Учреждение

«Костанайский высший экономический колледж Казпотребсоюза»

Кафедра экспериментальных программ

 

 

 

 

 

 

 

Учебно – методический  комплекс

 

Дисциплина: «Финансовый учет -1»

Специальность: «0518000 Учет и аудит (по отраслям)» Курс 1,  семестр: 1,2

Преподаватель: Джантурина К.А.                                                                                       Костанай, 2018

 

 

 

 

Учебно – методический комплекс учебной дисциплины для студента – составлена преподавателем Джантуриной К.А.(преподаватель высшей квалификационной категории) на основании типовой учебной программы, утвержденной решением РУМС по вопросам технического и профессионального образования, протокол №4 от 21 декабря 2017 года и в соответствии с приказом МОН РК №305 от 26 июня 2018 года.

 

Учебно – методический комплекс учебной дисциплины для студента – рассмотрена и обсуждена на заседании кафедры экспериментальных программ, протокол №_____от_____________20___г.

 

Руководитель кафедры:                                                Бекетова А.С.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Название курса: Финансовый учет -1

Номер (код) курса: ПМ 03

 

 

 

 

Сведения о преподавателе: Джантурина К.А.

 

ФИО преподавателя	Время и место проведения		Контактный телефон,e-mail
	Теоретических занятий	СРСП
Джантурина Кульзира Абильжановна	По расписанию	По расписанию	дом. 50 – 90 – 95 сот. 87774420406 kulzira2055@mail.ru

 

           

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Характеристика дисциплины

 

«Финансовый учет -1» относится к обязательному компоненту профилирующих дисциплин.

В соответствии с требованиям Закона РК «О бухгалтерском учее и финансовой отчетности» определяющий перечень специальных знаний, умений, навыков и компетенций применительно к профессиональной деятельности бухгалтера. «Финансовый учет -1» представляет собой упорядоченную и регламентированную информационную систему, которая отражает состояние и движение имущества, расчетов и обязательств, собственных финансовых результатов хозяйствующего субъекта.

Цель преподавания дисциплины «Финансовый учет-1» состоит в приобретении навыков сбора, регистрации и обработки информации, необходимой для формирования финансовой отчетности организаций в соответствии с международными стандартами.

Задачи:

- рассмотреть на протяжении курса фундаментальных тем, предусматривающих изучение международных стандартов финансовой отчетности, в том числе учета денежных средств, дебиторской задолженности, запасов, основных средств и нематериальных активов, учета обязательств и собственного капитала, представление финансовой отчетности;

-  сформировать понимание об особенностях бухгалтерского и налогового учета с применением международных и национального стандарта финансовой отчетности;

- иметь представление о применении нормативно-правовых актов, регулирующих деятельность бухгалтерского учета на территории РК;

- сформировать умение использования компьютеров, новейших компьютерных технологий и  применение компьютерных программ (1:С Бухгалтерия) для ведения бухгалтерского учета на предприятии;

- сформировать навыки о составлении финансовой отчетности;

- сформировать знания о порядке формирования информации для контрагентов по хозяйственным сделкам, кредиторов, налоговых органов, финансовых и банковских учреждений;

- развить навыки контроля за наличием и движением имущества, использованием материальных, финансовых и трудовых ресурсов в связи с утвержденными законодательными актами.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица - Распределение часов по видам занятий

№	Наименование тем	Количество часов
		лекции	практика
1.	Принципы и место бухгалтерского учета в системе управления	1
2.	Учетная политика	1	1
3.	Налоговая политика	1	1
4.	Документальное оформление учета наличности в кассе	1	2
5.	Синтетический  и аналитический учет денежных средств в кассе	2	2
6.	Открытие  расчетного счета в банке, документальное оформление	1	-
7.	Формы безналичных расчетов	1	-
8.	Синтетический и аналитический учет денежных средств на расчетном счете	2	1
9.	Документальное оформление и учет дебиторской задолженности покупателей и заказчиков	2	2
10.	Учет сомнительных долгов  и создание резервов	2
11.	Учет авансов выданных и полученных	1
12.	Документальное оформление и учет расходов по командировкам	1	2
13.	Материальные запасы, их классификация, оценка и задачи учета.	1
14.	Методы оценки, списываемых на производство материалов по МСФО №2 «Запасы	2	2
15.	Инвентаризация ТМЗ	1	2
16	Документальное оформление движения основных средств	2	2
17	Учет основных средств	2	2
18	Методы начисления амортизации основных средств и их учет	2	2
19	Инвентаризация основных средств и учет результатов инвентаризации	1
20	Оценка  нематериальных активов	1
21	Учет приобретения и создания нематериальных активов	2
22	Документальное оформление  и учет выбытия нематериальных активов	1
23	Методы начисления амортизации по нематериальным активам	1	1
24	Понятие обесценения  активов. Внутренние и внешние признаки обесценения.	1
25	Синтетический учет от обесценения	2	2
26	Определение и виды инвестиций  МСФО25	1
27	Инвестиции в недвижимость	2
28	Учет банковских и прочих займов	2	2
29	Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками	2	2
30	Учет расчетов с бюджетом по налогам	2	2
	ИТОГО	44	30

 

 

 

 

 

Принципы и место бухгалтерского учета в системе управления

План

1. Основные принципы организации бухгалтерского учета в хозяйствующих субъектах.

2. Место бухгалтерского учета в системе управления

 Цель лекции: понять принципы и место бухгалтерского учета в системе управления

 

1. Основные принципы организации бухгалтерского учета в хозяйствующих субъектах.

 

Бухгалтерский учет – это система наблюдения, измерения, регистрации, обработки и передачи информации в стоимостной оценке об имуществе, источниках его формирования, обязательствах и хозяйственных операциях хозяйствующего субьъекта. В современных условиях хозяйствования практически невозможно управлять сложным экономическим механизмом хозяйствующего субъекта без современной, полной и достоверной экономической информации, которую дает только четко налаженная система учета.

К задачам бухгалтерского учета относятся:

формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой как внутренним пользователям бухгалтерской отчетности -- руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организаций, так и внешним -- инвесторам, кредиторам и др.;

обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением организацией при осуществлении ею хозяйственных операций, за их целесообразностью. сохранностью и использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

предупреждение появления негативных явлений в финансово- хозяйственной деятельности организаций, выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов и прогнозирование результатов работы организации на текущий период и на перспективу;

содействие конкуренции на рынке.

Бухгалтерский учет является достаточной строгой дисциплиной. Строгой в том смысле, что существуют определенные принципы ведения учета, несоблюдение которых может привести к тому, что его данные будут недостоверными, неполными, непонятными пользователям бухгалтерской информации, а ведь на ней строится управление как отдельно взятым предприятием, так и страной в целом.

Принцип -  основа, исходное, базовое положение бухгалтерского учета как науки, которое предопределяет все последующие, вытекающие из него утверждения. Принципы бухгалтерского учета в Казахстане и за рубежом одинаковы.

Как и у любой науки, у бухгалтерского учета свои предмет и методы, а также принципы его построения.

 В качестве основных принципов бухгалтерского учета, в соответствии с которыми он осуществляется, можно выделить следующие:

Непрерывность. Любое предприятие рассматривается как непрерывно действующий и функционирующий субъект. Предполагается, что он в состоянии продолжать свою работу из года в год, будет и в дальнейшем функционировать в течение неопределенного периода и что у него нет ни намерения, ни необходимости в значительном сокращении масштаба деятельности, ни тем более в ликвидации, если только отсутствуют факты, подтверждающие обратное;

Начисление. В бухгалтерском учете доходы признаются и отражаются в финансовых отчетах тогда, когда они заработаны, а расходы - когда они понесены, а не тогда, когда денежные средства получены или выплачены;

Понятность. Информация, представляемая в финансовых отчетах хозяйствующего субъекта, должна быть понятна всем пользователям;

Значимость. Финансовая информация должна быть значимой для того, чтобы удовлетворять потребности пользователей в процессе принятия ими решений и помогать им в оценке событий хозяйственной деятельности;

Существенность. Этот принцип означает, что информация подразделяется на существенную и несущественную. Существенной считается информация, если ее отсутствие (пропуск или искажение) может повлиять на экономическое решение;

Достоверность. Информация является достоверной, если в ней отсутствуют существенные ошибки или предвзятость, и на нее могут положиться пользователи;

Нейтральность. Информация, представляемая в финансовой отчетности, должна быть свободной от предвзятости для того, чтобы быть нейтральной и надежной;

Осмотрительность. При принятии хозяйственных решений, необходимых для оценки в условиях неопределенности, требуется соблюдение степени предосторожности, чтобы активы и доход не были переоценены, а обязательства или расходы не были недооценены;

Завершенность. Информация в финансовых отчетах в целях обеспечения достоверности должна быть полной;

Сопоставимость. Чтобы финансовая информация была полезной и содержательной, она должна быть сопоставимой - от одного отчетного периода к другому.

Последовательность. Принятая методология и выбранные методы учета не должны меняться до тех пор, пока не возникнут веские для этого причины;

Правдивое и беспристрастное представление. Финансовые отчеты должны создавать у пользователей правдивое и беспристрастное представление о финансовом положении, результате финансово-хозяйственной деятельности, движении денежных средств субъекта;

Своевременность. Информация должна формироваться и предоставляться своевременно, однако, не в ущерб надежности.

Предметом бухгалтерского учета в обобщенном виде выступает хозяйственная деятельность предприятия. Можно еще сказать, что предметом бухгалтерского учета является собственность субъекта, движение его активов (хозяйственных средств) и источников их образования (пассивов) в процессе осуществления хозяйственной деятельности.

 

2. Место бухгалтерского учета в системе управления

 

        Все субъекты, действующие на территории Республики Казахстан, обязаны вести бухгалтерский учет и финансовую отчетность

         Устанавлены основные принципы и общие правила учета, которые должны соблюдаться в процессе подготовки финансовой отчетности и ее использования, требования по внутреннему контролю и внешнему аудиту, права и обязанности юридических и физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, являющихся резидентами Республики Казахстан, а так же филиалов и представительств нерезидентов, зарегистрированных на территории РК.
         В условиях формирования рыночной экономики отводится особое внимание учету.
        Учет в данный период и в будущем является языком бизнеса. В этой связи бухгалтерский учет основа предпринимательской деятельности.
       Хозяйственная деятельность предприятия, ее производство нуждается в обеспечении информации, о затратах, о производстве продукции, ее объеме и качестве, ее себестоимости, реализации, получении дохода, о расчетах периода, расчетах с бюджетом по налогам, внебюджетным платежам и в завершении о получении чистой прибыли.

Выше указанную информацию представляет бухгалтер, посредством ведения бухгалтерского учета, которая охватывает всю хозяйственную деятельность производства, фирмы, посреднической деятельности или других видов бизнеса.
          Бухгалтерский учет на хозяйствующих субъектах в условиях рыночных отношений приобретает особое значение.

          Он строится на основе общих принципов и положений, закрепленных в НСФО и МСФО, Типовом  плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов, изданных в соответствии с Законами Республики Казахстан

«О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», «О налогах и других платежах в бюджет», а также инструкций, положений и рекомендаций, изданных компетентными органами Республики Казахстан по бухгалтерскому учету.
           Данные учета используются для оперативного руководства работой хозяйствующих субъектов и их структурных подразделений, для составления государственной финансовой отчетности, экономических прогнозов и текущих планов и, наконец, для изучения и исследования закономерностей развития экономики страны.
         В современных условиях хозяйствования практически невозможно управлять сложным экономическим механизмом хозяйствующего субъекта без своевременной, полной и достоверной экономической информации, которую дает только четко налаженная система бухгалтерского  учета бухгалтерскими службами.
         Работники экономической службы и, в первую очередь, персонал бухгалтерии, должны хорошо знать всю систему учета и отчетности, упрощать ее, строго соблюдать положения, инструкции и другие нормативные акты, регламентирующие деятельность субъекта, организацию бухгалтерского и налогового учета.
       Бухгалтерский учет – одна из основных функций управления наряду с такими функциями, как планирование, регулирование, организация и стимулирование. Это означает, что совершенствование, управление, создание рыночного механизма неразрывно связанные с развитием всей системы бухгалтерского учета.
      В Казахстане выделяют три достаточно различных вида информационных систем, все из которых равноправны, хотя и тесно взаимосвязаны: оперативный учет, бухгалтерский учет, и статистический учет.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Учетная политика

 План ЛЕКЦИИ 

1. Национальные стандарты бухгалтерского учета.

2.  Учетная политика

 

 

Налоговая политика

                                                                 План ЛЕКЦИИ 

1. Международные стандарты бухгалтерского учета

2.Налоговая политика

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Документальное оформление учета наличности в кассе

План ЛЕКЦИИ

 1.Общая характеристика денежных операций и задачи учета

 2. Документальное оформление учета наличности в кассе: первичные документы, отчетность кассира.

     Цель лекции: понять документальное оформление учета наличности в кассе

 

    1.Общая характеристика денежных операций и задачи учета

 

Вот уже несколько лет, как проведена реформа бухгалтерского учета, введены в действие стандарты бухгалтерского учета МСФО и НСФО,  разработанный на их основе Типовой план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов. Новая система бухгалтерского учета, принятая в Казахстане, соответствует международным бухгалтерским стандартам и позволяет хозяйствующим субъектам организовать бухгалтерский учет так, чтобы он полностью соответствовал специфике, формам организации, структуре деятельности и все требованиям, предъявляемым пользователями к полученной информации.

Национальный банк осуществляет централизованное плановое управление денежно-кредитной системой, кассовое исполнение бюджета и участвует в формировании сводного валютного плана. Он производит эмиссию денег, кредитование, финансирование и расчетное обслуживание организаций и учреждений.

Для осуществления предприятием любой основной деятельности необходимы денежные средства. Денежные средства предприятия образуются при реализации готовой продукции, товаров, от оказания сервисных услуг, а также в виде поступлений от операций с денежными средствами.

В настоящее время все организации независимо от вида форм собственности и подчиненности ведут бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций согласно действующему законодательству и нормативным документам.

Наряду с бухгалтерским учетом организаций в соответствии с требованиями современной практики хозяйствования ведут оперативный учет и статистику.

Любая деятельность не может осуществляться без финансов. «За все платит серебро». И против этого, как говориться, «ничего не напишешь». Деятельность любого предприятия не может осуществляться без оборота денежных средств.

Учет денежных средств состоит из:

- учета наличности в кассе в национальной валюте;

- учета наличности в кассе в иностранной валюте;

- учета наличности на расчетном счете;

- учета наличности на валютном счете;

- учета денежных переводов в пути.

Для хранения, выдачи и приёма денежных средств каждая организация имеет кассу. 

Задачи учета денежных средств в кассе заключаются в обеспечении сохранности денежных средств и контроля за использованием их по целевому назначению в соответствии с лимитами, сметами; полном и своевременном документировании всех операций по движению денежных средств; соблюдении расчетной и финансовой дисциплины; своевременном и достоверном ведении аналитического учета; полном и своевременном проведении инвентаризации денежных средств; проведении платежей через банк путем безналичных расчетов.

 

2. Документальное оформление учета наличности в кассе: первичные документы, отчетность кассира

 

Для хранения, выдачи и приёма денежных средств каждая организация имеет кассу. Касса – это специальное помещение, которое обеспечивает сохранность денег. Желательно чтобы касса находилась в изолированном помещении, оборудованном в соответствии с требованиями Национального банка о технической оснащенности кассы средствами безопасности и охранно-пожарной сигнализации. Во время совершения операций двери, запираются с внутренней стороны, ключи от сейфа или железного шкафа хранятся у кассира, а дубликаты ключей в опечатанном пакете – у руководителя предприятия

Ведение кассовых операций производит кассир (а при его отсутствии - бухгалтер), который несет полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей, т.е. являющийся материально ответственным лицом. При приёме на работу кассира знакомят с порядком ведения кассовых операций, заключают с ним договор о полной индивидуальной материальной ответственности и подписывают обязательство кассира. Порядок ведения кассовых операций регламентируется Правилами ведения бухгалтерского учета.

Ведение кассовых операций требует особого контроля со стороны администрации организации. Деньги являются высоколиквидным активом и потому представляют интерес также и для любителей легкого и быстрого обогащения.

С принятием НСФО организации вправе стали разрабатывать собственные системы контроля в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета. Для государственных бюджетных организаций изданы специальные нормативные документы по кассовым операциям. Организации бизнеса, должны руководствоваться правилами ведения бухгалтерского учета  в области кассовых операций, где  установлены требования по оформлению кассовых операций. Эти требования частные структуры должны выполнять и в своих интересах.

Документы по кассе оформляются в соответствии приказом Министерства финансов Республики Казахстан «Об утверждении типовых форм первичных документов» по следующим формам:

- форма № КО-1 «Приходный кассовый ордер»;

- форма № КО-2 «Расходный кассовый ордер»;

- форма №КО-3 «Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов»;

- форма № КО-4 «Кассовая книга»;

- форма №КО-5 «Книга учёта принятых и выданных кассиром денег».

Прием денег в кассу осуществляется по приходным кассовым ордерам (форма № КО-1). Применяется для оформления поступления наличности в кассу организации, как при ручной обработке, так и при обработке информации на компьютере. Приходный ордер выписывается в одном экземпляре работником бухгалтерии, подписывается главным бухгалтером. Физическому или юридическому лицу, внесшему деньги в кассу, выдают квитанцию о приеме денег (отрывная часть ордера), подписанную главным бухгалтером и кассиром и заверяется печатью кассира, регистрируется в журнале регистрации приходных кассовых документов, а ордер остается в кассе.

Выдачу денег из кассы оформляют расходным кассовым ордером (форма № КО-2) или надлежащим образом оформленными платежными ведомостями. Основанием на выдачу денег являются: заявления на выдачу денег, счета и другие документы, подписанные руководителем и главным бухгалтером. При выдаче денег по расходному кассовому ордеру отдельному лицу кассир требует предъявление паспорта или удостоверение личности получателя, наименование и номер документа, кем и когда он выдан. Получатель расписывается в расходном кассовом ордере и указывает полученную сумму.

Подчистки, помарки и исправления в кассовых ордерах не допускаются.

Приходные и расходные кассовые ордера выписываются кассиром четко и ясно.

Для осуществления расчетов наличными деньгами индивидуальный предприниматель или организация должны вести только одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и скреплена печатью индивидуального предпринимателя или организации, и которая открывается на один год. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями индивидуального предпринимателя или руководителя организации, главного бухгалтера.

Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах через копировальную бумагу шариковой ручкой и чернилами. Вторые экземпляры листов должны быть отрывными и служат отчетом кассира. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами.

Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге не допускаются. Исправление ошибки в книге должно быть оговорено надписью «Исправлено» и подтверждено подписями кассира и главного бухгалтера с указанием даты исправления.

При автоматизированном способе ведения кассовых операций должно быть обеспечено соблюдение установленных правил ведения кассовой книги. Кассовая книга, распечатанная на бумажных носителях, брошюруется в хронологическом порядке. Кассовая книга должна быть пронумерована, прошнурована, опечатана сургучной печатью, а количество листов ней должно быть заверено подписями руководителя предприятия и главного бухгалтера.

Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи наличных денег по каждому ордеру или заменяющему его документу.  До начала записи приходных и расходных кассовых ордеров в кассовой книге указывается остаток денег на начало дня по приходу. Каждый приходный и расходный кассовый ордер записывается отдельной строкой с указанием него номера, операции и суммы. Ежедневно, в конце рабочего дня, кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток наличных денег в кассе и передает в бухгалтерскую службу отчет кассира (второй отрывной лист записей в кассовой книге задень) с приложением приходных и расходных кассовых документов под расписку в кассовой книге. В начале на всех первичных документах проставляются бухгалтерские проводки по дебету и кредиту с указанием суммы. Затем они переносятся в отчет кассира в специальную колонку, где указывается корреспондирующий счет. К каждому отчету кассира составляются две группировочные ведомости:

1 – По дебету счета 1010 и кредиту разных счетов;

2 – По кредиту счета 1010 и дебету разных счетов.

Сданная выручка с НДС записывается в отчет кассира двумя строками:

1 – сумма сданной выручки без НДС;

2 – НДС от выручки.

Одновременно кассир сверяет остаток наличных денег в кассе с фактическим наличием денег.

Поступившие отчеты кассира проверяются тремя способами:

1.      Формальная проверка:

1)   Проверяется, все ли документы приложены к отчету кассира;

2)   Соответствуют ли они отчетному периоду;

3)   Правильно ли они оформлены и подписаны;

4)   Все ли ордера включены в отчет за отчетный период, согласно журналу - регистраций.

2.      По существу: Проверяется законность совершенных операций, т.е. законно ли выдавались деньги из кассы;

3.      Арифметическая проверка: Проверяется правильность итогов по приходу, расходу кассы и правильность выведения остатков на конец периода.

При небольшом обороте денежных средств допускается составление отчета кассира 1 раз в 3, 5, 10 дней

Контроль за правильным и своевременным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера.

Синтетический  и аналитический учет денежных средств в кассе

План ЛЕКЦИИ

 1.  Синтетический  и аналитический учет денежных средств в кассе

 2.  Инвентаризация денежных средств в кассе

 3. Учет денежных средств и их эквивалентов, временная стоимость денег

 Цель лекции: понять синтетический  и аналитический учет денежных средств в кассе

 

           1.  Синтетический  и аналитический учет денежных средств в кассе

 

Учет наличности в национальной валюте отражается на счете 1010 «Денежные средства в кассе» - Счет является активным, денежным  и основным  поэтому имеет сальдо только по Дебету. Увеличение на счете происходит по дебету, а уменьшение – по кредиту.

Если в организации намечается поступление в кассу валютных средств, то в рабочем плане счетов (РПС), который является приложением к учетной политике, необходимо это предусмотреть, и для учета денег в национальной валюте применять счет 1011 «Денежные средства в кассе в национальной валюте». А по валютам других стран открыть субсчета, начиная со счета 1012 «Денежные средства в кассе в долларах» итд

Корреспонденция счетов типовых операции по учету денег в кассе организации приведена в нижеследующей таблице.

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
I.	Поступление денег в кассу:
1	Поступили деньги за реализованные товары (выполненные работы, услуги): - на стоимость без НДС - на сумму НДС	1010 1010	6010 3130
2	Поступили деньги в счет дебиторской задолженности покупателей и заказчиков	1010	1210
3	Поступили добровольные пожертвования, спонсорская помощь, прочие поступления денежных средств в кассу	1010	6220
4	Поступили неиспользованные подотчетные суммы	1010	1252
5	Поступили деньги с расчетного счета в банке	1010	1030
6	Поступили излишки денежных средств, обнаруженные при инвентаризации кассы	1010	6280
7	Возврат краткосрочных беспроцентных займов от работников	1010	1253
8	Зачисление суммы недостачи, отнесенной за счет МОЛ	1010	1251
II.	Выдача денег из кассы:
1	В подотчет	1252	1010
2	Заем работникам	1253	1010
3	Пополнение расчетного счета за счет выручки от реализации	1030	1010
4	Расчет наличными из кассы с поставщиками и подрядчиками	3310	1010
5	Выдана заработная плата и авансы по зарплате	3350	1010
6	Выявлена недостача денег в кассе при инвентаризации	1280	1010
7	Выдача денег из кассы алиментов	3390	1010

Аналитический учет по счету 1010 традиционным способом ведется в журнале – ордере №1, т.к. денежные средства очень уязвимы к журналу – ордеру №1 открывается ведомость №1. Записи в этот регистр производятся из проверенных и обработанных отчетов кассира, а именно из группировочных ведомостей. Для каждой группировочной ведомости отводится 1 строка. В ведомости указывается начальное сальдо в левой стороне.

Журналы – ордера открываются на 1 месяц. После записей всех отчетов кассира за месяц по корреспондирующим счетам считаются итоги по вертикали, и расчетным путем выводится остаток на конец месяца в правой части нижней части ведомости, которая должна сходиться с последним остатком по отчету кассира на конец месяца

Итоги записываются в главную книгу по синтетическим счетам, по итогам которого составляется баланс.

При использовании 1С:

Для регистрации поступления наличных денежных средств в кассу организации предназначен документ «Приходный кассовый ордер»(меню «Банк и касса» – «приходный кассовый ордер» ). Этим документом отражаются следующие виды хозяйственных операций:

·        «Оплата от покупателя»;

·        «Возврат денежных средств подотчетником»;

·        «Возврат денежных средств поставщиком»;

·        «Возврат денежных средств работником»;

·        «Получение наличных денежных средств в банке»;

·        «Прочий приход денежных средств»;

Для регистрации расхода наличных денежных средств из кассы предназначен документ «Расходный кассовый ордер»

( меню «банк и касса»- «Расходный кассовый ордер или меню «Банк и касса»- «Кассовые документы»).

Этим документом отражаются следующие виды хозяйственных операций:

·        «оплата поставщику»;

·        «Возврат денежных средств покупателям»;

·        «Выдача денежных средств подотчетнику»;

·        «Выплата заработной платы по ведомостям»;

·        «Выдача заработной платы работнику»;

·        «Взнос наличными в банк».

Отчет кассира можно сформировать автоматически за любой период.

Оборотно – сальдовая ведомость показывает  начальные и конечные остатки, а также обороты за период для выбранного счета.

Отчет «Анализ счета» отражает обороты между выбранными счетом и всеми остальными счетами за определенный период

Отчет «Карточка счета» представляет собой стандартный отчет с предельной степенью детализации – до элементарной учетной записи, то есть до проводки

 

            2.  Инвентаризация денежных средств в кассе

 

Инвентаризация кассы проводится с полным полистным пересчетом всех денежных купюр, ценных бумаг, денежных документов, бланков строгой отчетности по видам с указанием в акте названия, номера, серии и номинальной цены и проверкой других ценностей, находящихся в кассе.

Денежная наличность включается в акт по купюрам и сумме.

В акте инвентаризации наличия денежных средств остатки находящихся в кассе денежных средств сверяются с данными учета на день инвентаризации, и выносится результат. При обнаружении комиссией недостачи или излишков в акте указывается сумма. При инвентаризации денежных средств проверяются: КО-1 «Приходный кассовый ордер», КО-2 «Расходный кассовый ордер», КО-3 «Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов», КО-4 «Кассовая книга», учетные регистры, Главная книга, Бухгалтерский баланс.

При этом необходимо обращать внимание и на оформление кассовых документов: имеются ли на каждом документе расписки получателей, погашаются ли кассовые документы: приходные – штампом «получено», расходные – штампом «оплачено» с указанием даты, нет ли на них следов подчисток или исправлений.

Результаты инвентаризации денег находят следующее отражение в учете:

- Суммы излишков денежных средств подлежат оприходованию по дебету счета 1010  с кредита счета 6280.

- Недостачи денежных средств списываются на материально ответственные лица по дебету счета 1251  «Дебиторская задолженность работников и других лиц» кредиту счета 1010 

 

3. Учет денежных средств и их эквивалентов, временная стоимость денег

 

В МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств» даны следующие определения денежным средствам, их эквивалентам и потокам денежных средств:

Денежные средства включают наличные деньги и вклады до востребования.

Денежные счета включают только те наименования, которые могут использоваться для срочной оплаты обязательств. Денежные средства включают остатки на текущих счетах в финансовых учреждениях, наличные купюры, монеты, валюту, наличные суммы малой кассы и конкретные передаваемые денежные документы в кассе предприятия, принятые финансовыми учреждениями для срочных депозитов и изъятий. Эти передаваемые денежные документы включают простые чеки, кассовые ордера, чеки клиентов, денежные переводы и другие средства расчета. Остаток на балансовой статье “Денежные средства” отражает все наименования включенные в денежные счета.

Эквивалент денежных средств – краткосрочные, высоколиквидные вложения, легко обратимые в определенную сумму денежных средств, и подвергающиеся незначительному риску изменения ценности. Эквиваленты денежных средств предназначены скорее для удовлетворения краткосрочных денежных обязательств, а не для инвестиций или других целей. Инвестиция, чтобы квалифицироваться в качестве эквивалента денежных средств, должна быть легко обратимой в определенную сумму денежных средств, и подвергаться незначительному риску изменения стоимости.

В денежные средства не входят почтовые марки, авансы на командировочные расходы работникам (предоплаченные расходы), дебиторская задолженность работников компаний и денежные авансы, выплаченные работникам и внешним участникам (счета к получению).

        Временная стоимость денег, цена денежных средств с учетом времени — концепция, которая основана на том, что финансы должны приносить проценты.

 Ценность сегодня отличается от ценности аналогичной суммы, получаемой позже.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Открытие  расчетного счета в банке и формы безналичных расчетов

План лекции 

 

1.Порядок открытия  расчетного счета в банке

2.Банковские документы и формы безналичных расчетов

3.Выписки банка и их обработка

Цель лекции: познакомиться с порядком открытия расчетного счета и с банковскими документами по совершаемым операциям

 

1.Порядок открытия  расчетного счета в банке

Расчетный счет - это способ отражения договорных отношений между банком и владельцем счета по приему депозита и совершению банком  операций связанных: с обеспечением наличия и использованием банком денег, принадлежащих владельцу счета право беспрепятственно распоряжаться своими деньгами; с принятием (зачислением) сумм денег в пользу владельца счета или в распоряжение третьих лиц.

            Отношения между банком и владельцем счета, возникающие по договору банковского вклада, регулируются отдельными нормативными актами Национального банка Республики Казахстан.

            Расчетные счета могут открываться и вестись как в тенге, так и в иностранной валюте

Открытие расчетного счета производится при заключении договора банковского счета и владельцем счета. По договору банк обязуется принимать деньги, поступающие в пользу владельца счета, выполнять его распоряжения о переводе (выдаче) ему или третьему лицу соответствующих сумм денег и оказывать другие услуги, предусмотренные данным договором. Договор должен содержать следующее: реквизиты сторон, предмет договора, БИН организации, а также  индивидуальный идентификационный код, присвоенный банком владельцу счета; регистрационный номер налогоплательщика - владельца счета, указанный в документе, выданный органом налоговой службы; условия оказания банком услуг и порядок их оплаты.

Полноценная деятельность компании невозможна без открытого расчетного счета.

Открытие счета в банке для организации происходит после ее регистрации, постановки на налоговый учет и изготовления печати. Открытие счета в банке выполненяется в течение одного рабочего дня или 3 -5дней в зависимости от банка

Типовые документы, требующиеся для открытия счета в банке:

1. Заявления на открытие банковского счета.

2.Договора банковского счета в 2-х экземплярах. Нотариально заверенные копии документов.

3. Устав предприятия (с изменениями и дополнениями) или

4. Учредительный договор.

5. Документ о государственной регистрации  - для юридического лица, - выданное органами  юстиции - свидетельство о государственной регистрации юридического лица и внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц

6. Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе

7. Банковскую карточки с образцами подписей руководителя, главного бухгалтера и оттиска печати (на каждый открываемый в банке счет). Оттиск печати должен быть отчетливым.

8. Свидетельство о постановке на учет в органах статистики

 

2.Банковские документы и формы безналичных расчетов

 

Для осуществления движения денежных средств по расчетному счету используются следующие документы:

1                 денежный чек - представляет собой распоряжение предприятия банку выдать указанную в нем сумму наличных денег с его расчетного счета. Чек заполняется от руки чернилами или шариковой ручкой. В нем указывают сумму, дату выдачи, наименование получателя, а также сведения о назначении полученных сумм (на оплату труда, на хозяйственные, представительские или командировочные расходы и т.д.).  Чеки подписывают директор предприятия и главный бухгалтер, и скрепляют печатью предприятия. Какие-либо исправления, хотя и оговоренные, в чеках не допускаются. Банк выдает деньги по чеку после проверки подлинности подписей и печати, т.е. их соответствие образцам.

2                 объявление на взнос денег наличными - это письменное распоряжение владельца счета банку зачислить на расчетный счет наличные деньги, сдаваемые из кассы (выручка и другое). В нем проставляются номер расчетного счета, сумма взноса и дата. Объявление заполняют в одном экземпляре, в нем обязательно указывают источник вносимых денег (выручка, депонированная заработная плата и др.). На принятые суммы банк выдает кассиру квитанцию, которая служит основанием для составления в бухгалтерии расходного кассового ордера и списание денежных средств в кассе;

3                 платежное поручение - письменное распоряжение владельца счета банку на перечисление средств с его расчетного счета  на  счет получателя денег. Поставщик предоставляет покупателю товар или услуги и выписывает на них счет-фактуру. При  поступлении счета покупателю проводится проверка  правильности  оформления документа  и соответствие его содержания  заключенному договору или контракту. При согласии  оплатить на счет - фактуре ставится соответствующий штамп, заверенный подписью руководителя предприятия или заменяющего его лица. На основании счет - фактуры выписывается платежное поручение, которое передается банку покупателя. Платежное поручение предоставляется в банк на бланке установленной формы.  Поручение принимается от Плательщика  к исполнению только при наличии средств на счете, если иное не оговорено между банком и владельцем счета.  Платежные поручения действительны в течение 10 дней со дня выписки (день выписки в расчет не принимается).

4                 Расчеты требованиями – поручениями – это документ поставщика, который выписывается им при отгрузке ТМЗ покупателю и сдается в свой обслуживающий банк с просьбой взыскать деньги с покупателя.

5                 Инкассовое распоряжение – им пользуются суды, налоговые службы для списания денег с плательщиков, которые не выполняют своих обязательств. Деньги списываются без ведомо плательщика.

 

3.Выписки банка и их обработка

 

Банк для каждого субъекта открывает лицевые счета, один является- выпиской из лицевого счета, второй – лицевым счетом.

Ежедневно или в другие сроки банк выдает предприятию выписки из его расчетного счета с приложением оправдательных документов. В  выписке  указываются   наличные    и   конечные  остатки на расчетном  счете  и  суммы  операций по каждому документу,  отраженных на  расчетном счете.

Выписки заверяются подписью исполнителя и оттиском печати банка. К выпискам прикладываются документы на которых проставлены  штампы банка.

Бухгалтер получив выписки проверяет по прилагаемым документам, если будут обнаружены ошибки, это информация обязательно сообщается в банк не позднее 10 дней

Следует запомнить, то что указано в выписке банка по приходу, для организации будет расход и наоборот, так как счет 1030 для организации активный, для банка пассивный.

 

Формы безналичных расчетов

План ЛЕКЦИИ

  1 Формы безналичных расчетов

  2.Обработка выписок банка

 

  1 Формы безналичных расчетов

 

В республике ежедневно заключаются тысячи сделок между покупателями и продавцами товаров, работ и услуг. Естественно, каждая такая сделка должна оплачиваться, причем оплата производится либо наличными деньгами, либо безналичным способом. Наличная оплата, как правило, осуществляется, когда речь идет о мелких, незначительных суммах. При более крупной сделке, например, заключенной на финансовой бирже, используется безналичный способ осуществления платежа.

Клиенту банка необходимо выбрать для осуществления платежа один или несколько платежных инструментов, которые приемлемы для использования в той или иной ситуаций и которые кажутся ему наиболее простыми и доступными.

На территории Республики Казахстан применяются следующие способы осуществления платежей и переводов денег:

1) передача наличных денег;

2) предъявление платёжных поручений;

3) выдача чеков;

4) выдача векселей или их передача по индоссаменту;

5) использование платёжных карточек (в том числе микропроцессорных платёжных карточек);

6) прямое дебетование банковского счета;

7) предъявление платёжных требований - поручений;

8) предъявление инкассовых распоряжений;

9) иные способы, установленные законодательством Республики Казахстан.

Безналичное денежное обращение состоит, в списании определённой денежной суммы со счета одного субъекта в кредитной организации и зачислении ее на счёт другого субъекта в этой же или иной кредитной организации либо в иной форме, при которой наличные денежные знаки как средство платежа отсутствуют.

Расчеты по платежным поручениям проходят в следующем порядке:

1) Покупатель (плательщик денежных средств) предоставляет в банк платёжное поручение в четырёх (или пяти) экземплярах и получает назад четвёртый экземпляр в качестве расписки банка;

2) Банк, обслуживающий покупателя, на основании первого экземпляра платёжного поручения списывает денежные средства со счета покупателя;

3) Банк, обслуживающий покупателя, направляет в банк, обслуживающий продавца, два экземпляра платёжного поручения и денежные средства;

4) Банк, обслуживающий продавца, используя второй экземпляр платёжного поручения, зачисляет денежные средства на счёт продавца (получателя денежных средств);

5) банки выдают своим клиентам выписки из расчётных счетов.

Выдача чека - способ осуществления платежа, при котором платёж производится путём выдачи чекодателем одноименного платёжного документа чекодержателю.

Выдача чека не является исполнением денежного обязательства чекодателя, во исполнение которого такой чек был выписан. Исполнение указанного обязательства происходит в момент получения денег по чеку.

Чеки подразделяются на: покрытые и непокрытые. Покрытыми являются чеки, которые обеспечены депозитом, предварительно внесённым чекодателем в банк. Непокрытыми являются чеки, которые не были предварительно обеспечены депозитом. Чеки могут содержать гарантию банка по их оплате, в том числе по непокрытым чекам.

Расчет чеками, выполняется в следующем алгоритме:

1) В банке, обслуживающем покупателя, бронируются средства на отдельном счете и заполняются чеки, т.е. проставляются наименование банка, номер лицевого счета, название чекодателя и лимит суммы чека;

2) Покупателю выдаются чеки и чековая карточка;

3)Продавец предъявляет покупателю документы на отгруженную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги);

4) Покупатель выдает чек продавцу;

5) Продавец предъявляет чек в банк, обслуживающий продавца, при реестре чеков;

6) В банке, обслуживающем продавца, зачисляются денежные средства на счет продавца;

7) Банк продавца предъявляет чек для оплаты банку, обслуживающему покупателя;

8) Банк, обслуживающий покупателя, списывает сумму чека за счет ранее забронированных сумм;

9) Банки выдают клиентам выписки из счетов банка.

Применение векселей в качестве способа платежа регулируется законодательством Республики Казахстан о вексельном обращении.

Вексельная форма расчетов - представляет собой расчеты между поставщиком и плательщиком за товары или услуги с отсрочкой платежа (коммерческий кредит) на основе специального документа - векселя.

Вексель - это безусловное письменное долговое обязательство в строго установленной законом форме, дающее его владельцу (векселедателю) бесспорное право по наступлении срока требовать от должника уплаты обозначенной в векселе денежной суммы. В соответствии с действующим законодательством существует два вида векселей: простой и переводной

* Простой - вексель, содержащий нечем не обусловленное обязательство векселедателя уплатить по требованию или в определенное время в будущем обозначенную в векселе сумму денег векселедержателю;

* Переводной - вексель, содержащий ничем не обусловленное предложение (приказ) векселедателя третьему лицу (плательщику) уплатить первому векселедержателю или по его приказу по предъявлении или в определенное время в будущем сумму денег, указанную в векселе.

Расчеты платежными пластиковыми карточками.

Пластиковая карточка - это персонифицированный платежный инструмент, предоставляющий пользующемуся карточкой лицу возможность безналичной оплаты товаров и/или услуг, а также получения наличных средств в отделениях (филиалах) банков и банковских автоматах (банкоматах). Принимающие карточку предприятия торговли/сервиса и отделения банков образуют сеть точек обслуживания карточки (или приемную сеть). Пластиковые карточки очень разнообразны.

Платёжная карточка применяется ее держателем в целях осуществления платежа, а также для получения наличных денег, обмена валют и других операций на условиях, определённых ее эмитентом

Платёж путём прямого дебетования банковского счета осуществляется на основании договора между отправителем денег и его банком, в соответствии с которым отправитель денег даёт согласие на изъятие денег с его банковского счета на основании требований бенефициара за поставленные товары, выполненные работы либо оказанные услуги с приложением соответствующих документов к вышеуказанному

Права и обязанности отправителя денег и его банка при осуществлении платежа при прямом дебетовании банковского счета возникают с момента заключения соответствующего договора между отправителем денег и его банком. У банка возникает обязанность исполнения требований третьих лиц, предъявляемых к банковскому счёту клиента в пределах суммы денег и (или) периода времени, предусмотренных в указанном договоре.

Платёжное требование-поручение подлежит исполнению банком отправителя денег только при наличии акцепта отправителя денег, за исключением случаев, предусмотренных частью второй настоящего пункта.

Платёжное требование-поручение, не требующее акцепта отправителя денег, применяется банками для взыскания задолженности с заемщика, гаранта в случае наличия просроченной задолженности заемщика по банковскому займу в соответствии с заключённым договором банковского займа, соглашением об открытии кредитной линии и иным документом, подтверждающим факт заёмной операции либо выдачи гарантии, и предъявляется в банк отправителя денег с приложением к нему документов, содержащих согласие отправителя денег на без акцептное изъятие денег с его банковского счета

Ответственность за обоснованность изъятия денег на основании требования-поручения, не требующего акцепта отправителя денег, несёт взыскатель.

Порядок предъявления платёжных требований-поручений, а также требования о необходимости приложения к ним оригиналов либо копий документов, подтверждающих обоснованность изъятия денег, устанавливаются нормативными правовыми актами Национального Банка Республики Казахстан.

Изъятие денег с банковского счета клиента без его согласия производится с использованием инкассовых распоряжений по основаниям, предусмотренным законодательными актами Республики Казахстан, и в порядке, установленном Национальным Банком Республики Казахстан, с учётом соблюдения очерёдности, предусмотренной законодательными актами Республики Казахстан

Инкассовые распоряжения органов налоговой службы на взыскание задолженности по обязательным пенсионным взносам предъявляются в банки с приложением списков вкладчиков накопительных пенсионных фондов, в пользу которых взыскивается задолженность.

В инкассовом распоряжении указывается назначение платежа и делается ссылка на законодательный акт, предусматривающий право изъятия денег без согласия отправителя денег.

Исполнение инкассового распоряжения органов налоговой службы о взыскании налоговой задолженности и органов исполнительного производства по исполнительным документам при недостаточности денег на банковском счёте отправителя денег производится по мере поступления денег на такой счёт.

 

        2.Обработка выписок банка

 

Как правило, выписки банка с приложенными документами получает кассир или главный бухгалтер в банке, для каждого предприятия отводятся специальные выдвижные ящики. Полученные выписки банка проверяются с остатками по предыдущим выпискам, затем к данной выписке подбираются первичные документы.

Бухгалтеру следует иметь в виду, что расчетный счет для предприятия активный, а для банка пассивный. На подобранных документах бухгалтер проставляет № корреспондирующих счетов. К каждой выписке банка составляются 2 группировочные ведомости на бланках разработочной ведомости:

1.      По Д-ту1030 К-ту разных счетов;

2.      По К-ту 1030 и Д-ту разных счетов.

Традиционный аналитический учет по счету 1030 ведется в журнале – ордере №2, записи ведутся и по дебету и кредиту, для каждой группировочной ведомости отведена одна строка.

В конце месяца считаются итоги  в разрезе корреспондирующих счетов и производятся записи в главную книгу

 

Вопросы для самоконтроля по теме:  

1. Какие документы необходимо представить в банк для открытия расчетного   счета?
2. По какому документу зачисляются деньги на расчетный счет?
3. По какому документу выдаются наличные деньги с расчетного счета?
4. Перечислите основные документы, по которым совершаются операции на расчетном счете в порядке безналичных расчетов?
5. Для чего предоставляются выписки из банка по расчетному счету?
6. Что значит обработать выписки банка?
7. На каком счете ведется синтетический учет операций по расчетному счету и дайте его характеристику?
8. Укажите основную корреспонденцию по дебету счета №1030?
9. Укажите основную корреспонденцию по кредиту счета №1030?
10.  Где ведется аналитический учет по расчетному счету и на основании каких документов?

 

 

Синтетический и аналитический учет денежных средств

на расчетном счете

План ЛЕКЦИИ

    1.Ограничения на использование денежных средств. Контроль за денежными средствами

    2.Синтетический и аналитический учет денежных средств на расчетном счете

    3.Денежные операции с валютой в кассе и на расчетном счете, отражение на счетах.

    Цель лекции: понять организацию ведения синтетического и аналитического учета денежных средств на расчетном счете

 

    1.Ограничения на использование денежных средств. Контроль за денежными средствами

 

Ограничение использования наличных денежных средств осуществляется во многих странах. Основная причина, по которой разные государства поддерживают сокращение наличных платежей, а также принимают законодательные инициативы на государственном уровне по ограничению этих платежей, заключается не столько в удобстве безналичных платежей, сколько в борьбе с теневой экономикой. Это особенно важно для налогообложения. Чем ниже уровень теневой экономики вследствие вводимых ограничений, тем большим будет размер налоговых доходов.

Министерства финансов, которые уже ввели ограничения на использование наличных денежных расчетов в экономике, объясняют это тем, что расширение использования безналичных платежей в экономике способствует лучшей собираемости налогов.

Согласно Закону РК «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма», статья 4 пункт 1, финансовому мониторингу подлежат суммы, зачисляемые на расчетный счет или снимаемые с расчетного счета в кассу предприятием равной или превышающей 10 000 000 тенге либо равной сумме в иностранной валюте, эквивалентной 10 000 000 тенге или превышающей ее. Снятие денег с банковского счета на сумму свыше 10 млн тенге подлежит финансовому мониторингу, при котором банк вправе запрашивать данные о происхождении или целевом использовании денежных средств.

Таким образом, использование безналичных платежей способствует снижению доли теневой экономики и повышению прозрачности совершаемых расчетов. Это особенно важно для борьбы с уклонением от уплаты налогов. Там, где ограничения на оплату наличными при осуществлении сделок существуют, практически во всех странах подобное регулирование осуществляется законодательством.

 

 

2.Синтетический и аналитический учет денежных средств на расчетном счете

 

Банковские счета могут открываться и вестись как в тенге, так и в иностранной валюте.

При открытии текущего или корреспондентского счета по договору банковского сче­та банк обязуется принимать деньги, поступающие в пользу клиента, выполнять распоря­жения клиента о переводе (выдаче) клиенту или третьим лицам соответствующих сумм денег и оказывать другие услуги, предусмотренные договором банковского счета

Договор банковского счета должен содержать: предмет договора, регистраци­онный номер хозяйствующего субъекта-клиента, подтвержденный документально органами налоговой службы, порядок распоряжения деньгами, находящимися в бан­ке, условия оказания банком услуг и порядок их оплаты.

Выдача выписок по банковским счетам производится банками в соответствии с договором. Банк вправе предоставлять услуги по передаче (доставке) клиенту выписок по их счетам, если это предусмотрено договором, электронным способом либо нарочно.

Выписки банка – это регистр бухгалтерского учета, т. к. она составляется на основании первичных документов.

Учет операций на расчетном счете организуется в следующей последовательности по схеме.

Схема  Организации учета операций по расчетному счету

 

 

Банк для каждого субъекта открывает лицевые счета, один является- выпиской из лицевого счета, второй – лицевым счетом.

Выписки заверяются подписью исполнителя и оттиском печати банка. К выпискам прикладываются документы и проставляются штампы, которым оформляются выписки, с включением кода оперативного работника, подписывающего выписку. Выписки выдаются в установленные сроки и высылаются либо по почте, либо через абонентский ящик.

Учет операций по расчетному счету ведется на счете 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах»

 Ошибочно списанные банком суммы до выяснения списываются с кредита        счета 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах» в дебет счета 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность», а зачисленные - отражаются по дебету счета 1030 и кредиту счета 3390  «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность»

На дебете счета 1030 отражают  поступление средств на расчетный счет  с кредита  разных счетов в зависимости от вида поступления.

По кредиту  счета 1030 отражают   списание денежных  средств с расчетного счета  в дебет  разных счетов в зависимости от вида расходов

Бухгалтерия предприятия  использует следующую  корреспонденцию счетов для отражения поступления денежных средств на расчетный   счет

    Корреспонденция счетов для отражения поступления  денежных средств

Дебет счета 1030	Кт счета
Поступила выручка за реализацию:
-Продукции (работ, услуг)	6010
-Основных средств  и нематериальных активов	6210
- Прочего имущества	6280
Наличные деньги внесены из кассы	1010
Возврат неиспользованных остатков аккредитивов	1050
Зачислены суммы, числящиеся в пути	1020
От покупателей и заказчиков  платежи поступили	1210
Авансы от покупателей и заказчиков  зачислены	3510
Возмещены излишне перечисленные платежи
в бюджет	3110 -3190
От учредителей  (участников) взносы в уставный капитал  поступили	5110
Погашена дебиторская задолженность	1280
Зачислены:
штрафы за нарушения хозяйственных договоров,	6280
ранее  списанная на потери дебиторская задолженность,
пени, неустойки, проценты по расчетному счету
Зачислены ссуды банка краткосрочные	3010

Бухгалтерия предприятия  использует следующую  корреспонденцию счетов для отражения выбытия  денежных средств с расчетного  счета:

 

Корреспонденция счетов для отражения выбытия  денежных средств с расчетного  счета

Кредит счета 1030	Дт Счета
Оплачены банку комиссионные за совершение операции  (обналичивание денежных средств и др.)	7310
Выставленные аккредитивы Приобретены лимитированные чековые книжки	1050
Произведены  финансовые вложения	1110-1150
Оплачены счета поставщиков и подрядчиков за отпущенные товарно-материальные  ценности и оказанные услуги	3310
Перечислены авансы поставщикам и подрядчикам	1610
Возвращены покупателям и заказчикам неиспользованные авансы	3510
Перечислены платежи в бюджет  (налоги и штрафы  за
нарушение налогового законодательства)	3110-3190
Перечислены наличные для выдачи заработной платы в кассу   и в подотчет	1010
Перечислены дивиденды учредителям (участникам):	3030
Уплачены штрафы, пени, неустойки по хозяйственным договорам	3390
Перечислены средства по обязательствам разным кредиторам: по удержаниям из оплаты труда  социальные отчисления  - социальный налог Перечислен ИПН Перечислены пенсионные отчисления	3210 3150 3120 3220
Погашена задолженность по краткосрочным кредитам банка	3010
Произведены платежи  за счет специальных источников:
Чистой прибыли	5510

 

 

Аналитический учет  по счету 1030 ведется в журнале – ордере №2 и ведомости №2.

Основанием для записи служит разработочная ведомость, которая составляется к выпискам банка

 

 3.Денежные операции с валютой в кассе и на расчетном счете, отражение на счетах

   

Расчеты в иностранной валюте с юридическими лицами-нерезидентами осуществляются юридическими лицами-резидентами в пределах имеющихся на их счете валютных средств в безналичном порядке.

Источники получения валютных средств:

- экспортная валютная выручка;

- взносы в уставный капитал;

- финансовая помощь (гранты) нерезидентов;

- валютные кредиты от уполномоченных банков, иностранных банков, финансовых учреждений и других иностранных юридических лиц, а также займы от физических лиц-нерезидентов;

- валюта, приобретенная на внутреннем рынке за тенге через уполномоченные банки и уполномоченные организации, осуществляющие отдельные виды банковских операций, а также их обменные пункты.

Наличная иностранная валюта с банковских счетов юридических лиц-резидентов может быть изъята на выплату заработной платы работникам-нерезидентам и на расходы, связанные с выездом работников в зарубежные служебные командировки. Юридические лица-резиденты для изъятия наличной иностранной валюты должны представить в уполномоченный банк надлежащим образом оформленные документы (приказ о командировке, смету командировочных расходов, заявление о выплате заработной платы и др.).

Операции по валютному счету оформляются следующими документами:

• Поступление наличной валюты (выручка, остатки неиспользованных подотчетных сумм и др.) оформляется приходным валютным ордером. Копия приходного валютного ордера банка, заверенная печатью (штампом) банка и подписью кассира, исполнителя и контролера, служит основанием для выписки расходного валютного кассового ордера.

• Выдача наличной валюты оформляется поручением (расходный валютный ордер). Копия поручения (расходного валютного ордера), заверенная банком, служит основанием для выписки приходного валютного кассового ордера.

• Перечисление валютных средств бенефициару (получателю), находящемуся за рубежом, оформляется путем выписки «Заявления на перевод» («поручение»).

На основании перечисленных и других документов банком производятся записи в лицевой счет по валютному счету, выписка из которого передается предприятию.

Валютный счет закрывают по заявлению его владельца, которое передается в обслуживающее учреждение банка. В случае закрытия счета, а также при изменении наименования субъекта, либо номера счета, владелец счета обязан к заявлению приложить подтверждение остатка средств на валютном счете.

Оплата за банковские услуги по проведению валютных операций юридических лиц-резидентов взимается уполномоченными банками в национальной или иностранной валюте по соглашению сторон.

Иностранная валюта, поступившая в пользу юридических лиц-резидентов в качестве дара, пожертвований, благотворительных взносов и иных поступлений, также подлежит обязательному зачислению на их счета в уполномоченных банках.

При покупке иностранной валюты у уполномоченных банков составляется следующая корреспонденция:

№ п/п	Д-т	К-т	Сумма (тенге)	Содержание хозяйственных операций
1	1280	1030	3 990 000	Предприятие перечислило уполномоченному банку средства для приобретения иностранной валюты (долларов США). Коммерческий курс банка составляет 133,0 тенге за 1 доллар США. Сумма в валюте 30 000 долларов США
2	7210	1030	1 995	Уполномоченный банк списал 0,05% (тенге) комиссионной валютной бирже (3 990 000 ´ 0,05/100)
3	1050	1280	3 993 000	Зачислена на валютный счет конвертируемая сумма (в долларах США 30 000). Курс Нацбанка составляет - 133,1 за 1 доллар США
4	1280	6280	3 000	Списывается суммовая разница

 

 

      Учет в валютной кассе ведется аналогично операциям в тенговой кассе предприятия, с той лишь разницей, что в приходных, расходных кассовых ордерах и кассовой книге указывается суммы средств в иностранных валютах и в тенговом эквиваленте. Для валютной кассы открыта отдельная кассовая книга.

     Для учета валютных кассовых операций бухгалтерией предприятия открывается счет 1020 «Денежные средства в кассе в валюте».

При поступлении валюты дебетуют счет 1020 «Денежные средства в кассе в валюте» и кредитуют следующие счета:

1050 «Денежные средства на текущих банковских счетах в валюте» - при поступлении валюты с валютного счета;

1210 “Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков” - на суммы валютной выручки, полученной в кассу;

6250 “Доходы от курсовой разницы” - на суммы курсовых разниц при падении курса тенге по отношению к соответствующим иностранным валютам;

1250 “Краткосрочная дебиторская задолженность работников” - на суммы валюты, сданные подотчетными лицами в кассу.

При выдаче валюты из валютной кассы кредитуют счет 1020 «Денежные средства в кассе в валюте» и дебетуют следующие счета:

1250 “Краткосрочная дебиторская задолженность работников” - на суммы иностранной валюты, выданные под отчет;

1050 «Денежные средства на текущих банковских счетах в валюте» - суммы валюты, сданные на валютный счет;

7430 “Расходы по курсовой разнице” - на суммы курсовых разниц, образовавшихся в результате повышения курса тенге по отношению к соответствующим валютам.

 

Документальное оформление и учет дебиторской задолженности

покупателей и заказчиков

ПЛАН ЛЕКЦИИ

      1.  Признание и классификация дебиторской задолженности

      2. Документальное оформление и учет дебиторской задолженности покупателей и     заказчиков

      3.Скидки и возвраты продукции

 

 

Учет сомнительных долгов  и создание резервов

ПЛАН ЛЕКЦИИ

      1.Понятие и списание  сомнительной дебиторской задолженности.

      2.Учет сомнительных долгов

  

 

 

Методы расчета и оценки резервов сомнительных требований

ПЛАН ЛЕКЦИИ

      1. Методы расчета резервов сомнительных требований

      2. Оценка резервов сомнительных требований

      3.Учет сомнительных долгов

   

Учет авансов выданных и полученных

ПЛАН ЛЕКЦИИ

        1.Учет авансов выданных и полученных

        2.Учет доходов и расходов будущих периодов

 

Документальное оформление и учет расходов по командировкам

ПЛАН ЛЕКЦИИ

   1.Документальное оформление и учет расходов по командировкам

   2.Учет расчетов по возмещению материального ущерба

    CРСП работа с налоговым кодексом по вычетам

 

                           

Материальные запасы, их классификация, оценка и задачи учета

ПЛАН ЛЕКЦИИ

         1. Материальные запасы, их классификация, оценка и задачи учета.

         2. Документальное оформления движения ТМЗ

         3. Учет ТМЗ в бухгалтерии

  

Методы оценки, списываемых на производство материалов по МСФО №2 «Запасы» и инвентаризация ТМЗ

ПЛАН ЛЕКЦИИ

   1.  Методы оценки, списываемых на производство материалов по МСФО №2 «Запасы»

         2.  Сравнительный анализ методов оценки ТМЗ

 

 Инвентаризация ТМЗ

          ПЛАН ЛЕКЦИИ

         1.  Организация складского учета ТМЗ и отчетность материально-ответственных лиц.

         2.  Инвентаризация ТМЗ

        

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Документальное оформление движения основных средств

ПЛАН  ЛЕКЦИИ

        1.Критерии признания и классификация основных средств

        2. Документальное оформление поступления  основных средств

        3.Документальное оформление реализации, ликвидации  основных средств

     Цель лекции: Уяснить критерии и классификацию основных средств и их документальное оформление

 

        1.Критерии признания и классификация основных средств

 

Основные средства - это материальные активы, которые:

используются компанией для производства или поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду другим компаниям или для административных целей;

предполагается использовать в течение более чем одного периода (более года) (МСФО 16"Недвижимость, здания, оборудование")
Типичные примеры основных средств: здания и сооружения, земля, машины и оборудование, мебель и т.д. 
Учет объектов основных средств производится в соответствии с МСФО 16 "Недвижимость, здание, оборудование", за исключением:

прав на минеральное сырье и минеральные ресурсы, такие как газ, нефть и т.д., порядок учета которых на сегодняшний день в МСФО не определен;

биологических активов, относящихся к сельскохозяйственной деятельности (например, рабочий скот, продуктивные деревья и т.д.), которые учитываются в соответствии с МСФО 41 "Сельское хозяйство".

Признание основных средств Критерии признания основных средств (МСФО 16.7) 
Объект основных средств должен признаваться в качестве актива, когда:

с большой долей вероятности можно утверждать, что компания получит связанные с активом будущие экономические выгоды;

стоимость актива может быть надежно оценена.

Для целей учета основные средства подлежат классификации.

В зависимости от характера участия в процессе производства основные средства подразделяются на:

- производственные - это такие основные средства, которые непосредственно участвуют в процессе производства или создают для него условия. В их состав входят производственные здания и сооружения, машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, лабораторное оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, инструмент;

- непроизводственные - основные средства потребительского назначения. Они не принимают участия в производственном процессе, а предназначены для обслуживания культурно-бытовых потребностей работников предприятия.

По принадлежности основные средства делятся на:

- собственные - это основные средства, которые принадлежат субъекту и отражаются на его балансе;

- арендованные - это основные средства, полученные от другого субъекта по договору аренды на установленный в нем срок.

По характеру использования основные средства подразделяют на:

- действующие - основные средства, используемые в производственной и хозяйственной деятельности;

- бездействующие (законсервированные) - временно неиспользуемые основные средства;

- находящиеся в запасе - основные средства, образующие запас для замены действующих основных средств в случае их ремонта, ликвидации, аварии.

По вещественному составу основные средства классифицируются на:

- инвентарные - имеющие вещественное содержание и поддающиеся обмеру и подсчёту в натуре (здания, сооружения, машины, оборудование).

- неинвентарные - основные средства, которые не могут быть подвергнуты инвентаризации, т.е. затраты, не имеющие вещественной формы (капитальные затраты, планировка земельных участков и т.д.).

Для целей налогообложения основные средства разделены на следующие группы:

 

Классификация объектов основных средств по видам в соответствии с МСФО (IAS) 16 производится организациями самостоятельно с учетом специфики их эксплуатации.

 

        2. Документальное оформление поступления  основных средств

 

Поступающие ОС оформляются актом приемки-передачи объекта ОС (ф. № ОС-1) в 1 экз. В бухгалтерии на основании акта оформляется инвентарная карточка ОС (ф. № ОС-6). Приемку законченных работ по достройке и дооборудованию объекта, производимых в порядке капитальных вложений, оформляют актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов ОС (ф. № ОС-3).

Внутреннее перемещение ОС оформляется накладной на внутреннее перемещение объекта ОС (ф. № ОС-2).

Операции по ликвидации всех ОС оформляют актом на списание объекта ОС (ф. № ОС-4).

Синтетический учет наличия и движения ОС ведут на активном, сальдовом счете 2410 по  себестоимости (первоначальной стоимости, или исторической оценке). Сальдо дебетовое - отражает сумму первоначальной стоимости действующих и находящихся в запасе и на консервации собственных ОС предприятия. Оборот по дебету отражает поступление, оборот по кредиту – выбытие объектов по разным причинам.

Единица учета основных средств является отдельный инвентарный объект, под которым понимают законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, выполняющими вместе одну функцию

Каждому инвентарному объекту присваивается инвентарный номер, который сохраняется за данным объектом на все время его нахождения в эксплуатации, запасе или консервации. Инвентарный номер прикрепляется или обозначается на учитываемом предмете и обязательно указывается в документах, связанных с движением основных средств.

Инвентарные номера выбывших объектов могут присваиваться другим, вновь поступившим основным средствам не ранее, чем через 5 лет после выбытия.

Регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки учета объекта основных средств (ф. № ОС-6) – составляется в 1 экз. в бухгалтерии, заполняются на основании первичных документов (акт приемки-передачи ОС, технических паспортов и др.), которые передают затем под расписку в соответствующий отдел предприятия.

 

        3.Документальное оформление реализации, ликвидации  основных средств

 

 Объекты основных средств могут выбывать в организации в результате:

· ликвидации по причине полного физического или морального износа;

· продажи другим организациям или лицам;

· безвозмездной передачи другим организациям или лицам по договору дарения

· передачи в качестве вклада в уставный капитал других организаций;

· обмена на другое имущество.

При выбытии объекта основных средств создается комиссия, в состав которой входят представители экономических и технических служб, а также представитель организации или лицо, принимающее объект. Члены комиссии осматривают объект и устанавливают возможность или невозможность его дальнейшей эксплуатации. По результатам осмотра при ликвидации составляют акты о списании объекта основных средств, о списании автотранспортных средств, о списании групп объектов основных средств (формы № ОС-4, № ОС-4а и № ОС-46), а во всех остальных случаях – акт приема –передачи основных средств (форма ОС-1) .

Акты на списание объектов основных средств оформляются в двух экземплярах, подписываются членами комиссии, утверждаются руководителем организации и передаются в бухгалтерию. В бухгалтерии на основании актов в инвентарной карточке производится отметка о выбытии объекта основных средств.

Все детали, узлы и агрегаты разобранного и демонтированного объекта, годные для использования, а также лом и другие материалы, полученные в результате ликвидации, приходуют на основании актов о списании объектов основных средств (формы № ОС-4, № ОС-4а и № ОС-46).

 

   Контрольные вопросы

1.      Что относится к основным средствам?

2.      Стандарт МСФО, регулирующий основные средства.

3.      Критерии признания основных средств.

4.      Виды классификации основных средств.

5.      Назвать основные документы по поступлению основных средств

6.      Назвать основные документы по выбытию основных средств

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Учет основных средств

ПЛАН  ЛЕКЦИИ

        1. Учет поступления   основных средств

        2. Учет реализации, ликвидации  основных средств

     Цель лекции: Уяснить порядок учета движения основных средств

 

        1. Учет поступления   основных средств

 

Для учета основных средств применяется подраздел  № 2400 «Основные средства» по отношению к балансу счет активный, основной, инвентарный. Учет и движение основных средств организуются в соответствии с МСФО №16 «Учет основных средств» и методическими рекомендациями к нему, при этом необходимо знать, что выбор метода учета будет отражаться  на финансовых результатах деятельности фирмы, т.к. определение  стоимости, сроков службы, метода амортизации, переоценки, порядка инвентаризации и списания и других характеристик определяются субъектом самостоятельно и фиксируются в учетной политике.

      Учет основных средств в Рабочем плане счетов отражается во 2 разделе «Долгосрочные активы», в подразделе 2400 «Основные средства» предназначен для учета основных средств и включает следующую группу счетов:

      2410 – «Основные средства»

      2420 – «Амортизация и обесценивание основных средств»

      Основные средства детализируются по видам. Вид основных средств – это объединение активов, одинаковых по характеру и использованию в деятельности организации. В зависимости от детализации по видам основных средств открываются синтетические счета.

Основными документами на поступление основных средств является: 

Ø  Счет-фактура

Ø  Акт приемки-передачи основных средств

 

Для учета основных средств предназначен счет группы 2410 ( можно открыть субсчета с №2411 по №2416). Все эти счета относительно к балансу активные, инвентарные.

Дт                                                            2410                           Кт
Сальдо            ---	Выбытие основных средств или недостача обнаруженная при инвентаризации
Поступление основных средств по первоначальной стоимости или излишки обнаруженные при инвентаризации

При поступлении основных средств счет 2410 дебетуется, при выбытии кредитуется

Документальное оформление и учет выбытия основных средств.

 

Основные средства в соответствие с МСФО №16 могут выбывать в результате:

•            Продажи;

•            Безвозмездной передачи другому предприятию;

•            Вклада в уставный капитал другого предприятия;

•            Ликвидации в результате полного износа или стихийных  бедствий;

•            Товарообменных операций.

Основными документами на выбытие основных средств являются:

•       Акт о ликвидации основных средств;

•       Счет-фактура;

•       Акт приемки-передачи основных средств.

 

Продажа

Дт	Кт
7410	2410	Списана балансовая стоимость проданного оборудования
2420	2410	Списан износ
1210	6210	Предъявлен счет покупателям за проданное оборудование по цене реализации без НДС
1210	3130	на сумму НДС
В конце года
6210	5610	На увеличение итогового дохода
5610	7410	На уменьшение итогового дохода

 

Безвозмездная передача другому предприятию:

Дт	Кт
7410	2410	Передано безвозмездно оборудование по балансовой стоимости
2420	2410	Списан износ
Новое оборудование:
7410	2410	Передано безвозмездно оборудование по первоначальной стоимости

 

Вклад в уставный капитал другого предприятия:

Дт	Кт
7410	2410	Списано с баланса офисное оборудование по балансовой стоимости
2420	2410	Списан износ
2410	6210	В качестве вклада в уставный капитал внесено офисное оборудование в виде инвестиций
В конце года
5610	7410	На уменьшение тогового дохода
6210	5610	На увеличение итогового дохода

 

 

        2. Учет реализации, ликвидации  основных средств

 

Ликвидация основных средств:

Дт	Кт
7410	2410	Списана балансовая стоимость ликвидируемого здания
2420	2410	Списана  накопленная амортизация
В результате разборки оприходовано:
1312	6210	Шифер как строительный материал
1313	6210	дрова как топливо
7410	3350	Начислена з/п за разборку здания
7410	3150	социальный налог
7410	3210	Социальные отчисления
Результат от ликвидации
5610	7410	на уменьшение итогового дохода
6210	5610	на увеличение итогового дохода

 

Реализация основных средств:

Проводки такие же, как при ликвидации, но не будет оприходования ТМЗ

Дт	Кт
7410	2410	Списана балансовая стоимость реализуемого  здания
2420	2410	Списана  накопленная амортизация

     1210             6210        выставлен счет на оплату без НДС

     1210             3130         на сумму НДС

     1030             1210           поступили платежи от покупателей на расчетный счет

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Методы начисления амортизации основных средств и их учет

ПЛАН  ЛЕКЦИИ

        1.Методы начисления амортизации основных средств и их учет   

   2. Учет ремонтов основных средств

     Цель лекции: Уяснить методы  и учет начисления амортизации основных средств, учет ремонтов 

 

1.Методы начисления амортизации основных средств и их учет   

 

Основные средства организации – основной капитал. Основные средства играют огромную роль в процессе труда, т.к. они  в своей совокупности  образуют производственно – техническую базу и определяют производственную мощь предприятия.

Учет основных средств регулируется нормами Закона РК

«О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», от 28.02.2007 года, стандартами МСФО №16, №17.

Наименование МСФО №16 в последней редакции стандарта изменено на «Недвижимость, здания, оборудование»

Недвижимость, здания и оборудование – это материальные активы, которые:

1.Удерживаются организацией для использования в производстве или поставке товаров, работ или услуг, для сдачи в аренду другим лицам или для административных целей; и

2.      Предполагается использовать в течение более чем одного периода.

В процессе эксплуатации основные средства утрачивают свои технические свойства и качества – изнашиваются.  Любые объекты, входящие в состав основных средств, кроме земли, подвержены физическому и моральному износу, то есть  под влиянием физических сил, технических и экономических факторов они постепенно утрачивают свои свойства и приходят в негодность. Это значит, что они не могут выполнять свои функции из-за технических причин или экономической невыгодности. Физический износ можно частично восстановить, произведя ремонт,  реконструируя и модернизируя основные средства. Однако со временем затраты на ремонт не окупаются, становятся бесполезными.

Моральный износ проявляется иначе, чем физический. Основные фонды по своей конструкции, производительности, расходам на обслуживание и эксплуатацию отстают от своих новейших аналогов.  Главное в том, что они не способны выпускать продукцию такого качества, которую можно выпускать на более современной технике. Следовательно, периодически возникает необходимость заменять основные фонды, прежде всего  их активную часть, новыми, более современными экземплярами.

Денежные средства, возмещающие затраты на приобретение и создание основных средств и направляемые на замену их износившихся экземпляров новыми, могут быть получены только из выручки за реализуемые товары и услуги. В стоимость товаров, поступающих в обращение, включается и частичное погашение стоимости действующих основных фондов. Экономический механизм постепенного переноса стоимости основных фондов на готовый продукт и накопление денежного фонда для замены изношенных экземепляров называется амортизацией. Процесс накопления амортизационного фонда отражается на счетах бухгалтерского учета.

Основные средства, участвуя  в процессе производства, в течение длительного периода времени постепенно изнашиваются. Износ - это процесс потери физических и моральных характеристик.

Амортизация - это стоимостное выражение износа в виде систематического распределения амортизируемой стоимости актива в течение срока службы. Амортизируемая стоимость представляет собой разницу между первоначальной стоимостью и ликвидационной, которая определяется при поступлении основных средств. Для начисления амортизации могут применяться следующие методы:

а) равномерного (прямолинейного) списания стоимости;

б) списания стоимости пропорционально объему выполненных работ;

в) уменьшающегося остатка;

К различным видам основных средств допускается применение различных методов

Выбранные субъектом методы начисления амортизации должны определяться учетной политикой и применяться последовательно от одного отчетного периода к другому.

Метод равномерного списания стоимости является наиболее простым, при котором амортизируемая стоимость объекта ежемесячно списывается в равных суммах.

При этом методе сумма амортизационных отчислений определяется исходя из:

      срока полезной службы;

      предельных норм амортизации.

Пример: Субъектом приобретено оборудование, стоимость которой 30000 тенге. Предполагаемая ликвидационная стоимость в конце 12 летнего срока службы 3000 тенге. Исходя из этих данных ежегодная сумма амортизации будет определяться:

      30000 - 3000 / 12 лет = 2250

      и т.д.

Пример начисления амортизации производственным методом:       Программой производства предполагается выпустить 2 800 единиц изделий. Первоначальная стоимость оборудования 4 000 тенге. Предполагаемая ликвидационная стоимость =0.  В первом году выпущено -1 000 изделий, во втором -700 изделий, в третьем -600 изделий и на четвертый год -500 изделий.  Рассчитаем сумму амортизации, приходящуюся на единицу изделия (4 000 тенге: 2 800 изделий) =1,429 тенге/деталь. Сумма амортизационных отчислений по годам  составит:

 

    Расчет амортизационных отчислений производственным методом

годы	Сумма амортизационных отчислений
1	1 000 изд. х 1,429 = 1429 тенге
2	700  изд. х 1,429 = 1 000 тенге
3	600  изд. х 1,429 =   858 тенге
4	500  изд. х 1,429 =  715 тенге
итого	2 800 изд.                     4 000 тенге

 

      При выборе производственного метода следует учесть, что резкие колебания величины амортизации из года в год, зависящие от использования производственных мощностей объекта не дают четкого представления о тенденции изменения амортизации и оказывают соответствующее влияние на определение себестоимости и финансового результата

При методе уменьшающего остатка  норма амортизации, применяемая при прямолинейном методе, умножается на коэффициент ускорения, обычно равный двум, и применяется всегда только к балансовой стоимости объекта на конец предшествующего периода. Сумма амортизации при этом из года в год уменьшается, причем, в первые годы она значительно выше. Предполагаемая ликвидационная стоимость при подсчете амортизации не учитывается, за исключением последнего года, когда сумма амортизации ограничена величиной, необходимой для уменьшения остаточной стоимости до ликвидационной

Пример. Обычная норма амортизационных отчислений при прямолинейном методе - 20%, тогда для ускоренной амортизации, при применении коэффициента 2, эта норма составит 40% и будет являться фиксированной ставкой  к остаточной (балансовой) стоимости.    Первоначальная стоимость  - 100 000 тенге. Срок эксплуатации – 5лет.  Ликвидационная стоимость -  10 000 тенге.

       Расчет начисления амортизации, методом уменьшающего остатка

годы	Первоначальная стоимость на начало года	Норма амортизации (%)	Сумма  начисленной амортизации	Балансовая стоимость на конец года
1	100 000	40	100 000    х 40%     =   40 000	60 000
2	60 000	40	60 000   х 40 %     = 24 000	36 000
3	36 000	40	36 000    х 40 %     = 14 400	21 600
4	21600	40	21 600    х 40 %     =   8 640	12 960
5	12960	(12960-10000)	2 960	10 000
итого	x	x	90 000	x

 

      Данные методы амортизации должны постоянно пересматриваться и, если они в полной мере не отражают ожидаемых выгод от использования активов, то должны изменяться. Изменения  в применении метода амортизации должны учитываться перспективно

Начисленные суммы амортизации основных средств служат основой для отражения в учете их износа

В Типовом плане счетов для учета износа основных средств предназначены счета 2420"Амортизация основных средств". В рабочем плане могут быть открыты:

·  2421 "Износ зданий и сооружений"

·  2422 "Износ машин и оборудования, передаточных устройств"

·  2433 "Износ транспортных средств"

·  2434 "Износ - прочие"

Счета предназначенные для учета и износа основных средств являются пассивными, регулирующими. По кредиту этих счетов отражаются:

·  остатки накопленных сумм износа объектов основных средств;

·  суммы начисленного износа основных средств за отчетный период.

По дебету этих счетов отражаются суммы износа по выбывшим основным средствам.

Основные бухгалтерские проводки по учету износа основных средств при ведены в  таблице

Учет износа основных средств

№	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1.	Начисление износа основных средств, используемых:
	- в процессе реализации товаров	7110	2420
	- для общих и административных целей	7210	2420
	- в производственном процессе	8435	2420
2.	Начисление износа основных средств, сданных в текущую аренду	7450	2420
3.	Увеличение суммы накопленного износа основных средств за счет их индексации	5420	2420
4.	Списание суммы накопленного износа по выбывшим основным средствам	2420	2410

 

Основные средства – это материальные активы, которые используются организацией для производства или поставки готовой продукции (товаров, работ, услуг) для сдача в аренду другим организациям или для административных целей и которое предполагается использовать в течение длительного периода времени (более года).

Объект основных средств признается в качестве актива, когда:

а) с большей долей вероятности можно утверждать, что организация получит связанные с активом будущие экономические выгоды;

б) себестоимость актива для организации может быть надежно оценена. 

Учет основных средств в бухгалтерском учете осуществляется в соответствии со стандартом бухгалтерского учета  «Учет основных средств» (до введения национальных стандартов в соответствии с Законом РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28.02.2007 - III) и в соответствии с МСФО 

В зависимости от целевого назначения и выполняемых функций, основные средства классифицируются по следующим группам:

·                    земля;

·                    здания и сооружения;

·                    машины и оборудование;

·                    передаточные устройства;

·                    транспортные средства;

·                    прочие основные средства;

·                    незавершенное строительство.

На протяжении срока эксплуатации основные средства подвергаются физическому и моральному износу. В целях продления срока полезной службы периодически производится ремонт основных средств. По организационно-техническим признакам ремонт делят на капитальный и текущий, а также капитальные вложения.

Капитальным ремонтом машин, оборудования и транспортных средств считается ремонт, проводимый с периодичностью свыше одного года, при котором агрегат полностью разбирают, заменяют или восстанавливают все изношенные детали, узлы, собирают и испытывают.

При капитальном ремонте зданий и сооружений заменяют полностью изношенные конструкции и детали аналогичными или более прочными и экономичными, улучшающими эксплуатационные возможности ремонтируемого объекта. Капитальный ремонт как правило, сопровождается малой реконструкцией ремонтируемых объектов, которая должна устранить физический и моральный износ. Малая реконструкция и модернизация обычно не увеличивают первоначальной стоимости основных средств.

Увеличение стоимости основных средств производится после капитальных вложений в воспроизводство основных фондов путем строительства и реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих основных средств.

Текущий ремонт состоит в замене или исправлении отдельных изношенных деталей основных средств для поддержания их в рабочем состоянии. Его проводят в процессе эксплуатации основных средств. Планово-предупредительный ремонт осуществляется в целях профилактики основных средств по мере необходимости. Затраты на ремонт и эксплуатацию основных средств, производимые в целях сохранения и поддержания технического состояния объекта, первоначальную стоимость не увеличивают, а признаются как текущие расходы в момент их возникновения. Например, произведен частичный ремонт крыши здания, осуществлена побелка и покраска помещений внутри здания, такие расходы признаются расходами периода.

 

Виды работ, относимые к капитальному ремонту.

Группа основных средств	Вид работ	Результаты реализации этих работ
Здания и сооружения	Ремонт, во время которого производится: - смена изношенных конструкций и деталей и замена их на более прочные и экономичные, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий и сооружений, все виды стен, зданий, трубы подземных сетей, опоры мостов и т.п.)	Улучшение эксплуатационных возможностей ремонтируемых объектов
Машины, оборудование и транспортные средства	Ремонт с периодичностью свыше одного года, при котором производится: - полная разработка агрегата; - замена и восстановление изношенных деталей или узлов; - сборка, регулирование и испытание агрегата	Улучшение технических параметров ремонтируемого оборудования, приводящее к увеличению производственной мощности объектов
Автомобильный транспорт	Ремонт и замена основных агрегатов автомобильного транспорта, которые производятся после установленного пробега автомашин (в зависимости от марки машин): - заднего моста; - переднего моста; - коробки перемены передач; - самосвального механизма	Улучшение состояния объекта, повышающее его нормативные показатели

 

Ремонт основных средств производится подрядным или хозяйственным способом. При подрядном способе ремонт основных средств производится специализированными субъектами, а при хозяйственном способе – осуществляется собственными силами.

При капитальном ремонте основных средств, выполненных подрядным способом, на основании договора с подрядными организациями заказчик оплачивает законченные работы по ремонту объектов. Основанием для отнесения на расходы выполненных работ является акт выполненных работ и счет-фактура.

Оформление приемки-передачи основных средств из ремонта, реконструкции и модернизации (малая модернизация, реконструкция) производится по актам приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств по форме ОС-2.

Акт, подписанный работником, уполномоченным на приемку основных средств, и представителем предприятия, производившего ремонт, реконструкцию или модернизацию, передается в бухгалтерию. Акт подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем.

Расходы по капитальным вложениям формируются на счете 2930 (126). В бухгалтерском учете затраты на модернизацию, реконструкцию, техническое перевооружение относятся на увеличение стоимости основных средств. Как правило, такие затраты не являются единовременными, а носят длительный характер, для более полного и достоверного отражения всех производительных затрат можно применять счет 2930 (126) в разрезе объектов.

Покупка, капитальный ремонт, капитальные вложения (модернизация, реконструкция, техническое перевооружение) осуществляются после принятия управленческого решения, где сравниваются ожидаемые потоки денежных средств с затраченными ресурсами.

Поэтому срок полезной службы активов после капитального ремонта определяется предприятием самостоятельно, исходя из ее намерений в отношении такого актива и технических характеристик активов на основе компетентных заключений специалистов.

Ниже приведена корреспонденция счетов при ремонте основных средств, признанных капитальными вложениями, осуществляемом подрядным способом.

 

Д-т	К-т	Содержание операции
2930	3310	Отражены документально подтвержденные затраты организации по принятым к оплате счетам подрядчиков
1420	3310	Отнесен НДС в зачет на основании счета-фактуры
2410	2930	Увеличена стоимость объекта
3310	1030, 1010	Оплачены услуги подрядной организации

При капитальном ремонте подрядным способом:

Д-т	К-т	Содержание операции
8110, 8310, 7210	3310	Отражены документально подтвержденные затраты организации по принятым к оплате счетам подрядчиков
1420	3310	Отнесен НДС в зачет на основании счета фактуры
3310	1030, 1010	Оплачены услуги подрядной организации

 

В целях экономии оборотных средств многие предприятия проводят модернизацию, реконструкцию, техническое перевооружение основных средств собственными силами. При последующих капитальных вложениях в таком случае затраты в бухгалтерском учете отразятся следующим образом:

Д-т	К-т	Содержание операции
1310	3310	Отражены документально подтвержденные затраты организации по приобретенным ТМЗ на ремонт
2930	1310	Отнесены на незавершенное строительство
1420	3310	Отнесен НДС в зачет на основании счетов – фактур
2930	3150	Начислен социальный налог
2410	2930	Отнесены затраты на увеличение стоимости объекта

 

Согласно Налогового кодекса НДС не подлежит отнесению в зачет по зданиям (части здания) жилищного фонда.

В связи с тем, что основное средство при капитальном ремонте и капитальных вложениях основных средств будут использоваться в предпринимательской деятельности, то НДС по выставленным счетам-фактурам от поставщиков подлежит отнесению в зачет в общеустановленном порядке.

 

2.Ремонт основных средств

Вопросы учета ремонта основных средств.

 

Основные средства – это материальные активы, которые используются организацией для производства или поставки готовой продукции (товаров, работ, услуг) для сдача в аренду другим организациям или для административных целей и которое предполагается использовать в течение длительного периода времени (более года).

Объект основных средств признается в качестве актива, когда:

а) с большей долей вероятности можно утверждать, что организация получит связанные с активом будущие экономические выгоды;

б) себестоимость актива для организации может быть надежно оценена. 

Учет основных средств в бухгалтерском учете осуществляется в соответствии со стандартом бухгалтерского учета  «Учет основных средств» (до введения национальных стандартов в соответствии с Законом РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28.02.2007 - III) и в соответствии с МСФО 

В зависимости от целевого назначения и выполняемых функций, основные средства классифицируются по следующим группам:

·                    земля;

·                    здания и сооружения;

·                    машины и оборудование;

·                    передаточные устройства;

·                    транспортные средства;

·                    прочие основные средства;

·                    незавершенное строительство.

На протяжении срока эксплуатации основные средства подвергаются физическому и моральному износу. В целях продления срока полезной службы периодически производится ремонт основных средств.

По организационно-техническим признакам ремонт делят на капитальный и текущий, а также капитальные вложения.

Капитальным ремонтом машин, оборудования и транспортных средств считается ремонт, проводимый с периодичностью свыше одного года, при котором агрегат полностью разбирают, заменяют или восстанавливают все изношенные детали, узлы, собирают и испытывают.

При капитальном ремонте зданий и сооружений заменяют полностью изношенные конструкции и детали аналогичными или более прочными и экономичными, улучшающими эксплуатационные возможности ремонтируемого объекта. Капитальный ремонт как правило, сопровождается малой реконструкцией ремонтируемых объектов, которая должна устранить физический и моральный износ.

Малая реконструкция и модернизация обычно не увеличивают первоначальной стоимости основных средств.

Увеличение стоимости основных средств производится после капитальных вложений в воспроизводство основных фондов путем строительства и реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих основных средств.

Текущий ремонт состоит в замене или исправлении отдельных изношенных деталей основных средств для поддержания их в рабочем состоянии. Его проводят в процессе эксплуатации основных средств.

Планово-предупредительный ремонт осуществляется в целях профилактики основных средств по мере необходимости. Затраты на ремонт и эксплуатацию основных средств, производимые в целях сохранения и поддержания технического состояния объекта, первоначальную стоимость не увеличивают, а признаются как текущие расходы в момент их возникновения.

 Например, произведен частичный ремонт крыши здания, осуществлена побелка и покраска помещений внутри здания, такие расходы признаются расходами периода.

Виды работ, относимые к капитальному ремонту.

Группа основных средств	Вид работ	Результаты реализации этих работ
Здания и сооружения	Ремонт, во время которого производится: - смена изношенных конструкций и деталей и замена их на более прочные и экономичные, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий и сооружений, все виды стен, зданий, трубы подземных сетей, опоры мостов и т.п.)	Улучшение эксплуатационных возможностей ремонтируемых объектов
Машины, оборудование и транспортные средства	Ремонт с периодичностью свыше одного года, при котором производится: - полная разработка агрегата; - замена и восстановление изношенных деталей или узлов; - сборка, регулирование и испытание агрегата	Улучшение технических параметров ремонтируемого оборудования, приводящее к увеличению производственной мощности объектов
Автомобильный транспорт	Ремонт и замена основных агрегатов автомобильного транспорта, которые производятся после установленного пробега автомашин (в зависимости от марки машин): - заднего моста; - переднего моста; - коробки перемены передач; - самосвального механизма	Улучшение состояния объекта, повышающее его нормативные показатели

 

Ремонт основных средств производится подрядным или хозяйственным способом. При подрядном способе ремонт основных средств производится специализированными субъектами, а при хозяйственном способе – осуществляется собственными силами.

При капитальном ремонте основных средств, выполненных подрядным способом, на основании договора с подрядными организациями заказчик оплачивает законченные работы по ремонту объектов. Основанием для отнесения на расходы выполненных работ является акт выполненных работ и счет-фактура.

Оформление приемки-передачи основных средств из ремонта, реконструкции и модернизации (малая модернизация, реконструкция) производится по актам приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств по форме ОС-2.

Акт, подписанный работником, уполномоченным на приемку основных средств, и представителем предприятия, производившего ремонт, реконструкцию или модернизацию, передается в бухгалтерию. Акт подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем.

Расходы по капитальным вложениям формируются на счете 2930 (126). В бухгалтерском учете затраты на модернизацию, реконструкцию, техническое перевооружение относятся на увеличение стоимости основных средств. Как правило, такие затраты не являются единовременными, а носят длительный характер, для более полного и достоверного отражения всех производительных затрат можно применять счет 2930 (126) в разрезе объектов. Покупка, капитальный ремонт, капитальные вложения (модернизация, реконструкция, техническое перевооружение) осуществляются после принятия управленческого решения, где сравниваются ожидаемые потоки денежных средств с затраченными ресурсами. Поэтому срок полезной службы активов после капитального ремонта определяется предприятием самостоятельно, исходя из ее намерений в отношении такого актива и технических характеристик активов на основе компетентных заключений специалистов.

Ниже приведена корреспонденция счетов при ремонте основных средств, признанных капитальными вложениями, осуществляемом подрядным способом.

Д-т	К-т	Содержание операции
2930	3310	Отражены документально подтвержденные затраты организации по принятым к оплате счетам подрядчиков
1420	3310	Отнесен НДС в зачет на основании счета-фактуры
2410	2930	Увеличена стоимость объекта
3310	1030, 1010	Оплачены услуги подрядной организации

При капитальном ремонте подрядным способом:

Д-т	К-т	Содержание операции
8110, 8310, 7210	3310	Отражены документально подтвержденные затраты организации по принятым к оплате счетам подрядчиков
1420	3310	Отнесен НДС в зачет на основании счета фактуры
3310	1030, 1010	Оплачены услуги подрядной организации

 

В целях экономии оборотных средств многие предприятия проводят модернизацию, реконструкцию, техническое перевооружение основных средств собственными силами.

При последующих капитальных вложениях в таком случае затраты в бухгалтерском учете отразятся следующим образом:

Д-т	К-т	Содержание операции
1310	3310	Отражены документально подтвержденные затраты организации по приобретенным ТМЗ на ремонт
2930	1310	Отнесены на незавершенное строительство
1420	3310	Отнесен НДС в зачет на основании счетов – фактур
2930	3350	Начислена заработная плата работникам, участвующим в проведении ремонта основных средств
2930	3150	Начислен социальный налог
2410	2930	Отнесены затраты на увеличение стоимости объекта

 

Согласно Налогового кодекса НДС не подлежит отнесению в зачет по зданиям (части здания) жилищного фонда.

В связи с тем, что основное средство при капитальном ремонте и капитальных вложениях основных средств будут использоваться в предпринимательской деятельности, то НДС по выставленным счетам-фактурам от поставщиков подлежит отнесению в зачет в общеустановленном порядке.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Инвентаризация основных средств и учет результатов инвентаризации

ПЛАН  ЛЕКЦИИ

   1.Понятие аренды, их виды, отражение на счетах

   2.Инвентаризация основных средств и учет результатов инвентаризации

     Цель лекции: раскрыть понятие аренды, их видов, отражение на счетах

 

   1.Понятие аренды, их виды, отражение на счетах

 

        Аренда – это договор, согласно которому арендодатель передает арендатору в обмен на арендную плату или серию платежей право пользования активом в течение согласованного срока. Поскольку аренда является договорным соглашением, условия договора, устанавливаемые арендатором и арендодателем, могут сильно варьироваться в зависимости от изобретательности обеих сторон. Хозяйствующий субъект, являясь собственником имущества в виде зданий, соору­жений, машин, оборудования и транспортных средств, может сдавать его в аренду.

        Аренда - предоставление арендодателем арендатору за плату имущества во вре­менное пользование. Форму аренды определяет сущность сделки. Аренда квалифицирует­ся на основании того, в какой степени риск и вознаграждение, связанные с правом пользо­вания арендованным имуществом, переходят к арендатору или остаются у арендодателя.

       Основные средства предприятия подразделяются на собственные и арендованные. Собственные основные средства принадлежат предприятию, а арендованные находятся на предприятии на условиях аренды - текущей или долгосрочной.

        При аренде основных средств взаимоотношения между арендаторами и арендодателем регулируются договором аренды (имущественного найма).

      Аренда является финансируемой в том случае, если риски и вознаграждения, связанные с правом пользования в значительной степени передаются арендатору и если соблюдается, по крайней мере, одно из следующих условий:

 срок аренды составляет не менее 80% срока полезного использования арендо­ванного имущества, если только он не начинается в пределах последних 20% срока служ­бы актива.    Если же договор аренды заключается по истечении этого периода, то такая аренда классифицируется как текущая; дисконтированная стоимость минимальных арендных платежей составляет не менее 90% от стоимости реализации сданного в аренду имущества; в конце срока аренды остаточная стоимость актива не может быть более 20% стоимости реализации на момент заключения договора аренды; при переходе права собственности на арендуемые активы арендатор обладает правом выкупа по фиксированной цене, определяемой в начале срока аренды.

Любая другая аренда, которая не соответствует этим условиям является текущей арендой.             Текущая аренда основных средств по окончанию срока аренды предусматривает обязательный возврат объекта арендодателю. При текущей аренде риски и вознагражде­ния, связанные с правом собственности на актив остаются у арендодателя.

           Вопросы учета аренды основных средств на сегодня являются актуальными. Это объясняется рядом причин.

 -Во-первых, очень многие хозяйствующие субъекты вступают в арендные отношения как арен­даторы или арендодатели, при заключении договоров субаренды - и в качестве арендатора, и в качестве арендодателя.

- Во-вторых, нормативная база учета и налогообложения операций по договорам аренды иму­щества не отражает все ситуации, возникающие на практике.

 -В-третьих, в настоящее время арендная плата из дополнительных источников для некоторых хозяйствующих субъектов превратилась в единственный источник существования.

Как правило, при аренде зданий и сооружений договором аренды может быть предус­мотрено, что: в арендную плату включаются стоимость коммунальных услуг, тепло- и электроэнер­гии, услуг телефонной связи; оплата расходов на электроэнергию, отопление, водоснабжение и телефонные перего­воры производится по отдельным счетам, выставляемым арендодателем арендатору.

Например. Издательская компания арендует под производственный цех по выпуску печатной продукции квартиру физического лица сроком на 1 год. По условиям договора аренды она оплачивает арендную плату и дополнительно отдельно коммунальные услуги. Ежемесяч­ная сумма арендной платы равна 50 000 тенге, расходы по коммунальным услугам -10 000 тенге. Арендная плата перечисляется за квартал вперед, за коммунальные услуги - ежеме­сячно.

Отражение арендатором в учете суммы арендной платы и коммунальных услуг:

У арендатора в учете отразится лишь оплата за аренду, как статья затрат или расходов.

Содержание хозяйственной операции	Сумма, тенге	Д-т	К-т
Перечислена арендная плата за будущие периоды	150000	1620	1030,1010
Списана арендная плата за отчетный период (за месяц)	50000	8417, 7450	1620
Начислены коммунальные услуги	10000	8417, 7450	3360
Перечислена сумма за коммунальные услуги	10000	3360	1030,1010

 

Учет аренды у арендодателя

Сданные в аренду основные средства остаются его собственностью. Они отражаются на основных счетах и в балансе. Он же начисляет на них износ и несет затраты на ремонт. Карточки по сданным в аренду ОС в картотеке хранятся отдельно, как сданные в аренду. В учете появляется оплата за сданные в аренду. ОС - как один из видов дохода и дебиторской задолженности. Бухгалтерия  арендодателя также должна начислять ее ежемесячно и отражать в доходах.

Корреспонденция счетов:                                                                          

                                                                                                                        Дт                        Кт                 

Начисление арендной платы за сданные в аренду  ОС                             1260                 6260

Получена плата за аренду                                                                             1030                 1260

 По финансируемой аренде открываются субсчета по собственным основным средствам и переданным основным средствам  в аренду

2.Инвентаризация основных средств и учет результатов инвентаризации

 

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности проводится инвентаризация основных средств не менее одного раза в год.

Проведение инвентаризации обязательно в следующих случаях:

       1) при передаче имущества в аренду, продаже;

       2) перед составлением годового бухгалтерского баланса, но не ранее I ноября отчётного года;

       3) при смене материально ответственных лиц;

       4) при установлении фактов хищения, злоупотреблений и порчи ценностей;

       5) при пожаре и стихийных бедствиях.

Для проведения инвентаризации основных средств создается инвентаризационная комиссия, состав которой утверждается приказом руководителя организации.

В состав инвентаризационной комиссии включаются представители административного персонала, работники бухгалтерской службы и другие специалисты (инженеры, экономисты, техники и др.).

После утверждения приказа о назначении председателю комиссии выдается письменное распоряжение за подписью руководителя организации, в котором кроме состава комиссии указываются: номер и дата приказа, объект, подлежащий инвентаризации, сроки начала и окончания работы.

До проведения инвентаризации члены комиссии должны:

- подробно ознакомиться с материалами последней инвентаризации, проведенной по данным объектам, с мерами, принятыми по результатам последней инвентаризации;

- опломбировать подсобные помещения, подвалы и другие места хранения имущества, имеющие отдельные входы и выходы;

- проверить исправность весоизмерительных приборов, используемых для работы комиссии в процессе проведения инвентаризации, и соблюдение установленных сроков их клеймения;

- получить последние на момент инвентаризации реестры приходных и расходных документов или отчеты о движении имущества, подлежащего инвентаризации.

Председатель комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к реестрам (отчетам) с указанием «до инвентаризации по состоянию на «...» (дата), что должно служить бухгалтерской службе основанием для определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным.

Материально ответственные лица представляют расписки о том, что к началу инвентаризации все имущество, поступившее на ответственное хранение, оприходовано, а выбывшее списано в расход, и все расходные и приходные документы на имущество, находящееся у них в подотчете, сданы в бухгалтерскую службу. Аналогичные расписки принимаются и от лиц, имеющих подотчетные суммы на приобретение или доверенности на получение имущества.

Инвентаризация имущества производится по местонахождению имущества.

При инвентаризации основных средств проверяется:

1. Наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных описей и списков по учету основных средств;

2. Наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации;

3. Наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности индивидуального предпринимателя или организации, а также сданные или принятые в аренду, на ответственное хранение. При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление.

В процессе инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в инвентаризационные описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели.

Основные средства заносятся в опись по наименованиям в соответствии с основным назначением объекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось основное его назначение, то он вносится в опись под наименованием, соответствующим новому назначению.

При выявлении объектов не принятых на учет, а также объектов, по которым в учетных регистрах отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия включает в инвентаризационную опись недостающие, правильные сведения и технические показатели по этим объектам.

Объекты основных средств, которые в момент инвентаризации будут вне места нахождения организации (в дальних рейсах морские и речные суда, железнодорожный подвижной состав, автомашины; отправленные в капитальный ремонт машины и оборудование и т.п.), инвентаризируются до момента временного их выбытия, о чем должно быть оговорено в распоряжении о проведении инвентаризации.

Проверка фактических остатков производится при обязательном участии материально ответственного лица, при этом материально ответственное лицо не может являться членом комиссии на своем участке.

Результаты подсчета, обмера и взвешивания заносятся в инвентаризационные описи. В конце описи материально ответственное лицо дает расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в его присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий.

При проверке фактического наличия имущества в случае смены материально ответственного лица в инвентаризационных описях лицо, принявшее это имущество, расписывается в их получении, а сдавшее - в их сдаче.

Если инвентаризация имущества проводится в течение нескольких дней, то помещение, где хранится инвентаризируемое имущество, ежедневно опечатывается в присутствии членов комиссии и материально ответственного лица.

На имущество, не принадлежащее индивидуальному предпринимателю или организации на правах собственности, но находящееся у них, составляются отдельные инвентаризационные описи.

На имущество, пришедшее в негодность, составляется отдельная инвентаризационная опись.

По окончании инвентаризации, оформленные инвентаризационные акты и описи, сличительные ведомости сдаются в бухгалтерскую службу.

Инвентаризационные описи могут быть оформлены как на бумажных, так и на электронных носителях. Записи в инвентаризационных описях осуществляются без помарок и подчисток. На последних листах инвентаризационной описи пустые строки прочеркиваются.

При обнаружении материально ответственным лицом после инвентаризации ошибки в описях, оно немедленно (до открытия склада, кладовой, секции и т.п.) заявляет об этом председателю инвентаризационной комиссии. Комиссия осуществляет проверку указанных фактов и в случае их подтверждения производит исправление выявленных ошибок в установленном порядке.

В бухгалтерии на основании инвентарных описей составляют сличительную ведомость.

В сличительных ведомостях отражаются результаты инвентаризации - расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей (актов).

Отражение в учете результатов инвентаризации и переоценки основных средств.

Излишки основных средств подлежат оприходованию по рыночной стоимости (на дату проведения инвентаризации) как неучтенные основные средства по дебету счета 2410 «Основные средства» и отражаются на финансовых результатах хозяйственной деятельности организации по кредиту счета 6280 «Прочие доходы».

Недостачи основных средств списываются за счет виновных лиц по дебету счета 1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников» кредиту счета 2410 «Основные средства», а при отсутствии виновников или отказе суда во взыскании - по дебету счета 7470 «Прочие расходы».

Все организации имеют право переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости не чаще одного раза в год (на начало отчетного года). Переоценка объекта основных средств осуществляется путем пересчета его первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости, если объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время его использования. С этой целью проводится обязательная инвентаризация с исчислением восстановительной стоимости.

Переоценку осуществляют все организации независимо от форм собственности и вида деятельности. Переоценке подлежат все виды основных средств независимо от технического состояния, как действующие, так и находящиеся на консервации, в резерве, запасе или незавершенном строительстве, а также подготовленные к списанию, но не оформленные актами.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Оценка  нематериальных активов

ПЛАН  ЛЕКЦИИ

         1. Признание нематериальных активов: идентифицируемость, контроль, будущие экономические выгоды.

         2.Оценка  нематериальных активов

     Цель лекции: раскрыть понятие НА, их оценку

 

                1. Признание нематериальных активов: идентифицируемость, контроль, будущие экономические выгоды

Нематериальные активы - это неденежные активы, не имеющие физической сущ­ности, предназначенные для использования в течение длительного периода времени (более одного года) в производстве или реализации товаров (работ, услуг), в админис­тративных целях и сдаче в аренду другим субъектам. Эти активы можно определить, они контролируются субъектом, и от их использования субъект ожидает получение экономической выгоды в будущем.

Нематериальный актив можно определить: если его можно сдать в аренду, про­дать, обменять; если можно отнести непосредственно к данному активу ожидаемые будущие экономические выгоды от его использования.

Субъект контролирует нематериальный актив, если у него есть право на экономи­ческие выгоды, ожидаемые к получению от его использования.

Будущие экономические выгоды, непосредственно связанные с данным немате­риальным активом, будут получены в случае, если: определена роль нематериального актива в увеличении будущих экономических выгод; есть способность и намерение субъекта использовать данный актив; существуют адекватные технические, финан­совые и другие ресурсы, позволяющие субъекту получить ожидаемые будущие эко­номические выгоды.

Нематериальные активы не имеют физической сущности (они неосязаемы) и мо­гут быть включены в состав как материальных, так и нематериальных активов.

Например, предприятие имеет компьютерное программное обеспечение, предназна­ченное для управления технологическим оборудованием, без которого это оборудование не может функционировать. Для того, чтобы определить, должно ли это программное обеспечение быть учтено как основное средство в составе оборудования или же оно является нематериальным активом, необходимо принципиально определить является ли это программное обеспечение неотъемлемой частью оборудования или нет. Только после этого, на основе разумных суждений можно определить, где и как должно учитываться компьютерное программное обеспечение: либо в составе основного средства (если оно неотъемлемо от оборудования), либо как нематериальный актив.

Некоторые нематериальные активы содержатся на физических носителях: ком­пьютерное программное обеспечение - на дискете, фильм - на ленте, юридическая документация (лицензия, патент) - на бумаге. В таких случаях, на соответствие оп­ределению и критериям признания нематериальных активов проверяются непосредс­твенно компьютерное программное обеспечение, фильм, юридическая документация (лицензия, патент), а не дискета, лента, бумага, которые в свою очередь являются вспомогательными элементами и не могут быть приняты за основу определения сущности актива.

Несмотря на то, что учет материальных и нематериальных активов имеет значи­тельное сходство, в учете последних такие аспекты как идентификация, измерение, оценка срока полезного функционирования представляются весьма сложными.

Некоторые нематериальные активы могут быть идентифицированы отдельно от других активов фирмы, такие как патенты, торговые марки, другие - не могут быть идентифицированы отдельно, а наоборот - стоимость этих нематериальных активов извлекается из их взаимодействия с другими активами фирмы: примером таких нема­териальных активов может быть гудвилл, который основывается на доверии клиен­тов или на уровне квалификации сотрудников.

Субъект оценивает вероятность получения будущих экономических выгод, используя обоснованные и подтвержденные предположения. Объективным доказательством того, что ожидаемые экономические выгоды будут получены непосредственно от использова­ния нематериального актива, является оценка руководством возможных экономических условий, которые будут существовать в течение срока полезной службы актива.

К нематериальным активам относятся: лицензионные соглашения; компьютерное программное обеспечение; патенты; авторские права; приобретенные со стороны товарные знаки, знаки обслуживания, фирменные наименования; затраты на опытно-конструкторские работы, удовлетворяющие критериям признания нематериальных активов и другие.

Нематериальные активы, можно разделить на четыре группы.

Нематериальные активы, связанные с производством. В эту группу входят "ноу-хау", права на использование производственной информации, программное обеспечение ЭВМ и базы данных, технологии интегральных микросхем, использова­ние определенной формулы, технологии или внешнего вида продукции, промышлен­ные образцы, сервитута и др.

"Ноу-хау" - термин, применяемый в международных отношениях для опреде­ления технических знаний, выраженных в форме документации, производственного опыта, навыков и т.п. В широком смысле слова "ноу-хау" - совокупность техничес­ких, коммерческих и других знаний, оформленных в виде технической документа­ции, навыков и производственного опыта, необходимых для организации того или иного вида производства, но не запатентованных. Это понятие широко используется в лицензионных соглашениях, договорах о техническом сотрудничестве, лизинге, строительстве "под ключ", различных видах услуг и т.д. В коммерческой практике "ноу-хау" считается собственностью субъекта наряду с патентами на изобретения, товарными знаками, авторскими правами и патентной информацией, но оно тогда может отвечать определению нематериального актива, когда, при сохранении его сек­рета, предприятие контролирует доход, ожидаемый от его использования.

Учет прав на использование производственной информации. К данному виду нематериальных активов относится приобретаемая за плату производственная информация или затраты на ее создание самим субъектом, способная в течение оп­ределенного времени приносить доход. Например, банки данных о потенциальных потребителях продукции субъекта внутри страны и за рубежом; о поставщиках сы­рья, материалов и услуг; конкурентах и т.п.

Программное обеспечение ЭВМ - совокупность системы обработки данных и про­граммных документов, необходимых для эксплуатации этих программ, приобретенных предприятием и способных в течение длительного времени приносить доход.

Нематериальные активы, связанные с коммерческой деятельностью. В эту группу входят товарные знаки, места происхождения товаров и др.

Товарные знаки и знаки обслуживания. Товарный знак, знак обслуживания - это обозначение, зарегистрированное в соответствии с законодательством или охраня­емое без регистрации в силу международных договоров, в которых участвует Рес­публика Казахстан, служащее для отличия товаров (услуг) одних юридических или физических лиц от однородных товаров (услуг) других лиц. Право на товарный знак охраняется Законом, если он зарегистрирован на имя юридического или физического лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность.

Владелец зарегистрированного товарного знака имеет исключительное право пользоваться и распоряжаться товарным знаком, запрещать его использование другими лицами. Нарушением прав владельца товарного знака является несанкциониро­ванное изготовление, применение, ввоз, предложение к продаже, продажа, иное введение в хозяйственный оборот или хранение с этой целью товарного знака или товара, обозна­ченного этим знаком, или обозначения сходного с ним до степени смешения в отношении однородных товаров.

Знаки могут быть словесными, изобразительными, объемными или их комби­нациями; их регистрируют в любом цвете или цветном сочетании. Не допускается регистрация товарных знаков, состоящих только из обозначений, не обладающих различительной способностью, а также представляющих собой государственные гербы, флаги и эмблемы, официальные названия государств, эмблемы, сокращенные или полные названия международных и межправительственных организаций, офи­циальные контрольные, гарантийные и пробирные клейма, печати, награды и другие знаки отличия или сходные с ними до степени смешения. Запрещается регистрация в качестве товарных знаков или их элементов обозначений, являющихся ложными или способными ввести в заблуждение потребителя товара или его изготовителя, проти­воречащих общественным интересам, принципам гуманности и морали.

Товарный знак может быть уступлен владельцем по договору юридическому или физическому лицу в отношении всех или части товаров, для которых он зарегистри­рован. Уступка производится по лицензионному договору, который регистрируется в установленном порядке.

Наименование места происхождения товара - это наименование страны, насе­ленного пункта, местности или другого географического объекта, используемого для обозначения товара, особые свойства которого исключительно или главным образом определяются характерными для данного географического объекта природными ус­ловиями или людскими факторами одновременно.

Наименованием места происхождения товара может являться историческое название географического объекта. Оно регистрируется в установленном порядке. Использованием его считается применение на товаре, упаковке, рекламе, проспек­тах, счетах, бланках и иной документации, связанной с введением товара в хозяйс­твенный оборот.

Товарный знак и наименование места происхождения товара являются действен­ным инструментом конкуренции. При этом, если наименование места происхожде­ния всегда гарантирует особые элитарные, иногда уникальные свойства товара, то товарному знаку для выполнения этой роли необходимо максимально долгое время сохранять к маркируемому им товару интерес, благодаря постоянному повышению качества товара. Предприятия, экспортирующие продукцию, должны понимать, что ее обозначение защищенными в стране поставки товарными знаками и наименова­ниями мест происхождения товаров будет определяющим в формировании к изготовителю и товару интереса со стороны торговых партнеров, идеальным средством проникновения на внешний рынок и укрепления на нем своих позиций. Например, зарекомендовали себя как товары высокого качества, выпускаемые надежными и добросовестными изготовителями изделия стран СНГ, реализуемые на внешнем и внутреннем рынке с товарными знаками: "Беларусь" (тракторы), "Зенит" (фототовары), "Новая заря" (парфюмерия), "Лада" (автомобили), "Рахат" (конфеты), "Слава" и "Чайка" (часы) и др. Постоянным спросом у покупателей пользуются товары, сопровождаемые географическими обозначениями "Гжель", "Хохломская роспись", "Вологодские круже­ва", "Цимлянское игристое", "Ломоносовский фарфор", "Капчагайский фарфор" и др.

Следует иметь в виду, что предприятия, экспортирующие продукцию, должны заботиться о защите своих товарных знаков и наименований мест происхождения товаров, так как отсутствие такой защиты может привести к случайным коллизиям со сходными или тождественными иностранными товарными знаками или коллизиям, являющимся следствием недобросовестной конкуренции. Что касается географичес­ких обозначений, среди которых могут быть выявлены и наименования мест про­исхождения товаров, то их неправомерное использование довольно широко распро­странено во всем мире. Иллюстрацией этого являются факты применения для водок и вин иностранными фирмами таких обозначений, как "Москва", "Русская водка", "Мос­ковская" (Бразилия, Португалия, Колумбия, Великобритания, Мексика), "Московита" (Аргентина), "Русская корона", "Белая русская водка" (США), "Крымское игристое".

Широкое применение товарных знаков и наименований мест происхождения товаров обеспечивает предприятию и товару желаемую известность. Выполняя функцию рекламного средства, эти объекты расширяют возможности коммерчес­кой реализации товаров, увеличивают число покупателей. Правовые, экономичес­кие и организационные отношения, возникающие в связи с охраной и использова­нием товарных знаков, знаков обслуживания и наименований мест происхождения товаров, регулируются Законом Республики Казахстан "О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров".

Нематериальные активы, связанные с правами пользования. В эту группу входят права на изобретения, права на использование лицензии и др.

Патенты. Патент является полученным правом, позволяющим его держате­лю использовать, производить, продавать и контролировать охваченный данным патентом предмет, процесс или род деятельности и одновременно запрещающий осуществлять те же действия другим лицам. Действие патента распространяется на территории того государства, где он выдан. Срок действия патента устанавливается национальным законодательством (как правило, 15-20 лет). Кроме того, под патентом понимается документ, свидетельствующий о праве занятия каким-либо промыслом, торговлей, скупкой товара и т.п. Исключительное право патентообладателя заключа­ется в предоставлении ему монопольного права на применение изобретения. Патен­тообладатель имеет право отчуждать свои права на изобретение и выдавать разреше­ния (лицензии) другим лицам на использование запатентованного изобретения.

Промышленные образцы. Патенты, в соответствии с действующим законода­тельством, выдаются на подтверждение исключительного права на использование промышленных образцов. К промышленному образцу относятся художественные и художественно-конструкторские решения, определяющие внешний вид изделия. Промышленные образцы могут быть объемными (модели), плоскостными (рисунки) или комбинированными. Промышленный образец признается новым, если совокуп­ность общих признаков не известна в Республике Казахстан или за рубежом до даты его приоритета. Промышленный образец признается промышленно применимым, если он может быть воспроизведен промышленным способом в соответствующем изделии для введения в хозяйственный оборот. Автором промышленного образца признается гражданин, творческим трудом которого он создан. Если промышленный образец создан совместным творческим трудом нескольких граждан, все они призна­ются соавторами промышленного образца.

По лицензионному договору патентообладатель (лицензиар) передает право на использование промышленного образца другому лицу (лицензиату), а последний принимает на себя обязанность вносить лицензиару платежи и осуществлять другие действия, предусмотренные договором. Правовые, экономические и организационные вопросы в отношении промышленных образцов регулируются законодательством Рес­публики Казахстан.

Лицензии (от латинского - свобода, право) - разрешения, выдаваемые компетен­тными государственными органами на осуществление каких-либо операций. Лицен­зии различаются по следующим признакам:

По субъектам:

§      выдаваемые гражданам и юридическим лицам Республики Казахстан;

§      выдаваемые иностранным юридическим лицам, иностранным гражданам, лицам без гражданства и международным организациям.

По объему деятельности:

§      генеральные - на занятие определенным видом деятельности, выдаваемые без ограничения срока; допускается выдача генеральной лицензии на несколько видов деятельности, если они входят в единый технологический комплекс;

§      разовые - на совершение определенной хозяйственной операции в пределах разрешенного объема, веса или количества (в натуральном либо денежном выраже­нии);

§      операционные - на совершение определенной операции в банковской деятель­ности и операций, связанных с использованием валютных ценностей, определенных валютным законодательством.

По времени действия:

§      постоянные - выдаваемые без ограничения срока;

§      временные - выдаваемые на определенный срок.

По территориальной сфере действия:

§      действие которых ограничивается определенной территорией Республики Ка­захстан;

§      действие которых распространяется на всю территорию Республики Казахстан;

§      действие которых распространяется за пределы Республики Казахстан.

Прочие виды нематериальных активов. В эту группу входят "Цена фирмы" ("гудвилл"), интеллектуальная собственность и др.

Гудвилл. С точки зрения бухгалтерского учета гудвилл представляет собой возникающую при слияниях и приобретении компаний разницу между ценой, выплачиваемой за приобретаемое предприятие, и оценочной стоимостью его чис­тых активов (активов за вычетом обязательств), выделяемых в самостоятельные учетные единицы.

Гудвилл может возникнуть только при купле-продаже предприятия в целом, поскольку он не может быть выделен в самостоятельную учетную единицу и сущес­твует только в сочетании с другими материальными и нематериальными активами предприятия.

Причины возникновения гудвилла могут быть самыми разнообразными. В чис­ле наиболее характерных из них, как правило, называются такие, как: необычайно эффективная рекламная политика, особо действенная система сбыта, наличие пре­восходящей конкурентов команды управляющих или, напротив, слабое руководство конкурирующих компаний, благоприятный или льготный нормативно-правовой ре­жим работы компании и (или) условия налогообложения, использование производс­твенных секретов, недоступных конкурентам, наличие прогрессивной организации труда и системы мотивации персонала, проведение уникальной программы профес­сиональной подготовки и повышения квалификации персонала, возникновение не­благоприятных условий для деятельности конкурентов, открытие ранее неизвестных природных ресурсов, высокий кредитный рейтинг, необычайно высокая репутация среди компаний данной отрасли относительно качества поставляемой продукции и услуг, преимущества географического расположения, наличие устойчивых, эффек­тивных и надежных связей с поставщиками и т.д. Перечисление этих факторов гово­рит о том, что гудвилл существует на протяжении всей деятельности предприятия, но отражается в отчетности он только при продаже предприятия, поскольку только в этом случае существует возможность его оценки на основе объективной информации - цены, по которой покупается предприятие.

Как уже отмечено выше, определение стоимости гудвилла вытекает из его расчета как разницы между ценой покупки, определяемой соответствующим контрактом, и це­ной чистых активов предприятия (т.е. суммарных активов за вычетом суммарных обяза­тельств). Стоимость активов и обязательств при этом устанавливается на основе бухгал­терской отчетности предприятия. Что касается цены покупки, то ее объективная оценка исходит из определения гудвилла как способности предприятия извлечь в будущие пе­риоды большие доходы, чем доходы, обычно приносимые активами, аналогичными ак­тивам, находящимся в его распоряжении. Таким образом, установление количественных размеров гудвилла непосредственно связано с оценкой доходов самого предприятия.

Интеллектуальная собственность. Понятие "интеллектуальная собственность" охватывает авторские права, права, относящиеся к деятельности артистов-исполни­телей, звукозаписи, радио- и телевизионных передач, изобретательское и патентное право, право на научное открытие, право на промышленные образцы, товарные знаки, фирменное наименование (фирму) и коммерческие обозначения, защиту от недобросовестной конкуренции, а также все другие права, относящиеся к интеллекту­альной деятельности в области производства, науки, литературы и искусства.

 

2.Оценка  нематериальных активов

 

Нематериальный актив - идентифицируемый немонетарный актив, не имеющий физической формы.

Балансовая стоимость - сумма, в которой актив признается в отчете о финансовом положении после вычета любой накопленной амортизации и любых накопленных убытков от обесценения такого актива.

Себестоимость - сумма уплаченных денежных средств или эквивалентов денежных средств или справедливая стоимость другого возмещения, переданного в целях приобретения актива на момент его приобретения или создания, или, когда это применимо, сумма, отнесенная на данный актив при первоначальном признании в соответствии с конкретными требованиями других МСФО, например, МСФО (IFRS) 2 "Платеж, основанный на акциях".

Амортизируемая величина - себестоимость актива или другая сумма, заменяющая себестоимость, за вычетом его остаточной стоимости.

Разработка - применение результатов исследований или иных знаний при планировании или проектировании производства новых или существенно улучшенных материалов, устройств, продуктов, процессов, систем или услуг до начала их коммерческого производства или использования.

Стоимость, специфичная для предприятия - приведенная стоимость потоков денежных средств, возникновения которых предприятие ожидает от продолжения использования актива и от его выбытия в конце срока его полезного использования или которые оно ожидает понести при погашении обязательства.

Справедливая стоимость - это цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства при проведении операции на добровольной основе между участниками рынка на дату оценки

Убыток от обесценения - сумма, на которую балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую величину.

Монетарные активы - имеющиеся денежные средства и активы, подлежащие получению в виде фиксированных или определяемых сумм денежных средств.

Исследования - оригинальные плановые изыскания, предпринимаемые с целью получения новых научных или технических знаний.

Балансовая  стоимость нематериального актива - расчетная сумма, которую предприятие получило бы в настоящий момент времени от выбытия актива после вычета расчетных затрат на выбытие, если бы данный актив уже достиг того возраста и состояния, которые ожидаются к концу срока его полезного использования.

Срок полезного использования - это:

(a) период времени, на протяжении которого, как ожидается, актив будет иметься в наличии для использования предприятием; или

(b) количество единиц продукции или аналогичных единиц, которые предприятие ожидает получить от использования актива.

Нематериальный актив признается (регистрируется в учете) в качестве актива только в тех случаях, когда высока вероятность того, что субъект получит в будущем ожидаемые экономические выгоды, непосредственно связанные с данным активом и когда можно достоверно определить стоимость актива.

В свою очередь, стоимость нематериального актива может быть определена дос­товерно только при существовании активного рынка, подразумевающего что прода­ваемые товары однородны; в любое время можно найти желающих вступить в сделку продавцов и покупателей, и цены на подобные продаваемые и покупаемые товары доступны для населения (публикуются).

Некоторые нематериальные активы, например, товарные знаки, названия изда­ний, авторские права на кино- и музыкальные издания и др., вследствие уникаль­ности каждого из них не имеют активного рынка: операции по их купле (продаже) происходят крайне редко, сумма, уплаченная за один актив, не может быть основой для измерения стоимости другого. В этих случаях стоимость нематериальных акти­вов определяется, как правило, соглашением сторон.

Нематериальные активы в момент признания оцениваются по первоначальной стоимости. Оценка первоначальной стоимости нематериальных активов зависит от способа их приобретения: поступления со стороны (покупка, приобретение в ре­зультате объединения организаций, за счет государственной субсидии, обмен) или создания самим хозяйствующим субъектом.

Согласно принципу стоимости, нематериальные активы должны отражаться при приобретении по стоимости их приобретения. Стоимость приобретения включает все затраты, понесенные в связи с приобретением актива, в том числе, цену покупки, затраты по перевозке, юридические расходы и любые другие затраты, связанные с приобретением.

Если нематериальный актив был приобретен полностью или частично на бартер­ной основе за неденежное возмещение, его стоимостью является сумма, заплаченная денежными средствами, плюс текущая рыночная стоимость неденежного возмеще­ния. Если эта стоимость не может быть определена достоверно, то используется ры­ночная стоимость приобретенного нематериального актива. Например, если патент приобретается хозяйствующим субъектом за счет эмиссии акций в качестве возме­щения, стоимость патента должна быть определена как текущая рыночная стоимость выпущенных акций. Если выпущенные акции не имеют установленной рыночной стоимости, соответствующей количеству акций, выпущенных для приобретения патента, доказательство рыночной стоимости патента должно быть использовано в качестве показателя стоимости операции.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных как часть объединения предприятий, признается по стоимости:

§     реализации на дату совершения сделки, которая достоверна только при нали­чии активного рынка для данного вида нематериальных активов;

§     установленной продавцом на основании последней операции купли (продажи) нематериального актива аналогичного вида, если до даты совершения данной сделки экономические условия, существовавшие при последней операции купли (продажи) такого вида нематериальных активов, не изменились.

При отсутствии активного рынка для нематериального актива, приобретенного как часть объединения предприятий, т.е. когда его стоимость не может быть оценена достоверно, актив не признается как отдельный нематериальный актив, но включа­ется в гудвилл.

При объединении предприятий покупатель признает нематериальные статьи, ко­торые на дату совершения сделки соответствуют определению и отвечают критериям признания нематериальных активов, даже если они не признаны в качестве таковых в финансовой отчетности приобретаемого субъекта.

Так, например, если в финансовой отчетности приобретаемого предприятия программное обеспечение по управлению определенным видом станков в качестве нематериального актива не было признано из-за отсутствия соответствующего обо­рудования, то при покупке у покупающего предприятия программное обеспечение может быть принято в качестве нематериального актива, так как в составе его основ­ных средств имеется оборудование, которое сможет работать под управлением этого программного обеспечения.

В первоначальную стоимость нематериального актива, приобретенного в кредит, вознаграждение (интерес), уплаченное за кредит не включается и относится на рас­ходы периода.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных от государства бесплатно, за номинальную сумму или приобретенных за счет государственной субсидии признается по стоимости реализации, которая является достоверной, если она определена с учетом активного рынка для данного вида нематериальных активов.

Накладные расходы в части, необходимой для создания нематериального актива могут включаться в его первоначальную стоимость, если их можно отнести непос­редственно на создание или приведение в состояние готовности к использованию по назначению (амортизация основных средств, используемых при создании нематери­ального актива, арендная плата за помещение, занятое при создании и т.п.).

Все затраты на создание нематериального актива, понесенные после момента его соот­ветствия определению и критериям признания нематериальных активов, учитываются по дебету счетов подраздела 2700 "Нематериальные активы", субсчет "Затраты на создание нема­териальных активов" и включаются в его первоначальную стоимость при условии, что эти затраты не признаны ранее как расходы в финансовой отчетности за предыдущий период.

Все расходы, понесенные до момента соответствия нематериальной статьи определению и критериям признания нематериальных активов в первоначальную стоимость созданного актива не включаются и списываются с кредита счетов под­раздела 2700 "Нематериальные активы", субсчет "Затраты на создание нематериальных активов" в дебет счета 7210 "Общие и административные расходы".

С момента готовности нематериального актива, созданного самим субъектом к ис­пользованию по назначению затраты по его созданию списываются с кредита счетов подраздела 2700 "Нематериальные активы", субсчет "Затраты на создание нематериальных активов" в дебет соответствующих счетов подраздела 2700 "Нематериальные активы".

Затраты, понесенные по неденежным нематериальным статьям, признаются как расход, в том отчетном периоде когда они понесены, если они:

§     не относятся к нематериальным статьям, учет которых осуществляется в соот­ветствии с другими стандартами бухгалтерского учета;

§     не составляют часть стоимости нематериального актива, отвечающего крите­риям признания нематериальных активов.

К нематериальным активам не относятся, а признаются расходами периода, когда они понесены:

§      затраты на исследования;

§     затраты, понесенные до открытия нового цеха или производства, связанные с запуском завода, понесенные до начала производства, если эти затраты не включены в стоимость основных средств;

§     расходы, понесенные при создании юридического лица на оформление юри­дической регистрации, юридических документов (устав, учредительный договор, печать, штампы и т.п.);

§     затраты на обучение специалистов, которые будут задействованы в действую­щем производстве;

§     расходы на рекламу и сопутствующие им расходы;

§     расходы, понесенные при реконструкции, передислокации, связанные с реор­ганизацией цеха или юридического лица;

§     созданные самим субъектом: торговый знак, фирменное наименование и т.п.;

§     государственные лицензии на осуществление определенных видов деятель­ности (срок действия до одного года);

§     патенты, установленные налоговым законодательством (срок действия до одного года).

Затраты на создание или приобретение нематериального актива, первоначально признанные как расход, не могут составлять часть его стоимости на более позднюю дату.

Последующие затраты, связанные с нематериальным активом признаются как расходы того отчетного периода, в котором они понесены и только в редких случаях увеличивают их балансовую стоимость. Такие расходы сложно отнести к конкрет­ному нематериальному активу и, как правило, невозможно установить будут ли они способствовать увеличению будущих экономических выгод от актива.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

          Документальное оформление и учёт движения нематериальных активов

План лекции

1.      Документальное оформление и учёт поступления нематериальных активов

2.      Документальное оформление и учёт выбытия нематериальных активов

3.      Учет амортизации нематериальных активов

    Цель лекции: раскрыть документальное оформление и учёт движения нематериальных активов

 

         1. Документальное оформление и учёт поступления нематериальных активов

Поступление нематериальных активов оформляют Актом приемки-передачи нематериальных активов. В акте должно указываться точное наименова­ние вида нематериальных активов и дата его передачи предприятию (дата создания на предприятии), характеристика объекта, его первоначальная стоимость, норма амортизации и другие необходимые данные. При оформлении приемки нематери­альных активов акт составляется в одном экземпляре на каждый объект. Допуска­ется составление общего акта, оформляющего приемку нескольких однотипных нематериальных активов. Акт после оформления с приложенной документацией, описывающей сам объект нематериальных активов или порядок его использования, или документы, подтверждающие те или иные имущественные права предприятия, относящиеся к данному объекту, передается в бухгалтерию, подписывается глав­ным бухгалтером и утверждается руководителем предприятия или лицами на то уполномоченными.

При передаче (продаже, безвозмездной передаче) нематериальных активов другому предприятию, акт составляется в двух экземплярах: для предприятия, сдающего и принимающего нематериальные активы.

Учет наличия и движения нематериальных активов осуществлялся в соответс­твии с казахстанским   стандартом бухгалтерского учета № 38 "Учет нематериальных активов" (СБУ 28) и ведется на счетах подраздела 2700"Нематериальные активы".

 Сейчас организации, которые перешли на МСФО должны использовать № 38  Международный стандарт бухгалтерского учета, который посвящен нематериальным активам.  По дебету этих счетов отражаются остатки нематериальных активов на начало и конец месяца, операции по их поступлению; по кредиту - выбытие нематериальных активов. В подраздел 2700 входят следующие счета:

 2710 " Гудвилл" и  2730 «Прочие нематериальные активы». Каждое предприятие может открывать свои субсчета ,т. е. 4 цифру в зависимости от имеющихся  нематериальных активов.

Аналитический учет по счетам подраздела 2700 "Нематериальные активы" ведется в "Инвентарных карточках учета нематериальных активов". Карточка применяется для учета всех видов нематериальных активов, поступивших на предприятие. Инвен­тарная карточка открывается в бухгалтерии на каждый отдельный объект нематери­альных активов. Карточка заполняется в одном экземпляре на основании документа, подтверждающего факт получения предприятием объекта нематериальных активов: Акта приемки-передачи нематериальных активов, технической и другой документа­ции. Основанием для отметок о выбытии нематериальных активов при передаче дру­гому предприятию является Акт приемки-передачи нематериальных активов. Данные инвентарных карточек нематериальных активов могут группироваться в "Ведомости учета нематериальных активов", в которой отражаются данные на начало, движение за месяц и данные на конец по каждому виду нематериального актива.

При наличии охранного документа, выданного уполномоченным государственным органом и подтверждающего права на нематериальные активы, в качестве учетной единицы может быть указан охранный документ как эквивалент прав, вытекающих из этого охранного документа.

В случае приобретения нематериальных активов на основании лицензионных, авторских или иных предусмотренных законодательством договоров, в качестве учетных единиц  принимаются соответствующие лицензии и договоры.

Существует несколько основных видов поступления нематериальных активов.

1. Приобретение нематериальных активов за плату.

2. Поступление нематериальных активов в порядке бартера.

3. На этапе образования предприятие может получить нематериальные активы  от учредителя (участника) в качестве вклада в  уставный капитал. Размер этого вклада указывают в учредительном договоре. В пределах данной суммы учредитель (участник) может внести свой вклад нематериальными активами. При передаче нематериальных активов приводят их перечень, указывают их первоначальную стоимость, износ и цену соглашения, по которым их относят в счет уставного капитала.

4. Возможно поступление нематериальных активов от юридических или физических безвозмездно в экспертной оценке

5. Поступление нематериальных активов для осуществления совместной деятельности.

При поступлении нематериальных активов составляют следующие корреспон­денции счетов.

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
1	2	3	4
	Приобретение нематериальных активов
1	Приобретены нематериальные активы у других юридических лиц: - на договорную стоимость - на сумму НДС (12%)	2710,2730 1420	3310 3310
2	Оприходованы нематериальные активы, вне­сенные учредителями (участниками) в счет их вклада в уставный капитал предприятия: - на договорную стоимость	2710,2730	5110
3	Оприходованы нематериальные активы, полу­ченные безвозмездно: - на балансовую стоимость	2710,2730	6220,6230
4	Отражена сумма превышения покупной стоимос­ти предприятия над стоимостью всех его активов ("цена деловой репутации фирмы")	2710,2730	1030
5	Расходы, связанные с приведением активов в состояние готовности и использования по назна­чению, включены в стоимость нематериальных активов	2710,2730	3310
6	Оплачены    НА   из кассы без НДС НДС	2730,2710 1420	1010 1010
7	Оплачены   НА  с расчетного счета	2730,2710	1030
8	Поступили   НА   с оплатой  из подотчетных сумм	2730,2710	1250

 

       В ТОО «Прагма» создание программного обеспечения оформляется нарядами, сертификатами качества  и устанавливается себестоимость созданного продукта.

       Например,созданная  программа «Лука» для малых предприятий стоит для ТОО «Прагма» около 65000 тенге

Рассмотрим таблицу, где приведена Информация о движении видов НА за 2017 год, по ТОО «Прагма»

        Информация о движении НА за 2017 год. (тенге)

Показатели	Алын	Лука	Алма	Сервис+	Прочие НА	Всего
Остаток на 31.12.2016г.			295 266 866	870 000	11 621 116	307 758 002
Первонач. стоимость			325 540 140	960 000	12 227 520	338 727 660
Накоплен. износ			30 273 254	90 000	606 604	30 969 658
Поступило -всего	6 600 000	176 312 410	51 194 884	78 860 494	27 288 736	340 256 524
Выбыло- всего			14 071 172	4 547 096	896 286	19 514 555
Начислен износ за период		1 469 270	70 572 528	7 941 279	15 209 034	95 192 112
Износ выбывших НА			773 815		58 764	832 561
Остаток на 31.12.2017г.	6 600 000	174 843 140	262 591 884	67 242 118	22 863 278	534 140 420
Первонач. стоимость	6 600 000	176312  410	385 510 209	53 181 016	36 865 904	659 469 629
Накоплен. износ		1 469 270	115 552 480	4 032 482	4 274 975	125 329 209

 

На конец 2017 года по сравнению с концом 2017 года сумма НА  во внеоборотных активах увеличилась на 276 317 тыс. тенге и составила 1 988 205 тыс. тенге. Рост составил 16%. Удельный вес НА во внеоборотных активах не изменился, остался на уровне 100%. Сумма внеоборотных активов увеличилась на 276 317 тыс. т. и составила 1 988 205 тыс. т., рост составил 16%. Увеличение суммы внеоборотных активов за исследуемый период вызвано увеличением суммы НА .

 Рост основных средств оценивается положительно, т.к. предприятие увеличивает базу имеющихся основных средств, вводит в эксплуатацию новые, заменяет устаревшие и износившиеся основные средства, что способствует увеличению производимой продукции и положительно влияет на конечный финансовый результат.

 

       2. Документальное оформление и учёт выбытия нематериальных

активов

 

Нематериальный актив списывается с бухгалтерского баланса при его выбытии или, если не ожидается получение никаких экономических выгод от его использова­ния или последующего выбытия.

Основными причинами списания объектов нематериальных активов являются:

- непригодность к дальнейшему использованию;

- истечение срока их полезного использования;

- передача нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал;

- безвозмездная передача нематериальных активов;

- реализация нематериальных активов

Одновременно со списанием стоимости этих объектов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений.

Списание  объектов в связи с непригодностью, а также по истечению срока их полезного использования, производится на основании акта. Акт  должен  быть  составлен  компетентной  комиссией, которая  определяет  и  указывает  в  акте  причины списания, а также другие аналитические данные.

На  основании  акта, утвержденного  руководителем,  делается  отметка  о выбытии   объекта   в   Карточке   учета   нематериальных   активов.

При  списании  объектов  нематериальных активов за непригодностью необходимо  помнить,  что  получаемый   убыток  не  уменьшает  налогооблагаемую  прибыль  и  должен быть показан в Справке о порядке определения данных.

Организации могут передавать нематериальные активы в качестве вклада в уставный  капитал  другой организации. Их стоимость определяют исходя из денежной  оценки, согласованной  учредителями  организации.

Продажа  НМА  осуществляется  на  основе  целого  ряда  договоров:  об уступке прав, лицензионного договора, договора о ноу-хау и др.

Продажная  цена  определяется  в  договоре. Реализация  НМА  подлежит обложению  НДС,  т. е.  продажа  объектов  НМА  производится  по  ценам, включающим НДС. Полученная от покупателя сумма НДС подлежит уплате в бюджет.

Финансовый  результат  от  реализации  НМА  определяется как  разница между продажной ценой и остаточной стоимостью объекта без учета расходов, связанных  с  продажей. Таким образом, указанные расходы относятся на  финансовые  результаты  организации,  но  не  уменьшают  налогооблагаемую прибыль.

Доходы или убытки, полученные от выбытия нематериального актива, определя­ются как разница между стоимостью реализации и балансовой стоимостью за мину­сом расходов по выбытию, которая в отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности признается как доход или расход.

Рассмотрим примеры корреспонденции счетов по выбытию нематериальных активов:

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
1	2	3	4
1	Списание нематериальных активов в связи с моральным износом, неспособностью приносить доход, утратой, порчей На основе актов списываются нематериальные активы вследствие морального устаревания, порчи, утраты - на балансовую стоимость объекта : - на сумму начисленной амортизации за время  эксплуатации объекта - на сумму корректировки НДС	7410   2740   7210	2730   2730   1420
2	Реализация нематериальных активов На основе заключенного договора реализованы по договорной цене нематериальные активы: - на сумму начисленной амортизации за время эксплуатации объекта - на балансовую стоимость объекта - на договорную стоимость реализации -на сумму НДС (12 %)	2740 7410 1210 1210	2710,2730 2710,2730 6210 3130
3	Вклад нематериальных активов в уставной капитал других хозяйствующих субъектов: - на сумму начисленной амортизации за время  эксплуатации объекта - на балансовую стоимость объекта - на договорную стоимость нематериальных  активов, переданных в качестве вклада в уставной капитал	2740   7410   1110,1150	2710,2730   2710,2730   6210
4	Безвозмездная передача нематериальных активов: - на сумму начисленной амортизации за время эксплуатации объекта - на балансовую стоимость объекта - на сумму  корректировки НДС	2740 7410 7210	2710,2730 2710,2730 1420
5	В конце отчетного периода списываются доходы и расходы от выбытия нематериальных активов: - на сумму доходов - на сумму расходов	6210 5610	5610 7210,7410

       Реализация   НА  в  ТОО «Прагма» оформляется актом приемки - передачи нематериальных активов, где указывается договорная стоимость НА.

       Записи на счетах будут такими же, которые приведены в таблице

 

        3 Учет амортизации нематериальных активов

Согласно принципу соответствия стоимость нематериального актива должна систематически списываться - в течение срока действия актива или предполагаемого срока его службы. Этот процесс называется амортизацией нематериальных активов.

Как мы уже отмечали, в учете нематериальных активов достаточно сложно ус­тановить экономический срок службы нематериального актива и поэтому при его определении и определении периода амортизации нематериального актива должны быть учтены следующие факторы:

ü      юридические, регулятивные, договорные положения, которые могут ограничить максимальный срок службы;

ü      условия для обновления или продления, которые могут изменить предполага­емый срок службы;

ü      износ, спрос и другие экономические факторы, которые могут уменьшить срок службы;

ü      ожидаемые действия конкурентов и других субъектов, которые могут ограни­чить существующую конкурентоспособность нематериального актива;

ü      нематериальный актив может быть составляющей частью многих отдельных
активов с различными сроками службы.

Срок полезной службы нематериального актива устанавливается субъектом само­стоятельно на основе наиболее приближенной оценки руководства, но не более срока деятельности субъекта с момента готовности нематериального актива к использова­нию, если иное не предусмотрено законодательством (патент, авторское право) или договором (лицензионное соглашение).

По нематериальным активам, по которым нет возможности точно определить срок их полезного использования, такой срок устанавливается в течение 10 лет, но не более срока действия самого хозяйствующего субъекта.

Для начисления амортизации нематериальных активов используются различные методы: прямолинейный (равномерный), метод уменьшающегося остатка и начис­ления амортизации по сумме чисел. Выбор метода зависит от ожидаемой модели потребления экономических выгод от актива.

Начисление амортизации производится с момента готовности нематериального актива к использованию по назначению.

Сумма амортизации обычно признается как расход, если она не включена в сто­имость другого актива.

Выбранный метод начисления амортизации применяется последовательно от од­ного отчетного периода к другому, если только не произошли изменения в ожидаемой модели потребления экономических выгод от актива.

В силу своих характеристик, нематериальные активы редко имеют ликвидаци­онную стоимость, стоимость которую субъект ожидает получить за нематериальный актив в конце срока его полезной службы после вычета предполагаемых расходов по реализации.

Как правило, ликвидационная стоимость нематериального актива считается равной нулю, если нет соглашения с третьей стороной о его покупке в конце срока полезной службы или не существует активного рынка для данного нематериального актива, в связи с чем его ликвидационная стоимость не может быть достоверно оп­ределена со ссылкой на данный рынок и нет вероятности того, что подобный рынок будет существовать в конце срока полезной службы актива.

Ликвидационная стоимость не считается равной нулю, если субъект ожидает вы­бытие нематериального актива до конца установленного им срока полезной службы или имеется вероятность реализации актива в конце срока службы.

Срок полезной службы и используемый метод начисления амортизации актива пересматриваются на каждую дату составления финансовой отчетности. Если ожида­емый срок полезной службы актива значительно отличается от предыдущих оценок, срок начисления амортизации должен быть соответственно изменен. Если происхо­дит значительное изменение в ожидаемой модели потребления экономических выгод от использования актива необходимо изменить метод начисления амортизации для отражения произошедшего изменения.

Для учета и обобщения информации о накопленных амортизационных отчисле­ниях по видам нематериальных активов предназначены счета подраздела 2700 " Нематериальные активы": 2740 "Амортизация прочих нематериальных активов».

.По кредиту соответствующих счета 2740 "Аморти­зация  прочих нематериальных активов" отражается начисленная сумма амортизации немате­риальных активов в корреспонденции с дебетом счетов:

7110 "Расходы по реализации  продукции и оказанию услуг" - если нематериальные акти­вы используются или же связаны с реализацией товаров (работ, услуг);

7210 " Административные расходы" - если нематериальные активы ис­пользуются в обще административных целях или в целях управления;

8415 "Износ основных средств и амортизация нематериальных активов" - если нематериальные активы используются в производственных целях;

     В  ТОО «Прагма»  при начислении амортизации по используемым НА применяется равномерный метод начисления амортизации, который относится бухгалтером компании на  дебет счета 7210 «Административные расходы» и кредитуется счет 2740 «Амортизация прочих нематериальных активов».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

       Определение и виды инвестиций  МСФО 25

ПЛАН ЛЕКЦИИ

        1.Определение и виды инвестиций  МСФО25

  2.Приобретение инвестиций

  3.Переоценка инвестиций

      Цель лекции: раскрыть виды инвестиций  МСФО25, их приобретение и переоценку

 

          1.Определение и виды инвестиций  МСФО 25

 

МСФО 25 «Учет инвестиций»:

 Определение инвестиций

 «Инвестиции - актив, который предприятие держит в целях увеличения богатства через распределение (в форме процентов, роялти, дивидендов и арендной платы), повышения стоимости собственного капитала или для получения инвестирующим предприятием других выгод, например, таких как те, которые достигаются через коммерческие взаимоотношения».
 В качестве инвестиций нельзя рассматривать другие виды активов: товароматериальные запасы, основные средства, нематериальные активы.                          

 Определение инвестора и эмитента.

Инвестиции - это финансовые вложения в ценные бумаги других компаний. Необходимо различать инвестора и эмитента.

Инвестор- компания, вкладывающая денежные средства в ценные бумаги, выпущенные в обращение компанией - эмитентом.

Цель вложения средств в ценные бумаги эмитентов

 Инвесторы вкладывают свои свободные денежные средства в ценные бумаги эмитентов с целью:
получения прибыли в виде процентов и дивидендов;
увеличения собственного капитала;
создания запаса сверхнормативных средств и уменьшения «мертвых» денег;
установления в перспективе официальных деловых или торговых отношений с компанией-эмитентом;
установления контроля над инвестируемой компанией;
создания коммерческого преимущества;

Классификация инвестиций
МСФО 25 "Учет инвестиций" подразделяет инвестиции на краткосрочные и долгосрочные.
    Виды ценных бумаг

Долевые ценные бумаги
Долговые ценные бумаги - простые акции;
привилегированные акции;
любой другой финансовый инструмент, подтверждающий право владения или продажи собственности *.
облигации;
казначейские векселя;
депозитные сертификаты;
конвертируемый долг;
другие виды ценных бумаг.

  Категории ценных бумаг

В соответствии с принадлежащей компании - инвестору доли в акционерном капитале эмитента долевые ценные бумаги подразделяются на следующие категории:
пассивные инвестиции;
инвестиции со значительным влиянием;
контрольный пакет.
В целях учета и отчетности долговые ценные бумаги подразделяются на следующие категории:
удерживаемые до погашения;
торговые;
имеющиеся на продажу. /* кроме конвертируемых ценных бумаг, выпущенных, а затем выкупленных эмитентом, а также привилегированных акций, предъявляемых к погашению.
Понятие инвестиционного портфеля

Совокупность ценных бумаг, находящихся во владении предприятия называется инвестиционным портфелем.

 

  2.Приобретение инвестиций

 

Компании держат инвестиции по разным причинам.

Отдельные компании осуществляют инвестиционную деятельность для улучшения результатов деятельности, другие — для рынка, на котором устанавливается их рыночная стоимость, или же для укрепления торговых отношений, или для того, чтобы создать коммерческие преимущества.

Компании различают краткосрочные и долгосрочные инвестиции.
Себестоимость инвестиций состоит из цены их приобретения, включая расходы по приобретению: брокерские и банковские комиссионные сборы, гонорары, пошлины.

 Если инвестиции приобретаются путем эмиссии акций или других ценных бумаг, то себестоимость приобретения равна справедливой стоимости выпущенных ценных бумаг, а не их номинальной стоимости.

Проценты, лицензионные выплаты, дивиденды, возникшие в связи с инвестициями, отражаются в отчетности как доход.

 Приобретение инвестиций

Инвестиции приобретаются путем:
- вклада денежных средств;
- обмена на другие активы - товароматериальные запасы, основные средства, нематериальные активы;
- обмена на собственные ценные бумаги.

Учет приобретенных ценных бумаг

    Приобретение ценных бумаг отражается в учете по дебету счетов подраздела 1100 "Краткосрочные финансовые инвестиции" и 2000 "Долгосрочные финансовые инвестиции" по стоимости приобретения с учетом расходов связанных с приобретением.

    Если инвестиции приобретаются в счет выпуска акций собственного капитала, то стоимостью приобретения инвестиционных ценных бумаг является справедливая стоимость выпущенных акций, а не их номинальная стоимость. Если инвестиции приобретаются в обмен на другие активы, то их стоимостью приобретения, будет справедливая стоимость отданного актива.

    Облигации и аналогичные ценные бумаги отражаются инвестором на счетах активов в балансе по стоимости приобретения.

    Если стоимость приобретения отличается от их номинальной стоимости (стоимости погашения), то сумма разницы между покупной и номинальной стоимостью (надбавка или скидка) списывается в течение срока, на который выпущены облигации. Списание надбавки производится кредитованием счетов краткосрочных и долгосрочных инвестиций, а скидки дебетованием этих счетов, с тем, чтобы к моменту погашения облигаций, их балансовая стоимость соответствовала номинальной стоимости.

    Периодичность списания скидок или надбавок по облигациям соответствует периодичности начисления процентного дохода по ним. Сумма скидки, надбавки, подлежащая списанию в данном отчетном периоде классифицируется как процентный доход или расход.

 

       3. Переоценка инвестиций

 

       Инвестиции, классифицированные в качестве долгосрочных активов, учитываются в бухгалтерском балансе:

По стоимости приобретения;

По стоимости с учетом переоценки;

По наименьшей оценке из стоимости приобретения и рыночной стоимости, определенным по методу портфеля инвестиций.

     Для переоценки долгосрочных финансовых инвестиций необходимо определить периодичность проведения переоценок, в том числе категорий долгосрочных инвестиций.

     При снижении стоимости инвестиций, за исключением временного понижения балансовой стоимости, проводится снижение балансовой стоимости всех долгосрочных инвестиций. Такое снижение определяется и подготавливается по каждому отдельному финансовому вложению.

      Долгосрочные инвестиции учитываются по стоимости приобретения. В случае необратимого снижения стоимости долгосрочных финансовых инвестиций балансовая стоимость этих инвестиций должна быть уменьшена по каждой инвестиции отдельно. При этом принимаются во внимание разновидности риска, доля инвестора в инвестируемом субъекте.

    Временное понижение балансовой стоимости долгосрочных инвестиций не отражается в учете.

    При приобретении финансовые инвестиции оцениваются по покупной стоимости, включающей такие затраты, как плата за услуги брокеров, плата за банковские услуги, пошлины и другие расходы.

    Если инвестиция приобретается полностью или частично путем проведения эмиссии акций или других ценных бумаг, то стоимость приобретения равна текущей стоимости выпущенных ценных бумаг, а не их номинальной стоимости. Если инвестиция приобретена полностью или частично в обмен на другой актив, то стоимость ее приобретения определяется по текущей стоимости переданного актива.

     Приобретение финансовых инвестиций по стоимости, включающей долю процентов, начисленных дивидендов за период до момента приобретения, учитывается по стоимости приобретения за вычетом суммы процентов, выплаченных покупателем продавцу.

     Разница между стоимостью приобретения и стоимостью погашения инвестиций в долговые ценные бумаги (дисконт или премия при покупке) списывается инвестором в течение периода с момента приобретения до момента погашения для того, чтобы существовал постоянный доход по инвестициям.

     Хозяйствующий субъект, ведущий учет краткосрочных (текущих) инвестиций по рыночной стоимости, в учетной политике отражает снижение и увеличение балансовой стоимости инвестиций в качестве дохода или расхода;

     Сумма дооценки долгосрочных финансовых инвестиций в результате переоценки зачисляется в собственный капитал в качестве дохода от переоценки. При снижении стоимости финансовых инвестиций уменьшение производится за счет суммы дооценки тех же инвестиций, отраженной в собственном капитале. Если сумма снижения стоимости финансовых инвестиций превышает сумму дохода от переоценки, то эта разница должна признаваться в качестве расхода. Сумма дооценки инвестиций, стоимость которой была снижена, относится на увеличение собственного капитала после погашения убытка от тех же инвестиций.

      При продаже инвестиции разница между полученной выручкой от продажи и балансовой стоимостью за вычетом расходов (плата за услуги брокера или дилера) признается в качестве дохода или расхода.

       Если краткосрочные финансовые инвестиции учитывались в балансе по методу портфеля по меньшему из двух значений: по стоимости приобретения или рыночной стоимости, то при их реализации доход или убыток определяется как разница между ценой реализации и ценой приобретения.

        Если инвестиция была ранее переоценена или была учтена по рыночной стоимости, а увеличение балансовой стоимости переведено на счет суммы дооценки, то хозяйствующий субъект должен утвердить учетную политику, либо кредитования суммы остающейся дооценки на счет дохода, либо перевода ее на счет нераспределенной прибыли.

 

Виды ценных бумаг

 

Акции.

Акция - ценная бумага, свидетельствующая о внесении определенной суммы в капитал акционерного общества, дающая право ее владельцу на получение части дохода.

Виды акций:

простые дают ее владельцу право участия в принятии решений;

привилегированные, владельцы этих акций не участвуют в голосовании, но процент дивиденда фиксированный и не зависит от общей суммы чистого дохода.

Дивиденд - часть дохода, приходящегося на каждую акцию и подлежащая распределению между акционерами.

Облигации.

Облигации - это разновидность ценных бумаг, дающая ее держателю доход в виде процентов от ее номинальной стоимости. Она является долговым обязательством эмитента на определенных условиях. Облигация отличается от акции тем, что ее держатель не является членом акционерного общества и не имеет права голоса.

Прочие финансовые инвестиции

Депозитный сертификат - это письменное свидетельство кредитного учреждения о депонировании денежных средств, удостоверяющее право вкладчика на получение депозита.

Депозиты - это вклады в банки свободных денежных средств.

Бывают срочные, до востребования и условные.

Боны - долговые обязательства, выпускаемые государственным казначейством, отдельными учреждениями предприятиями.

Казначейский вексель - это вид краткосрочных обязательств государства. Держатели векселей получают доход, равный разнице между номинальной и продажной ценой.

Опцион - это ценная бумага, которая является результатом сделки, по которой одна сторона получает право купить ценные бумаги, а другая за определенное вознаграждение продать их.

Варрант - это ценная бумага, которая появляется вместе с выпуском основных ценных бумаг.

Фьючерсный контракт - это ценная бумага, представляющая собой договор о поставке оговоренного количества ценностей в течении определенного периода времени по цене, установленной в момент заключения сделки.

 

 

 

 

 

Инвестиции в недвижимость

ПЛАН ЛЕКЦИИ

  1. Выбытие инвестиций

        2. Инвестиции в недвижимость

Цель лекции: раскрыть учет выбытия инвестиций,  дать понятие инвестициям в недвижимость

 

  1. Выбытие инвестиций

 

     При продаже ценных бумаг компания получает прибыль или несет убыток.

   При этом:

разница между доходом и балансовой стоимостью признается как доход или расход.

    Любой доход от переоценки актива переводится в доход в отчете о прибылях и убытках, либо может быть прибавлен непосредственно к нераспределенной прибыли в бухгалтерском балансе (при этом нужно последовательно придерживаться выбранного метода).

   При выбытии краткосрочных инвестиций, которые отражались по наименьшей стоимости, определенной для портфеля в целом, прибыль или убыток от выбытия рассчитывается на основе себестоимости, а не балансовой стоимости. При этом должно быть учтено совокупное влияние выбытия на рыночную стоимость портфеля в целом.

   Если инвестиции ранее переоценивались или отражались по рыночной стоимости с отнесением прироста стоимости от переоценки на счета капитала, то компания должна определить в своей учетной политике порядок признания сумм увеличения стоимости, отраженных на счетах капитала, при выбытии инвестиций: присоединить его к прибыли текущего года или к нераспределенной прибыли. Этот порядок должен применяться последовательно в соответствии с требованиями МСФО 8.

   Учет доходов по выбытию инвестиции учитываются на счете 6210 - "Доходы от выбытия активов", где отражаются операции, связанные с получением доходов от реализации финансовых активов и на 7410 - "Расходы по выбытию активов" учитываются расходы от реализации активов.

   Доход от дивидендов по акциям признается инвестором в день объявления дивидендов эмитентом по дебету счета 1270 "Краткосрочные вознаграждения к получению" или 2170 - "Долгосрочные вознаграждения к получению", и кредиту счет 6120 - "Доходы по дивидендам",

   В некоторых случаях дивиденды, которые получает инвестор - выше, чем пропорциональная доля прибыли инвестора, начиная с даты покупки. Эти дивиденды должны учитываться как возврат капитала, а не как доход от инвестиций. То есть дивиденд (полностью или его часть) кредитуется на счетах инвестиции

 

         2. Инвестиции в недвижимость

На практике, компания зачастую приобретает здание бизнес-центра (инвестиционную недвижимость), часть которого занимает сама, а часть сдает в аренду под офисы различным организациям. При этом, возникает вопрос определения стоимости инвестиционного имущества, в случае применения модели учета по фактическим затратам, на который можно ответить на основании нижеуказанных норм МСФО.

В соответствии с пунктом 5 МСФО (IAS)40 «Инвестиционная недвижимость»:

Инвестиционная недвижимость – это недвижимость (земля, или здание (либо часть здания), или то и другое), удерживаемая (собственником или же арендатором на правах финансовой аренды) с целью получения арендных платежей, или с целью получения выгоды от прироста стоимости, или того и другого, но не для:

использования в производстве или поставке товаров или услуг либо в административных целях; или
продажи в ходе обычной деятельности.
Недвижимость, занимаемая владельцем, - это недвижимость, удерживаемая (собственником или же арендатором на правах финансовой аренды) для использования в производстве или поставке товаров, или оказании услуг либо в административных целях.

Инвестиционная недвижимость удерживается для получения арендной платы, или в целях получения выгоды от прироста стоимости, или одновременно того и другого. Следовательно, инвестиционная недвижимость генерирует денежные потоки в значительной степени независимо от других активов, удерживаемых организацией. Это отличает инвестиционную недвижимость от недвижимости, занимаемой владельцем. Производство или поставка товаров или оказание услуг (или использование недвижимости в административных целях) генерирует денежные потоки, которые относятся не только к недвижимости, но и к другим активам, используемым в процессе производства или поставки. При этом, к недвижимости, занимаемой владельцем, применяется МСФО (IAS) 16 «Основные средства».

В соответствии с пунктом 10 МСФО 40 «Инвестиционная недвижимость» в некоторых случаях недвижимость включают в себя часть, которая удерживается для получения арендной платы или в целях получения выгоды от прироста стоимости, и другую часть, которая удерживается для целей производства или поставки товаров, или оказания услуг либо в административных целях. При этом, если указанные части могут быть проданы по отдельности (или отдельно друг от друга сданы в финансовую аренду), то организация учитывает эти части раздельно. Если же эти части нельзя продать по отдельности, то соответствующая недвижимость будет являться инвестиционной недвижимостью, только если ее часть, удерживаемая для использования в производстве или поставке товаров, или оказания услуг либо в административных целях, будет незначительной.

Согласно пункту 20 МСФО 40 «Инвестиционная недвижимость» инвестиционная недвижимость первоначально должна оцениваться по первоначальной стоимости. Затраты по сделке должны включаться в эту первоначальную оценку. При этом, первоначальная стоимость приобретенной инвестиционной недвижимости включает цену ее покупки и любые затраты, непосредственно относящиеся к ее приобретению. Непосредственно относящиеся затраты включают, например, оплату профессиональных юридических услуг, налоги на передачу недвижимости и иные затраты по сделке.

Таким образом, если часть, занимаемая владельцем, то есть, удерживаемая для использования в производстве или поставке товаров, или оказания услуг либо в административных целях, будет незначительной, то вся недвижимость будет являться инвестиционной недвижимостью и при модели учета по фактическим затратам признается по первоначальной стоимости инвестиционного имущества, включающей цену ее покупки и любые затраты, непосредственно относящиеся к ее приобретению.

Если же часть, занимаемая владельцем, составляет значительный размер, то ее следует учитывать отдельно от инвестиционного имущества как недвижимость, занимаемая владельцем, к которой применяется МСФО (IAS) 16 «Основные средства», на основании пропорционально выбранной экономически обоснованной базы распределения первоначальной стоимость объекта недвижимости.

Оценка инвестиций в недвижимость.

Инвестиционный проект - план или программа мероприятий, связанных с осуществлением капитальных вложений с целью их последующего возмещения и получения прибыли.

Эффективность инвестиций.

Инвестиционная деятельность представляет собой один из наиболее важных аспектов функционирования любой коммерческой организации. Причинами, обусловливающими необходимость инвестиций, являются обновление имеющейся материально-технической базы, наращивание объемов производства, освоение новых видов деятельности.

Частным случаем оценки инвестиций является оценка инвестиционного проекта. Данная услуга также предоставляется компаниями.  Оценка эффективности инвестиционного проекта

Процесс инвестирования играет важную роль в экономике любой страны. Инвестирование в значительной степени определяет экономический рост государства, занятость населения и составляет существенный элемент базы, на которой основывается экономическое развитие общества. Поэтому проблема, связанная с эффективностью использования и оценкой инвестиций, заслуживает серьезного внимания. Значение экономической оценки для планирования и осуществления трудно переоценить. При этом особую важность имеет предварительная оценка, которая проводится на стадии разработки инвестиционных проектов и способствует принятию разумных и обоснованных управленческих решений.

Главным направлением предварительной оценки инвестиций является определение показателей возможной экономической эффективности инвестиций, т.е. отдачи от капитальных вложений, которые предусмотрены по проекту. Как правило, в расчетах принимается во внимание временной аспект стоимости денег. Весьма часто предприятие сталкивается с ситуацией, когда имеется ряд альтернативных (взаимоисключающих) инвестиционных проектов. Естественно, возникает необходимость в сравнении этих проектов и выборе наиболее привлекательных из них по каким-либо критериям.

В инвестиционной деятельности существенное значение имеет фактор риска. Инвестирование всегда связано с иммобилизацией финансовых ресурсов предприятия и обычно осуществляется в условиях неопределенности, степень которой может значительно варьировать. В условиях рыночной экономики возможностей для инвестирования довольно много. Вместе с тем объем финансовых ресурсов, доступных для инвестирования, у любого предприятия ограничен. Поэтому особую актуальность приобретает задача оптимизации бюджета капиталовложений и оценка инвестиций.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Учет  финансовых инвестиций

ЛЕКЦИЯ

    Цель лекции: раскрыть учет финансовых инвестиций

 

    Учет финансовых инвестиций ведется на счетах подраздела 1100 «Краткосрочные финансовые инвестиции» и 2000 «Долгосрочные финансовые инвестиции».

    Эти счета активные, сложные, основные.

    По дебету этих счетов записывают остатки финансовых инвестиций на начало и конец месяца, операции по увеличению инвестиций; по кредиту – операции по уменьшению финансовых инвестиций.

    Аналитический учет долгосрочных и краткосрочных финансовых инвестиций ведется по видам инвестиций и объектам, в которые осуществлены эти инвестиции (предприятиям-продавцам ценных бумаг, предприятиям-заемщикам и т.п.).

    При этом построение аналитического учета должно обеспечить получение данных о финансовых инвестициях на территории страны и за рубежом.

     Краткосрочные финансовые инвестиции учитывают на счетах подраздела 1100 «Краткосрочные финансовые инвестиции».

Подраздел 1100 включает следующие группы счетов:

1110 - «Краткосрочные предоставленные займы»;

1120 - «Краткосрочные финансовые активы, предназначенные для торговли»;

1130 - «Краткосрочные инвестиции, удерживаемые до погашения»;

1140 - «Краткосрочные финансовые инвестиции, имеющиеся в наличие для продажи»

1150 - «Прочие краткосрочные финансовые инвестиции».

      На счетах группы 1110 - «Краткосрочные предоставленные займы», учитываются займы, предоставленные организацией сроком владения до одного года.

Краткосрочные предоставленные займы – займы, предоставленные заимодавцем займополучателю под определенные проценты и гарантии, сроком до одного года.

Таблица 1  – Хозяйственные операции на счетах группы 1110 «Краткосрочные предоставленные займы».

№	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		Д-т	К-т
1.	Денежные средства, переданные в качестве краткосрочных предоставленных займов	1110	1010,1020, 1040, 1050
2.	Товары или услуги, переданные в качестве краткосрочных предоставленных займов: -                 на стоимость без НДС -                 на сумму НДС	1110 1110	6010 3130
3.	Обесценение краткосрочных предоставленных займов	7420	1110
4.	Восстановление ранее списанной суммы обесценения стоимости краткосрочных предоставленных займов при увеличении их стоимости	1110	6240
5.	Положительная курсовая разница по краткосрочным предоставленным займам, выраженным в иностранной валюте	1110	6250
6.	Отрицательная курсовая разница по краткосрочным предоставленным займам, выраженным в иностранной валюте	7430	1110
7.	Погашение краткосрочных предоставленных займов	1010,1020, 1040, 1050	1110

       На счетах группы 1120 - «Краткосрочные финансовые активы, предназначенные для торговли», учитываются краткосрочные финансовые активы, приобретенные с целью получения прибыли от краткосрочных колебаний цен.

      На счетах группы 1130 - «Краткосрочные инвестиции, удерживаемые до погашения», учитываются краткосрочные финансовые активы с фиксированными или определяемыми платежами и фиксированным сроком погашения, которыми организация твердо намерена и способна владеть до наступления срока погашения, за исключением займов и дебиторской задолженности, предоставленных организацией.

Финансовые инвестиции, удерживаемые до погашения, такие как долговые ценные бумаги и подлежащие обязательному выкупу привилегированные акции, которые организация намеревается и имеет возможность удерживать до погашения. Если организация продает досрочно какие-либо финансовые вложения, удерживаемые до погашения (кроме исключительных случаев), оставшиеся финансовые вложения, удерживаемые до погашения, должны быть переведены в состав финансовых вложений, предназначенных для продажи и учитываться там в течение текущего и двух последующих отчетных периодов.

Таблица 2 – Хозяйственные операции на счетах группы 1130 «Краткосрочные инвестиции, удерживаемые до погашения»

№	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		Д-т	К-т
1.	Приобретены краткосрочные финансовые инвестиции, удерживаемые до погашения, по первоначальной стоимости	1130	3310, 3390
2.	Расходы по оформлению краткосрочных финансовых инвестиций, удерживаемых до погашения, отнесены на увеличение первоначальной стоимости.	1130	3310, 3390
3.	Увеличение первоначальной стоимости краткосрочных финансовых инвестиций на дату составления финансовой отчетности при увеличении рыночной стоимости краткосрочных финансовых инвестиций, удерживаемых до погашения	1130	6150
4.	Отражение курсовой разницы в результате изменения курсов валют (отрицательная курсовая разница)	1130	6250
5.	Отражение курсовой разницы в результате изменения курсов валют (положительная курсовая разница)	7430	1130
6.	Уменьшение первоначальной стоимости краткосрочных финансовых инвестиций на дату составления финансовой отчетности при уменьшении рыночной стоимости краткосрочных финансовых инвестиций, удерживаемых до погашения	7330	1130
7.	Реализация краткосрочных финансовых инвестиций, удерживаемых до погашения	1210 1280	1130
8.	Начислено вознаграждение по краткосрочным финансовым инвестициям, удерживаемым до погашения	1270	6110
9.	Переведены краткосрочные финансовые инвестиции, удерживаемые до погашения, на счет долгосрочных финансовых инвестиций, удерживаемых до погашения.	2030	1130

На счетах группы 1140 - «Краткосрочные финансовые инвестиции, имеющиеся в наличие для продажи», учитываются краткосрочные финансовые инвестиции, которые не попали в следующие категории:

-     займы, предоставленные организацией;

-     инвестиции, удерживаемые до погашения;

-     финансовые активы, предназначенные для торговли;

Финансовые инвестиции, предназначенные для продажи – все финансовые инвестиции, которые не попадают в вышеуказанные категории. Сюда входят все вложения в долевые ценные бумаги, не оцениваемые по справедливой стоимости через прибыли или убытки.

Таблица 3 – Хозяйственные операции на счетах группы 1140 «Краткосрочные инвестиции, имеющиеся в наличии для продажи»

№	Содержание операции	Корреспонденция    счетов
		Д-т	К-т
1.	Приобретены краткосрочные финансовые инвестиции, имеющиеся в наличии для продажи, по первоначальной стоимости	1140	3310, 3390
2.	Расходы по оформлению краткосрочных финансовых инвестиций, имеющихся в наличии для продажи, отнесены на увеличение первоначальной стоимости.	1140	3310, 3390
3.	Увеличение первоначальной стоимости краткосрочных финансовых инвестиций на дату составления финансовой отчетности при увеличении рыночной стоимости краткосрочных финансовых инвестиций, имеющихся в наличии для продажи	1140	6150
4.	Отражение курсовой разницы в результате изменения курсов валют (отрицательная курсовая разница)	1140	6250
5.	Отражение курсовой разницы в результате изменения курсов валют (положительная курсовая разница)	7430	1140
6.	Уменьшение первоначальной стоимости краткосрочных финансовых инвестиций на дату составления финансовой отчетности при уменьшении рыночной стоимости краткосрочных финансовых инвестиций, имеющихся в наличии для продажи	7330	1140
7.	Реализация краткосрочных финансовых инвестиций, имеющихся в наличии для продажи	1210, 1280	1140
8.	Переведены краткосрочные финансовые инвестиции, имеющиеся в наличии для продажи, на счет долгосрочных финансовых инвестиций	2030	1140

Начисление причитающегося к получению дохода по краткосрочным предоставленным займам, краткосрочным финансовым инвестициям, предназначенным для торговли, удерживаемым до погашения, имеющимся в наличии для продажи, прочим краткосрочным инвестициям (вознаграждения, дивидендов, роялти) отражается по дебету счета 1270 «Краткосрочные вознаграждения к получению» в корреспонденции с кредитом счета 6110 «Доходы по вознаграждениям», 6120 «Доходы по дивидендам», 6160 «Прочие доходы от финансирования».

Выбытие краткосрочных предоставленных займов, краткосрочных финансовых инвестиций, предназначенных для торговли, удерживаемых до погашения, имеющихся в наличии для продажи, прочих краткосрочных инвестиций отражается по дебету счета 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность» в корреспонденции со счетом 6210 «Доходы от выбытия активов».

Списание суммы дооценки по выбывшим краткосрочным финансовым инвестициям, имеющимся в наличии для продажи, отражается по дебету счета 5320 «Резерв на переоценку» в корреспонденции со счетом  6210 «Доходы от выбытия активов»

 

Учет банковских и прочих займов

ПЛАН ЛЕКЦИИ

  1. Понятие и классификация обязательств

  2. Учет банковских и прочих займов

  3.Учет расходов по процентам

Цель лекции раскрыть понятие и учет банковских займов

 

  1. Понятие и классификация обязательств

Измерение обязательства

Сумма обязательства должна измеряться как текущая стоимость всех будущих денежных выплат (или денежных эквивалентов неденежных активов и услуг), дисконтированных по процентной ставке в соответствии с сопутствующим риском. Обязательство включает в себя основную сумму и процент.

Урегулирование обязательств может осуществляться различными способами:

выплатой денежных средств;

передачей других активов;

предоставлением услуг;

заменой одного обязательства другим;

переводом обязательства в капитал.

Возможны и другие средства урегулирования, такие, как отказ или утрата кредитором своих прав.

Классификация обязательств

Так как появление обязательства означает в будущем отток ресурсов, срок исполнения данного обязательства важен для правильной оценки финансового состояния субъекта. По аналогии с активами, обязательства подразделяют на текущие (краткосрочная кредиторская задолженность) и долгосрочные.

Текущие обязательства могут влиять на деятельность субъекта так, как долгосрочные обычно не могут, потому что текущие обязательства предъявляют претензии на текущие ресурсы. Эти претензии отличаются от долгосрочных, срок погашения которых может составлять несколько лет.

Текущие обязательства

Обязательство должно квалифицироваться как краткосрочное, когда:

1.                       его предполагается погасить в нормальных условиях операционного цикла субъекта;

2.                       оно подлежит погашению в течение двенадцати месяцев с отчетной даты.

Текущие обязательства включают в себя:

1.                       краткосрочные кредиты и овердрафт;

2.                       текущая часть долгосрочных кредитов, если она не исключается в соответствии

·  кредиторская задолженность:

·  счета и векселя к оплате;

·  авансы, полученные от покупателей и заказчиков;

·  задолженность по налогам;

·  дивиденды к выплате;

·  задолженность между основным хозяйственным товариществом и его дочерними товариществами;

·  задолженность должностным лицам акционерного общества;

·  прочая кредиторская задолженность.

3. Начисленные расходы к оплате;

4. Доходы будущих периодов;

5. Начисленные платежи по непредвиденным обстоятельствам.

6. Счета к оплате

Долгосрочные обязательства

Долгосрочное обязательство – это обязательство со сроком оплаты более одного года с фактической даты баланса (или операционного цикла) заемщика, в зависимости от того, что продлится дольше.

 

2.Учет банковских и прочих займов

Кредиты (займы) предоставляются кредитоспособным предприятиям. Под кредитоспособностью понимается способность предприятия полностью и в срок рассчитываться по своим долговым обязательствам.

Для получения кредита у банка предприятие обращается в банк с заявкой, в которой указываются целевое назначение и сумма кредитования, срок использования и погашения кредита, а также краткая характеристика кредитуемого мероприятия и экономический эффект от его реализации.

Помимо этого, предприятие должно представить банку документы, подтверждающие его правовой статус, а именно: учредительные документы и копии устава, свидетельство о государственной регистрации, статистическую карточку, свидетельство налогоплательщика, лицензию, если деятельность предприятия относится к лицензируемой.

Для подтверждения отсутствия или наличия задолженности клиента по обязательным платежам в бюджет представляется акт сверки с налоговым комитетом на дату подачи заявки на кредит.

Эти документы – необходимая составная часть заявки.

Кредит, полученный в коммерческом банке, оформляется кредитным договором. Денежные средства предоставляются банками на принципах целевого использования, срочности и возвратности.

В соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета для обобщения информации о состоянии краткосрочных и долгосрочных кредитов в казахстанской валюте и иностранной валюте, полученных предприятием в банках на территории страны и за рубежом предназначены счета:

- 3010 «Краткосрочные банковские займы»;

- 4010 «Долгосрочные банковские займы»;

По кредиту счетов по учёту займов отражаются суммы полученных кредитов и иных привлеченных средств в корреспонденции со счетами подразделов:

- 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах»;

- 1050 «Денежные средства на сберегательных счетах»;

- 1060 «Краткосрочная дебиторская задолженность по аренде»;

- 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам»;

-3320«Краткосрочная кредиторская задолженность филиалам и структурным подразделениям»;

- 4110 «Долгосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам»

- 4120«Долгосрочная кредиторская задолженность дочерним организациям» [17].

Суммы погашенных кредитов отражаются по дебету 3010 «Краткосрочные банковские займы», 4010 «Долгосрочные банковские займы» по кредиту в корреспонденции со счетами по учёту денежных средств.

Предоставление краткосрочных и долгосрочных кредитов производится в соответствии с Правилами организации краткосрочного и долгосрочного кредитования, которые утверждены Национальным банком Республики Казахстан.

Кредиты предоставляются банками, имеющими официальный статус и лицензии на осуществление банковских операций.

Аналитический учет кредитов банка осуществляется:

- по видам кредитов;

- по банкам, предоставившим кредит;

- отдельно по кредитам, не погашенным в срок.

Бухгалтерский учет банковских кредитов при журнально-ордерной системе учета ведется в журнале-ордере №  4.

Аналитический учет по займам ведется в выписках по банку, которые составляются на основании документов. Синтетический учет ведется в Журнале-ордере № 4.

 

  3.Учет расходов по процентам

 

Практически все коммерческие банки в вашей стране сейчас начисляют проценты ежемесячно на определенное число месяца. При заключении кредитного договора должно быть оговорено условие возможного досрочного погашения кредита заемщиком, так как некоторые банки рассматривают досрочное погашение кредита как упущенную выгоду в результате уменьшения суммы полученных банком процентов за время пользования кредитом. В некоторых случаях банки устанавливают повышенный процент за пользование кредитом при досрочном погашении кредита.

Начисление процентов за полученный валютный кредит производится в валюте и в тенге по рыночному курсу на день начисления и отражается в учете по дебету счета 7310 «Расходы по вознаграждениям» и кредиту счетов 3010 «Краткосрочные банковские займы», 4010 «Долгосрочные банковские займы».

Перечисление (уплата) процентов за пользование кредитом в валюте отражается по дебету счетов 3010 «Краткосрочные банковские займы», 4010 «Долгосрочные банковские займы» в корреспонденции с кредитом счета 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах». Однако, в некоторых случаях (при договоре между уполномоченными банками РК в целях обеспечения валютно-кассового обслуживания) допускается предоставление кредита и уплата процентов по нему наличной валютой

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

ПЛАН ЛЕКЦИИ

 1. Учет дивидендов и доходов участников  

 2. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

      3. Учет расчетов с кредиторами и сверка расчетов

Цель лекции раскрыть понятие кредиторской задолженности  и его учета

 

       1 .Учет дивидендов и доходов участников

           

Единицей собственности в акционерном обществе является акция. Держатель акций получает акционерный сертификат, удостоверяющий долю акций  данного акционера.

В уставе акционерного общества указано максимальное количество акций, разрешенных к выпуску. Обычно, акционерные общества получают разрешение на выпуск большего количества акций, чем необходимо на момент их создания. Это позволяет предприятию, в дальнейшем, выпустить еще акции, привлекая дополнительный капитал.

Выпущенные и циркулирующие акции

Выпущенными называются проданные или реализованные другим способом акции.

Циркулирующими называются выпущенные и находящиеся в обращении акции. Акция не будет циркулирующей, если она была выкуплена предприятием-эмитентом или возвращена ему акционером. Те выпущенные акции, которые были выкуплены и находятся во владении предприятия, называются выкупленными (изъятыми).

Обыкновенные (простые)  и привилегированные акции

Предприятие может выпускать два вида акций – обыкновенные и привилегированные. Если выпускается только один вид акций, они будут обыкновенными.

Номинальная стоимость акции – это такая сумма каждой акции, которая отражается на счетах акций и составляет уставный капитал корпорации.

Акционерное общество не может объявить дивиденды, которые бы привели к тому, что акционерный капитал стал меньше уставного капитала. Следовательно, номинал – это та минимальная часть капитала, которая гарантирует оплату кредиторам.

Дивиденды

Дивиденды - часть чистого дохода, подлежащего распределению между акционерами. С уплатой дивидендов связаны три важных даты:

- дата объявления дивидендов,

- дата регистрации владельцев акций,

- дата выплаты дивидендов.

Первая – дата официального объявления советом директоров о намерении выплатить дивиденды;

Вторая – дата, когда определяются владельцы акций, имеющие право на получение дивидендов.

Третья – дата фактической выплаты дивидендов акционерам.

 

2.Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

 

Поставщики- это контрагенты- юридические лица, которые поставляют ТМЗ.

     Между поставщиком и покупателем в начале года заключается договор поставки, где указывается с каким  поставщиком составлен товар, с указанием номера и даты. Указывается сумма, на которую должен поставить товар, согласовывается цена товара и какие требования предъявляются к качеству товара, указывается ответственность сторон. С каждым поставщиком будет свой договор.

     Подрядчик- это строительная компания, которая оказывает строительные работы, услуги.

Расчет с поставщиками и подрядчиками ведется на счете 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам»

Каждая организация может открыть субсчета заменив последнюю цифру, а можно открыть субсчета по формам расчетов между поставщиками и подрядчиками (акцептная, аккредитивная, расчеты с платежным поручением и т.д.) 

Акцепт- это согласие покупателя на оплату.

Счет 3310- пассивный, основной, расчетный. По Кредиту показывается увеличение задолженности  поставщикам, а по Дебету уменьшение задолженности поставщикам. Сальдо будет кредитовое, которое будет показываться в пассиве баланса.

     Основным документом, по которому будет производиться отгрузка товаров поставщиками будет являться счет- фактура, которая составляется в двух экземплярах, одна у поставщика, другая передается покупателю.

     Сопроводительными документами будут являться договор поставки, сертификаты качества на товар.

     Покупатель получив товар от поставщика должен произвести расчеты с ним по банковским документам (платежные требования - поручения или платежное поручение).

     Поставщик, если он является плательщиком НДС в счет- фактуре указывает сумму НДС, если поставщик не является плательщиком НДС в колонке НДС записывается «Без НДС»

     Аналитический учет по счету 3310 ведется в журнале ордере № 6 в разрезе каждого поставщика и в разрезе документов. В начале показывается поступление ТМЗ от поставщиков с указанием НДС и по этой же строке показывается оплата поставщику по данному документу, т.е. в записи производятся линейно- позиционным способом. Если обороты по Дебиту и Кредиту сносились, то никакой кредитовой задолженности поставщику нет. В верхних свободных колонках указываются номера корреспондирующих счетов. Сверка расчетов между поставщиками и покупателями проводится 1 раз в квартал.

 

         3.Учет расчетов с кредиторами и сверка расчетов

 

Кредиторской задолженностью признается существующее на отчетную дату обязательство организации, которое является следствием прошлых событий ее хозяйственной деятельности и расчеты по которой должны привести к оттоку ресурсов выгоды.

Согласно МСБУ 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» принята следующая классификация обязательств в зависимости от их сущности:

·         стандартные обязательства (кредиторская задолженность);

·         резервы (оценочные обязательства);

·         условные обязательства.

          Стандартные обязательства (кредиторская задолженность)- представляет собой обычные обязательства организации, возникающие из начисления расходов, которые были понесены, но не оплаченные, а иногда и документально не оформленные расходы.

                  Примерами кредиторской задолженности служит: торговая кредиторская задолженность по платежам  в бюджет, задолженность по кредитам банков и т.п.

Торговая кредиторская задолженность представляет собой обязательства оплатить товары или услуги, которые либо были выставлены счета-фактуры, либо они были формально согласованны с поставщиком(37.11а)

Учет кредиторской задолженности введется на счетах подразделов:

3300 «Краткосрочная кредиторская задолженность».

Краткосрочная кредиторская задолженность – это задолженность, которая должна быть, как правило, погашена в течение одного года и платежи по которой производятся за счет оборотных средств.

4100 «Долгосрочная кредиторская задолженность».

 

3300 Краткосрочная кредиторская задолженность	4100 Долгосрочная кредиторская задолженность
1	2
3310 Краткосрочная кредиторская задолженность поставщика и подрядчикам	4110 Долгосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам
3320 Краткосрочная кредиторская задолженность дочерним организациям	4120 Долгосрочная кредиторская задолженность дочерним организациям
3330 Краткосрочная кредиторская задолженность ассоциированным и совместным организациям	4130 Долгосрочная кредиторская задолженность ассоциированным и совместным организациям
3340 Краткосрочная кредиторская задолженность филиалам и структурным подразделением	4140 Долгосрочная кредиторская задолженность филиалам и структурным подразделениям
3350 Краткосрочная задолженность по оплате труда
3360 Краткосрочная задолженность по аренде	4150 Долгосрочная задолженность по аренде
3370 Текущая часть долгосрочной кредиторской задолженности
3380 Краткосрочное вознаграждения к выплате	4160 Долгосрочные вознаграждения к выплате
3390 Прочая краткосрочная кредиторская задолженность	4170 Прочая долгосрочная кредиторская задолженность

 

Разграничение долгосрочных обязательств от краткосрочных обусловлено необходимостью обеспечения информации, содержащейся в финансовых отчетах, на основе которой определяется соответствующие показатели, характеризующие ликвидность предприятия. Без такого разграничения точно рассчитать указанные показатели невозможно.

Когда срок погашения долгосрочного обязательства становится меньше когда, оно переводится в краткосрочное бухгалтерской записью:

Д-т счетов раздела 4 «Долгосрочные обязательства».

К-т счета 3370 «Текущая часть долгосрочной кредиторской задолженности». 

 

Корреспонденция счетов по торговой кредиторской задолженности

 

РПС по МСФО		Содержание операции
дебет	кредит
Отражение поступивших от поставщиков ТМЦ:
1310,1330	3310,4110	-по покупной стоимости
1420	3310,4110	-на сумме НДС
Приняты к оплате счета поставщиков и подрядчиков за                                                                 оказанные услуги, выполненные работы:
1620,2920 7110,7210 8416	3310,4110	- на стоимость работ, услуг
1420	3310,4110	- на сумму НДС
7430	3310,4110	Увеличение кредиторской задолженности в результате изменения рыночного курса обмена валют
3310,4110	6250	Уменьшение кредиторской задолженности поставщиком в результате изменения рыночного курса валют
3310,4110	6280	Списание невостребованной суммы кредиторской задолженности, в том числе и по истечении срока исковой давности
7410	3310,4110	Восстановление ранее списанной кредиторской задолженности
3310,4110	1610,2910	Погашение кредиторской задолженности поставщикам путем зачета аванса
3310,4110	1030,1010	Оплата поставщикам с расчетного счета из кассы
3310,4110	3110	Начислен корпоративный подоходный налог у источника выплаты

 

Учет расчетов с бюджетом по налогам

ПЛАН ЛЕКЦИИ

 1. Понятие обязательств по налогам. Виды налогов в РК

 2. Учет расчетов с бюджетом по налогам

 3. Учет краткосрочных оценочных обязательств

 

1.      Понятие обязательств по налогам. Виды налогов в РК

 

Налоговым обязательством признается обязательство налогоплательщика перед государством, возникающее в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан, в силу которого налогоплательщик обязан совершать действия, указанные в Кодексе

Государство в лице налогового органа имеет право требовать от налогоплательщика (налогового агента) исполнения его налогового обязательства в полном объеме, а в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения налогового обязательства применять способы по его обеспечению и меры принудительного исполнения в порядке, определенном настоящим Кодексом.

 Объектом налогообложения и (или) объектом, связанным с налогообложением, являются имущество и действия, с наличием и (или) на основании которых у налогоплательщика возникает налоговое обязательство.

  Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иные характеристики объекта налогообложения, на основании которых определяются суммы налогов и платежей, подлежащие уплате в бюджет.

  В данное время на территории РК действуют 13 видов налогов, согласно 189 статьи НК
1. Корпоративный подоходный налог.
2. Индивидуальный подоходный налог.
3. Налог на добавленную стоимость.
4. Акцизы.
5. Налоги и специальные платежи недропользователей.
6. Социальный налог.
7. Земельный налог.
8. Налог на транспортные средства.
9. Налог на имущество.

10.Налог на игорный бизнес

11.Фиксированный налог

12.Единый земельный налог

13.Рентный налог на экспорт

Кроме налогов есть сборы, платы, пошлины.

К каждому налогу применяются свои ставки, налоговая база, порядок исчисления, налоговый период, налоговая отчетность и др.

 

2. Учет расчетов с бюджетом по налогам

 

      Обязательные платежи в республиканский и местный бюджеты устанавливаются и регулируются Кодексом РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет». А также нормативными правовыми актами, принятие которых предусмотрено Налоговым кодексом, за исключением вопросов таможенных платежей.

      Предприятия  самостоятельно осуществляют расчеты с бюджетом по различным видам платежей: КПН, ИПН, НДС, акцизам, социальному налогу и другим налогам.

Учет расчетов с бюджетом по налоговым обязательствам на предприятии ведется на счете 3100 «Обязательства по налогам» раздела 3 «Краткосрочные обязательства», который имеет субсчета:

- 3110 «Корпоративный подоходный налог, подлежащий уплате»;

- 3120 «Индивидуальный подоходный налог»;

- 3130 «Налог на добавленную стоимость»;

- 3140 «Акцизы»;

- 3150 «Социальный налог»;

- 3160 «Земельный налог»;

- 3170 «Налог на транспортные средства»;

- 3180 «Налог на имущество»;

- 3190 «Прочие налоги».

Объектами обложения корпоративного подоходного налога являются:

·        налогооблагаемый доход;

·        доход, облагаемый у источника выплаты;

·        чистый доход юридического лица не резидента:

 Плательщиком корпоративного подоходного налога   являются юридические лица: резиденты Республики Казахстан, юридические лица нерезиденты осуществляющие деятельность через постоянные учреждения или получающие доходы из источников в Республике Казахстан

Согласно механизму исчисления корпоративного подоходного налога, предлагаемого Налоговым Кодексом мы рекомендуем следующую формулу его исчисления.

КПН = НОД х ставка 20% :100

                                                                                

где: Нод - налогооблагаемый доход;

КПН - корпоративный подоходный налог.

Исходя из формулы в налоговом учете важно точно и достоверно исчислить величину налогооблагаемого дохода. Причем эта величина должна быть рассчитана только по данным налогового учета, как разница между совокупным годовым доходом (СГД) и вычетами (В). Отсюда рекомендуем такую формулу:

Нод = СГД – вычеты

СГД – совокупный годовой доход;

НОД – налогооблагаемый доход.

Таким образом, налоговый учет у хозяйствующих субъектов должен в течение налогового года собирать и отображать достоверную информацию о совокупном годовом доходе и вычетах.

При начислении корпоративного подоходного налога ТОО «Блюз» дебетуют счет 7710 «Расходы по подоходному налогу» и кредитуют счет 3110 «Корпоративный  подоходный налог подлежащий уплате». Оплата подоходного налога в бюджет отражается по дебету счета 3110 «Корпоративный  подоходный налог подлежащий уплате» и кредитуют счет 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах» в сроки, установленные законодательством Республики Казахстан в суммах, определенных предварительным расчетом.

В конце года суммы расходов по корпоративному подоходному налогу относятся в дебет счета 5610 «Итоговый доход (итоговый убыток)» с кредита счета 7710 «Расходы по подоходному налогу».

ИПН удерживается с начисленной зарплате по ставке 10%

            В 2019 году расчет зарплаты претерпел значительные изменения. Во первых, была повышена примерно в полтора раза минимальная заработная плата, что увеличило стандартный налоговый вычет в размере 1 МЗП, будет применена следующая формула

ИПН = (зарплата — ОПВ — 1МЗП) * 0.01

Во вторых, в статье 341 НК РК появился подпункт 49 пункта 1, в котором написано, что 90% дохода работника исключаются из налогообложения, если его доход менее 25 МРП. Т.е. для таких работников сумма налога фактически уменьшена в 10 раз.

            Если зарплата больше 25 МРП, то формула расчета следующая:
ИПН = (зарплата — ОПВ — 1МЗП) * 0.1

На удержание из зарплаты будет составлена проводка

Дт3350 Кт3120.

Налог на добавленную стоимость в системе налогообложения относится к косвенным налогам, т.е. взимается с потребителей товаров, работ и услуг путем включения в цену. Ставка 12%

Плательщики налога в срок не позднее   со дня окончания любого периода по итогам которого размер оборота по реализации превысил 30000 – кратную величину МРП – ля, обязаны предоставить в налоговый орган заявление о постановке на учет

Объект обложения этим налогом. Объектом налогообложения названы облагаемый оборот и облагаемый импорт.

НДС, подлежащий уплате в бюджет, определяется как разница между суммами НДС начисленными за реализованные товары, работы или услуги (т.е. за облагаемый оборот) и суммами налога, подлежащими уплате за приобретенные товары, выполненные работы или оказанные услуги (т.е. суммой зачета по НДС).

НДС  приобретенный учитывается на счете 1420, НДС реализованный учитывается на счете 3130.

Зачет по НДС оформляется проводкой Дт3130 Кт1420.

НДС, подлежащий уплате в бюджет оформляется проводкой Дт3130 Кт1030.

Акциз установлен на определенный перечень товаров и включается в счет покупателя Дт1210 Кт 3140

Земельный, транспортный налоги, налог на имущество относят на расходы предприятия

Дт7210,7110 Кт 3160,3170,3180 – начислены налоги

Аналитический учет ведется по каждому виду налога в журнале – ордере №5

 

 

 

3.Учет краткосрочных оценочных обязательств

 

Компания, согласно условиям договора, проводит гарантийное обслуживание ранее реализованного товара. Как отразить создание и использование оценочного размера в бухгалтерском и налоговом учете?

В соответствии с МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» обязательство по гарантийному обслуживанию является оценочным обязательством, для исполнения которого следует создать оценочный резерв:

При этом на основании пункта 8 статьи 243 Налогового кодекса, если условиями сделки предусмотрено предоставление налогоплательщиком гарантии качества реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, то сумма как фактических расходов налогоплательщика  по устранению недостатков реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, производственных в течение установленного сделкой гарантийного срока, подлежит отнесению на вычеты в соответствии с Налоговым кодексом.

Д – т 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг»,

К – т 3410 «Краткосрочные гарантийные обязательства»,

К – т 4210 «Долгосрочные гарантийные обязательства».

Расход по формированию такого резерва не отражается в налоговом учете и не относится на вычеты при определении налогооблагаемого дохода по КПН.

В течение срока гарантийного обслуживания, который определен в договоре, при оказании услуг/выполнении  работ расходы списываются за счет ранее сформированного оценочного резерва:

Если оценочный резерв не использован либо использован частично,

списание резерва следует произвести проводкой:

Д – т 3410 «Краткосрочные гарантийные обязательства»,

Д – т 4210 «Долгосрочные гарантийные обязательства»,

К – т 6280 «Прочие доходы».

Доход от списания оценочного резерва в налоговом учете не отражается.

Скачано с www.znanio.ru

Скачано с www.znanio.ru

Скачано с www.znanio.ru