Способы изучения операций с собственным капиталом и обеспечением обязательств.

Способы изучения операций с собственным капиталом и обеспечением обязательств.

1.Фактический контроль.

            Аудит капитала и обеспечения обязательств целесообразно начинать с инвентаризации. Объектами инвентаризации являются: обязательства предприятия перед собственниками, участниками, паевиками и акционерами; обеспечение выплат отпусков, гарантийных обязательств; субсидии, ассигнования из бюджета и внебюджетных фондов, целевые взносы физических юридических лиц и т.д.

Ø    Инвентаризация собственного капитала состоит в подтверждении сальдо по аналитическому учету с каждым участником. То есть инвентаризацией выявляются по соответствующим документам остатки, изучается обоснованность сумм, устанавливаются сроки возникновения обязательств предприятия перед собственниками, реальность частей в капитале.

Ø    При проведении инвентаризации обеспечения будущих затрат и платежей необходимо проверять операции как по их начислению, так и по их использованию, в том числе правомерность их образования и обоснования размеров на дату инвентаризации, а так же фактические затраты и платежи.

            Инвентаризация обеспечения обязательств заключается в проверке обоснованности остатка обозначенных сумм на дату инвентаризации, соответственно перечню созданных обязательств по распорядительным документам руководителя предприятия.

            Инвентаризационная комиссия по документам устанавливает и включает в опись суммы, которые подлежат отображению на счетах учета обеспечения обязательств.

2.Документальный контроль.

            При проверке формирования уставного капитала необходимо брать во внимание организационно-правововую форму предприятия которое поверяется. В частности, в акционерных обществах уставной капитал состоит из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами; в ООО – из ценности вкладов его участников.

            Аудитор и ревизор должны учитывать, что составляющие капитала отображаются в бухгалтерском учете одновременно с отображением активов или обязательств, которые приводят к изменениям структуры собственного капитала. В ходе исследования основную роль необходимо уделять изучению поэлементной расшифровки остатков собственного капитала (см. таблицу 1.4).

Ø    Проверка уставных документов, учетных   отчетных данных о формировании уставного капитала осуществляется в следующем порядке:

            - проверка наличия и формы уставных документов;

            - установление соответствия содержанию уставных документов требованиям законодательных и нормативных актов;

            - изучение полноты и соответствия сроков внесения уставного капитала;

            - проверка денежной оценки стоимости имущества, вносимого основателями в оплату акций при образовании АО;

            - проверка правильности налогообложения средств, переданных в уставной капитал;

            - установление законности видов деятельности;

            - определение соответствия размера уставного капитала данным уставных документов и законодательству;

            - проверка полноты и правильности формирования уставного капитала;

            - установление поддержания законодательно установленных сроков для окончательных расчетов по формированию уставного капитала;

            - оценка правильности отображения в учете формирования уставного капитала;

            - установление реальности внесения сумм в уставной капитал;

            - установление обоснованности изменения величины уставного капитала.

Ø    Проверка наличия и формы уставных документов состоит в установлении фактического права предприятия на проведение основного и других видов деятельности.

          В ходе такой проверки необходимо установить:

- наличие устава и уставного договора:

- наличие свидетельства о государственной регистрации предприятия или патента для субъектов малого предпринимательства;

- предмет деятельности предприятия;

- наличие лицензий (при необходимости);

- указывается ли в уставе осуществление внешнеэкономической деятельности;

- органы управления обществом;

- имеет ли право предприятие создавать на территории данной страны и за границей филиалы и другие структурные подразделения, выделенные в самостоятельный баланс;

- организационно-правовая форма;

- кто является основателями предприятия;

- размер уставного капитала и частей каждого основателя (внесенный в уставный капитал);

- виды счетов, которые предприятие имеет право открывать в учреждениях банков;

-определено ли уставом создание резервного и других видов капитала;

- порядок распределения прибыли;

- своевременно ли вносились изменения в уставные документы, если были таковые.

Ø    Изучение соблюдения условий уставного договора:

            - устанавливаются условия передачи имущества;

            - участие в деятельности, распределение между участниками прибыли и убытков;

            - управление деятельностью юридического лица;

            - выхода участников из состава и т.д.

                        Проверка соответствия уставу:

            - выявление нарушений порядка принятия и регистрации устава предприятия;

            - выявление нарушений основных принципов членства на предприятии, права и обязанности членов предприятия (на основании протоколов общих сборов участников и заседаний правления);

            - выявление нарушений уставных условий избрания и деятельности ревизионной комиссии предприятия;

            - правильность использования порядка назначения главного бухгалтера и специалистов;

            - своевременность проведения общих собраний и заседаний правления и их правомерность (данные протоколов);

            - правильность распределения валовой продукции и доходов предприятия;

            - соблюдение основных положений по организации, оплате труда и трудовой дисциплине;

            - наличие нарушений принципов социального обеспечения работников;

            - наличие мер, касающихся повышения культуры, улучшению быта и благоустройства предприятия;

            - наличие общественных организаций, как они работают и созданы ли для их функционирования необходимые условия.

Ø    Проверка правильности расчетов с основателями. Предполагает изучение следующих вопросов:

            - своевременность и размер внесения своей доли в уставный капитал;

            - в каком виде внесены доли и правильность оформления документации по этим операциям;

            - правильность начисления доходов от доли в капитале предприятия;

            - соблюдение соответствующих записей в первичных документах, в журнале  № 7 по счету 46 и Главной книге (при журнальной форме учета).

Ø    Проверка наличия и правильности оформления документов, подтверждающих факты расчетов с основателями. Контролер устанавливает проверку путем исследования наличия и правильности оформления документов, подтверждающих факты расчетов с основателями. При проверке в документах необходимо наличие ссылок на формирование уставного капитала, что важно не только для бухгалтерского учета, но и для целей налогообложения – обоснование правильности использование правильности использования льгот по налогам. При проверке поступлений основных средств и нематериальных активов в качестве внесения в уставный капитал, необходим анализ договоров о внесении необоротных активов, уточнение соответствия стоимости этих активов в договорах.

Ø    Проверка правильности формирования уставного капитала в акционерных обществах состоит в изучении следующих условий:

            - номинальная стоимость акций формирующих уставный капитал общества, приобретенный акционерами;

            - - одинаковая номинальная стоимость всех обыкновенных акций;

- соблюдение условий внесения средств основателями при создании АО;

- распространение акций ЗАО только между участниками или же путём подписания и купли-продажи на бирже;

- соответствие формы оплаты договора о создании общества или устава (денежными средствами, ценными бумагами, другим имуществом или имущественными правами и т.п.);

- проведение регистрации выпусков акций акционерным обществом;

- возможность получения информации об основателях, стадиях формирования капитала, виды акций и т.д.;

Ø  Проверка соблюдения сроков оплаты уставного капитала.

Фактическое поступление взносов основателей проверяется на основании первичных документов и записей в регистрах к счету 46. Дебетовое сальдо по этому счету отражает задолженность, которая числится за акционерами по оплате подписки на акции. При этом необходимо проверить своевременность погашения задолженности по взносам в уставной капитали реальность дебетового сальдо (см. таблицу 1.5).

Также целесообразно выявить соответствие дат и сумм, отображенных в доходных кассовых ордерах и Кассовой книге по денежным средствам, поступившим в счет оплаты акций, а также денежных средств или имущества.

Ø  Проверка обоснования изменений величины уставного капитала.

Источниками увеличения уставного капитала могут быть:

- средства, полученные АО от продажи своих акций свыше их номинальной стоимости (эмиссионный доход);

- нераспределенная прибыль по результатам предыдущего года;

- дивиденды.

Проверка подтверждения изменений уставного капитала осуществляется по данным записей по счету 40 с использованием устава АО, зарегистрированных изменений и дополнений к нему, протоколов общих собраний, выписок из решений Совета директоров и отчетности АО. В случае уменьшения уставного капитала необходимо выяснить причину такого решения. Если причиной является несвоевременность реализации акций, неоплаченных в установленный срок, то необходимо проверить:

      - отраженные записи в реестре акционеров;

      - возврат имущества или других средств, внесенных в оплату акций до завершения установленного срока;

      - деятельность общества соответственно Уставу, если требовалась выплата неустойки за несоблюдение обязательств по оплате акций.

Если уменьшение уставного капитала произошло вследствие несвоевременной реализации акций, купленных у акционеров, необходимо удостовериться в том, что общество действительно имело право их покупать.

Ø  Изучение равенства сумм и согласованности показателей.

Осуществляя проверку, необходимо убедиться в равенстве суммы, отраженной хозяйственным субъектом в отчетности форма №1 «Баланс» по статье «Уставной капитал» (строка 300), в Уставе. После государственной регистрации уставный капитал в сумме осуществленной подписки на акции, зафиксированной в Уставе, отражается по кредиту сч.40 в корреспонденции со сч.46 (см. схему 1.1).

Ø  Изучение соблюдения условий заключения коллективного договора.

Необходимо выяснить соблюдение взаимных обязательств сторон в регулировании производственных, трудовых, социально-экономических отношений, в том числе:

      - изменения в организации производства и труда;

      - нормирование и оплата труда, установление форм, систем, размеров заработной и других видов рудовых выплат (доплат, надбавок, премий и т.п.);

      - установление гарантий, компенсаций и льгот;

      - участие трудового коллектива в формировании, распределении и использовании прибыли;

      - режим работы, продолжительность рабочего времени и отдыха;

      - условия оплаты труда;

      - обеспечение жилищно-бытового, культурного, медицинского обслуживания, организация здоровья и отдыха работников;

      - гарантия деятельности профсоюзной и других представительских организаций;

      - условия регулирования фондов оплаты труда и установление межквалификационных соотношений в оплате труда;

      - порядок предоставления в случае простоя предприятия, учреждения, организации по независящим от работников причинам отпусков без сохранения заработной платы или с частичным её сохранением;

      - перечень должностей, работ и профессий, которые имеют ненормированный характер труда для правомерности отнесения соответствующей суммы отпускных на затраты предприятия;

      - право предприятия предоставлять материальную помощь работникам, в т.ч. на оздоровление;

      - право предприятия предоставлять займы своим работникам (для обоснования соответствующих действий перед налоговой службой).

Ø  Изучение законности изменений в составе основателей предприятия.

Необходимо изучить порядок выхода совладельцев, который предусмотрен в Уставе, а также документы, подтверждающие соглашение сторон.

Ø  Изучение операций с паевым капиталом.

Проверка предусматривает установление достоверности сальдо счета по балансу, в Отчете о собственном капитале, в Главной книге со сводной ведомостью паевого капитала, куда записываются итоги из книг аналитического учета паевиков. Также изучается правильность расчетов отчислений от прибыли и законность их выплат членам кооператива.

Ø  Проверка правильности неоплачиваемой передачи активов.

Необходимо получить разъяснения предприятия, на каком основании поступившие нематериальные активы были отражены именно таким образом, оправданы ли эти объяснения, а также выяснить, проводилась ли оценка активов, которые поступили, экспертами.

Ø  Изучение источников формирования и правильности растраты резервного капитала.

Соответственно законодательству, предприятия обязаны образовывать резервный капитал с целью покрытия непроизводственных затрат и убытков, а также выплат доходов (дивидендов) участникам в случае отсутствия или недостаточности количества прибыли отчетного периода. Размер его не должен превышать 25% от уставного капитала.

В ходе аудита необходимо изучить следующие вопросы:

- наличие решения об образовании резервов и каких именно;

- правильность проведения расчета суммы резерва на будущий год;

- изменение суммы образованного резерва на конец года по сравнению с данными на начало периода;

- по каким причинам резерв не использовался в конце года и направление их использования в последующем году;

- целесообразность образования резервов, если из года в год наблюдается переход значительных сумм начисленных резервов;

- в каком месяце был образован резерв.

Так как образование резерва влияет на уменьшение прибыли, необходимо проанализировать целесообразность его образования и направления использования.

Ø  Изучение формирования и использования нераспределенной прибыли.

При проверке внимание необходимо уделить изучению правильности формирования прибыли (убытка) и его соответственного отражения на счетах.

Ø    Анализ операций с собственным и привлечённым капиталом.

- стоимость капитала – это цена, которую предприятие платит за привлечения капитала из различных источников;

- стоимость собственного капитала, привлеченного за счет внутренних источников, - определяется нормой прибыли, которую желают получить собственники предприятия; рассчитывается как отношение прибыли, направленной собственниками предприятия, ко вложенному ими капиталу в форме дивидендов, процентов относительно суммы собственного капитала;

- коэффициент автономии – показывает, в какой мере объем  активов, используемых предприятием, сформирован за счёт собственного капитала и насколько он независим от внешних источников финансирования; рассчитывается как соотношение собственного капитала предприятия на определенную дату и общей стоимости всех активов предприятия на эту дату;

- коэффициент маневренности собственного капитала – показывает, какую часть занимает собственный капитал, который инвестируется в оборотные активы, в общей сумме собственного капитала (характеризует степень мобильности и гибкости использования собственных средств капитала); рассчитывается как отношение рабочего капитала (число оборотных активов) к общей сумме собственного капитала;

- количество оборотов собственного капитала за период – рассчитывается как отношение чистого дохода предприятия за период к средней сумме собственного капитала в периоде;

- продолжительность оборота собственного капитала – рассчитывается как отношение количества дней периода к количеству оборотов собственного капитала в периоде;

- коэффициент рентабельности собственного капитала – характеризует уровень прибыльности собственного капитала, вложенного в предприятие, рассчитывается как отношение суммы общей прибыли предприятия к средней сумме собственного капитала в периоде.

Ø   Проверка своевременности и полноты целевого финансирования и целевых поступлений и их целевого использования.

            Целевое финансирование и поступление представляют собой средства, которые предназначены для финансирования тех или иных мер целевого назначения. При аудите необходимо выяснить, на какие цели и от кого предприятие планирует получить целевое финансирование и поступление средств. При этом учитывается, что средства эти должны использоваться исключительно по назначению. Во время проверки для получения информации по движению средств целевого финансирования и поступлений используются аналитические данные счета 48 «Целевое финансирование и целевые поступления», а также данные журнала-ордера 12.

Ø    Проверка операций поступления и использования гуманитарной помощи. Контролеру необходимо выяснить, зарегистрировано ли предприятие в реестре получателей гуманитарной помощи.

            При изучении этих операций необходимо учесть,, что гуманитарная помощь, используемая с целью получения прибыли, изымается или конфискуется в установленном законом порядке, а нарушители исключаются из реестра получателей гуманитарной помощи.

            В ходе проведения аудита собственного капитала и обеспечения обязательств контролёр может выявить типовые нарушения (см. таблицу 1.6). Таким  образом, выявленные контролёром нарушения заносятся в его рабочие документы, а затем находят отображение в соответствующих обобщающих документах.