Порядок и техника составления актива и пассива баланса

 Порядок и техника составления актива и пассива баланса

Баланс, как отчётный документ, несёт в себе неоценимый практический смысл. Этим документом предприятие отчитывается перед руководящим органом, налоговой администрацией, статистическими органами, кредитными учреждениями. Баланс с особой четкостью отражает финансовое состояние предприятия, показывая, чьи вложения вложены, как их разместили, есть ли долгосрочные займы, безопасно ли покрытие обязательств перед кредиторами и так далее.

Рассмотрим порядок составления бухгалтерского баланса. Требования к его форме и содержанию включены в НП(С)БУ 1 «Общие требования к финансовой отчетности». При формировании баланса этот норматив применяют предприятия, организации и другие юридические лица всех форм собственности (далее – предприятия), за исключением банков и бюджетных учреждений. Составление консолидированного баланса регулируется НП(С)БУ 2 «Консолидированная финансовая отчетность».

Отчетным периодом для составления баланса является календарный год. Баланс составляется на конец последнего дня отчетного периода. Промежуточные (месячный, квартальный) балансы, охватывающие определенный период, составляются нарастающим итогом с начала отчетного периода. Первый отчетный период только созданного предприятия может быть меньше 12 месяцев, но не может быть больше 15 месяцев. Если предприятие ликвидируется, то отчетным является период с начала года до момента ликвидации.

Заполнение баланса должно осуществляться опрятно, с соблюдением разрядности написания цифр. Никакие исправления в балансе предприятия не допускаются. Баланс подписывает руководитель и главный бухгалтер, их подписи должны быть идентифицированы.

Основой для заполнения баланса, то есть формирование определенной его статьи, являются бухгалтерские записи об остатках (сальдо) на конец отчетного периода на синтетических счетах и субсчетах 1-6 классов Плана счетов. Все эти записи должны быть подтверждены соответствующими первичными документами и отражать обобщенную информацию об активах, капитале и обязательствах предприятия на конец отчетного периода.

Рассмотрим подробнее каждую из частей баланса на примере годового баланса бюджетной организации Городская психиатрическая больница №1 города Донецка Министерства здравоохранения Донецкой Народной Республики (далее – ГПБ №1 г. Донецка).

 Первый раздел актива составляют на основе сальдо счетов, относящихся к 1-му классу Плана счетов. Рассмотрим порядок заполнения тех строк, которые имеют место на исследуемом предприятии. Нематериальные активы предприятия отражены в балансе по следующим статьям:

- остаточная стоимость (строка 1010) определяется как разница между первоначальной стоимостью нематериальных активов и накопленной амортизацией и составляет на начало отчетного периода 13,0 тыс.рос.руб., а на конец отчетного периода – 11,0 тыс.рос.руб.;

 - первоначальная стоимость (строка 1011) на начало отчетного периода равна сумме нематериальных активов на конец года и составляет  17,0  тыс.рос. руб.

В статье «Незавершенное строительство» по строке 1140 приводят стоимость незавершенных капитальных инвестиций и необоротные материальные активы. Согласно П(С)БУ 7 основные средства - это капитальные инвестиции в строительство, изготовление, реконструкцию, модернизацию, приобретение объектов необоротных материальных активов, которые на дату баланса еще не ввели в эксплуатацию. Застройщики показывают здесь авансовые платежи подрядчикам, то есть ту часть сальдо   Дт 371 "Расчеты по выданным и авансам», которая приходится на финансирование капитального строительства.

Поскольку на незавершенные капитальные инвестиции распространяется действие П(С)БУ 7 «Основные средства», то их первичную оценку и переоценку нужно проводить в соответствии с п.п. 6-14 и п. п. 16-21 П(С)БУ 7.

Надо обратить особое внимание на такой момент: к капитальным инвестициям (Дт 15 «Капитальные инвестиции») не включают стоимость основных средств и нематериальных активов, внесенных в уставный (паевой) капитал предприятия его учредителями (участниками), стоимость бесплатно полученных основных средств и нематериальных активов и сумму переоценки необоротных активов. На счете 15 «Капитальные инвестиции» отражают переоценку и вклад в уставный капитал непосредственно объектов незавершенного строительства. На исследуемом предприятии эта строка не используется, так как в отчетном периоде не проводилось операций, которые от отображаются в нем.

В статье «Основные средства» отражают:

 - в строке 1011 - первичную (переоцененную) стоимость собственных и полученных на условиях финансового лизинга объектов, арендованных целостных имущественных комплексов, признанных основными средствами, а также стоимость других необоротных материальных активов. Первоначальную стоимость объекта основных средств определяют в соответствии с п.п. 8-14 П(С)БУ 7 «Основные средства», а переоценку этой стоимости, в том числе и суммы износа объекта, проводят с учетом правил      п.п. 16 и 17 П(C)БУ 7 «Основные средства».

- в строке 1012 - сумму износа, начисленную по методу амортизации, который предприятие самостоятельно выбрало из перечисленных в п.п. 26-27 П(С)БУ 7. Данные баланса исследуемого предприятия на начало отчетного периода – 3474 тыс.рос.руб., на конец – 4673 тыс.рос.руб.;

- в строке 1010 - остаточная стоимость (разность строк 1011 и 1002). Данные баланса исследуемого предприятия на начало отчетного периода – 5621,0 тыс.рос.руб., на конец – 5189,0 тыс.рос.руб.

Это максимальный перечень статей, которые имели место в 2018 году.

Статья «Отложенные налоговые активы» предприятие формирует с учетом требований П(С)БУ 17 «Налог на прибыль». В строке 1045 «отсроченные налоговые активы» отражают сумму налога на прибыль, подлежащую возмещению в последующих периодах вследствие временной разницы между учетной и налоговой базами оценки (п. 19 П(С)БУ 2). В балансе предприятия на начало и на конец отчетного периода суммы не определялись. Второй раздел актива формируют на основе сальдо счетов 2-го и 3-го классов Плана счетов. В целом в этом разделе предприятие отражает стоимость своих оборотных активов: денежных средств и их эквивалентов, не ограниченных в использовании, других активов, предназначенных для реализации или потребления в течение двенадцати месяцев с даты баланса. К последним относят запасы, товары, векселя полученные, текущую дебиторскую задолженность за товары, работы, услуги и другие операции, текущие финансовые инвестиции.

В статье «Производственные запасы» предприятие указывает информацию о стоимости запасов для обработки, переработки, использования в производстве и для текущих хозяйственных нужд, реализации, а также малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, предназначенные для потребления в ходе нормального операционного цикла. Методологические принципы формирования такой информации описано в П(С)БУ 9 «Запасы». На дату баланса согласно п. п. 24-28 П(С)БУ 9 запасы отражают по наименьшей из двух оценок (первичной стоимости или чистой стоимости реализации). При формировании отчетной балансовой стоимости незавершенного производства и готовой продукции применяют нормы П(С)БУ 16 «Расходы».

В строке 1101 «Производственные запасы» показывают стоимость запасов, малоценных быстроизнашивающихся предметов, сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары и тому подобное. Если на дату баланса на счетах 20 и 22 осталась какая-то сумма нераспределенных транспортно-заготовительных расходов, ее тоже записывают в эту строку. Еще в данной строке отражают остатки материалов на объекте строительства для их последующего использования при выполнении строительного контракта.

В строке 1102 «Незавершенное производство» показываются расходы на незавершенное производство и незавершенные работы (услуги), стоимость полуфабрикатов собственного производства, а также валовую задолженность заказчиков по строительным контрактам. Ее определяют согласно П(С)БУ 18 «Строительные контракты»: на дату баланса (в разрезе строительных контрактов) к стоимости незавершенного производства (сальдо счета 23 «Производство») добавляют сальдо субсчета 238 «Незавершенные строительные контракты».

В строке 1103 «Готовая продукция» приводят стоимость изделия и полуфабрикатов собственного производства, принятые заказчиком или на склад организации, которые являются продуктом с полностью законченной обработкой, соответствующие действующим стандартам или утвержденным техническим условиям.

В строке 1104 «Товары» отражают стоимость товаров, приобретенных для в последующей продажи, включая транспортно-заготовительные расходы, которые по распределению относят к остатку товаров. То есть сумму сальдо по всем субсчетам счета 28 без субсчета 285 «Торговая наценка».

 Методологические принципы формирования данных для статьи «Дебиторская задолженность за товары, работы, услуги» установлены П(С)БУ 10 «Дебиторская задолженность». Здесь отражают задолженность покупателей и заказчиков за предоставленные им продукцию, товары, работы, услуги (кроме задолженности, обеспеченной векселями).

В строку 1125 включают чистую реализационную стоимость дебиторской задолженности. Показатели этой строки в балансе исследуемого предприятия равны 10392,0 тыс. рос. руб. и 25940,0 тыс. рос. руб. на начало и конец отчетного периода соответственно.

В статье «Дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом» в строке 1135 указываются суммы задолженности бюджета перед предприятием.

В статье «Дебиторская задолженность по расчетам» в строке 1140 Дебиторская задолженность по выданным авансам» отмечают фактическую сумму авансов, предоставленных другим предприятиям в счет следующих платежей. Здесь подрядчики по строительным контрактам отражают суммы авансов, выданных субподрядчикам.

В строке 1145 «Дебиторская задолженность по внутренним расчетам» предприятие показывает задолженность связанных сторон и дебиторскую задолженность по внутриведомственным расчетам (по принципу "нетто", то есть за вычетом суммы созданного резерва сомнительных долгов, если он был создан за ней). Замечу, что в части сальдо счета 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и субсчете 377 «Расчеты с другими дебиторами» отражают ту часть задолженности, которая приходится именно на связанные стороны. На исследуемом предприятии строка 1145 в отчетном периоде не заполнялась по причине отсутствия такой задолженности.

В статье «Прочая текущая дебиторская задолженность» по строке 1155 отражают задолженность дебиторов, которую нельзя показать в других вышеприведенных статьях дебиторской задолженности. Предприятие с такой задолженностью также имеет право создать резерв сомнительных долгов. Тогда в этой строке нужно записать сумму дебиторской задолженности, уменьшенную на соответствующую сумму такого резерва.

В статье «Текущие финансовые инвестиции» в строке 1160 ведется учет наличия и движения текущих финансовых инвестиций и эквивалентов денежных средств, в том числе депозитных сертификатов.

 В статье «Денежные средства и их эквиваленты» отражают денежные средства и их эквиваленты, к которым относят средства в кассе, на текущих и других счетах в банках, которые могут быть использованы для текущих операций, а также эквиваленты средств (краткосрочные высоколиквидные финансовые инвестиции, которые свободно конвертируются и имеют незначительный риск изменения стоимости). Средства, которые нельзя использовать для операций в течение одного года, начиная с даты баланса или в течение операционного цикла вследствие ограничений, следует исключать из состава оборотных активов и отражать как необоротные активы.

В строке 1190 «Прочие оборотные активы» показывают стоимость денежных документов в национальной и иностранной валютах. Также в этой строке приводят дебетовое сальдо субсчета 643.

Третий раздел актива также формируют с помощью 3-го класса Плана счетов, а именно счета 39 «Расходы будущих периодов». В статье «Расходы будущих периодов» (строка 1167) содержится информация о расходах, понесенные в отчетном периоде или предыдущих периодах, но которые фактически относятся к следующим. Примеры таких расходов: авансовые арендные платежи, подписка на периодические издания (газеты и журналы), затраты на подготовительные работы в сезонных отраслях промышленности.

Рассмотрим особенности формирования статей пассива.

Для первого раздела пассива предусмотрено сальдо счетов 40-46 Плана счетов.

В статье «Уставный капитал» в строке 1400 приводят зафиксированную в учредительных документах общую стоимость активов, которые являются взносом собственников (участников) предприятия в уставный капитал. В акционерных обществах значение этой строки должно равняться еще и общей суммарной стоимости выпущенных акций. Предприятия, которым действующее законодательство не определило фиксированной суммы уставного капитала, отражают здесь сумму взносов собственников, указанную в документах (например, коммунальные предприятия отмечают фактическую стоимость основных средств, переданных в их уставной деятельности).

В строке 1410 "Прочий дополнительный капитал» отражают сумму дооценок необоротных активов, порядок проведения которых регулируют       п.п. 16-21 П(С)БУ 7 «Основные средства» и п.п. 19-24 П(C)БУ 8 «Нематериальные активы»; стоимость бесплатно полученных необоротных активов от других юридических и физических лиц; другие виды дополнительного капитала.

К строке 1420 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» попадает, соответственно, нераспределенная прибыль или непокрытый убыток. Сумму последнего приводят в скобках, а значит, отнимают при определении итога собственного капитала. Данные графы 4 строки 1420 баланса формируют на основе сальдо счета 44 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», а проверяют так: значение нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) на начало отчетного года + чистая прибыль (чистый убыток) отчетного периода - сумма прибыли, использованной за отчетный период + строка 1425 «Направления прибыли в уставный капитал» + строка 1415 «Отчисления в резервный капитал» + строка 1401 «Отчет о собственном капитале».

Второй раздел пассива заполняют с использованием счетов 47-49 Плана счетов.

В статье «Обеспечения следующих расходов и платежей» находится сумма обеспечения для возмещения намеченных (будущих) расходов и платежей. На дату баланса предприятие проводит обязательную инвентаризацию, в частности, фактических показателей, накопленных работниками предприятия неиспользованных дней оплачиваемого отпуска, количество реализованной продукции, по которой не истекли гарантийные сроки и тому подобное. Порядок формирования и определения суммы обеспечения описано в п. п. 13-19 П(С)БУ 11 «Обязательства».

В строке 1520 «Обеспечение выплат персоналу» содержится информация об остатке суммы обеспечения оплаты очередных отпусков персонала предприятия, обязательные отчисления (сборы) от них, а также данные о средствах предприятия, предназначенные для реализации программ пенсионного обеспечения.

В статье «Целевое финансирование» в строке 1521 приводят информацию об остатках средств целевого финансирования и целевых поступлений (субсидии, ассигнования из бюджета и внебюджетных фондов, целевые взносы от юридических и физических лиц, в том числе и гуманитарная помощь). Сальдо счета 48 «Целевое финансирование и целевые поступления» не должно включать суммы средств целевого финансирования, направленные на капитальные инвестиции. Их отражают в пятом разделе пассива в статье «Доходы будущих периодов» в строке 1665.

При заполнении третьего раздела пассива используют 5-й класс Плана счетов.

В статье «Долгосрочные кредиты банков в строке 1510 показывают сумму задолженности за предоставленные банками кредиты долгосрочные.

Четвертый раздел пассива формируют с помощью счетов 6-го класса Плана счетов (счета 60-68).

 Этот раздел информирует об обязательствах, которые будут погашены в ходе обычного операционного цикла предприятия.

В статье «Краткосрочные кредиты банков» к строке 1600 заносят кредиты банков, срок возврата которых не превышает 12 месяцев с вышеуказанной даты, а также займы, срок погашения которых истек. Перечисленные выше текущие обязательства отображают в сумме погашения, то есть не дисконтированной сумме денежных средств или их эквивалентов, которая, как ожидается, будет уплачена для погашения обязательства в процессе обычной деятельности предприятия (п. 4 П(С)БУ 11).

В статье «Векселя выданные» в строке 1605 отражают (независимо от сроков погашения) обязательства, которые возникли перед поставщиками, подрядчиками и прочими кредиторами в ходе операционной деятельности в связи с приобретением товаров, работ, услуг.

В статье «Кредиторская задолженность за товары, работы, услуги» в строке 1615 показывают в сумме погашения остаток фактической задолженности предприятия перед поставщиками и подрядчиками за полученные товары, работы, услуги (кроме задолженности, обеспеченной векселями).

В статье «Текущие обязательства по расчетам с бюджетом» к строке 1620 записывают задолженность предприятия за всеми видами платежей в бюджет (налог на прибыль, НДС), в том числе налоги с работников предприятия, а также суммы финансовых санкций, взимаемых в бюджет.

В статье «Текущие обязательства по страхованию» в строке 1625 показывают сумму задолженности по отчислениям в Пенсионный фонд, на социальное страхование, страхование имущества предприятия и индивидуальное страхование его работников.

В статье «Текущие обязательства по оплате труда» в строке 1630 показана сумма задолженности предприятия по всем видам заработной платы, премий, помощи, включая депонированную заработную плату.

В статье «Текущие обязательства по внебюджетным платежам» в строке 1635 отражают задолженность по взносам во внебюджетные фонды, предусмотренных действующим законодательством. Задолженности по взносам во внебюджетные фонды на исследуемом предприятии нет.

В статье «Другие текущие обязательства» в строке 1690 приводят в сумме погашения обязательства, которые нельзя включить в другие статьи текущих обязательств. В частности, здесь отражают суммы процентов, начисленных по облигациям, сумму налогового кредита по НДС, отнесенного на расчеты с бюджетом (Кт 644), задолженность по расчетам с некоммерческими другими юридическими лицами (например, учебными заведениями). В этом же ряду подрядчики отражают сумму валовой задолженности перед заказчиками по строительным контрактам (п. 19 П(С)БУ 18 «Строительные контракты»).

Пятый раздел пассива составляют, используя счет 69 Плана счетов.

В статье «Доходы будущих периодов» строка 1665 информирует о доходах, полученных в текущих или предыдущих отчетных периодах, но относящиеся к следующим отчетным периодам: полученные авансовые арендные платежи, подписка на периодические издания (газеты, журналы), выручка от продажи на транспортные билеты, абонентская плата за средства связи. Доходов будущих периодов на исследуемом предприятии в балансе не отражено.

Составленный бухгалтерский баланс детально проверяется на предмет согласованности отдельных показателей, отраженных в разных формах отчетности.

Таким образом, бухгалтерский баланс является не только важным методом обобщения данных о хозяйственных средствах предприятия и источниках их формирования, но и источником экономической информации о количественных и качественных параметрах хозяйственной деятельности предприятия, необходимые для оценки, экономического анализа и принятия управленческих решений.

Можно отметить, что баланс ГПБ №1 г. Донецка составлен в соответствии с национальными П(С)БУ, действующим в течение отчетного периода. Предприятие осуществляет ведение бухгалтерского и статистического учета и формирование отчетности согласно законодательству Донецкой Народной Республики. Финансовый учет осуществляется бухгалтерией во главе с главным бухгалтером, компетенция которого определена инструкцией.

 Перед составлением годовой финансовой отчетности на предприятии проводится инвентаризация товарно-материальных ценностей, необоротных активов, денежных средств, дебиторской и кредиторской задолженностей. В случае выявления отклонений данных учета от данных инвентаризации производится внесение корректировок по результатам проведенной инвентаризации.

Пересмотр структуры и содержания баланса необходимо делать одновременно с усовершенствованием Плана счетов бухгалтерского учета, который является методологической основой формирования текущей результативной информации. Нужно достичь того, чтобы перечень синтетических счетов, который предусматривается в плане, по нумерации и содержанию был связан с перечнем статей баланса. Отсутствие такого согласования приводит к дополнительным затратам труда при составлении баланса.