Шпаргалка по бухгалтерскому учету

Ю.В.Слезингер

ШПАРГАЛКА

ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ

УЧЕТУ

Учебноепособие

« В Е Л Б И»

МОСКВА

2005

УДК 657(075.8) ББК 65.052Я73 С47

Слезингер Ю.В.

С47     Шпаргалка по бухгалтерскому учету; учеб. пособие. - М.: ТК Велби, 2005. - 64 с.

ISBN5-482-00080-Х

Пособие содержит все вопросы экзаменационных билетов по учебной дисциплине «Бухгалтерский учет». Доступность изложения, актуальность информации, максимальная информативность, учитывая небольшой

формат пособия, - все это делает шпаргалку незаменимым подспорьем при подготовке к сдаче экзамена.

УДК 657(075.8) ББК 65.052я73

Учебноеиздание

Слезингер Юлия Вячеславовна

ШПАРГАЛКА ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ

Учебное пособие

Подписано в печать 18.04.05. Формат 60x90у(₉ Печать офсетная. Печ. л. 4,0. Тираж 10 000 экз. Заказ № 437

ООО «ТК Велби» 107120, г. Москва, Хлебников пер., д. 7,стр.2.

Отпечатано с готовых диапозитивов в ОАО «Типография № 9», г. Москва, ул. Волочаевская, 40

©Ю.В.Слезингер,2005

ISBN 5482-00080-Х                                                                                     © ООО «ТК Велби», 2005

г         Тема 1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА

ВУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

1. Понятие бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет - это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в де-нежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непре-рывного и Документального учета всех хозяйствен-ных операций.

3. Основные задачи бухгалтерского учета

т  2. Виды бухгалтерского учета

Финансовый учет - это система подготовки бух-галтерской финансовой отчетности, которая исполь-зуется внутренними и внешними пользователями.

Управленческий учет обеспечивает информацией внутренних пользователей, занимающихся управле-нием предприятия.

Налоговый учет обеспечивает информацией ин-спекцию Министерства налоговой службы по месту регистрации предприятия.

г4. Объекты бухгалтерского учета

'                                  _i                        ^                                                               * . _ «

5.  Требования, предъявляемые к ведению бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хо-зяйственных операций предприятия должен вестись в валюте Российской Федерации - в рублях.

Предприятие ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двой-ной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерско-го учета, включенных в рабочий план счетов бухгал-терского учета.

Все хозяйственные операции, результаты инвента-ризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропус-ков и изъятий.

Бухгалтерский учет ведется предприятием с мо-мента его регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации.

Данные аналитического учета должны соответст-вовать оборотам и остаткам по счетам синтетическо-го учета.

Имущество предприятия учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящего-ся у данного предприятия.

6.   Допущения и требования при выборе спо-собов ведения бухгалтерского учета в орга-низации

Существуют следующие допущения:

Допущение последовательности применения учетной политики - принятая предприятием учет-ная политика применяется последовательно от одно-го отчетного года к другому.

Допущение непрерывности деятельности пред-приятия - предприятие будет продолжать свою дея-тельность в обозримом будущем и у него отсутству-ют намерения и необходимость ликвидации или су-щественного сокращения деятельности и, следова-тельно, обязательства будут погашаться в установ-ленном порядке!

Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности - факты хозяйствен-ной деятельности предприятия относятся к тому от-четному периоду, в котором они имели место, неза-висимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фак-тами.

Допущение имущественной обособленности -

активы и обязательства предприятия существуют обособленно от активов и обязательств собственни-ков этого предприятия и активов и обязательств дру-гихорганизаций.

К требованиям относятся:

Требование своевременности - своевременное

7.  Функции бухгалтерского учета в системе управления

1) Информационная функция. Большинство управ-ленческих решений принимается на основе бухгал-терской информации менеджерами и руководителя-ми предприятия.

Задачи информационной функции:

-  удовлетворение в полном объеме потребностей сис-темы управления в информации о фактически со-вершившихся фактах хозяйственной деятельности;

- отражение этой информации таким образом, что-бы на основе количественных данных можно было бы получить достоверную качественную ха-рактеристику хозяйственной деятельности.

Бухгалтерская информация должна быть достовер-ной и своевременной. Поэтому бухгалтерский учет осуществляет не только сбор, регистрацию, но и те-кущий контроль информации при представлении ее соответствующим пользователям.

2)  Контрольная функция - это функция, которая обеспечивает контроль за целесообразностью вы-полняемых хозяйственных операций, их правовой обоснованностью.

Контрольная функция включает следующие виды контроля: предварительный (до свершения хозяйст-венной операции), текущий (во время осуществления хозяйственной операции) и последующий (после свершения хозяйственной операции).

3)  Функция обеспечения сохранности имущества является продолжением контрольной. Ее задача -

\ л — — — ——• — —       •      •  — —  — — — —  — —  — —  — — —

Г Тема 2. ПРЕДМЕТ И МЕТОД БУХГАЛТЕРСКОГО

УЧЕТА

8. Предмет бухгалтерского учета Предмет бухгалтерского учета - отражение со-

стояния и движения активов, источников их образо-вания и результатов деятельности хозяйствующего субъекта (организации). Наиболее ярко содержание предмета раскрывается через объекты бухгалтерско-го учета: долгосрочные и краткосрочные'текущие ак-тивы, собственный и привлеченный капитал и опера-ции, возникающие в процессе осуществления хозяй-ственной деятельности.

•%

5

отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности.

Требование осмотрительности - большая готов-ность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов.

Требование полноты - учетная политика пред-приятия должна обеспечивать полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной дея-тельности.

Требование приоритета содержания перед фор-мой - отражение в бухгалтерском учете фактов хо-зяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содер-жания фактов и условий хозяйствования.

Требование непротиворечивости - тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний кален-дарный день каждого месяца.

Требование рациональности - рациональное ве-дение бухгалтерского учета, исходя из условий хо-зяйственной деятельности и величины предприятия.

обеспечение сохранности имеющихся на предпри-ятии основных средств, материальных запасов, фи-нансовых ресурсов.

Инструментом для реализации этой функции явля-ется инвентаризация предприятия, которая позволя-ет определить изменения, происшедшие в составе собственности, выявить виды хищений, порчи и по-терь, и их виновников.

4) Функция обратной связи заключается в том, что бухгалтерский учет принимает информацию о хозяйст-венных операциях с мест их возникновения, проверяет, обрабатывает и передает ее управляющей системе предприятия, затем управленческая информация пере-дается бухгалтерской службе, которая направляет эту информацию в производственные подразделения и ис-пользует ее в своей работе. Благодаря функции обрат-ной связи на предприятии создается информационная система, которая обеспечивает необходимыми данны-ми все уровни управления. Никакая другая система не в состоянии выполнить эту задачу.

Функцию обратной связи, как правило, выполняет находящаяся на разных носителях исходная инфор-мация, поступающая главным образом из первичной документации.

5) Аналитическая функция заключается в текущем ана-лизе использования ресурсов, осуществления затрат, применения цен и т.д. Достоверная и юридически обос-нованная бухгалтерская информация используется для анализа финансовой и производственно-хозяйственной деятельности предприятия и его подразделений.

9.   Классификация имущества по составу и функциональной роли

По составу и функциональной роли имущество предприятия подразделяется на две группы:

Внеоборотные активы (основной капитал) - это имущество, которое участвует в нескольких произ-водственных циклах и используется более года.

Оборотныеактивы(оборотныйкапитал)-этоиму-щество, которое находится в текущем хозяйственном обороте и используется в течение одного года.

В состав внеоборотных активов входят: Основные средства. К ним относятся средства

труда, по которым установлен срок полезного ис-пользования, превышающий год (здания, сооруже-ния, машины, оборудование, инструменты, транс-портные средства и т.д.).

Нематериальные активы - учетные объекты, не

обладающие физическими свойствами, но позволяю-щие получать организации доход постоянно или в те-чение длительного срока их эксплуатации. К ним от-носятся объекты интеллектуальной собственности: исключительные авторские права на патенты, товар-ные знаки, ноу-хау, программные продукты, гудвилл (деловая репутация фирмы), лицензии и т.д. Немате-риальные активы, как и основные средства, могут пе-реносить свою стоимость на готовый продукт частя-ми. Они используются в сфере производства и в сфере обращения.

Капитальные вложения - это затраты, осуще-

ствленные в связи со строительством или приоб-

11. Метод бухгалтерского учета Метод бухгалтерского учета - это совокупность

способов и приемов, с помощью которых познается предмет (объекты) бухгалтерского учета. Он позво-ляет изучить явления в движении, изменении, взаи-мосвязи и во взаимодействии. Метод бухгалтерского учета зависит от предмета учета, т.е. отражаемых и контролируемых объектов, а также поставленных перед учетом задач и предъявляемых к нему требо-взний

Поэтому метод нельзя рассматривать как нечто за-стывшее. Развитие научно-технического прогресса предъявляет новые требования к бухгалтерскому учету, а это вызывает изменение его приемов и спо-собов.

Метод бухгалтерского учета включает в себя сле-дующие способы и приемы, которые принято назы-вать элементами метода бухгалтерского учета: доку-ментацию и инвентаризацию, оценку и калькуляцию, счета и двойную запись, баланс и отчетность.

10. Классификация имущества по источникам образования и целевому назначению

По источникам образования и целевому назначе-нию имущество организаций подразделяют на собст-венное (собственный капитал) и заемное.

Собственный капитал - это чистая стоимость имущества, определяемая как разница между стои-мостью активов (имущества) организации и ее обяза-тельствами.

Собственный капитал может состоять из уставного, добавочного, резервного капитала, фондов специально-го назначения, накоплений нераспределенной прибыли, целевых финансирований и поступлений. Собственный капитал отражен в первом разделе пассива баланса.

Целевое финансирование и поступление - это

средства, полученные из бюджета, отраслевых и межотраслевых фондов специального назначения, от других организаций и физических лиц для осуще-ствления мероприятий целевого назначения.

Нераспределенная прибыль - это чистая при-

быль, не распределенная между акционерами (учре-дителями), использованная на накопление имущест-ва хозяйствующего субъекта.

Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года формируется исходя из прибыли или убытка за отчетный год от обычной деятельности с учетом влияния на результат последствий чрезвычайных об-стоятельств хозяйственной деятельности.(стихийных бедствий, пожара, аварии, национализации и т.п.) в случае их возникновения.

Тема 3. ДОКУМЕНТИРОВАНИЕ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ

ОПЕРАЦИЙ

12. Понятие документирования

Документирование - это способ оформления хо-зяйственных операций.

Документирование хозяйственных операций опре-делено Федеральным законом «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского уче-та и бухгалтерской отчетности в Российской Федера-ции.

Порядок создания, принятия и отражения в бухгал-терском учете, а также хранения первичных докумен-тов регламентируется Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете.

Первичные документы фиксируют факт соверше-ния хозяйственной операции. Они должны содержать достоверные данные и оформляться своевременно, в момент совершения операции, а если это не пред-ставляется возможным - непосредственно после ее окончания. При реализации товаров, продукции, ра-бот и услуг с применением контрольно-кассовых ма-шин допускается составление первичного учетного документа не реже одного раза в день по его оконча-нии на основании кассовых чеков.

Обязательствами организаций являются краткосроч-ные и долгосрочные кредиты банка, кредиторская задол-женность, займы и обязательства по распределению.

Краткосрочные ссуды организация получает на срок до 1 года - на запасы товарно-материальных ценностей, расчетные документы в пути и другие нуж-ды, а долгосрочные на срок от 1 года - на внедрение новой техники, организацию и расширение производ-ства, механизацию производства и другие цели.

Кредиторская задолженность - это задолжен-

ность данной организации перед другими организа-циями, которые называются кредиторами. Кредито-ров, задолженность которым возникла в связи с по-купкой материальных ценностей, называют постав-щиками, а кредиторов, которым предприятие должно по нетоварным операциям, - прочими кредиторами.

Займы - это полученные от других организаций зай-мы под векселе и другие обязательства, а также средст-ва от выпуска и продажи акций и облигаций организации. Займы, полученные на срок до 1 года, называют кратко-срочными, а на срок более 1 года - долгосрочными.

Обязательства по распределению включают за-долженности рабочим и служащим по заработной плате, органам социального страхования и налого-вым органам по платежам в бюджет. Они появляют-ся в связи с тем, что момент возникновения долга не совпадает со временем его уплаты.

Хозяйственные процессы - это процессы снаб-жения, производства и реализации продукции про-мышленной организации.

ретением основных средств или нематериальных активов.

Долгосрочные финансовые вложения - это вло-

жение денежных средств или иного имущества в дру-гие предприятия с целью получения дохода или кон-троля над их деятельностью. К ним относятся вложе-ния в уставные капиталы, акции, облигации. Финан-совые вложения на срок более 1 года считаются дол-госрочными, а на срок до 1 года - краткосрочными.

Оборотные активы (оборотный капитал) состоят из:

Материальных оборотных средств. В их состав входят сырье и материалы, топливо, полуфабрика-ты, незавершенное производство, животные на вы-ращивании и откормке, расходы будущих периодов, готовая продукция, предназначенная для реализа-ции, т.е. на складе, и отгруженная покупателям.

Денежных средств. Денежные средства склады-ваются из остатков наличных денег в кассе организа-ции, на расчетном счете и других счетах в банках.

Краткосрочных финансовых вложений.

Средств в текущих расчетах. Они включают раз-личные виды дебиторской задолженности, под кото-рой понимаются долги других организаций или лиц данной организации. Должники называются дебито-рами. Дебиторская задолженность состоит из задол-женности покупателей за купленную данной органи-зацией продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и пр.

Оборотные активы отражаются во втором разделе актива баланса.

13. Классификация первичных документов По назначению первичные документы подразде-

ляются на:

организационно-распорядительные; оправдатель-ные; комбинированные; документы бухгалтерского оформления.

Организационно-распорядительные документы со-держат задание или разрешение на проведение one? рации. К ним относятся приказы, распоряжения, ука-зания, доверенности и т.п. Состав и требования к оформлению организационно-распорядительных до-кументов определяются Госстандартом России. Ин-формация, содержащаяся в этих документах, не от-ражается в учетных регистрах.

Оправдательные документы подтверждают факт совершения операции. К ним относятся накладные, требования-накладные, приходные ордера, акты приемки и т.п. Информация, содержащаяся в них, за-носится в учетные регистры.

Комбинированные документы сочетают в себе при-знаки разрешительных и оправдательных докумен-тов, например расходный кассовый ордер, платеж-ная ведомость и т.п.

По порядку оформления первичные документы подразделяются на:

первичные (приходные кассовые ордера); сводные (товарные и кассовые отчеты).

По способу использования подразделяются на: разовые (акты на списание основных средств); на-

копительные (лимитно-заборные карты).

а \*    шш^ш^т  м ^ ^ м тштяттт « м - ^ _н     ^ _{и м}      .   _;        ^ ^  ^ тшт^—     i

Тема 4. ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ ИМУЩЕСТВА

И  ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ПРЕДПРИЯТИЯ

15. Понятие инвентаризации

Инвентаризация - это проверка фактического на-личия имущества и обязательств организации с це-лью обеспечения достоверности данных бухгалтер-ского учета и отчетности. Инвентаризация имущест-ва и обязательств определена Федеральным зако-ном «О бухгалтерском учете», Положением по веде-нию бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетно-сти в Российской Федерации.

1

14. Реквизиты первичных документов

Реквизиты - это показатели, характеризующие хо-зяйственную операцию, отраженную в документе.

По значению реквизиты можно разделить на обя-зательные и дополнительные.

Обязательные реквизиты должны  присутство-

вать в каждом первичном документе. К ним относятся:

наименование; дата составления;

наименование организации, от имени которой со-ставлен документ;

содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной ^операции в натураль-

ном и денежном выражении; наименование должностных лиц, ответственных за

совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

личные подписи должностных лиц и их расшиф-ровка.

Дополнительные реквизиты могут быть включены

в первичные документы в зависимости от характера операции и технологии обработки учетной информа-ции, которые дополняют или уточняют содержание оп-ределенных специфически хозяйственных операций.

Например, к дополнительным реквизитам можно отнести:

Г  16. Виды инвентаризации

Инвентаризации различаются:

1)  По объему проверки: полные инвентаризации; неполные (частичные) инвентаризации.

Полные инвентаризации проводятся в конце года перед составлением годового отчета. При полных ин-вентаризациях проверке подлежат все материальные ценности, денежные средства и расчетные отношения с другими предприятиями и лицами, а также все виды средств, не принадлежащие предприятию (арендован-ные основные средства; товарно-материальные цен-ности; принятые на ответственное хранение; материа-лы, принятые в переработку и т.д.).

Неполные инвентаризации охватывают часть средств предприятия, например, один вид имущества в определенных местах хранения. Неполные инвента-ризации могут проводиться несколько раз в году, что позволяет уточнять данные первичных учетных доку-ментов, контролировать работу материально ответст-венных лиц, бороться со злоупотреблениями.

2) По полноте охвата: выборочные; сплошные.

Выборочные инвентаризации проводятся у кон-кретного материально ответственного лица по неко-торым ценностям на выбор.

Выборочные инвентаризации проводится, когда у предприятия находится большая номенклатура цен-ностей. Основной задачей является осуществление контроля за сохранностью товарно-материальных ценностей, выполнением правил их хранения и со-блюдением материально ответственными лицами установленного порядка ведения складского учета.

- указание суммы не только цифрами, но и пропи-сью (при оформлении денежных документов);

- печать (в командировочном удостоверении, при-ходном кассовом ордере, платежном поручении) и др.

По сроку действия реквизиты делятся на:

-  постоянные;

-  условно-постоянные;

-  переменные.

К постоянным реквизитам относятся те, которые

в рамках конкретного предприятия длительное время не меняются.

Например, к постоянным реквизитам можно отнести: наименование и адрес предприятия;

номера расчетных счетов; табельные номера работников и др.

К переменным реквизитам относятся сведения, определяющие временное количественное и качест-венное содержание хозяйственных операций.

Например, к переменным реквизитам можно отнести: дату совершения хозяйственной операции; количество отпускаемых в производство материалов; сумму начислений заработной платы работникам и др.

Спл(                               проводятся одновремен-

но во всех структурных подразделениях предприятия, в том числе и выделенных на самостоятельные балансы.

3) По основаниям проведения: плановые; внепла-новые; повторные; контрольные.

Плановые инвентаризации проводятся по графику в указанные сроки, утвержденные руководителем, при-чем сроки проведения их не подлежат оглашению.

Внеплановые инвентаризации проводятся в силу сложившихся обстоятельств: при передаче дел мате-риально ответственными лицами, после стихийных бедствий, хищении.

Повторные инвентаризации проводятся, если возникли сомнения в достоверности, объективности, качестве проведенных инвентаризаций.

Контрольные инвентаризации. По окончании ин-вентаризации могут проводиться контрольные провер-ки правильности проведения инвентаризаций с участи-ем членов инвентаризационных комиссий и материаль-но ответственных лиц обязательно до открытия скла-дов, где проводились инвентаризации. Они должны ох-ватывать не менее 10% проверенного имущества. При выявлении расхождений в результатах руководитель предприятия должен потребовать письменное объяс-нение от лиц, которые проводили инвентаризацию ра-нее и от материально ответственных лиц.

6 случае обнаружения фактов приписок и других злоупотреблений руководитель распускает инвента-ризационную комиссию и решает вопрос о привлече-нии виновных к ответственности. После этого назна-чается новая инвентаризационная комиссия.

4) По объекту проверки: основных средств; денеж-ных средств; расчетов; товарно-материальных цен-ностей; незавершенного производства.

По месту составления подразделяются на: внутренние (приходные кассовые ордера); внеш-

ние (товарно-транспортные накладные).

По учетным позициям на:

однопозиционные (кассовые ордера); многопозици-онные (расчетно-платежные ведомости).

По оформлению однородных операций на: унифицированные (приходные кассовые орде-

ра); прочие (ведомости расчета износа основных средств).

По способу заполнения:

написанные вручную (различные виды докумен-тов); составленные на пишущей машинке (макетиро-ванные карты); полностью составленные на ЭВМ (машиночитаемые документы).

10

-л-

17. Порядок и сроки проведения инвентаризации

Количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются руководителем организации, кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Проведение инвентаризации обязательно:

- при передаче имущества в аренду, выкупе, прода-же, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

- перед составлением годовой бухгалтерской отчет-ности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года;

- при смене материально ответственных лиц;

-  при выявлении фактов хищения, злоупотребле-ния или порчи имущества;

- в случае стихийного бедствия или других чрезвы-чайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

- при реорганизации или ликвидации организации; -в других случаях, предусмотренных законода-

тельством РФ.

При коллективной (бригадной) материальной от-ветственности инвентаризации проводятся при сме-не руководителя.коллектива (бригадира), при выбы-тии из коллектива (бригады) более 50% его членов, а также по требованию одного или нескольких членов коллектива (бригады).

Для проведения инвентаризации приказом руководи-теля создается постоянно действующая инвентаризаци-

19. Оценка малоценных и быстроизнашиваю-щихся предметов (МБП)

МБП принимаются к бухгалтерскому учету в оценке по фактической себестоимости, т.е. в размере за-трат, связанных с их приобретением.

Свою стоимость на производимый продукт МБП от-носит через сумму начисленного износа. Износ МБП, переданных в производство или эксплуатацию, рас-считывается по их видам одним из следующих спосо-бов перенесения стоимости:

линейный способ, исходя из фактической себе-стоимости предмета и нормы амортизации, исчис-ленной исходя из срока полезного использования;

способсписаниястоимостипропорционально объемупродукции,исходяизколичествапродукции, производимой с использованием предмета в отчет-номпериоде;

процентныйспособ:

1) начисление 100% износа при передаче МБП со склада в эксплуатацию;

2) начисление 50% износа МБП при передаче их в эксплуатацию, а остальные 60% стоимости, за выче-том стоимости лома, относятся на затраты того меся-ца, в котором предметы пришли в негодность (со-гласно актам на списание).

Применение одного из способов по конкретному предмету производится в течение его срока исполь-зования.

Предприятия могут списывать в расход МБП, кото-рые имеют стоимость в пределах одной двадцатой

Тема 5. ОЦЕНКА ИМУЩЕСТВА

И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ПРЕДПРИЯТИЯ

18.Понятиеоценки

Оценка - это способ денежного измерения объек-тов бухгалтерского учета.

Для определения, в какой сумме должен быть при-знан тот или иной объект в бухгалтерском учете и от-четности, могут быть использованы следующие ме-тоды:

фактическая (первоначальная) стоимость (себе-стоимость), т.е. сумма денежных средств или их эк-вивалентов, уплаченная или начисленная при приоб-ретении или производстве объекта;

текущая (восстановительная) стоимость (стои-мость продажи), т.е. сумма денежных средств или эк-вивалентов, которая должна быть уплачена в настоя-щее время в случае необходимости замены какого-либо объекта;

текущая рыночная стоимость (стоимость прода-жи), т.е. сумма денежных средств или их эквива-лентов, которая может быть получена в результате продажи объекта или при наступлении срока его ликвидации.

При отсутствии иной базы измерения для оценки может быть использована дисконтированная стои-мость, т.е. величина будущих денежных поступлений или их эквивалентов, за которую предположительно должен быть приобретен объект в ходе обычной хо-зяйственнойдеятельности.

Г20. Оценка реализации продукции

Совокупность хозяйственных операций, связанных со сбытом и продажей продукции, называется про-цессом реализации. Его планирование начинается с обеспечения предприятия заказами, на их основе со-ставляется план по номенклатуре, положенный в ос-нову организации производственного процесса. За-ключаются договоры с покупателями, в которых ука-заны ассортимент, срок отгрузки, количество и каче-ство продукции, цена, форма расчетов.

Моментом реализации считается или дата зачис-ления на расчетный счет платежа от покупателя, или дата отгрузки, сдачи продукции, работ, услуг и предъявления в банк платежных документов.

В обоих случаях реализованная продукция, рабо-ты, услуги учитываются на счете 46 «Реализация продукции (работ, услуг)». Особенностью его являет-ся отражение по дебету и кредиту счета одинакового количества (объема) реализованной продукции в разных оценках: по дебету - в сумме фактических за-трат и налога на добавочную стоимость, а по креди-ту - в сумме выручки (зачисленного платежа) или суммы, предъявленной к оплате вместе с налогом на добавленную стоимость. Эта особенность и позволя-ет использовать счет 46 для расчета финансового результата хозяйственной деятельности предпри-ятия как разницу между оборотами. Превышение оборота по дебету означает убыток как результат ра-боты, а превышение оборота по кредиту - прибыль. Счет 46 сальдо не имеет, так как ежемесячно закры-

В соответствии с Законом «О бухгалтерском учете» оценка имущества, приобретенного за плату, осуще-ствляется путем суммирования фактически произве-денных расходов на его покупку; имущества, полу-ченного безвозмездно, - по рыночной стоимости на дату оприходования; имущества, произведенного в самой организации, - по стоимости его изготовления.

В соответствии с законодательством допускается применение и других методов оценки.

В  балансе активы организации показываются по себестоимости. Себестоимость - это затраты орга-низации на момент приобретения активов. Рыноч-ная стоимость - это стоимость активов на момент их продажи. Оценка по себестоимости по сравнению

с рыночной стоимостью является более предпочти-тельной, так как:

трудно производить оценку рыночной стоимости; знание рыночной стоимости не является необходи-мым, потому что активы используются в процессе функционирования организации, а не для продажи.

онная комиссия, в которую включаются представители администрации, работники бухгалтерии, другие специа-листы (экономисты, товароведы и т.д.). В состав комис-сии можно включать представителей внутреннего аудита организации, независимых аудиторских организаций.

Инвентаризация ценностей производится по их место-нахождению и по материально ответственным лицам, на хранении у которых эти ценности находятся и с которыми, заключены договоры о материальной ответственности.

Материально ответственное лицо перед проведе-нием инвентаризации должно рассортировать и раз-ложить материальные ценности, оформить все при-ходные и расходные документы.

Инвентаризационная комиссия берет расписку у материально ответственного лица о том, что все по-ступившие и выбывшие материальные ценности уч-тены, и первичные документы по их движению сданы в бухгалтерию или переданы комиссии.

После этого инвентаризационная комиссия в присут-ствии материально ответственного лица проверяет наличие материальных ценностей и составляет ин-вентаризационные описи или акты инвентаризации.

Наименования инвентаризуемых ценностей и объ-ектов, их количество указывают в описях по номенк-латуре и в единицах измерения, принятых в учете.

Полученные данные инвентаризации затем срав-нивают с данными бухгалтерского учета. По имуще-ству, при инвентаризации которого выявлены откло-нения от учетных данных, составляются сличитель-ные ведомости.

вается в корреспонденции со счетом 80 «Прибыли и   от установленного лимита за единицу, по мере отпус-

убытки».                                                               ка их в производство (обращение) без начисления

Если моментом реализации считается факт сдачи    износа. В целях обеспечения сохранности этих пред-

(отгрузки) продукции, работ, услуг, первым вступает    метов на предприятии должен быть организован не-

в работу счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчи-  системный учет.

ками». Это активный счет, сальдо которого опреде-    При отпуске МБП в производство, транспортно-

ляет отпускную стоимость сданных заказчику работ,    заготовительные расходы добавляются исходя из

услуг; оборот по дебету - отпускная стоимость сдан-    среднегопроцента.

ных работ, услуг, продукции в отчетном месяце; обо- От того насколько точно и своевременно бухгалтер

рот по кредиту - суммы, оплаченные покупателем в рассчитывает износ МБП, находящихся в данный пе-

отчетном месяце.                                                  риод времени в эксплуатации, зависит правильность

На отдельных счетах определяются и учитываются  формирования затрат, а значит, и прибыли предпри-

результаты от реализаций основных средств (счет 47  ятия.

«Реализация и прочее выбытие основных средств») и

прочих активов (счет 48 «Реализация прочих акти-

вов»).

12

21. Оценка незавершенного производства

Продукция, не прошедшая всех стадий обработки и не принятая отделом технического контроля, а также незаконченные работы, не принятые заказчиками, относятся к незавершенному производству.

Более точные данные об остатках затрат в неза-вершенном производстве можно получить путем про-ведения инвентаризации незавершенного производ-ства на конец отчетного периода {месяца, квартала, года).

При инвентаризации определяют:

фактическое наличие заделов (деталей, узлов, аг-регатов), незаконченных сборкой;

фактическую комплектность незавершенного про-изводства;

остаток незавершенного производства по аннули-рованным заказам и также по заказам, выполнение которых приостановлено.

На предприятиях с индивидуальным и мелкосерий-ным характером производства стоимость незавер-шенного производства определяется производствен-ными затратами на незаконченные заказы.

В крупносерийных и массовых производствах неза-вершенное производство оценивают ежемесячно:

по нормативной (плановой) производственной се-бестоимости;

по прямым статьям расходов; по стоимости сырья, материалов и полуфабрика-,

тов.

Тема 6. КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ

ПРОДУКЦИИ

22. Понятие калькулирования

Калькулирование - это способ исчисления в де-нежной форме себестоимости отдельных хозяйст-венных процессов и их единиц. Форму, в которой производится расчет, называют калькуляцией.

При помощи калькуляции определяется себестои-мость приобретенных ресурсов, произведенной про-дукции, выполненных работ, оказанных услуг. Каль-куляции себестоимости продукции используются в управлении производством. В планировании, учете и анализе себестоимости продукции применяются раз-личные калькуляции: предварительные и отчетные.

23. Понятие калькуляционной единицы

Калькуляционная единица представляет собой из-меритель объекта калькулирования.

Различия в характере производимой продукции, технологических процессов, организации производ-ства приводят к многообразию калькуляционных еди-ниц, применяемых на практике. По сходным призна-кам вся их совокупность может быть сведена в семь групп. Содержание групп калькуляционных единиц рассмотрим на конкретных примерах:

натуральные единицы соответствуют единицам измерения, в которых данная продукция планирует-ся, учитывается и реализуется потребителям;

укрупненные натуральные единицы применяют-ся для промежуточного калькулирования совокупно-сти однородной продукции;

условно-натуральные единицы используются для калькулирования продукции, содержание полез-ного вещества в натуральной единице которой может колебаться;

стоимостные единицы - на 1000 руб. стоимости запасных частей в оптовых (продажных) ценах, на рубль товарной продукции в ценах выпуска или реа-лизации;

трудовые единицы используются для калькули-рования продукции подразделений организации;

выполненные работы и услуги в качестве кальку-ляционной единицы, применяются, как правило, в производствах, занятых строительством, ремонтом,

Под методом учета затрат на производство и каль-кулирования себестоимости продукции понимают со-вокупность приемов документирования производст-венных затрат, обеспечивающих определение фак-тической себестоимости продукции.

Методы учета затрат и калькулирования можно сгруппировать по трем признакам:

а) по объектам учета затрат: попроцессный метод; попередельный метод; позаказный метод; б) по полноте учета затрат:

калькулирование полной себестоимости; калькулирование неполной себестоимости; в) по оперативности учета и контроля затрат: учет фактической себестоимости; учет нормативных затрат.

Метод учета затрат и калькулирования выбирается предприятием самостоятельно, так как он зависит от ряда частных факторов: отраслевой принадлежно-сти, применяемой технологии, ассортимента продук-ции и т.п.

Типичной ошибкой организаций является не раз-граничение затрат отчетного периода между завер-шенной и незавершенной производством продукцией (работами, услугами), что ведет к завышению пока-зателя себестоимости реализованной продукции, к недостоверности формирования финансового ре-зультата и объектов налогообложения.

оказанием транспортных услуг и т.д. (тонно-километр перевозок, машино-смена и др.);

технико-экономический показатель как кальку-ляционная единица используется для сравнения за-трат на единицу потребительской полезности одно-родных изделий (исчисление затрат на производство трактора на единицу мощности, затрат на производ-ство пресса на единицу производительности).

14

25. Попроцессный метод                               26. Попередельный метод

Попроцессный метод чаще всего применяется в добывающих отраслях промышленности (угольной, горно-рудной, газовой, нефтяной и др.) и энергетике.

Эти отрасли характеризуются массовым типом производства, непродолжительным циклом, ограни-ченной номенклатурой выпускаемой продукции, еди-ной единицей измерения и калькулирования, полным отсутствием либо незначительным размером неза-вершенного производства.

В итоге выпускаемая продукция является одновре-менно объектом учета затрат и объектом калькули-рования. Себестоимость единицы продукции опреде-ляется делением суммарных издержек за отчетный период на количество произведенной за этот период продукции.

Попередельный метод учета затрат и калькулиро-вания себестоимости продукции характерен для мас-совых производств, в которых исходное сырье или материалы последовательно превращаются в гото-вую продукцию. Производственные процессы или их группы образуют переделы, каждый из которых за-вершается выпуском промежуточного продукта - по-луфабриката, который к тому же может быть в таком виде реализован на сторону. Эти переделы и явля-ются объектами учета затрат.

27. Позаказный метод

Лозаказный метод учета и калькулирования себе-стоимости используется при изготовлении уникаль-ного либо выполняемого по специальному заказу из-делия.

Все прямые затраты (затраты основных материа-лов и заработная плата основных производственных рабочих с начислением на нее) учитываются в разре-зе установленных статей калькуляции по отдельным производственным заказам. Остальные затраты учи-тываются по местам их возникновения и включаются в себестоимость отдельных заказов в соответствии с установленной базой (ставкой) распределения.

Объектом учета затрат и объектом калькулирова-ния при этом методе является отдельный производ-ственный заказ, фактическая себестоимость которо-го определяется после его изготовления. При этом под заказом понимается заявка клиента на опреде-ленное количество специально созданных или изго-товленных для него изделий. Вид заказа определяет-ся договором с заказчиком. В нем же оговаривается стоимость, оплачиваемая заказчиком, порядок рас-четов, передачи продукции (работ, услуг), срок вы-полнения заказа.

До момента передачи заказа все относящиеся к нему затраты считаются незавершенным производ-ством. Другими словами, при этом методе затраты на производственные материалы, оплату труда про-изводственных рабочих и общепроизводственные

f

28. Основные принципы нормативного метода учета и калькулирования

Основные принципы нормативного метода учета сводятся к следующему:

1. Предварительное составление нормативной калькуляции себестоимости по каждому изделию на основе действующих на предприятии норм и смет.

Данный принцип может быть реализован лишь при наличии у предприятия нормативной базы, содержа-( щей нормативные, сметные (бюджетные) показате-| л и , рассчитываемые на основании первичной техно-логической, конструкторской, финансовой и админи-|стративной документации и используемые для раз-нообразных нужд управления: определение норма-|тивных сумм затрат на производственные и коммер-ческие процессы, лимитирование отпуска в произ-водство и на хозяйственные цели материальных и топливно-энергетических ресурсов, расчетов фондов оплаты труда, численности персонала, смет расхо-дов на содержание аппарата управления, проектов

отпускных цен и т.п.

2. Ведение в течение месяца учета изменений дей-ствующих норм для корректировки нормативной се-бестоимости, определение влияния этих изменений на себестоимость продукции и эффективности меро-приятия, послуживших причиной изменения норм.

3.Учет фактических затрат в течение месяца с под-разделением на расходы по нормам и отклонения от норм.

I                                                                .      .      %                                                                             I

15

4. Установление и анализ причин, а также условий    накладные расходы относятся на каждый индивиду-

появления отклонений от норм по местам их возник-    альный заказ или же на произведенную партию про-

новения.                                                               дукции.

5. Определение фактической себестоимости выпу- Если заказ представлен единичным изделием, то

щенной продукции как суммы нормативной себестои-  его себестоимость рассчитывается путем суммиро-

мости, отклонений от норм и изменений норм.         вания всех затрат. Если заказом предусмотрено про-

изводство нескольких изделий или их партий, то пу-

тем суммирования затрат получают себестоимость

изготовленной всей партии.

Учет издержек по отдельным заказам начинается с

открытия заказа. Открыть заказ - значит заполнить

соответствующий бланк заказа (или наряд на выпол-

нение заказа).

16

-л"

29. Система «Стандарт-кост»                                30. Система «Директ-костинг»

Система «Стандарт-кост» - для отечественного учета является новым методом нормативного учета затрат.

Название «Стандарт-кост» в широком смысле под-разумевает себестоимость, установленную заранее (в противоположность себестоимости, данные о ко-торой собираются).

Смысл системы «Стандарт-кост» заключается в том, что в учет вносится то, что должно произойти, а не то, что произошло, учитывается не сущее, а должное, и обособленно отражаются возникшие от-клонения.

Основная задача, которую ставит перед собой дан-ная система, - учет потерь и отклонений в прибыли предприятия. В ее основе лежит четкое, твердое уста-новление норм затрат материалов, энергии, добавоч-ного времени, труда, затрат и всех других расходов, связанных с изготовлением какой-либо продукции или полуфабрикатов. Причем установленные нормы нель-зя перевыполнить. Выполнение их даже на 80% озна-чает успешную работу. Превышение нормы означает, что она была установлена ошибочно.

Сравнение нормативного метода учета затрат с сис-темой «Стандарт-кост» позволяет сделать следующие выводы: оба метода учитывают затраты в пределах норм; оба метода предполагают учет полных затрат; в учете по методу «Стандарт-кост» расходы сверх уста-новленных норм относятся на виновных лиц или на

31. Значение калькулирования себестоимости продукции

Калькулирование себестоимости продукции явля-ется объективно необходимым процессом при управ-лениипроизводством.

Функционировавшие ранее калькуляционные сис-темы преследовали одну цель - оценить запасы го-товой продукции и полуфабрикатов собственного производства, что необходимо для внутрипроизвод-ственных целей и для составления внешней отчетно-сти, а также для определения прибыли. Несмотря на важность этой задачи, прежние системы калькулиро-вания не содержали информации, пригодной для ре-шения многих управленческих задач.

Современные системы калькулирования более сбалансированы. Содержащаяся в них информация позволяет не только решать традиционные задачи, но и прогнозировать экономические последствия та-ких ситуаций как: ^ч

-  целесообразность дальнейшего выпуска продук-ции;

- установление оптимальной цены на продукцию;

- оптимизация ассортимента выпускаемой продук-

ции;                        •

-  целесообразность обновления действующей тех-нологии и станочного парка;

-  оценка качества работы управленческого персо-нала.

Современное калькулирование лежит в основе оценки выполнения принятого предприятием или

«Директ-костинг» - это система, в основе которой лежит исчисление сокращенной себестоимости про-дукции и определения маржинального дохода. Со-гласно этой системе, в составе себестоимости необ-ходимо учитывать только прямые расходы.

Наиболее приемлемым названием э-уэй системы является «маржинальный метод бухгалтерского уче-та». Это связано с тем, что основным показателем при системе «Директ-костинг» служит маржинальный доход.

С помощью данного показателя определяется по-рог рентабельности производства, устанавливается цена безубыточной реализации продукции и т.д.

Построение отчетов о прибылях и убытках при сис-теме «Директ-костинг» имеет следующий вид:

Как видно из отчета, разница между выручкой от продажи продукции и переменными затратами пред-ставляет собой маржинальный доход.

Постоянные затраты не включаются в себестои-мость продукции, а списываются непосредственно на уменьшение прибыли предприятия.

«Директ-костинг» позволяет руководству заострить внимание на изменение маржинального дохода как по предприятию в целом, так и по различным издели-ям: выявить продукцию с большей рентабельностью.

Достоинство системы «Директ-костинг» состоит в том, что ограничение себестоимости лишь перемен-

ными расходами позволяет упростить процессы нор-

—X

Г       Тема 7. СЧЕТА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

32. Счета бухгалтерского учета Счета бухгалтерского учета - это способ группи-

ровки и текущего отражения изменений, происходя-щих в имуществе и обязательствах организации.

Счета позволяют получать сведения о движении имущества и обязательств для управления хозяйст-венными процессами и осуществления контроля.

Счета открываются на каждый объект учета: счет «Основные средства»; счет «Касса»; счет «Расчет-ные счета»; счет «Уставный капитал» и т. п.

Отражение операций на счетах ведется в денеж-ном измерителе, а в необходимых случаях - в нату-ральном и трудовом измерителе.

Все изменения, происходящие с имуществом и обязательствами, представляют собой либо их уве-личение, либо уменьшение. С целью раздельного учета увеличения и уменьшения объекта учета счет делится на две части: левая - дебет (Д); правая - кредит(К).

17

мирования, бюджетирования, учета и контроля за-трат, так как себестоимость становится более про-зрачной, а затраты, приведенные в разрезе статей, лучше контролируются.

Система «Директ-костинг» обеспечивает возмож-ность быстрого реагирования производства в ответ на меняющиеся условия рынка. Она также становит-ся составной частью маркетинга - системы управле-ния предприятием в условиях рыночной экономики.

результаты финансово-хозяйственной деятельности и не включаются в затраты на производство, как при нормативном методе.

В условиях «Стандарт-кост» изменение норм в те-кущем учете не предполагается. При нормативном методе это возможно.

Из вышеизложенного можно сделать вывод, что система учета себестоимости может влиять на повы-шение доходности предприятия по таким трем на-правлениям как:

выявление устранимых потерь (неблагоприятных отклонений), снижающих прибыль предприятия;

предоставление менеджерам точных данных о се-бестоимости производства, на основании которых от-дел сбыта может планировать объем продаж и уста-навливать оптимальные цены;

минимизация учетной работы, связанной с кальку-лированием.

С решением всех трех задач система «Стандарт-кост» справляется успешнее, чем система прошлых затрат.

центром ответственности плана. Оно необходимо для анализа причин отклонения от плановых зада-ний по себестоимости.

Данные фактических калькуляций используются для последующего планирования себестоимости, для обоснования экономической эффективности вне-дрения новой техники, выбора современных техно-логических процессов, проведения мероприятий по повышению качества продукции, проверки проектов строительства и реконструкции предприятий.

По результатам калькулирования можно принять решение о проведении ремонта самостоятельно или с использованием услуг сторонних организаций.

Наконец,   калькулирование   является  основой трансфертного   ценообразования.   Трансфертная (внутренняя) цена применяется при коммерческих операциях между подразделениями одного и того же предприятия.  Наибольшую  актуальность  вопросы формирования трансфертных цен имеют при нали-чии права у подразделения предприятия самостоя-тельно выходить на внешних покупателей. В этом случае от правильного формирования трансфертной цены будет зависеть общее положение организации. Если же продукция подразделения полностью по-требляется внутри предприятия, трансфертная цена является лишь учетной категорией, необходимой для обеспечения хозяйственных связей между внутрен-ними подразделениями предприятия, но при этом

она влияет на конечные результаты организации.

18

w

33. Классификация счетов бухгалтерского уче-та по связи с балансом

По связи с балансом счета подразделяются на ба-лансовые и забалансовые:

Балансовые счета учитывают наличие и движе-ние имущества и обязательств организации.

Забалансовые счета учитывают имущество, не принадлежащее организации, но находящееся у нее временно (счет «Арендованные основные средст-ва»), условные права и обязательства (счет «Обес-печения обязательств и платежей выданные»), а так-же контролируют отдельные хозяйственные опера-ции (счет «Товары, принятые на комиссию»).

Балансовые счета в зависимости от того, что на них отражается и каков характер сальдо, бывают ак-тивные, пассивные, активно-пассивные, бессальдо-вые.

На активных счетах отражается движение имуще-ства организации и прав требования организации к другим организациям и физическим лицам (напри-мер, основные средства, денежные средства, деби-торская задолженность организации и др.).

Сальдо активных счетов отражается в активе ба-ланса.

На пассивных счетах отражается движение источ-ников имущества и обязательств организации (напри-мер, уставный капитал, прибыль, кредиты банка и др.).

Сальдо пассивных счетов отражается в пассиве баланса. На активно-пассивных счетах сальдо может

34. Классификация счетов бухгалтерского уче-та по назначению и структуре

Поназначениюиструктуресчетабухгалтерского учета делятся на 2 группы:

- счета имущества и обязательств;

- счета хозяйственных процессов и их результа-тов.

Счета имущества и обязательств, в свою очередь, подразделяются на 2 подгруппы: основные и регули-рующие.

Счета хозяйственных процессов и их результатов подразделяются на 2 подгруппы: операционные и финансово-результатные.

35. Основные счета

Основными счета называются потому, что в них отражается основное содержание операций по дви-жению имущества и обязательств организации. Ос-новные счета включают следующие их виды:

-  инвентарные (материальные), предназначенные для отражения наличия и движения имущества организации, имеющего конкретную материаль-ную форму: основных средств, нематериальных активов, материалов, ценных бумаг, товаров, го-товой продукции. Инвентарные счета являются активными счетами, сальдо имеют только дебе-товое;

- денежные, предназначенные для отражения на-личия и движения денежных средств организа-ции. Примером таких счетов являются: «Касса», «Расчетные счета», «Валютные счета», «Специ-альные счета в банках». Денежные счета явля-ются активными счетами, сальдо имеют только дебетовое;

-  фондовые, предназначенные для отражения соб-ственного капитала организации: уставного, до-бавочного, резервного капитала, резервов пред-стоящих расходов и платежей. Фондовые счета являются пассивными счетами, сальдо имеют только кредитовое;

-  счета расчетов, предназначенные для отражения расчетов организации с другими организациями и лицами: с поставщиками и подрядчиками, покупа-

Г36. Регулирующие счета

Регулирующие счета предназначены для коррек-тирования сумм, отраженных на основных счетах. Регулирующие счета включают два их вида: контрар-ные и дополнительные.

Контрарные счета отражают движение сумм, регу-лирующих оценку имущества и обязательств. Могут быть как активными, так и пассивными. Примером пассивных счетов являются: «Амортизация основных средств», «Амортизация нематериальных активов», «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» и др. Эти счета имеют кредитовое саль-до.

Дополнительные счета отражают движение сумм, представляющих разницу между реальной оценкой имущества и их условной оценкой, по которой иму-щество учтено на основном счете. Примером являет-ся счет «Отклонение в стоимости материальных цен-ностей».

•Л

19

быть как дебетовое, так и кредитовое. Например, счет «Расчеты с разными дебиторами и кредитора-ми».

Сальдо активно-пассивных счетов отражается в балансе развернуто, т.е. дебетовое сальдо - в акти-ве, кредитовое - в пассиве.

телями и заказчиками, с подотчетными лицами, с учредителями организации, с бюджетом, с соци-альными фондами, по кредитам и займам и др. Счета расчетов могут быть активными, пассив-ными, активно-пассивными.

Активные счета расчетов отражают расчеты орга-низации с дебиторами, т.е. должниками данной орга-низации. Сальдо эти счета имеют дебетовое.

Пассивные счета расчетов отражают расчеты орга-низации с кредиторами, т.е. с другими организация-ми и лицами, которым должна данная организация. Сальдо эти счета имеют кредитовое.

Активно-пассивные счета расчетов отражают рас-четы организации с другими организациями и лица-ми, которые могут выступать и дебиторами, и креди-торами. Сальдо на таких счетах может быть дебето-вое или кредитовое.

20

"Л"

37. Операционные счета

Операционные счета предназначены для отраже-ния отдельных хозяйственных процессов, образую-щих в совокупности хозяйственную деятельность ор-ганизации. Операционные счета включают следую-щие их виды:

-  собирательно-распределительные, предназна-ченные для собирания расходов'определенного целевого назначения и последующего их распре-деления между соответствующими объектами. Собирательно-распределительные счета ведут-ся по схеме активных счетов, сальдо не имеют. К ним относятся счета: «Общепроизводственные расходы», «Общехозяйственные расходы»;

-калькуляционные, предназначенные для накап-ливания и суммирования затрат по отдельным хозяйственным процессам, а также для опреде-ления себестоимости единиц этих процессов. Калькуляционные счета являются активными. Сальдо могут иметь дебетовое, оно показывает сумму затрат по незаконченным процессам. При-мером таких счетов являются: «Основное произ-водство», «Вспомогательные производства», «Вложения во внеоборотные активы» и др.;

-  отчетно-распределительные, предназначенные для распределения доходов и расходов между смежными отчетными периодами. Отчетно-рас-пределительные счета бывают активные и пас-сивные.

38. Финансово-результативные счета Финансово-результативные счета предназначе-

ны для отражения конечного результата хозяйствен-ной деятельности организации (прибыли или убыт-ка). Сальдо могут иметь дебетовое или кредитовое. Примером является счет «Прибыли и убытки».

39. Синтетические и аналитические счета

Установленные в плане счетов счета бухгалтерско-го учета первого и второго порядка предназначены для обобщенного учета объектов и носят название синтетические счета (от слова синтез - соедине-ние). Они ведутся только в денежном выражении. На синтетических счетах учитываются, например, ос-новные средства в целом без разделения на конкрет-ные объекты, материалы в целом без разделения на конкретные виды материалов и т.д. Но для оператив-ного управления производством и его функциониро-вания необходимы детальные сведения о каждом объекте учета. Для этих целей в системе бухгалтер-ского учета параллельно с синтетическими счетами ведутся счета детального учета объектов, которые называются аналитическими счетами (от слова анализ - разложение). Аналитические счета, на кото-рых учитывается имущество, имеющее конкретную материальную форму, ведутся не только в денеж-ном, но и в натуральном измерителях.

К синтетическому счету «Материалы» открываются аналитические счета по каждому, наименованию ма-териалов: бумага для ксероксов; бумага хозяйствен-ная; бумага для фильтров и т.д.

Аналогичным образом открываются счета аналити-ческого учета и по другим синтетическим счетам.

Физически аналитические счета представляют со-бой разного рода карточки, лицевые счета: например инвентарная карточка учета основных средств, кар-

Г ). Значение_счетов синтетических  и аналитических

Синтетические счета отражают укрупненные груп-пировки средств и их источников. Они дают возмож-ность подытоживать, делать выводы и давать оценку работы по определенным частям и участкам. Объе-диненные в балансе синтетические счета дают об-щую характеристику хозяйственной деятельности предприятия как по укрупненным частям, так и в це-лом.

Синтетические счета необходимы для планирова-ния, руководства и контроля хозяйственной деятель-ности предприятия в целом.

Аналитические счета, как счета детальные, необ-ходимы, прежде всего, для сохранности собственно-сти и контроля за правильным ее использованием. Они обеспечивают текущие данные о наличии и дви-жении всякого рода имущества и тем самым являют-ся важнейшим средством контроля за действиями лиц, которым доверено распоряжение материальны-ми ценностями.

Аналитические счета необходимы также как сред-ство проверки выполнения заданий в ходе текущей оперативной работы. Они дают возможность срав-нить фактическое поступление на склад из производ-ства каждого вида готовой продукции с плановыми заданиями и устанавливать, как выполняется про-грамма производства и выпуска продукции.

-                                                d*o

21

Активные отчетно-распределительные счета отра-жают расходы, произведенные в данном периоде, но относящиеся к другим периодам. Сальдо имеют де-бетовое. Примером является счет «Расходы буду-щих периодов».

Пассивные отчетно-распределительные счета от-ражают доходы, поступившие в данном периоде, но относящиеся к другим периодам, а также расходы, относящиеся к данному периоду, платежи по кото-рым будут произведены в последующих периодах. Сальдо имеют кредитовое. Примером являются сче-та: «Резервы предстоящих расходов», «Доходы бу-дущих периодов»;

операционно-результативные (сопоставляющие) счета, предназначенные для сопоставления стоимо-сти одного и того же объекта в разных оценках и для выявления результата по отдельным хозяйственным процессам. Операционно-результатные счета бес-сальдовые. Примером являются счета: «Продажи», «Прочие доходы и расходы».

точка учета материалов, лицевой счет работника ор-ганизации, лицевой счет поставщика и т.п.

Счета синтетического и аналитического учета свя-заны между собой, так как на них отражается одно и то же, но в разной степени детализации: на синтети-ческих счетах ведется обобщенный учет объекта, на аналитических - детальный учет этого же объекта, поэтому данные синтетического и аналитического учета должны быть тождественны между собой:

- сальдо начальное (конечное) по синтетическому счету равно сумме сальдо начальных (конечных) по аналитическим счетам, открытым к данному синтетическому счету;

-обороты дебетовые (кредитовые) по синтетиче-скому счету равны сумме оборотов дебетовых (кредитовых) по аналитическим счетам, открытых к данному синтетическому счету.

22

41. Понятие двойной записи

Записи хозяйственных операции на счетах произ-водятся взаимосвязанно. При регистрации хозяйст-венных операций на счетах каждая операция записы-вается в одной и той же сумме дважды: по дебету од-ного и кредиту другого счета. Такой принцип записи носит название двойной записи.

42. Понятие бухгалтерской проводки

Для обозначения взаимной связи между счетами используется термин «корреспонденция». Счета, ме-жду которыми устанавливается взаимосвязь, назы-ваются корреспондирующими. При отражении хозяй-ственных операций производятся специальные запи-си, в которых указываются корреспондирующие сче-та и сумма операций: Для обозначения таких записей используется термин «проводка» («котировка»).

Бухгалтерская проводка - этозапись наименова-

ния дебетуемого, кредитуемого счетов и суммы хо-зяйственной операции. Бухгалтерские проводки мо-гут обозначаться непосредственно на первичных до-кументах, на специальных бланках или других уста-новленных регистрах.

Q^t    _____ '    _____   - .____    .   •      ... ____ _ _ _

43. Виды бухгалтерских проводок

</^fl                        •_------» "~~~^~* •»-----* -------- "---м--- -»--_-_- ^я--_в>

23

Оборотную ведомость по синтетическим счетам также называют оборотным балансом.

Оборотные ведомости по аналитическим счетам составляются по данным аналитических счетов, от-крытых к конкретному синтетическому счету. По каж-дому конкретному синтетическому счету, который имеет аналитические счета, составляется отдельная оборотная ведомость по аналитическим счетам. Су-ществуют две формы оборотных ведомостей по ана-литическим счетам:

1) для счетов, в которых применяется только де-нежный измеритель. Они имеют форму, аналогичную оборотной ведомости по синтетическим счетам;

2) для счетов, в которых применяются натураль-ные и денежные измерители. Они составляются по активным счетам, учитывающим материальные цен-ности.

24

Тема 9. ПЛАН СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА 45. План счетов бухгалтерского учета

План счетов бухгалтерского учета - перечень синтетических счетов, отражающий систематизиро-ванную группировку необходимой информации о все-сторонней хозяйственной деятельности хозяйствую-щего субъекта и определяющий такую организацию бухгалтерского учета, которая позволяет получать эту информацию для оперативного руководства и управления, повседневного контроля в интересах собственников, других заинтересованных лиц, орга-нов государственной и исполнительной власти.

План счетов бухгалтерского учета является осно-вой системы организации учета. В нем приведены наименования и коды синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго по-рядка).

Для учета специфических операций предприятия могут по согласованию с Министерством финансов (или другим соответствующим органом) вводить при необходимости в План счетов дополнительные син-тетические счета, используя свободные коды счетов.

Субсчета, предусмотренные в Плане счетов, ис-пользуются исходя из требований анализа, контроля и отчетности. Предприятия могут уточнять содержа-ние отдельных из них, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета.

Порядок ведения аналитического учета устанавли-вается предприятием, исходя из положений и норма-

о'у        _{|  |   |    |}        щ^^шт  _ ^ _           »и^иии         шш*щ^шт  1Г

47. Типовые изменения баланса под влиянием хозяйственных операций

Многообразие хозяйственных операций, совершае-мых предприятием, не должно вызывать затрудне-ний у работников бухгалтерии в установлении кор-респонденции счетов, так как все их можно объеди-нить и сфуппировать в четыре группы (типа).

С целью приобретения навыков по оформлению хозяйственных операций корреспонденцией счетов (проводкой), зная состав баланса, рассмотрим его изменения под влиянием хозяйственных операций

Первый тип хозяйственных операций вызывает изменения только в активе баланса: одна его статья увеличивается, другая - уменьшается на сумму хо-зяйственной операции, т.е. видоизменяется состав хозяйственных средств, их размещение.

Второй тип хозяйственных операций вызывает изменения только в пассиве баланса: одна его ста-тья увеличивается, другая - уменьшается, т.е. видо-изменяются источники хозяйственных средств.

Третий тип хозяйственных операций вызывает изменения в активе и пассиве баланса одновремен-но в сторону увеличения его статей.

Четвертый тип хозяйственных операций вызы-вает изменения в активе и пассиве баланса одновре-менно в сторону уменьшения его статей.

Тема 10. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС 46. Понятие бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс - это способ обобщенного отражения и группировки в денежной оценке имуще-ства и обязательств организации на определенную дату.

Баланс является отчетным документом и составля-ется на последний календарный день отчетного пе-риода.

Бухгалтерский баланс включает в себя две части, одна из которых называется активом, а другая - пас-сивом.

Актив баланса включает два раздела:

I. Внеоборотные активы.

II. Оборотные активы.

Активы - это то, чем организация владеет. В акти-ве баланса отражается имущество и обязательства организации. Имущество и обязательства организа-ции включают в себя основные средства, нематери-альные активы, капитальные вложения, финансовые вложения, материально-производственные запасы, денежные средства, дебиторскую задолженность.

'Пассив баланса состоит из трех разделов:

III. Капитал и резервы.

IV. Долгосрочные обязательства.

V. Краткосрочные обязательства.

Пассивы - это то, что организация должна.

В пассиве баланса показываются источники иму—•X-щества и обязательств организации. Источники иму-

Г 48. Виды бухгалтерских балансов

Различают следующие виды балансов:

- общий (баланс-брутто) - имущество организа-ции показывается в первоначальной (историче-ской) оценке его формирования;

-  чистый (баланс-нетто) - имущество организа-ции приводится в оценке на дату составления ба-ланса (бухгалтерский баланс-нетто позволяет оп-ределить имущественно-финансовое положение

приватизируемого предприятия, «очищенного» от таких статей, как «Износ нематериальных акти-вов», «Износ основных средств», «Износ мало-¹    ценных и быстроизнашивающихся предметов», «Торговая наценка с учетом прибыли отчетного года и ее исполнение» и др. Этот баланс исполь-зуется на предприятии в данное время, что соот-ветствует требованиям международных стандар-

тов);

-разделительные и ликвидационные (состав-ляемые организацией в соответствии с ее реор-ганизацией: слияние, присоединение; разделе-ние, выделение, преобразование);

-  нулевой (используется в западном управленче-ском учете. Составляется на основании.исполь-зования принципа продолжения деятельности, исходя из условной реализации активов в удов-летворения кредиторов. Полученный итог сопос-тавляется с аналогичным результатом за про-шлый отчетный или будущий период с целью оп-

щества и обязательств включают в себя собственное имущество и обязательства организации (уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенную прибыль) и заемные имущество и обязательства (долгосрочные и краткосрочные кре-диты банка, другие заемные средства, кредиторскую задолженность).

Таким образом, пассивы показывают, сколько средств было получено организацией, активы - как организация использовала полученные средства, во что она их вложила.

ределения свободного денежного капитала для будущего развития);

-  начальный (вступительный) - баланс на дату регистрации юридического лица формируется из взносов учредителей;

- унитарный - раскрывает состав имущества и ис-точники его формирования одного собственника;

- отчетный - баланс организации на очередную отчетную дату;

-  заключительный - баланс организации на ко-нец отчетного года;

- сводный - баланс материнского предприятия с учетом балансов его дочерних предприятий и

структурных подразделений, выделенных на са-мостоятельный баланс.

По срокам представления различают: месячный, квартальный,полугодовойигодовойбалансы.

тивных актов по отдельным разделам учета (учета основных средств, производственных запасов и т.д.).

По Плану счетов бухгалтерского учета и в соответ-ствии с Инструкцией по его применению бухгалтер-ский учет должен быть организован на предприятиях всех отраслей народного хозяйства и видов деятель-ности (кроме банков и бюджетных учреждений) неза-висимо от подчиненности, формы собственности, организационно-правовой формы, ведущих учет ме-тодомдвойнойзаписи.

Инструкция регламентирует вопросы, имеющие от-ношение к основным методическим принципам веде-ния бухгалтерского учета. В ней приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов: раскрыты их структура и назначе-ние, экономическое содержание обобщаемых на них фактов, порядок учета наиболее распространенных операций. Описание счетов бухгалтерского учета по разделам приводится в последовательности, преду-смотренной Планом счетов.

В Инструкции после характеристики каждого синте-тического счета дана типовая схема корреспонден-ции его с другими синтетическими счетами. В случае возникновения фактов хозяйственной деятельности, корреспонденция по которым не предусмотрена в ти-повой схеме, предприятия могут дополнять ее, со-блюдая основные методические принципы ведения бухгалтерского учета.

26

Тема 11. БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ

ПРЕДПРИЯТИЯ

49. Понятие бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность представляет собой систему показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельно-сти за отчетный период.

Бухгалтерская отчетность как элемент метода бух-галтерского учета является завершающим этапом учетного процесса.

По внешнему виду отчетность представляет собой таблицы, заполненные по данным синтетического и аналитического учета.

^ ^                     ,

51. Требования, предъявляемые к информа-ции, формируемой в бухгалтерской отчет-ности

Требования к информации, формируемой в бухгал-терской отчетности, определены Федеральным зако-ном «О бухгалтерском учете», Положением по веде-нию бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетно-сти и Положением «Бухгалтерская отчетность орга-низации» (ПБУ 4/99).

Эти требования следующие: достоверность и пол-нота, нейтральность, целостность, последователь-ность, сопоставимость, соблюдение отчетного пе-риода, правильность оформления. Они являются дополнительными по отношению к допущениям и требованиям, раскрытым в Положении, по бухгал-терскому учету «Учетная политика предприятия» (ПБУ 1/98).

^-х- 50. Виды отчетности

Отчетность предприятий классифицируют по ви-дам, периодичности составления, степени обобще-ния отчетных данных.

По видам отчетность подразделяется на бухгалтер-скую, статистическую и оперативную.

Бухгалтерская отчетность содержит сведения об имуществе, обязательствах и финансовых результа-тах по стоимостным показателям. Составляют ее по данным бухгалтерского учета.

Статистическая отчетность составляется по дан-ным статистического, бухгалтерского и оперативного учета и отражает сведения по отдельным показате-лям хозяйственной деятельности организации как в натуральном, так и в стоимостном выражении.

Оперативная отчетность составляется на основе данных оперативного учета и содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки вре-мени - сутки, пятидневку, неделю, декаду, половину месяца. Эти данные используются для оперативного контроля и управления процессами снабжения, про-изводства и реализации продукции.

Попериодичностисоставленияразличаютвнутри-годовую и годовую отчетность. Внутригодовая от-четность включает отчеты за день, пятидневку, де-каду, половину месяца, месяц, квартал и полугодие.

Внутригодовую статистическую отчетность обычно называют текущей статистической отчетностью, а внутригодовую бухгалтерскую - периодической бух-галтерской отчетностью.

Г    52.Понятиесводнойбухгалтерскойотчетности

В соответствии с Положением по ведению бухгал-терского учета и бухгалтерской отчетности в Россий-ской Федерации в случае наличия у организации до-черних и зависимых обществ помимо собственного бухгалтерского отчета составляется также сводная бухгалтерская отчетность, включающая показатели отчетов таких обществ, находящихся на территории России и за ее пределами.

Сводная бухгалтерская отчетность - это систе-

ма показателей, отражающих финансовые положе-ния на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организа-ций.

27     '

Годовая отчетность - это отчет за год.

По степени обобщения отчетных данных различа-ют отчеты первичные, составляемые организация-ми, и сводные (консолидированные), которые со-ставляют вышестоящие или материнские организа-ции на основании первичных отчетов.

В настоящее время организации представляют в обязательном порядке квартальную и годовую бух-галтерскую "отчетность.

28

_w

53. Составление сводной бухгалтерской отчетности

Сводная бухгалтерская отчетность составляется в объеме и порядке, установленном ПБУ 4/99(7), по формам, разработанным головной организацией на основе типовых форм бухгалтерской отчетности.

До составления сводной отчетности выверяют и урегулируют все взаиморасчеты и иные финансовые взаимоотношения головной организации с дочерни-ми и зависимыми обществами, а также между дочер-ними и зависимыми обществами.

Показатели бухгалтерской отчетности дочернего общества включаются в сводную бухгалтерскую от-четность с 1-го числа месяца, следующего за меся-цем приобретения головной организацией соответст-вующего количества акций, доли в уставном капита-ле дочернего общества либо появления возможности определять решения, принимаемые дочерними об-ществами, а показатели отчетности зависимых об-ществ с 1-го числа месяца, следующего за месяцем приобретения головной организацией соответствую-щего количества акций или доли в уставном капита-ле зависимого общества.

Сводная бухгалтерская отчетность составляется и представляется на русском языке в тысячах рублей или в миллионах рублей с одним десятичным знаком. Она подписывается руководителем и главным бухгал-тером (бухгалтером) головной организации (руководи-телем централизованной бухгалтерии, специализиро-ванной организации, бухгалтером-специалистом, ве-дущим бухгалтерский учет).

Q \+    _т __________ ,  | _ -__-___,       -и-----»       •------. —«мм> *->---ш» и

55.Срокипредоставлениябухгалтерскойотчетности

В соответствии с Законом о бухгалтерском учете все предприятия, за исключением бюджетных, представ-ляют бухгалтерскую отчетность в соответствии с учре-дительными документами учредителям, участникам предприятия или собственникам имущества, а также территориальным органам государственной статисти-ки по месту их регистрации. Государственные и муни-ципальные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом.

Другим органам исполнительной власти, банкам, иным пользователям бухгалтерская отчетность пред-ставляется в соответствии с законодательством РФ.

Предприятия должны предоставить квартальную бух-галтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую - в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Представляемая годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, предусмотрен-ном учредительными документами предприятия.

Датой представления бухгалтерской отчетности для предприятия считается день фактической передачи ее по принадлежности или дата ее отправления, обозна-ченная на штампе почтовой организации. Если дата представления отчетности приходится на нерабочий (выходной) день, то сроком представления отчетности считается первый следующий за ним рабочий день.

Годовая отчетность предприятия является открытой для заинтересованных пользователей: банков, инвесторов, кре-диторов, покупателей, поставщиков и др., которые могут

54.Значениебухгалтерскойотчетности

Отчетность позволяет:

- определить общую стоимость имущества пред-приятия;

-определить стоимость иммобилизованных (т.е. основных и прочих внеоборотных) средств; '

-  определить стоимость мобильных (оборотных) средств;

- оценить стоимость материальных оборотных средств;

-  определить величину собственных средств пред-приятия, заемных средств;

-  установить излишек или недостаток источников средств для формирования запасов и затрат, при этом имеется возможность определить обеспе-ченность предприятия собственными, кредитны-ми и другими заемными источниками;

-оценить кредитоспособность предприятия, т.е. его способность полностью и своевременно рас-считываться по обязательствам;

-  определить ликвидность баланса (определяется как степень покрытия обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в день-ги соответствует сроку погашения обязательств);

-  определить наиболее ликвидные, быстро реали-зуемые, медленно реализуемые и трудно реали-зуемые активы;

-  установить срочные обязательства предприятия; определить краткосрочные кредиты и заемные

56. Понятие учетных регистров

Сведения из первичных документов группируются, накапливаются и регистрируются в учетных регист-рах. Учетные регистры - это специально приспо-собленные листы бумаги для регистрации и группи-ровки учетных данных. По внешнему виду учетные регистры представляют собой книги (кассовая, глав-ная), карточки (инвентарная, учета основных средств, учета материалов), журналы (свободные листы). По видам производимых в них записей учет-ные регистры бывают хронологические (регистраци-онный журнал), систематические (главная книга счетов), комбинированные (журналы-ордера). По степени детализации информации, содержащейся в учетных регистрах, они бывают синтетические (главная книга счетов), аналитические (карточки), комбинированные (журналы-ордера). В зависимости от степени автоматизации учетных работ регистры бывают с ручной и машинной записью.

В регистрах учета совершается весь учетный про-цесс, хранится вся учетная информация. Данные учетных регистров используются для оперативного руководства и управления. По данным учетных реги-стров составляется отчетность организации.

Сочетание различных учетных регистров и техни-ческих средств образует разные формы бухгалтер-ского учета. Они отличаются одна от другой количе-ством применяемых регистров, их назначением, внешним видом, содержанием; взаимосвязью хроно-

</                                                                             |

29

•оценить долгосрочные кредиты; оценить заем-ные средства; принять решение о целесообразности и условиях

ведения дел с тем или иным партнером; избежать выдачи кредитов ненадежным клиен-там;

•  оценить целесообразность приобретения активов того или иного предприятия;

• правильно построить отношения с имеющимися заказчиками;

• оценить финансовое положение потенциальных партнеров;

• принять в расчет возможные риски предпринима-тельства и т.д.

логических и систематических, синтетических и ана-литических регистров; последовательностью и тех-никой записи в учетные регистры; степенью автома-тизации учетно-вычислительных работ.

По решению участников группы сводная бухгалтерская отчетность может публиковаться в составе публикуемой бухгалтерской отчетностиголовнойорганизации.

При составлении сводной бухгалтерской отчетно-сти используется единая учетная политика в отноше-нии аналогичных статей имущества и обязательств, доходов и расходов бухгалтерской отчетности голов-ной организации, дочерних и зависимых обществ.

В сводную бухгалтерскую отчетность объединяется бухгалтерская отчетность головной организации, дочер-них и зависимых обществ, составленная за один и тот же отчетный период и на одну и ту же отчетную дату.

Группа может не составлять сводную бухгалтер-скую отчетность по правилам, предусмотренным нормативными актами и методическими указаниями по бухгалтерскому учету Минфина РФ в случае, если одновременно соблюдаются следующие условия:

-  сводная бухгалтерская отчетность составлена на ос-нове Международных стандартов финансовой отчет-ности (МСФО), разработанных Комитетом по между-народным стандартам финансовой отчетности;

-  группой должна быть обеспечена достоверность сводной бухгалтерской отчетности, составленной на основе МСФО;

-  пояснительная записка к сводной бухгалтерской

отчетности             содержит          перечень применяемых

• требований бухгалтерской отчетности, раскрыва-ет способы ведения бухгалтерского учета, вклю-чая оценки, отличающиеся от правил, предусмот-ренных нормативными актами и методическими указаниями по бухгалтерскому учету Министерст-ва финансов Российской Федерации.

знакомиться с годовой бухгалтерской отчетностью и полу-чать ее копии с возмещением расходов на копирование.

Министерства, ведомства и другие федеральные ор-ганы исполнительной власти РФ представляют сводную квартальную бухгалтерскую отчетность по предприяти-ям, в отношении которых на них возложены координа-ция и регулирование их деятельности, не позднее 45 дней по истечении отчетного периода, а годовую - не позднее 25 апреля следующего за отчетным года Мин-экономики РФ, Минфину РФ и Госкомстату РФ.

В соответствии с действующим Положением в слу-чае наличия у предприятия дочерних и зависимых об-ществ помимо собственного бухгалтерского отчета со-ставляется также сводная бухгалтерская отчетность, включающая показатели отчетов таких обществ, нахо-дящихся на территории РФ и за ее пределами.

Предприятие, имеющее дочерние и зависимые об-щества, должно составлять сводную годовую отчет-ность не позднее 25 апреля следующего за отчетным года и представлять ее в порядке и сроки, установ-ленные законодательством РФ.

Унитарному предприятию, имеющему дочерние предприятия, сроки составления и представления сводного годового бухгалтерского отчета устанавли-вает государственный орган местного управления, уполномоченный на его создание, в пределах сроков, установленных Положением для министерств, ве-домств и других федеральных органов исполнитель-ной власти (46 дней по квартальной отчетности и 25 января следующего за отчетным года).

Сводная бухгалтерская отчетность составляется в объеме форм, установленном Минфином РФ для юридических лиц в соответствии с Положением.

30

I Тема 13. ФОРМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА I 57. Понятие формы бухгалтерского учета

I     Строение учетных регистров, применяемых в бух-

•   галтерском учете, их взаимосвязь, последователь-I ность и способы записи в них хозяйственных опера-

ций определяются формой бухгалтерского учета.

Форма бухгалтерского учета - это совокупность

•    учетных регистров для отражения хозяйственных

I операций в определенной последовательности и

• группировке соответствующими-приемами записей.

I Формы бухгалтерского учета непрерывно развива-

I  ЮТСЯ.

I    В связи с организацией огромного количества

I  малых предприятий получила развитие упрощен-

I ная форма бухгалтерского учета на малых предпри-

I  ятиях.

I    Форма бухгалтерского учета выбирается организа-

I цией самостоятельно, и в течение отчетного периода

I принятая форма учета не должна изменяться.

_{( учета:}Существуют следующие формы бухгалтерского

- журнал-главная; - мемориально-ордерная;

- журнально-ордерная; [ - автоматизированная.

I     Признаками, отличающими одну форму бухгалтер-

!   ского учета от другой, являются:

- назначение, содержание и внешний вид приме-

•        няемых учетных регистров;

I   ордера регистрируются в специальном журнале (хро-

!   нологическая запись) и на их основе производятся

} труда между учетными работниками и автоматизаци-ей учетного процесса. Но вместе с тем в этой форме многократно повторяются одни и те же записи в раз-

58. Форма «Журнал-главная»

Наиболее простой является форма «Журнал-главная», так как любая операция по первичному до-кументу (или группа однородных операций по нако-пительному документу) записывается в книгу «Журнал-главная», в которой совмещается регистра-ционный журнал хозяйственных операций (хроноло-гическая запись) и синтетические счета (системати-ческая запись).

В эту книгу сначала записываются остатки по сче-там на начало отчетного периода, затем все опера-ции по документам, после чего определяется оборот за отчетный период (при этом производится провер-ка правильности записи: сумма оборота за отчетный период должна быть равна сумме оборотов по дебе-ту всех счетов и сумме оборотов по кредиту всех сче-тов) и вычисляются остатки по счетам на конец от-четного периода. По данным остатков на счетах со-ставляется заключительный баланс.

Эта форма находит применение в организациях с небольшой численностью работающих и незначи-тельным количеством хозяйственных операций. В этом случае обеспечивается наглядность записей, книгу ведет один бухгалтер.

Вариантом этой формы является рекомендованная Министерством финансов для малых предприятий простая форма бухгалтерского учета, в которой журнал-главная носит название книги хозяйственных операций и отдельно предусматривается ведение ведомости учета заработной платы.

X -

I  60. Журнально-ордерная форма

При журнально-ордерной форме учета на основа-нии первичных документов составляются накопи-тельные ведомости и разработочные таблицы. При этом однородные операции, относящиеся к опреде-ленному счету, записываются в журналы (в хроноло-гическом порядке) по корреспондирующим счетам. В конце месяца в каждом журнале подсчитывается итог оборотов в разрезе корреспондирующих счетов.

Кредитовый оборот переносится на счет Главной книги одной итоговой суммой за месяц, так как в раз-вернутом виде он содержится в журнале-ордере. Де-бетовый оборот на счете Главной книги учитывается развернуто в корреспонденции с конкретными счета-ми. В счете Главной книги дебетовый оборот собира-ется по мере разноски данных из разных журналов-ордеров. По завершении разноски оборотов из журналов-ордеров на счета Главной книги произво-дится подсчет итогов по дебету каждого счета и оп-ределение сальдо на конец месяца и составление баланса.

Автоматизированная форма учета, основанная на использовании электронно-вычислительной техники, представляет собой комплексную автоматизацию учетного процесса, начиная от сбора первичных учетных данных до получения бухгалтерской отчет-ности.

Информация справочного характера вводится в

ЭВМ в начале работы, текущая учетная информа-

_ J/ 31

ция - с первичных документов либо со специальных регистраторов учетных данных. Обработка учетных данных производится по специальным программам, в соответствии с которыми полученная учетная ин-формация может храниться, поступать в обработку, выдаваться на экран или печать по запросу.

Учетным регистром, получаемым с ЭВМ, может быть любой документ, содержащий систематическую или хронологическую запись.

- взаимосвязь хронологических и систематических регистров синтетического и аналитического учета;

- последовательность и способы записей в учет-ные регистры;

-  степень компьютеризации.

личных учетных регистрах, что при ручном учете уве-личивает объем работ. Ведомость представляет со-бой счет бухгалтерского учета, в котором отражают-ся начальный остаток, обороты за отчетный период по дебету и кредиту на основании документов с раз-бивкой по корреспондирующим счетам, остаток на конец отчетного периода. •

Данные ведомостей обобщаются в шахматной ве-домости, на основании которой составляется оборот-ная ведомость. По данным оборотной ведомости со-ставляется баланс.

32

Тема 14. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО

УЧЕТА В ОРГАНИЗАЦИЯХ

61. Понятие организации бухгалтерского учета

Под организацией бухгалтерского учета понимают систему условий и элементов (слагаемых) построе-ния учетного процесса с целью получения достовер-ной и своевременной информации о хозяйственной деятельности организации и осуществления контро-ля за рациональным использованием производст-венных ресурсов и готовой продукции.

Главнаязадачабухгалтерии-способствовать достижению положительных результатов хозяйст-венной деятельности.

Основные функции, выполняемые бухгалтерией:

-  учет материально-технических ценностей (основ-ных средств, материалов, инструментов и хозяй-ственных принадлежностей и т.п.);

- учет расчетов по оплате труда (начисления зара-ботной платы, удержания из заработной платы, отчисления на социальное и медицинское стра-хование, в пенсионный фонд);

- учет затрат на производство (вспомогательное производство, косвенные расходы, простои, по-тери от брака, расходы будущих периодов, неза-вершенное производство, основное производст-во);

- учет финансовой деятельности (реализации про-дукции, прибыли, фондов и резервов);

- учет денежных операций (денежных средств в кассе, на расчетном счете, валютном счете, про-чих счетах в банке, расчетов с поставщиками, прочими кредиторами, расчетов с бюджетом,

расчетов по отчислениям и платежам); -составление бухгалтерской отчетности. Органи-

зация самостоятельно может установить: -организационную форму бухгалтерской работы

исходя из вида организации и конкретных усло-вий хозяйствования;

</

62. Система планирования организации бухгал-терского учета

Для обеспечения рациональной организации бух-галтерского учета большое значение имеет система планирования, которая включает разработку и вы-полнение планов по отдельным видам работ.

Существуют следующие виды планов по отдель-ным видам учетных работ:

-  план документации;

- план инвентаризации;

- план предоставления отчетности;

- план технического оформления;

-  план организации труда работников бухгалтерии;.

- индивидуальные, структурные и сводные графи-ки учетных работ.

— > i

Тема 15. УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ОРГАНИЗАЦИИ

64. Понятие учетной политики

Понятие «учетная политика» применяется с введе-нием в действие первого национального стандарта по бухгалтерскому учету с аналогичным названием. В настоящее время при формировании учетной по-литики организации руководствуются Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организа-ции» (ПБУ 1/98), утвержденным приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н.

В соответствии с данным Положением под учет-ной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного изме-рения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

К способам ведения бухгалтерского учета относят-ся способы группировки и оценки фактов хозяйствен-ной жизни, погашения стоимости активов, организа-ции документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информа-ции и иные соответствующие способы и приемы.

|

33

-  форму и методы бухгалтерского учета, техноло-гию обработки учетной информации, основыва-ясь на действующих в Российской Федерации формах и методах, при соблюдении общих мето-дологических принципов;

-систему внутрипроизводственного (управленче-ского) учета, отчетности и контроля;

-  учетную политику.

Организация может выделять на отдельный ба-ланс свои филиалы, представительства, отделения.

34

,

65.Формированиеучетнойполитики

Формируют учетную политику все организации не-зависимо от организационно-правовых форм, а рас-крывают - только те, которые публикуют свою бух-галтерскую отчетность полностью или частично со-гласно законодательству РФ, учредительным доку-ментам или по собственной инициативе.

Формирование учетной политики организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета состоит в выборе одного спосо-ба из нескольких, допускаемых законодательными и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осу-ществляется разработка организацией соответст-вующего способа, исходя из действующих положе-ний по бухгалтерскому учету.

Учетная политика формируется главным бухгалте-ром (бухгалтером) и утверждается руководителем организации. Принятая организацией учетная поли-тика оформляется соответствующим организацион-но-распорядительным документом (приказом, распо-ряжением и т.п.) и применяется с 1 января года, сле-дующего за годом утверждения приказа (распоряже-ния). При этом она применяется всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями ор-ганизации (включая выделенные на отдельный ба-ланс), независимо от их места нахождения.

*s>                            _____

66.Изменениеучетнойполитики

Изменение учетной политики организации может производиться в случаях:

-  изменения законодательства РФ или норматив-ных актов по бухгалтерскому учету;

-  разработки организацией новых способов веде-ния бухгалтерского учета;

-  существенного изменения условий деятельности (реорганизации сменой собственников, измене-ния видов деятельности и т.п.).

Не считается изменением учетной политики - ут-верждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отлич-ны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации.

Изменение учетной политики должно быть обосно-ванным и оформлено приказом (распоряжением). Из-менение учетной политики должно вводиться с 1 ян-варя (начала) финансового года, следующего за го-дом утверждения данного изменения приказом (рас-поряжением).

Изменения учетной политики на год, следующий за отчетным, объявляются в пояснительной записке в бухгалтерской отчетности организации.

Вместе с приказом (распоряжением) по учетной по-литике утверждаются также:

- рабочий план счетов бухгалтерского учета, со-держащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета

V                                                                        X

Тема 3.УЧЕТДЕНЕЖНЫХСРЕДСТВИ

РАСЧЕТОВ

67. Регистр аналитического учета по расчетно-мусчету

Для учета остатков и движения денежных средств на расчетном счете используется активный счет 51 «Расчетные счета».

По дебету счета записываются поступления на-личных денежных средств из кассы, безналичные за-числения от покупателей, заказчиков и прочих деби-торов. По кредиту отражаются денежные средства, перечисленные в погашение задолженности органи-зации поставщикам, подрядчикам и прочим кредито-рам, в бюджет и во внебюджетные фонды, а также суммы наличных денежных средств, выданных орга-низации на выплату заработной платы и хозяйствен-ные расходы.

Выписка банка заменяет собой регистр аналити-ческого учета по расчетному счету. Одновременно она является основанием для бухгалтерских запи-сей. Все приложенные к выписке документы гасятся штампом «Погашено». Ошибочно зачисленные или списанные с расчетного счета суммы отражаются на счете 76.2 «Расчеты по претензиям в рублях», а банку немедленно сообщается о таких суммах для внесения исправлений. После отражения исправле-ний в следующих выписках задолженность снимает-ся и по счету 76.2 «Расчеты по претензиям в руб-лях».

I 68. Первичные документы по учету операций на расчетном счете

Прием и выдача наличных средств и безналичные перечисления производятся на основании докумен-тов специальной формы. Наиболее распространен-ными являются: объявление на взнос наличными, денежный чек, платежное поручение, платежное требование-поручение.

Объявление на взнос наличными выписывается при взносе наличных денежных средств на расчет-ный счет. Оно состоит из трех частей: объявления, талона к объявлению и квитанции. Первые две части остаются в обслуживающем банке, квитанция явля-ется оправдательным документом организации о внесении денег на расчетный счет.

Денежныйчекявляетсяприказоморганизациибан-ку о выдаче с ее расчетного счета указанной в нем денежной суммы наличными. На оборотной стороне чека указывается, на какие цели расходуются налич-ные денежные средства.

Платежное поручение - поручение организации банку о перечислении соответствующей суммы с ее расчетного счета на расчетный счет получателя. Организация-плательщик представляет в банк пору-чение на бланке установленной формы (код по ОКУД 0401060). Поручения действительны в течение 10 дней со дня выписки (день выписки в расчет не принимается).

Для расчетов между организациями могут приме-няться платежные требования-поручения.

35

в соответствии  с требованиями своевременно-    Вновь созданная организация оформляет избран-

сти и полноты учета и отчетности;                     ную учетную политику приказом (распоряжением) до

• формы первичных учетных документов, приме-  первой публикации бухгалтерской отчетности, но не

няемых для оформления фактов хозяйственной позднее 90 дней со дня приобретения прав юридиче-

деятельности, по которым не предусмотрены ти- ского лица (государственной регистрации). Принятая

повые формы первичных учетных документов, а такой организацией учетная политика считается при-

также формы документов для внутренней          бух-              меняемой со дня приобретения прав юридического

галтерской отчетности;                                      лица (государственной регистрации).

•  порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

•  методы оценки активов и обязательств; •правила документооборота и технология обра-ботки учетной информации;

•  порядок контроля за хозяйственными операция-ми;

•  другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Выпискаизрасчетногосчета-этовторойэкзем- ния.

пляр лицевого счета организации, открытого ей бан-ком. Сохраняя денежные средства организации, банк выступает в роли ее должника. В этой связи остатки средств и поступления на расчетный счет записыва-ются по кредиту расчетного счета, а уменьшение долга (списание средств, выдача наличных) - по де-бету. Обрабатывая выписку, следует помнить об особенностях ее составления банком и фиксировать в учете остаток и поступления по дебету расчетного счета, а списания - по кредиту.

36

69. Бухгалтерский учет операций на валютном 70. Документальное оформление операций по

счете                                                                    валютному счету                                        I

Учет валютных средств ведут на активном балан-совом счете 52 «Валютные счета» на субсчетах:

52.1 «Валютные счета внутри страны (текущие)»;

52.2 «Валютные счета за рубежом»;

52.3 «Валютные счета внутри страны (транзитные)». Учет ведется в иностранной валюте и в рублях по

курсу Центрального банка РФ. При этом остатки ва-лютных средств при изменении курса пересчитыва-ются на дату операции (выписки из валютного счета) и на отчетную дату.

Возникающие положительные и отрицательные курсовые разницы относят на счет 91 «Прочие дохо-ды и расходы».

Отражение в учете операций по покупке валюты зависит от варианта ее приобретения, но в любом случае валюта зачисляется на субсчет 52.1 «Валют-ные счета внутри страны (текущие)».

При поступлении валютной выручки она первона-чально отражается на субсчете 52.3 «Валютные сче-та внутри страны (транзитные)».

Если день списания валюты с транзитного валют-ного счета и день зачисления рублевой выручки не совпадают, то при изменении курса Центрального банка РФ иностранной валюты по отношению к руб-лю на счете 57 «Переводы в пути» выявляют курсо-вые разницы. Их отражают в учете в том же порядке, что и для счета 52 «Валютные счета».

Для учета наличия и движения денежных средств в кассе организации используется активный счет 50 «Касса». По его дебету отражаются поступления в кассу, по кредиту - расходы из кассы организации. Сальдо счета соответствует остатку денежных средств в кассе. Наличные денежные средства в ва-люте Российской Федерации учитывают на субсче-тах 50.1 «Касса организации (в рублях)» и 50.2 «Опе-рационная касса».

Для служебных командировок за границу организа-ция может получать в банке денежные средства в иностранной валюте. Учет наличных средств в ино-странной валюте ведут на отдельном субсчете 50.11 «Касса организации (в валюте)». Остатки денежных средств в иностранной валюте пересчитывают в руб-ли в порядке, установленном Положением по бухгал-терскому учету «Учет активов и обязательств органи-зации, стоимость которых выражена в иностранной валюте». Выявленная в результате пересчета курсо-вая разница зачисляется в состав прочих доходов (субсчет 91.1 «Прочие доходы») или расходов (суб-счет 91.2 «Прочие расходы»).

Приведем отражение в бухгалтерском учете типич-ных операций по поступлению и расходу наличных денежных средств.

В кассе предприятия могут храниться не только на-личные денежные средства, но и денежные докумен-ты (ценные бумаги, талоны на горюче-смазочные ма-

Организация может иметь договорные отношения | с иностранными партнерами. В этом случае расчеты, как правило, ведутся в иностранной валюте. Кроме того, операции с иностранной валютой могут иметь место при направлении сотрудника в служебную ко-мандировку за пределы Российской Федерации.

Для проведения расчетов в иностранной валюте организация открывает в уполномоченном банке ва-лютные счета. На каждую валюту открывается от-дельный счет.

Покупка и продажа иностранной валюты в Россий-ской Федерации производятся через уполномочен-ные банки в порядке, устанавливаемом Централь-ным банком Российской Федерации.

Под покупкой (продажей) иностранной валюты че-рез уполномоченный банк понимается приобретение (отчуждение) иностранной' валюты по договору купли-продажи с уполномоченным банком, а также приобретение (отчуждение) иностранной валюты по-средством заключения с уполномоченным банком договоров комиссии или договоров поручения, в со-ответствии с которыми комиссионером или поверен-ным выступает уполномоченный банк.

Как правило, иностранная валюта покупается орга-низацией в безналичном порядке за рубли через уполномоченные банки на основании поручения бан-

ку на покупку валюты. В поручении указывается сум-

•—X

72. Первичные документы по учету кассовых операций

Кассовые операции оформляются типовыми меж-ведомственными формами первичной учетной доку-ментации для предприятий и организаций, которые утверждаются Госкомстатом России по согласова-нию с Центральным банком Российской Федерации и МинфиномРоссии.

Прием наличных денег кассой организации произ-водитсяпоприходнымкассовымордерампофюрме № КО-1, подписанным главным бухгалтером или ли-цом, уполномоченным на это письменным распоря-жением руководителя организации.

О приеме денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера или лица, уполномоченного на это, и кассира, заве-ренная печатью (штампом) кассира или оттиском кассовогоаппарата.

Выдача наличных денег из кассы организации про-изводится по расходным кассовым ордерам по фор-ме № КО-2 или другим документам, оформленным надлежащим образом. На таких документах (платеж-ных, расчетно-платежных ведомостях, заявлениях; на выдачу денег, счетах и др.) ставится специальный штамп,заменяющийреквизиты расходногокассового ордера. Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером ор-ганизации или лицами, уполномоченными на это. Если на прилагаемых к расходным кассовым орде-

37

ма валюты, ее код, условия и цель покупки валюты. В поручении также указываются реквизиты валютного счета для зачисления купленной валюты.

Основным документом на перечисление денежных средств с валютного счета является заявление на перевод валюты.

О совершении операций на валютном счете упол-номоченный банк сообщает организации в выписках из лицевого валютного счета. Выписка обычно пред-ставляется в двух валютах: в иностранной валюте, в которой открыт валютный счет, и в рублевом эквива-ленте. При этом рублевый эквивалент указывается по курсу Центрального банка Российской Федерации по отношению к данной иностранной валюте на день совершения операции. По своей структуре выписка из валютного счета аналогична выписке из расчетно-го счета.

При зачислении валютной выручки на транзитный валютный счет юридического лица уполномоченный банк не позднее следующего рабочего дня направля-ет юридическому лицу извещение с приложением выписки по транзитному валютному счету.

После получения указанного извещения" юридиче-ское лицо дает поручение уполномоченному банку на обязательную продажу валюты и одновременное пе-речисление оставшейся части валютной выручки на свой текущий валютный счет.

рам документах, заявлениях, счетах и др. имеется разрешительная надпись руководителя организации, подпись его на расходных кассовых ордерах не обя-зательна.

териалы, проездные документы, путевки и др.), а так-же бланки строгой отчетности (трудовыекнижки, кви-танции путевых листов, бланки туристических путе-вок и др.). Денежные документы учитываются на суб-счетах 50.3 «Денежные документы (в рублях)» и

. 50.33 «Денежные документы (в валюте)» в оценке согласно приходным документам. Бланки строгой от-четности учитываются на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности» по стоимости их изго-товления.

Поступление и расход денежных документов и бланков строгой отчетности оформляются приходны-ми и расходными ордерами с последующим состав-лением кассиром отчета по их движению.

38

взысканию с материально ответственного лица (кас-сира) и оформляются записями:

Выявлена сумма недостачи Д 94 «Недостачи и по-тери от порчи ценностей» К 50 «Касса».

Недостача отнесена на материально ответствен-ное лицо Д 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» К 94 «Недостачи и потери от порчи цен-ностей».

Излишки и недостачи денежных средств в ино-странной валюте пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату операции.

Система оплаты труда на комиссионной основе

устанавливает оплату в виде фиксированного про-цента от дохода, получаемого организацией от про-дажи товаров (работ, услуг), или объема продажи. Эта система представляется перспективной для оп-ределенных категорий работников, занимающихся вопросами сбыта, поскольку при такой системе, во-первых, гармонично сочетаются интересы работ-ника и организации и, во-вторых, не ограничен абсо-лютный размер заработной платы. '

к выписанному командировочному удостоверению не обязательно, но может производиться по решению руководителя. Вместе с тем приказ необходим при командировке за границу, поскольку командировоч-ное удостоверение при этом не выписывается. Кро-ме того, приказ необходим для расчета размера аванса, если руководитель своим решением устанав-ливает размеры компенсационных выплат выше нормативно установленных (суточные, оплата ^найма жилого помещения и т.д.).

Регистрация лиц, отбывающих и прибывающих в командировки, ведется в журналах специальной формы. При этом лицо, ответственное за ведение этих журналов и производство отметок в командиро-вочных удостоверениях, назначается приказом руко-водителя организации.

Накануне выбытия в командировку работнику вы-дается аванс на командировочные расходы. Его рас-считывают исходя из срока командировки, стоимости проезда и установленных размеров компенсацион-ных выплат.

40

-л-

77. Формы оплаты труда

Приповременнойформеоплатытрудазаработ-ная плата рассчитывается исходя из установленной тарифной ставки или оклада за фактически отрабо-танное время. Основным документом при этой фор-ме являются тарифные ставки и документы по учету рабочего времени.

Для повышения заинтересованности работников в производительном и качественном труде в организа-ции может применяться повременно-премиальная форма. Размеры премий и показатели премирования определяются Положением о премировании по ре-зультатам труда, которое разрабатывается в органи-зации и является элементом ее учетной политики.

Присдельнойформеоплатытрудазаработная плата работника рассчитывается исходя из заранее установленного размера оплаты труда за каждую единицу качественно выполненной работы, оказан-ной услуги или изготовленной продукции и выпол-ненного объема. Основным документом при этом яв-ляются сдельные расценки и наряд на сдельную ра-боту. Сдельная расценка определяется как отноше-ние часовой (дневной) тарифной ставки, соответст-вующей разряду выполняемой работы, к часовой (дневной) норме выработки. В наряде на сдельную работу указывается норма выработки и фактически выполненная работа.

Разновидностью сдельной формы оплаты является

сдельно-прогрессивнаяоплататруда.Вэтомслучае выработка рабочего в пределах установленной нормы

78. Оформление расчетов с персоналом по оп-лате труда

Основным регистром, используемым для оформ-ления расчетов с работниками по оплате труда, яв-ляется расчетная ведомость. Это регистр аналитиче-ского учета, составляемый в разрезе каждого работ-ника, по подразделениям, по видам оплаты и удер-жаний.

Расчетная ведомость имеет следующие показатели:

- начислено по видам оплат - оборот по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате тру-да»;

- удержано и зачтено по видам платежей и зачетов - оборот по дебету счета 70 «Расчеты с персона-лом по оплате труда»;

-  к выплате - сальдо по счету 70 «Расчеты с пер-

соналом по оплате труда».

Последний показатель расчетной ведомости явля-ется основанием для заполнения платежной ведомо-сти - регистра аналитического учета по выплате ра-ботникам заработной платы в окончательный расчет.

В организации может применяться несколько вари-антов оформления расчетов с персоналом по оплате труда:

- путем составления расчетно-платежной ведомо-сти, в которой одновременно совмещаются два регистра: расчетная и платежная ведомости;

-путем составления расчетных ведомостей для расчета оплаты труда и платежных - для выпла-ты заработной платы-;

Q > . _ ^ ^ ^ ^ ^ ^ ^ ^ ^ ^ ^ ^^^иш шшштшт ам^ ^ ммв • ^ ^ ^ — — н

Тема 18. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

79. Классификация основных средств

Основные средства в учете классифицируются по разным признакам: по составу и назначению, по на-правленности использования, по степени использо-вания, по принадлежности и др.

По составу и назначению основные средства под-разделяются на следующие группы:

-  земельные участки;

- здания;

-  сооружения;

- рабочие и силовые машины и оборудование;

- измерительные и регистрационные приборы;

-  транспортные средства;

- производственный и хозяйственный инвентарь;

- рабочий, продуктивный и племенной скот;

-  многолетние насаждения;

- капитальные вложения в арендованные основ-ные средства;

- прочие основные средства.

По направленности использования основные средства подразделяются на производственные и непроизводственные.

К производственным основным средствам относят-ся объекты, использование которых направлено на получение прибыли как основной цели деятельности.

К  непроизводственным основным средствам от-носятся объекты, которые не участвуют в произ-водственном процессе и используются для непро-

Г  80. Оценка основных средств

Основные средства оцениваются первоначальной, восстановительной и остаточной стоимостью.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вкладов в уставный капитал, при-знается их денежная оценка, согласованная учреди-телями организации.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактиче-ских средств организации на приобретение/сооруже-ние и изготовление за исключением налога на добав-ленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных в обмен jHa другое имущество, отлич-ное от денежных средств, является стоимость ценно-стей, переданных или подлежащих передаче органи-зацией. Стоимость ценностей, переданных или под-лежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятель-ствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

Восстановительная стоимость - это стоимость воспроизводства основных средств по действующим на определенную дату рыночным ценам. Восстано-вительная стоимость появляется в результате пере-оценки основных средств.

-  путем расчета заработной платы в лицевых сче-тах, открываемых на каждого работника, на осно-

вании которых заполняется платежная ведо-мость для выплаты заработной платы.

Выдача заработной платы производится по пла-тежным ведомостям в установленные в организации дни месяца. Основанием на право выдачи является наличие в ее реквизитах приказа в кассу для оплаты указанной суммы: «в срок с... по...» (в течение трех дней, считая день получения денег в банке). Подпи-сывают такой приказ руководитель и главный бухгал-тер. По истечении трех дней кассир построчно.прове-ряет и суммирует выданную заработную плату, а против фамилий, не получивших ее, в графе «Рас-писка в получении» проставляет штамп или пишет от руки «Депонировано». Платежная ведомость закры-вается двумя суммами: выдано наличными и депони-ровано. На депонированные суммы кассир составля-ет реестр не выданной заработной платы, после чего передает в бухгалтерию платежную ведомость и ре-естр не выданной заработной платы для проверки и выписки расходного кассового ордера на выданную сумму заработной платы. Расходный кассовый ор-дер передается кассиру для регистрации в кассовой книге. Реквизиты расходного кассового ордера про-ставляются на платежной ведомости.

оплачивается по базовым сдельным расценкам, а вся выработка сверх нормы - по сдельным расценкам (повышенным) на продукцию сверх нормы.

При сдельно-премиальной форме заработная пла-та рабочего складывается из заработка по основным сдельным расценкам, начисленным за фактическую выработку, и премии за выполнение и перевыполне-ние установленных показателей труда. Начисление премии при этом производится на основании распо-ряжения о премировании.

В том случае, когда размер оплаты труда опреде-лен не за отдельную производственную операцию, а за комплекс работ (аккордное задание), применяется аккордная форма оплаты. Такая форма использует-ся для оплаты труда комплексных бригад. Общий за-работок при этом распределяется в соответствии с количеством отработанных часов каждым членом бригады и разрядом. По заявлению членов бригады аккордный заработок может быть распределен меж-ду ними в ином порядке, в том числе равномерно.

На промышленных предприятиях может применять-ся косвенно-сдельная форма оплаты труда. В этом случае размер заработка работника, как правило, вспомогательного рабочего, находится в зависимости от результатов труда обслуживаемых им основных производственных рабочих. Он определяется как про-изведение косвенной расценки на .объем выработки. Косвенная расценка определяется путем деления та-рифной ставки (оклада) на количество запланирован-ной к выпуску продукции рабочим-сдельщиком.

Остаточная стоимость - это расчетная величина, определяемая как разность между первоначальной (восстановительной) стоимостью и амортизацией. По остаточной стоимости отражаются основные средст-ва в балансе.

изводственного потребления (жилые дома, боль-ницы и др.).

По степени использования основные средства подразделяются на действующие, находящиеся в эксплуатации, и бездействующие, находящиеся на консервации или в запасе.

По принадлежности основные средства подразде-ляются на собственные, принадлежащие организа-ции, и арендованные, не принадлежащие организа-ции и находящиеся во временном пользовании за оп-ределенную плату.

42

_t  ^ e ^ ^ ^ j | й _{М | |} и м м * ^{м  м  а  м} ^^мшт твтшшшш " "" ' «•"•*"^™ тш^ш^ мнмям <

4 3

та основных средств и нормы амортизации, ис-числяется исходя из срока полезного использова-ния объекта;

-при способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизации определяется исходя из ос-таточной стоимости объекта на начало отчетного года и нормы амортизации, исходя из срока по-лезного использования объекта;

-приспособесписаниястоимостипосуммечисел летсрокаполезногоиспользованияопределяется исходя из первоначальной стоимости основных средствигодовогосоотношения, где вчислителечис-ло лет, остающихся до конца срока службы, а в зна-менателе - сумма чисел лет срока службы объекта;

- при способе списания стоимости пропорцио-нальнообъемупродукцииопределяетсяисходя из натурального показателя объема продукции (работ, услуг) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости и планируемого объе-ма продукции (работ, услуг) за весь период по ис-

пользованию этого объекта.

Начисление амортизационных отчислений начина-ется с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и продол-жается до полного погашения его стоимости, либо списания с бухгалтерского учета. Амортизационные отчисления по основным средствам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от резуль-татов деятельности организации в отчетном периоде.

Акт на списание основных средств (форма №ОС-4)

Форма № ОС-4 применяется для оформления пол-ного или частичного списания основных средств (кромеавтотранспорта).

Акт на списание автотранспортных средств (форма№ОС-4а)

Форма №ОС-4а применяется для оформления списания автотранспортных средств.

Инвентарнаякарточкаучетаосновныхсредств (форма№ОС-6)

Форма № ОС-6 применяется для учета всех видов основных средств, а также для группового учета од-нотипных основных средств, поступивших в эксплуа-тацию в одном календарном месяце и имеющих одно и то же производственно-хозяйственное назначение, техническую характеристику и стоимость.

Актоприемкеоборудования(форма№ОС-14)

Акт применяется для оформления поступившего на склад оборудования к установке, составляется в двух экземплярах и подписывается приемной комис-сией.

Актприемки-передачиоборудованиявмонтаж (форма№00-15)

Форма № ОС-15 применяется для оформления пе-редачи оборудования монтажной организации.

Объекты основных средств, оказавшиеся в излиш-ке или ранее не учтенные, подлежат зачислению на баланс с отнесением остаточной стоимости на фи-нансовые результаты.

При недостаче остаточная стоимость списывается со счета 01 «Основные средства» в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Недоста-ча относится на материально ответственных лиц (в дебет счета 73.3 «Расчеты по возмещению мате-риального ущерба») или на расходы организации (дебет счета 91.2 «Прочие расходы»), а в случае сти-хийных бедствий - в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

Результаты инвентаризации должны быть отраже-ны в учете в течение 10 дней после ее окончания.

25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехо-зяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.

Стоимость объекта основных средств, который вы-бывает или постоянно не используется для произ-водства продукции, выполнения работ, оказания ус-луг либо для управленческих нужд организации, под-лежит списанию с бухгалтерского баланса.

Выбытие объекта имеет место в случаях: продажи, безвозмездной передачи, списания в случае морально-го и физического износа, ликвидации при авариях, сти-хийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, пе-редачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций. Если списание объекта основных средств производится в результате его продажи, то вы-ручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре.

Доходы, расходы и потери от списания с бухгал-терского баланса объектов основных средств отра^ жаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся, и подлежат зачислению со-ответственно в прибыль или убыток организации в качестве операционных доходов или расходов.

Синтетический учет выбытия (снятия с баланса)

основных средств осуществляется с использованием

счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вло-

жения в материальные ценности», 02 «Амортизация

основных средств», 91 «Прочие доходы и расходьг»

и 99 «Прибыли и убытки».                               ^ч'

Во всех случаях выбытия основных средств снача-

ла сумма начисленной амортизации списывается в

кредит счета 01. Дальнейшие записи в регистрах уче-

та зависят от варианта выбытия.

44