середньозважена кількість простих акцій, які перебували в обігу протягом звітного періоду.

41.  У статті «Скоригована середньорічна кількість простих акцій» наводиться середньорічна кількість простих акцій в обігу, скориго- вана на середньорічну кількість потенційних простих акцій.

42.  У статті «Чистий прибуток (збиток) на одну просту акцію» на- водиться показник, що розраховується діленням різниці між сумою чистого прибутку (збитку) і сумою дивідендів на привілейовані акції на середньорічну кількість простих акцій в обігу.

43.   У статті «Скоригований чистий прибуток (збиток) на одну просту акцію» відображається показник, що розраховується ділен- ням скоригованого чистого прибутку (збитку) на скориговану середньорічну кількість простих акцій в обігу.

44.   Розрахунок середньорічної кількості акцій, чистого прибут- ку, (збитку) на одну просту акцію, та їх коригування здійснюється згідно з Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 24 «При- буток на акцію».

45.   У статті «Дивіденди на одну просту акцію» відображається показник, який розраховується шляхом ділення суми  оголоше- них дивідендів на кількість простих акцій, за якими сплачуються дивіденди.

Дата (рік, місяць, число)

Підприємство                                                                                             Територія      Орган державного управління                  Галузь          Вид економічної діяльності                      

за ЄДРПОУ за КОАТУУ за СПОДУ за ЗКГНГ

за КВЕД

Одиниця виміру: тис. грн.                                                                           Контрольна сума

Звіт про фінансові результати

за                                        20  р.

Форма N 2                               Код за ДКУД

I.  ФІНАНСОВІ РЕЗУЛЬТАТИ

Закінчення Звіту

II. ЕЛЕМЕНТИ ОПЕРАЦІЙНИХ ВИТРАТ

III. РОЗРАХУНОК ПОКАЗНИКІВ ПРИБУТКОВОСТІ АКЦІЙ

Керівник                                                                                                              

Головний бухгалтер