Учреждение

«Костанайский высший экономический колледж Казпотребсоюза»

Кафедра экспериментальных программ

Учебно – методический  комплекс

Учебно – методический комплекс учебной дисциплины для студента – составлена преподавателем Джантуриной К.А.(преподаватель высшей квалификационной категории) на основании типовой учебной программы, утвержденной решением РУМС по вопросам технического и профессионального образования, протокол №4 от 21 декабря 2017 года и в соответствии с приказом МОН РК №305 от 26 июня 2018 года.

Учебно – методический комплекс учебной дисциплины для студента – рассмотрена и обсуждена на заседании кафедры экспериментальных программ, протокол №_____от_____________20___г.

Руководитель кафедры:                                                Бекетова А.С.

Название курса: Основы бухгалтерского учета

Номер (код) курса: ПМ 03

Сведения о преподавателе: Джантурина К.А.

Характеристика дисциплины

      Дисциплина «Основы бухгалтерского учета» представляет собой информационную, аналитическую и контрольную функции  теории учета для успешного функционирования применения всех методов и приемов учета для обработки информации, и получения достоверных данных, содержащихся в бухгалтерском учете. Изменения, происходящие в производственной, снабженческой  и сбытовой деятельности организации регистрируются в бухгалтерском учете с целью улучшения работы этой организации и принятию правильных управленческих решений.       

Целью преподавания дисциплины «Основы бухгалтерского учета» является изучение роли бухгалтерского учета в системе управления предприятием в котором большое внимание уделяется глубокому освоению и осмыслению теории бухгалтерского учета во всех сферах экономики и предпринимательской деятельности.

     Для выполнения этой задачи в основу преподавания курса положены Закон Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28 февраля 2007 г. № 234, международные и национальный стандарты финансовой отчетности и другие, нормативные и законодательные документы Республики Казахстан.

Система знаний нацелена на выработку знаний, усвоение методов, понятий, терминов, классификации счетов, документов, регистров, финансовой отчетности  и  их значении  для получения всесторонней информации о хозяйствующем субъекте.

Задачи изучения дисциплины:

- освоить основные принципы бухгалтерского учета;

- изучить структуру и содержание бухгалтерского баланса, системы счетов и двойной записи, оценки, калькуляции и документации, инвентаризации, составления и представления форм финансовой отчетности;

- изучить учет элементов финансовой отчетности: краткосрочных и долгосрочных активов, капитала и обязательств организаций;

- освоить учет доходов и расходов, а также определения финансовых результатов

Результаты обучения:

А. Иметь четкое представление об особенностях организации бухгалтерского учета на предприятиях.

            B. Использование на практике знания и способности понимания: Бакалавры данного профиля  должны  демонстрировать связь, интеграцию теории и практики.

C. Уметь собирать и обобщать информацию о хозяйственных операциях, заполняя соответствующим образом первичные и сводные документы, отражающие деятельность предприятия, используя не только данные нормативных документов, но и свое видение проблемы.

            D. Уметь сообщить и наглядно представить информацию, идеи, проблемы и их решения, касающиеся организации бухгалтерского учета на предприятии.

E. Уметь самостоятельно изучать законодательную и нормативную документацию с целью надлежащим образом использовать ее для организации бухгалтерского учета на предприятии.

Методология дисциплины

«Основы  бухгалтерского учета» определяется ее особенностями и целью изучения. В этой  связи целесообразно использовать традиционные и инновационные методы обучения (лекции в виде презентаций, дискуссионные, диалоговые лекции и др), а также использовать ситуационные задачи, деловые игры, метод проектов, тесты различного вида наряду с традиционными методами обучения, направленные на формирование специальных знаний, умений и навыков.

Таблица - Распределение часов по видам занятий

Тема 1. «История становления бухгалтерского учета»

Сущность хозяйственного учета и история становления.

План ЛЕКЦИИ

1. Сущность хозяйственного учета и история становления.

2. Виды хозяйственного учета

3 Принципы организации бухгалтерского учета и задачи

4.  Задачи  и функции бухгалтерского учета и пользователи информации

Цель лекции -  ознакомиться с нормативно-правовым регулированием бухгалтерского учета в РК, с сущностью хозяйственного учета

1.Сущность хозяйственного учета и история становления

       Хозяйственный учет – это непрерывное количественное отражение и качественная характеристика хозяйственной деятельности людей в процессе производства, распределения материальных благ с целью управления и повышения эффективности и качества работы во всех звеньях народного хозяйства или отраслях экономики.

      Для руководства хозяйственной деятельностью и контроля за ее осуществлением необходима определенная информация, получаемая в результате наблюдения за хозяйственными процессами, количественного их измерения, регистрации и обобщения. В ходе непрерывного наблюдения и измерения получают информацию о количественных показателях хозяйственной деятельности. Благодаря количественных показателей дают качественную оценку хозяйственным процессам. Оно и составляет основное содержание хозяйственного учета. Значит хозяйственный учет - это количественное отражение и качественная характеристика хозяйственной деятельности в целях контроля и управления.     Под учетом следует понимать фиксирование тех или иных явлений, фактов, действий для последующего использования полученных сведений в каких-либо практических или других целях.

      Система хозяйственного учета представлена четырьмя видами учета:

1.      оперативный учет,

2.      бухгалтерский учет,

3.      статистический учет,

4.      налоговый учет.

Бухгалтерский учет зародился в эпоху итальянского Возрождения.   Изобретение двойной записи дало толчок для дальнейшего развития частного капитала, создавшего благосостояние для жизни и творчества человеческого общества.

Система двойной записи появилась в XIII – XIV                         вв., пользовались ею в некоторых торговых центрах Северной Италии.

        Первым начал систематизировать учет францисканский монах Лука Пачоли. Создавший свой великий труд “Трактат о счетах и записях” (1494г.), в котором он раскрывает смысл учетных записей. Эта книга остается актуальной и сейчас. Последователи Луки Пачоли распространили применение учета в различных отраслях: Альвизе Казанова (1558г.) - судостроение, Д.А.Маскетти (1610г.) -промышленность, Людовико Флори (1636г.) – госпитали, государственные организации, Бастиано Вентури (1655г.) – сельское хозяйство. Первое в истории общество бухгалтеров было создано в Венеции в 1581г.

2.Виды хозяйственного учета

Существуют различные виды хозяйственного учета: оперативно-технический, статистический и бухгалтерский, налоговый

Оперативно-технический учет позволяет получать информацию о ходе выполнения наиболее важных хозяйственных операций с целью повседневного управления ими. Полученные сведения передают в устной форме, но в дальнейшем они могут быть подтверждены документально.

Статистический учет дает сведения о наиболее массовых явлениях в процессе материального производства, так и других явлениях в жизни общества, в целях установления закономерностей их развития. Статистический учет, отражая явления хозяйственной деятельности, в значительной степени пользуется данными бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет представляет собой сплошное, непрерывное, документально-обоснованное отражение хозяйственной деятельности субъекта. В бухгалтерском учете формируется полная информация о финансово-хозяйственной деятельности субъектов.

Все виды учета тесно связаны между собой и представляют единую систему, базирующуюся на единой методологии и единой первичной документации.

Налоговый учет

Цель налогового учета – проверить правильность  определения всех видов дохода и правильность начисления налогов.

   3.Принципы организации бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет на предприятиях в условиях рыночных отношении приобретает особое значение, он должен строиться на основе принципов и положений закрепленных:

- В «Законе о бухгалтерском учете и финансовой отчетности»

- МСФО (Международный стандарт финансовой отчетности)

- НСФО (Национальный стандарт финансовой отчетности)

- Типовой план счетов

       -Учетная политика предприятия

При формировании и разработке Учетной политики предприятия должны  быть приняты  следующие принципы:

1)     начисление;

2)     непрерывная деятельность;

3)     понятность;

4)     значимость;

5) существенность;

6) достоверность;

7) нейтральность;

8) осмотрительность;

9) завершенность;

10) сопоставимость;

11) последовательность;

12) правдивое и беспристрастное представление

Из всех принципов основными являются:

«Начисление» - доходы признаются с момента отгрузки товаров или выполненных работ и услуг независимо от того, когда поступит платеж и поступят ли они вообще. Расходы признают в том периоде, когда они возникли.

«Неприрывная деятельность» - предприятие рассматривается как неприрывно действующее т.е продолжающее работать в обозримом будущем, а значит у него нет намерения и необходимости ликвидации или значительном сокращении масштаба деятельности.

       4.Задачи и Функции бухгалтерского учета , пользователи информации

       Бухгалтерский учет как система непрерывного и взаимосвязанного наблюдения, измерения, регистрации, обработки и передачи информации о хозяйствующем субъекте с целью контроля и управления его деятельностью и людьми, принимающими решения. В этих целях бухгалтерский учет:

1. наблюдает за хозяйственной деятельностью;
2. полученные путем наблюдения сведения измеряются с помощью натуральных, трудовых и денежных измерителей;
3. регистрирует эти данные для дальнейшего использования путем документирования;
4. обрабатывают их таким образом, чтобы они стали полезной информацией;
5. передает посредством финансового отчета информацию тем, кто использует ее для принятия управленческих решений.

Можно сказать, что данные о хозяйственной деятельности являются сводом в систему бухгалтерского учета, а полезная информация для пользователей выходом из нее.

Следуя своему назначению, бухгалтерский учет выполняет три основные функции:

ü  контрольную;

ü  информационную;

ü  аналитическую.

Контрольная функция заключается в установлении стандартов, критериев, в сопоставлении их с фактическими результатами с целью корректировки для устранения недостатков и достижения наилучших показателей.

Информационная функция заключается в формировании и передаче бухгалтерской информации пользователям различного уровня. Бухгалтерский учет является основным поставщиком информации для прогнозирования, планирования стратегического и тактического управления хозяйственной деятельностью. 

Аналитическая функция  бухгалтерского учета направлена на оперативное регулирование хозяйственной деятельностью и прослеживания динамики, тенденции развития субъекта и его конкурентов, оценку эффективности работы самого субъекта на фоне отраслевых показателей. При этом оперативный анализ выявляет причинно-следственные связи показателей и обнаруживает конкретный результат деятельности руководства субъекта в момент совершения хозяйственной операции.

Основными задачами бухгалтерского учета являются:

1.      формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой для внутренних и внешних пользователей финансовой отчетности;

2.      обеспечение информацией для контроля за соблюдением законодательства РК при осуществлении организацией хозяйственных операций;

3.      предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения её финансовой устойчивости.

            Качественные характеристики бухгалтерской информации.

Наиболее важными качественными характеристиками бухгалтерской информации являются понятность, уместность, надежность и сопоставимость.

            Понятность. Понятность касается передачи подразумеваемого смысла. Это зависит как от бухгалтера, так и от лица, принимающего решение. Бухгалтер подготавливает финансовую отчетность в соответствии с принятой практикой, генерируя важную информацию, которая считается легко понятной для пользователей. А тот, кто принимает решение, должен интерпретировать информацию и использовать ее в принятии решения. Тот, кто принимает решение, должен сам судить, какую информацию использовать, как ее использовать, и что она означает.

            Уместность. Под уместностью подразумевается, что информация может повлиять на результат принятого решения. Другими словами, если бы уместная информация отсутствовала, то было бы принято другое решение. Для того чтобы быть уместной информация должна обеспечить обратную связь с прошлыми операциями и событиями, и помочь прогнозировать будущие условия. Например, отчет о прибылях и убытках предоставляет информацию о результатах деятельности компании в течении прошедшего года (это обратная связь), также он помогает при составлении планов на следующий год (это прогноз).

            На уместность информации серьезное влияние оказывает ее характер и существенность. Под термином существенность понимается относительная важность статьи или события. Если статья или событие являются существенными, то возможно информация о нем уместна для пользователя финансовой отчетности. Другими словами, статья считается существенной, если пользователь, не зная об этой статье, сделал что-нибудь иначе. Бухгалтеру часто приходится сталкиваться с решениями о мелких статьях или событиях, которые не имеют большого значения для пользователя независимо от того, как они были разрешены. Например, большая компания может решить, что расходы на предметы длительного пользования, стоимостью меньше 500, должны относиться на затраты , вместо того, чтобы учитываться и амортизироваться как долгосрочные активы.

            В общем, статья является существенной, если есть основание полагать, что знание о ней может повлиять на решение пользователя финансовой отчетности. Существенность статьи обычно определяется отношением ее стоимости к какому-либо элементу финансовой отчетности, чистой прибыли или суммарным активам.

Некоторые бухгалтеры считают статью существенной, если она составляет 5 или более процентов от чистой прибыли. Существенность, однако, также зависит от содержания статьи, не только от ее стоимости. Например, в транснациональной компании ошибка при учете статьи размером 5000 может быть неважной, но выявление факта взятки или кражи в размере 5000 может быть очень важным. Также, многочисленные мелкие ошибки могут в общем итоге составить существенную сумму. Бухгалтеры делают суждения о существенности многих вещей, и пользователи финансовой отчетности зависят от объективности и точности их суждений.

            Надежность. Наряду с уместностью учетная информация должна отличаться надежностью. Другими словами, необходимо, чтобы пользователь  финансовых отчетов мог полагаться на информацию. Она должна представлять то, что она предназначена представлять. Она должна быть заслуживающей доверие и подтверждающей независимыми сторонами, использующими одинаковые методы измерения.

            Чтобы информация была надежной, она должна давать достоверное предоставление операций и других событий. Например, баланс должен представлять экономические ресурсы, обязательства и собственные капитал акционеров предприятия как можно более правдиво в соответствии со стандартами бухгалтерского учета и этот баланс должен подтверждаться аудитором.

            Если информация должна правдиво отражать операции и прочие события, то тогда важно сохранять приоритет содержания над формой. То есть, бухгалтерский учет должен отражать сущность и экономическую реальность хозяйственной деятельности, а не просто ее юридическую форму. Например, видимая продажа актива третьей стороне при соглашении, что продавец продолжит получать экономическую выгоду от актива, не будет правдиво отражать совершенную операцию. Если информация должна быть надежной, то нейтральность или непредвзятость также важны. Финансовая отчетность не является нейтральной, если она представлена таким образом, чтобы повлиять на решение или суждение каким-либо определенным образом.

            Бухгалтеры стараются основывать свои решения на логике и фактах, которые приводят к наиболее справедливому отчету о случившимся. Однако при вынесении суждений и оценок бухгалтеры часто сталкиваются с неопределенностью. В этом случае они полагаются на критерий осмотрительности, называемому также консерватизмом. Этот критерий означает, что когда бухгалтеры сталкиваются со значительной определенностью в отношении того какой метод учета использовать, они обычно выбирают тот, который с наименьшей вероятностью завысит активы и прибыль.

            Одним из наиболее широко распространенных применений критерия осмотрительности является использование метода наименьшего значения из себестоимости и рыночной стоимости при учете запасов (см. главу о запасах). Согласно этому методу, если рыночная стоимость превышает себестоимость, то используется более консервативная оценка – себестоимость. Если рыночная стоимость оказывается ниже себестоимости, то используется более консервативное рыночное значение. Вторая ситуация часто встречается в компьютерной отрасли.

            Чтобы быть надежной, информация в финансовой отчетности также должна быть полной. Полнота представления информации требует, чтобы финансовая отчетность и пояснительные записки к ней отражали всю информацию, уместную для понимания пользователями финансовой отчетности. Другими словами, учетная информация должна содержать все  необходимые объяснения, чтобы она не вводила в заблуждение.

            Пояснительные записки считаются неотъемлемой частью финансовой отчетности. Например, необходимо сообщать о переходе с одного метода учета на другой. В общем, форма представления финансовой отчетности может повлиять на ее полезность при принятии некоторых решений. Также, некоторые статьи, например сумма амортизационных расходов на амортизацию в отчете о прибылях и убытках и накопленная амортизация в балансе, являются очень важными для пользователей финансовой отчетности.

Другими примерами раскрытий являются методы учета, использованные при подготовке отчетности, важные условия долга компании, обязательства и условные факты хозяйственной деятельности, а также другие важные события, происходящие после отчетной даты. Однако существует предел, после которого отчетность становится настолько загроможденной, что пояснительные записки наоборот затрудняют, а не облегчают понимание. Кроме необходимых раскрытий, применение принципа полноты основано на суждении руководства и бухгалтеров, подготавливающих финансовую отчетность.

В последние годы на принцип полноты также повлияли пользователи бухгалтерской информации. Чтобы защитить инвесторов и кредиторов, независимые аудиторы, фондовые биржи и государственные регулирующие организации установили больше требований к раскрытию для открытых акционерных компаний. Таким образом, на сегодняшний день общественности доступно больше и лучше информации о корпорациях, чем когда-либо.

Сопоставимость. Еще одной важной характеристикой бухгалтерской информации является сопоставимость, так как у пользователей должна быть возможность сравнивать финансовую отчетность компании за разные периоды времени, чтобы оценивать тенденции в ее финансовом положении и результатах деятельности.

Пользователи также должны иметь возможность сравнивать финансовую отчетность различных компаний как в пределах одной страны, так и между странами, если они хотят оценить соответствующие результаты деятельности, финансовое положение и изменения в движении денежных средств.

Таким образом, необходимо сообщать, какие методы учета использовались, и применять их последовательно. Необходимо информировать пользователей о любых изменениях методов учета и влиянии подобных изменений. Однако сопоставимость вовсе не означает, что необходимо использовать одинаковый подход даже в тех случаях, когда это противоречит таким характеристикам учетной информации, как уместность и надежность.

Нормативно-законодательное регулирование бухгалтерского учета в РК.

            Регулирование учета и отчетности представляет собой определенную деятельность по внесению упорядоченности и организованности в учетную систему. Основными нормативными документами, регулирующими бухгалтерский учет и отчетность, являются Закон Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28 февраля 2008 года №234-III, международные и национальный стандарт финансовой отчетности, методические рекомендации к ним, Правила ведения бухгалтерского учета, утвержденные приказом министерства финансов РК. Они устанавливают единые правовые, методологические основы учета и отчетности для всех хозяйствующих юридических субъектов и физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью.

            Общее методологическое руководство бухгалтерским учетом и финансовой отчетности в Казахстане осуществляет правительство. Органы, которым предоставлено право регулирования учетной системой (Министерство финансов РК, Национальный банк РК), руководствуясь законодательством, разрабатывают и утверждают в пределах своей компетенции обязательные для исполнения нормативные акты и методические указания по вопросам учета, устанавливают правила и способы его ведения и составления отчетности.

            Концепция регулирования учета и отчетности в Республике Казахстан сложилась, как система многоуровневого нормативного регулирования:

                                      I      уровень – законодательный, включает законы, постановления, указы, издающиеся Президентом и Правительством РК;

                                   II      уровень – нормативный: стандарты по бухгалтерскому учету, разрабатываются Министерством финансов и СМСФО;

                                III      уровень – методический: издание нормативных актов (иных, чем стандарты), методических указаний;

                                IV      уровень – организационный, составление организационно-распорядительной документации в рамках учетной политики субъекта (приказы, распоряжения и т. п.)

Для регулирования системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности в Республике Казахстан, установления принципов, основных качественных характеристик и правил ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности в Республике Казахстан принят Закон «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28 февраля 2008 года №234-III.

            В соответствии с Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учету и финансовой отчетности» Государственное регулирование системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности в Республике Казахстан осуществляется Президентом Республики Казахстан, Правительством Республики Казахстан и уполномоченным органом.

            Правительство Республики Казахстан:

1.      утверждает порядок представления финансовой отчетности в депозитарий;

2.      выполняет иные функции, возложенные на него Конституцией, законами Республики Казахстан и актами Президента Республики Казахстан.

Государственное регулирование системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности в Республике Казахстан осуществляется уполномоченным органом.

            Государственное регулирование системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности в Республике Казахстан осуществляется Министерством финансов Республики Казахстан.

            Министерство Финансов:

1.      обеспечивает формирование и реализацию государственной политики в области бухгалтерского учета и финансовой отчетности;

2.      определяет порядок ведения бухгалтерского учета;

3.      принимает нормативные правовые акты Республики Казахстан по вопросам бухгалтерского учета и финансовой отчетности;

4.      разрабатывает и утверждает национальные стандарты и методические рекомендации к ним;

5.      разрабатывает и утверждает типовой план счетов бухгалтерского учета;

6.      публикует в периодических печатных изданиях национальные стандарты в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан;

7.      взаимодействует по вопросам бухгалтерского учета и финансовой отчетности с иными государственными органами и профессиональными организациями;

8.      утверждает квалификационные требования, предъявляемые профессиональным бухгалтерам, с учетом рекомендаций консультативного органа и др.

  Пользователи финансовой отчетности

Контрольные вопросы:

1.Что такое хозяйственный учет и его виды?

2.Какие задачи стоят перед бухгалтерским учетом?

3.Принципы организации бухгалтерского  учета?

4.Пользователи информации?

5.Функции бухгалтерского учета?

6. Кто осуществляет общее методологическое руководство бухгалтерским учетом и финансовой отчетности в Казахстане?

7. Сколько уровней нормативного регулирования бухгалтерского учета, назвать их?

8.Назвать качественные  характеристики бухгалтерского учета?

Тема 2. «Бухгалтерский учет как информационная система»

Учетный цикл и его этапы

План ЛЕКЦИИ

1. Организация бухгалтерского учета на предприятии

2. Понятие учетной политики предприятия

3.  Учетный цикл и его этапы.

4.  Измерители, применяемые в бухгалтерском учете

Цель лекции -  ознакомиться с организацией бухгалтерского учета на предприятии

         1.Организация бухгалтерского учета на предприятии

Индивидуальный предприниматель или организация для осуществления ведения бухгалтерского учета, руководствуясь Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», международными и национальными стандартами финансовой отчетности, а также другими нормативными правовыми актами в сфере бухгалтерского учета и финансовой отчетности, самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своей структуры, отраслевой принадлежности и других особенностей деятельности и разрабатывают порядок контроля за операциями и событиями, принимают другие решения, необходимые для организации ведения бухгалтерского учета. Индивидуальный предприниматель или руководитель организации может в зависимости от объема учетной работы:

- учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

- ввести в штат должность главного бухгалтера; передать на договорной основе ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности бухгалтерской или аудиторской организации или профессиональному бухгалтеру;

- вести бухгалтерский учет лично.

Роль  бухгалтерской  службы  в  настоящее  время  должна  быть многофункциональной и включать в себя следующие составляющие:

1)  организацию  и  ведение  управленческого,  бухгалтерского  и  налогового учета;

2) своевременное и качественное составление и представление в инстанции статистической,  финансовой  и  налоговой  отчетности;

3)  активное  участие  в  разработке  учетной и налоговой политики предприятия на ближнюю и дальнюю перспективы;

4)  управленческий анализ  состояния  хозяйственной  деятельности

предприятия;

5) планирование на базе этого анализа расходной части бюджета и денежных поступлений  (выручки) предприятия, а также увеличения собственных оборотных средств;

6)  организацию  учета  финансовых  обязательств  предприятия  и  разработку плана их выполнения;

7) оптимальную организацию движения денежных потоков и использования активов предприятия,

8) достоверный учет издержек производства и обращения, исполнения смет

расходов, реализации продукции;

9) бухгалтерскую,  правовую  экспертиз;

10) организацию службы внутреннего аудита;

11)  обеспечение  совместно  с  юридической  службой  востребования

дебиторской задолженности предприятия;

12) участие в разработке и принятии управленческих решений руководством предприятия;

13)  создание  условий  для  обеспечения  сохранности  бухгалтерских документов и иной финансовой документации.

            2.Понятие учетной политики предприятия

Термин «учетная политика предприятия» вошел  в  употребление  в  конце восьмидесятых  годов  в  качестве  вольного   перевода   на   русский   язык словосочетания   «accounting   policies»,   употребляемого   в   стандартах, издаваемых Комитетом по международным  стандартам  бухгалтерского  учета.  В начале 1992г. этот термин был закреплен в Положении о бухгалтерском учете  и отчетности   в   Республики Казахстан   и   настоящее   время   получил   достаточно   широкое распространение в учетной литературе и на практике.

«Учетная политика предприятия представляет собой  совокупность  принципов  и правил,  регламентирующих  методические  и  организационные  основы  ведения бухгалтерского учета на предприятии в условиях действующей нормативной  базы на данный момент времени»; «… совокупность способов  ведения  бухгалтерского учета,   избранных   предприятием   в   качестве   соответствующих   условий хозяйствования»; «… это  совокупность  конкретных  методов  и  форм  ведения бухгалтерского  учета,  объявляемая  предприятием  исходя  из   общепринятых правил и особенностей своей деятельности».

Учетная  политика  предприятия  формируется  на  основе совокупности основополагающих  принципов  и  правил,  выбор  для  использования   которых требует системного подхода с целью максимальной оптимизации.

Поэтому  следует  при  выборе  учетной  политики  учитывать   влияющие факторы:

-       форму собственности  и  организационно-правовой  статус  предприятия (государственное,  частное,  акционерное  общество,  товарищество  и        т.д.);

-       отраслевую  принадлежность  и  вид  деятельности   (промышленность,       строительство, торговля, сельское хозяйство и т.д.);

-       организационную  структуру   управления   и   наличия   структурных       подразделений;  размеры  (масштабы  деятельности,   объема   продаж,       численность персонала и др.);

-       текущие  и  долгосрочные  цели   предпринимательства   (привлечение       дополнительных финансовых ресурсов, укрепление конкурентных  позиций       на рынке, осуществление инвестиционных программ, повышение котировок       акций и др.);

-       особенности  деятельности   –   производственной   (технологическая       структура,   потребляемые   ресурсы),   коммерческой    (организация       снабжения и сбыта,  системы  и  формы  расчетов,  взаимоотношения  с       покупателями),  финансовой  (взаимоотношения  с  банками  и  другими       финансовыми   институтами,   налоговой   системой),   управленческой       (структура, независимость от собственников, отчетность  перед  ними,       уровень  технического  обеспечения,   в   том   числе   компьютерной       техникой);

-       кадровое обеспечение – уровень квалификации персонала (опыт, навыки,       степень понимания стоящих перед ним задачи и проблем, способность их       разрешать);

-       хозяйственная ситуация – развитость инфраструктуры рынка,  состояние       хозяйственного,   налогового,    бухгалтерского    законодательства,       благоприятность инвестиционного климата и т.д

При разработке учетной политики предприятия необходимо разработать должностную инструкцию главного бухгалтера, в которой необходимо изложить его функции, обязанности, права и ответственность.

Учетная политика представляет собой принципы, основы, условия, правила и практику, принятые организацией для введения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности в соответствии с требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, стандартам бухгалтерского учета и типовым планом счетов бухгалтерского учета, исходя их потребностей организации и особенностей деятельности.

3.      Учетный цикл. Этапы учетного цикла

Бухгалтерский учет как сфера деятельности состоит из различных видов работ, подразделяющихся на операции, основанные на методических и технических приемах.

В учетном процессе следует различать четыре стадии. На первой - регистрируют и измеряют учетные данные; на второй - систематизируют их и обобщают в учетных документах; на третьей - объединяют сведения воедино для подготовки отчетности; на четвертой стадии обобщают и анализируют данные.

Этапы учетного цикла

Контрольные вопросы:

1.Кто ведет бухгалтерский учет на предприятии?

2.Что должен сделать руководитель для ведения учета?

3.Роль службы на предприятии?

4.Что такое учетная политика?

5.На основании каких нормативных документов она создается?

6. Этапы учетного цикла?

7. Сколько стадий учетного цикла?

Тема 3. «Методы бухгалтерского учета»

Предмет и метод бухгалтерского учета

ПЛАН ЛЕКЦИИ

1.  Предмет и метод бухгалтерского учета.

2. Основные методы бухгалтерского учета: оценка , калькуляция, счета бухгалтерского учета, двойная запись на счетах, документация, инвентаризация, бухгалтерский баланс, отчетность

Цель лекции -  ознакомиться с предметом и методами  бухгалтерского учета

  1.Предмет и метод бухгалтерского учета

       Бухгалтерский учет - система документального сплошного и непрерывного наблюдения и контроля за хозяйственной деятельностью предприятий.

      Существует три вида учетных измерителей:

а) натуральные - для определения количества (кг, литры);

б) трудовые - для определения затрат рабочего времени (человеко-дни, человеко-часы);

в) Денежные измерители ( тенге)

К объектам бухучета относятся:

а) хозяйственные средства как материальная основа деятельности;

б) хозяйственные средства как содержание деятельности;

в) расчеты с работниками, банками, финансовыми организациями;

г) результаты деятельности предприятия.

Бухучет делится на две части:

а) финансовый учет;

б) управленческий учет

а) В финансовом учете отображаются, обрабатываются и обобщаются показатели внешней бухгалтерской отчетности, информация о хозяйственных отношениях предприятия с его партнерами.

б) Управленческий учет отражает, обрабатывает и обобщает показатели внутренней отчетности, информацию о хозяйственных отношениях, складывающихся между подразделениями предприятия.

        Бухгалтерия является элементом учета так же, как арифметика является составляющей частью математики. Все большее количество людей используют компьютеры для ведения подробной бухгалтерской отчетности на всех уровнях, в домашнем хозяйстве. Практика бухучета основывается на определенных принципах. Правила, которые обязательны для бизнеса и в организациях всех типов.

       Итак, предметом бухгалтерского учета является финансово-хозяйственная деятельность предприятия или организации.

       Финансово-хозяйственная деятельность складывается из:

            - формирования источников, необходимых для деятельности. Источники могут быть финансовыми и материальными;

     - размещения  привлеченных и сформированных средств: создание производственных запасов, затрат на производство продукции, реализации продукции, взаимоотношений с бюджетом в части налогообложения и иные хозяйственные операции.

Таким образом, предметом бухгалтерского учета является упорядоченная и регламентированная информационная система, отражающая совокупность имущества по составу и размещению, обязательства (собственные и заемные), хозяйственные  операции и результаты деятельности организации в  денежном выражении с целью выполнения намеченных планов (заданий).

      Предмет бухгалтерского учета может быть познан с помощью различных приемов и способов.

     Совокупность этих приемов и способов называется методом бухгалтерского учета.      Каждый отдельный прием или способ называется элементом метода бухгалтерского учета.         Основными элементами метода бухгалтерского учета являются: документация и инвентаризация, оценка и калькуляция, счета и двойная запись, бухгалтерский баланс и финансовая отчетность.

 Это они обеспечивают сплошное, непрерывное и взаимосвязанное отражение, экономическое обобщение и подсчет в денежной оценке объектов бухгалтерского учета.

      2.Основные методы бухгалтерского учета

      Вкратце остановимся на каждом элементе метода бухгалтерского учета.

      Документация - способ первичного фиксирования каждой хозяйственной операции в документах, который позволяет осуществлять сплошное непрерывное наблюдение за объектами учета. Документация обеспечивает юридическую силу бухгалтерским записям.

Бухгалтерский документ – это письменное распоряжение на совершение хозяйственных операций или подтверждения действительного осуществления данной операции. Данные, содержащиеся в документах, служат в дальнейшем единственным основанием для отражения хозяйственных операций в текущем бухучете.

В соответствии  со  статьей 7 Закона «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» бухгалтерская документация включает в себя первичные документы, регистры бухгалтерского учета, финансовую отчетность и учетную политику. Бухгалтерские записи должны производится  на основании первичных документов, которые фиксируют факт совершения операции или события. Первичный документ на электронном носителе имеет силу первичного документа, оформленного на бумажном носителе.

Данные, содержащиеся в документе и характеризующие операцию, называются реквизитами. Количество и содержание реквизитов определяется характером операций и назначением документа. Первичные документы, как на бумажных, так и на электронных носителях, формы которых не утверждены уполномоченными органами, предприятия могут разрабатывать самостоятельно, но в них согласно статьи 7 Закона «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» должны быть соблюдены следующие обязательные реквизиты:

1.Наименование документа (формы);

2.Дату составления;

3.Наименование организации или фамилию и инициалы индивидуального предпринимателя, от имени которых составлен документ;

4.Содержание  операции или события;

5.Единицы измерения операции или события (в количественном и стоимостном выражении);

6.Наименование должностей, фамилии, инициалы и подписи лиц, ответственных  за совершение операции (подтверждение события), и правильность ее (его) оформления;

       7.Регистрационный номер налогоплательщика

     Инвентаризация - способ проверки соответствия фактического наличия имущества с данными учета. Документальный учет дополняют периодической проверкой материальных ценностей, денежных средств и расчетов, то есть производится инвентаризация. Инвентаризация позволяет контролировать сохранность средств и обязательна для проведения в установленные сроки. Выявленные при инвентаризации расхождения с документарным учетом регулируются в следующем порядке: излишки приходуются и относятся на финансовый результат (прибыль), недостача списывается за счет чистой прибыли и относится на убытки, если виновные лица не определены.

     Оценка - способ стоимостного выражения объектов бухгалтерского учета.

     Калькуляция - способ определения себестоимости продукции (работ, услуг). К числу важнейших задач бухгалтерского учета относятся задача исчисления в денежном измерителе фактических затрат на производство отдельных видов продукции, работ, услуг, а также приобретаемых материальных ценностей, сопоставление этих затрат с нормативами, выявление величины отклонений фактической себестоимости от нормативной. Решение этой задачи достигается применением калькуляции себестоимости продукции. Калькуляция – способ определения себестоимости единицы приобретаемых материальных ценностей, изготавливаемой продукции, выполненных работ и оказываемых услуг

     Счета - осуществляют экономическую группировку объектов учета и предназначены для текущего учета изменений, происходящих в составе активов, капитала и обязательств субъекта.

     Двойная запись - способ отражения хозяйственных операций на двух счетах одновременно в равных суммах.

    Баланс - способ группировки активов, собственного капитала и обязательств в денежной оценке на определенную дату. Чтобы судить о составе и назначении средств каждого предприятия, необходима их экономическая группировка. Эти сведения находят отражение в бухгалтерском балансе, форма которого представляет двухстороннюю таблицу, в которой с одной стороны показаны хозяйственные средства по составу и размещению, с другой стороны по их источникам образования и целевому назначению. Итог средств, подсчитанный по их составу и размещению, всегда равен итогу источников и целевому назначению этих средств. Левая часть баланса, где отражены состав и размещение средств – актив. Правая, где показаны источники этих средств – пассивом.

Баланс всегда составляется на определенную дату, то есть на первое число, следующее за отчетным числом месяца, квартала, года. Баланс показывает состояние средств и их источников на конец отчетного периода. Элементами актива и пассива баланса являются статьи, сгруппированные в разделы, то есть каждая строчка баланса – статья баланса.

Актив баланса состоит из  двух разделов:

1. Текущие  активы.

2. Долгосрочные активы.

Пассив баланса  тоже состоит из двух частей:

1. Обязательства

2. Собственный капитал.

    Отчетность - совокупность показателей характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности субъекта за определенный период.

     Все элементы метода бухгалтерского учета применяются не изолировано, а как части единого целого в такой последовательности.

      Документация используется для получения первичных сведений о хозяйственных операциях. Сведения в документах выражается в денежной оценке.

      На основе документов информация отражается на счетах бухгалтерского учета посредством двойной записи.

      Реальность данных бухгалтерского учета проверяются и уточняются в процессе инвентаризации.

      На основе проверенных данных счетов подсчитываются затраты по объектам учета, то есть исчисляется их себестоимость - составляется калькуляция.

Так ведется текущий бухгалтерский учет.

      Текущее отражение объектов бухгалтерского учета контролируется сопоставлением активов, собственного капитала и обязательств в балансе и периодически завершается сводкой текущих данных при помощи финансовой отчетности.

     Такая последовательность применения различных элементов метода бухгалтерского учета свидетельствует о том, что они тесно связаны между собой, каждый из них использует предыдущий или сам представляет сведения, нужные для последующих.

Контрольные вопросы:

1. Дайте определение методу бухгалтерского учета?

2.Что такое документ и его реквизиты?

3.Основные реквизиты документа?

4.Что изучает предмет бухгалтерского учета?

5.Что такое баланс?

6. Для чего составляется калькуляция?

7. Разделы баланса?

8.Сущность двойной записи на счетах?

Тема 4. «Классификация средств организации».

иды классификации средств организации.

ПЛАН ЛЕКЦИИ

1. Виды классификации средств организации.

2. Классификация средств по составу и размещению.

3.  Классификация средств по источникам образования

Цель лекции -  ознакомиться с  видами классификации средств организации

       1.Виды классификации средств организации

        Хозяйствующий субъект располагает различными активами, капиталом обязательствами, которые рассматриваются с двух точек зрения. С одной стороны, из каких видов средств состоят активы и под чьей имущественной ответственностью они находятся.С другой стороны, надо знать, за счет каких источников это имущество приобретено или сформировалось, т.е. пассивы.

      Поэтому все средства субъекта можно подразделить на: 1) активы; 2) пассивы (собственный капитал и обязательства), (см. схему )

       В свою очередь активы подразделяются на долгосрочные и текущие активы.

       К долгосрочным активам относятся: основные средства, нематериальные активы, долгосрочные инвестиции, долгосрочная дебиторская задолженность и другие.

       К текущим активам относятся: товарно-материальные запасы, денежные средства, расходы будущих периодов, которые могут быть списаны в течение одного года от отчетной даты, краткосрочные финансовые инвестиции, дебиторская задолженность, которая будет получена в течение одного года от отчетной даты, прочая дебиторская задолженность.

      Формирование активов, как было отмечено выше, осуществляется за счет собственного капитала и обязательств.

Собственный капитал - это активы субъекта после вычета его обязательств. К нему относят уставный капитал, резервный капитал, нераспределенный доход.

Обязательства - это обязанность лица (должника) совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие , к примеру, передать имущество. выполнить работу, выплатить деньги и другие. Обязательства бывают долгосрочные и краткосрочные.

Долгосрочные обязательства - это долгосрочная кредиторская задолженность и отсроченные налоги на срок более 1 года. Краткосрочные обязательства - это текущие кредиты, задолженность по оплате труда, по налогам, прочая кредиторская задолженность, данного предприятия другим предприятиям или физическим лицам.

Схема Группировка имущества

        2. Классификация средств по составу и размещению

        Для осуществления хозяйственной деятельности субъектам необходимы активы, которые образуются за счет определенных источников. В бухгалтерском учете их принято характеризовать активы двояко: по составу и размещению, т.е. объекты, в которые ресурсы вложены и где они находятся; по источникам формирования финансовых ресурсов (активов).

      По составу и размещению активы бывают двух категорий: краткосрочные и  долгосрочные.

І. Краткосрочные активы  - это совокупность финансовых ресурсов, вложенных им в:  товарно-материальные запасы (независимо от срока их переработки и реализации); расходы будущих периодов, которые могут быть списаны в течение одного года от отчетной даты; денежные средства и их эквиваленты; краткосрочные финансовые инвестиции; краткосрочная дебиторская задолженность.

ІІ. Долгосрочные активы делятся на: материальные (основные средства и незавершенное капитальное строительство); нематериальные; прочие долгосрочные активы; долгосрочная дебиторская задолженность (срок погашения больше года).             Нематериальные активы – это активы, не имеющие натурально-физической формы, но наделенные «неосязаемой ценностью» и, в силу этого, приносящие предприятию дополнительный доход в течении длительного времени или постоянно.  К нематериальным активам относят товарные знаки (знаки обслуживания), зарегистрированные места происхождения товаров, гудвилл («цена фирмы»), «ноу-хау», патенты и промышленные образцы, лицензии, интеллектуальная собственность и организационные затраты, права на пользование природными ресурсами, программное обеспечение ЭВМ и другие.

         Основные средства –материальные активы, действующие в течении длительного периода времени (более одного года)в качестве средств труда, как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере.

         К основным средствам относятся: недвижимость (земельные участки, здания, сооружения, многолетние насаждения и другие объекты, прочно связанные с землей, перемещение которых невозможно без ущерба их назначению), транспортные средства, оборудование, орудия лова, производственный и хозяйственный инвентарь, взрослый рабочий и продуктивный скот, специальные инструменты и прочие основные средства.

        К группе долгосрочных материальных активов также относятся незавершенное капитальное строительство и прочие долгосрочные активы.

      3. Классификация средств по источникам образования

      Финансовые ресурсы (активы) предприятии и организации формируются из многих и различных по своему характеру источников.

      Однако их можно объединить в две главные группы:

1)обязательства - обязанность действовать определенным образом, как следствие контракта или требований устава;

2)собственный капитал- это активы субъекта после вычета всех его обязательств.

      Названные группы источников можно трактовать: капитал – это собственные финансовые ресурсы, а обязательства – это привлеченные (заемные) ресурсы которые у предприятия являются временными (возвратными), т.е. по истечении некоторого, заранее обусловленного срока их придется отдать.

      Этим они отличаются от собственных ресурсов, которыми предприятие пользуется постоянно, не заботясь об их возврате.

      Хозяйственно-финансовые ресурсы предприятия могут быть рассмотрены по экономическому содержанию и характеру участия в процессе производства и по источникам их формирования.

     Общая сумма хозяйственных ресурсов предприятия и общая сумма источников их формирования должны быть равны между собой, т.к. у субъекта не может быть больше хозяйственных ресурсов (активов), чем источников их формирования, и наоборот.

Контрольные вопросы:

1. Как классифицируются средства организации?

2.На какой вопрос отвечает классификация средств по составу и размещению?

3.Что относится к краткосрочным активам

4.Что относится к долгосрочным активам?

5.На какой вопрос отвечает классификация средств по источникам образования ?

6. Что относится к собственному капиталу?

7. Что относится к краткосрочным обязательствам?

8. Что относится к долгосрочным обязательствам?

Тема 5. «Бухгалтерский баланс и типы изменений баланса под влиянием хозяйственных операций».

Сущность и значение бухгалтерского баланса

ПЛАН  ЛЕКЦИИ

    1. Сущность и значение бухгалтерского баланса. Структура и содержании

    2. Виды балансов. Понятие валюты баланса

         Цель лекции -  ознакомиться сущностью и значением бухгалтерского баланса

        1. Сущность и значение бухгалтерского баланса. Структура и содержание

        Для руководства хозяйственной деятельностью субъекта необходима информация об имеющихся у них ресурсов.

        Такую информацию в обобщенном виде в денежной оценке на определенную дату можно получить с помощью бухгалтерского баланса, который является одним из элементов метода бухгалтерского учета.

      Бухгалтерский баланс - это способ обобщенного отражения и экономической группировки ресурсов и капитала субъекта в денежной оценке на определенную дату.

      По структуре бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, состоящую из двух частей - активы, пассивы (собственный капитал и обязательства).

      Термин “баланс” происходит от двух латинских слов: “bis” - дважды и “lanx” - чаша весов, буквально означает равенство, характеризуемое двумя чашами весов, находящимися в равновесии.

       Исходя их этого, формула балансового уравнения выглядит следующим образом:

Активы = собственный капитал + обязательства;

       Иначе, собственный капитал и обязательства являются источниками образования активов, соответственно субъект может иметь активы на такую сумму, сколько у него капитала (собственного и привлеченного). На этом основании название баланса, итоги активов и пассивов обозначают словом “баланс” и их суммы называются валютой баланса.

       Каждый элемент активов, собственного капитала и обязательств называются статьей баланса.

        К примеру, статьями актива баланса являются: “Нематериальные активы”, “Основные средства”, “Материалы” и другие, а пассива - “Уставный капитал”, “Резервный капитал”, “Кредиторская задолженность” и прочие.

        Содержание баланса, степень детализации статей, форма и сроки его представления должны быть определены самим субъектом в зависимости от потребностей пользователей на основе МСФО 1 “Представление финансовой отчетности”.

Бухгалтерский баланс является основной формой отчетности и применяется он для обобщения показателей о состоянии, разме­щении, использовании средств предприятия, источниках их обра­зования на определенную дату.

Структурно баланс представляет собой таблицу, в левой стороне которой отражаются активы, а в правой - пассивы организации.

В основе баланса лежит следующее основное тождество:

Стоимость активов = стоимость всех обязательств + капитал.

Схема баланса приведена в таблице

                                                   Бухгалтерский баланс                            

                                                                                                                     тенге

    2.Виды балансов. Понятие валюты баланса

    Виды бухгалтерских балансов:

·         годовой

·         вступительный баланс, который составляется при создании нового или при преобразовании действующего предприятия сводный, который составляется путем объединения отдельных заключительных балансов;

·         консолидированный баланс, который составляется путем объединения балансов юридически самостоятельных предприятий, взаимосвязанных между собой экономически, такими балансами пользуются холдинговые компании (владеющие контрольными пакетами акции других компаний), головные предприятия со своими    дочерними и зависимыми обществами.

·         ликвидационный баланс, формируют при ликвидации предприятия. Эти балансы составляют в течение всего периода ликвидации, они также носят название вступительных ликвидационных (на начало периода ликвидации), промежуточных ликвидационных (в течение вышеуказанного периода) и заключительных ликвидационных (на конец периода ликвидации).

Активы и пассивы баланса имеют несколько разделов, кото­рые группируют экономически однородные по составу средства. Общий итог баланса называется валютой баланса, при этом ито­говая сумма по активам обязательно равна сумме, отраженной в итоге пассива баланса. Собственно, поэтому он и называется балансом. Понятно, что в случае несоответствия этих двух показа­телей можно сказать, что баланс составлен неверно. Возникаю­щие в деятельности организации финансово-хозяйственные опе­рации не нарушают равенства итогов баланса, так как существу­ющая двойная запись операций предназначена для отражения взаимной связи объектов учета.

В балансе предусмотрены графы, позволяющие определить изменения, происшедшие за отчетный период, как по статьям ак­тивов, так и по их источникам. В этих графах отражаются показа­тели на начало и на конец года.

Контрольные вопросы:

1. Что такое баланс?

2.Из скольких частей он состоит?

3.Что показывается в активе баланса?

4.Что показывается в пассиве баланса?

5.Что называется статьей баланса ?

6. Что такое валюта баланса?

7. Виды баланса и их характеристика?

8. Что означает термин «баланс»?

Типы  изменений бухгалтерского баланса.

ПЛАН  ЛЕКЦИИ

    1.Типы изменений баланса, под влиянием хозяйственных операций

    2.Порядок использования  типов изменений баланса при записях на счетах

    Цель лекции -  ознакомиться с типами изменений бухгалтерского баланса

        1.Типы изменений баланса, под влиянием хозяйственных операций

       Как было отмечено выше, в результате осуществления хозяйственной деятельности совершаются различные хозяйственные операции, которые приводят к изменению активов, собственного капитала и обязательств. Однако эти изменения не нарушают равенства между активом и пассивом баланса, хотя исходное состояние статей баланса, показанное на начало периода, претерпевает значительные изменения.

       Это объясняется тем, что каждая операция затрагивает две статьи баланса. При этом они могут находиться в активе или пассиве, либо одновременно и в активе и пассиве. В зависимости от характера изменений статей баланса хозяйственные операции можно разделить на четыре группы (типа).

Первый тип хозяйственных операций приводит к изменению статей актива, но валюта баланса сохраняется. Данный тип изменения является активным.

I тип – внутриактивные изменения вызывают изменения только в активе баланса, одна его сумма увеличивается, другая уменьшается на сумму хоз. операций, т.е видоизменяется состав их размещения, но при этом итог баланса не изменяется.

Второй тип хозяйственных операций приводит к изменению статей пассива при неизменной валюте баланса. Данный тип изменения баланса - пассивный.

II тип – Внутрипассивные изменения – вызывает изменения только в разделе пассивов (обязательства и капитал), одна статья увеличивается, другая уменьшается, но при этом валюта  баланса не меняется.

Третий тип хозяйственных операций вызывает изменения в статьях актива и пассива в сторону увеличения при равенстве валюты баланса. т. е. актив и пассив баланса увеличивается на одинаковую сумму. Это активно-пассивный тип изменения баланса в сторону увеличения.

III тип – Это изменение баланса внутри актива и пассива в сторону увеличения. Изменения в активе, обязательствах и капитале баланса одновременно путем увеличения ее статей и валюты баланса.

Четвертый тип хозяйственной операции вызывает изменения в статьях актива и пассива в сторону уменьшения при равенстве валюты баланса, т. е. актив и пассив баланса уменьшается на одинаковую сумму. Это активно-пассивный тип изменения баланса в сторону увеличения.

IV тип – Это изменение баланса внутри актива и пассива в сторону уменьшения. Одновременно одна статья в активе, другая статья в пассиве уменьшается на одну и ту же сумму. Валюта баланса также уменьшается на сумму хозяйственных операций, но при этом равенство баланса остается.

 2.Порядок использования типов изменений баланса при записях на счетах

       Если бухгалтер, будет знать эти 4 типа изменений, которые происходят со статьями баланса, то он никогда не допустит ошибку при составлении бухгалтерских проводок, с использованием двойной записи на счетах.

        Система двойной записи основывается на принципе двойственности, который означает, что все экономические явления имеют два аспекта: увеличение и уменьшение, возникновение и исчезновение, которые компенсируют друг друга.

       Великий немецкий поэт Гете называл двойную бухгалтерию «одним из самых замечательных изобретений человеческого разума».

Типовой план счетов построен по разделам бухгалтерского баланса с 1 по 5 разделы, остатки только по этим счетам показываются в балансе

Контрольные вопросы:

1. Почему происходят изменения в балансе?

2.Сколько типов изменений баланса?

3.Сущность 1 типа изменений в балансе?

4. Сущность 2 типа изменений в балансе?

5. Сущность 3 типа изменений в балансе?

6. Сущность 4 типа изменений в балансе?

7. Как бухгалтер может использовать эти 4 типа при составлении проводок?

8. Как называл Гете двойную запись на счетах

Тема 6. «Счета и двойная запись»

Понятие и сущность бухгалтерских счетов

План лекции

    1.  Понятие и сущность бухгалтерских счетов

    2. Виды счетов. Схема счетов. Корреспонденция счетов. 

    3.Понятие дебета и кредита счетов

       Цель лекции -  изучить содержание бухгалтерских счетов, ознакомиться со структурой активных и пассивных бухгалтерских счетов

       1. Понятие и сущность бухгалтерских счетов

        Счета - осуществляют экономическую группировку объектов учета и предназначены для текущего учета изменений, происходящих в составе активов, капитала и обязательств субъекта.

       При изучении метода бухгалтерского учета, мы отметили, что одним из элементов метода бухгалтерского учета является система счетов и двойная запись.

       Система счетов - способ экономической группировки, текущего отражения и оперативного контроля за состоянием и изменением активов собственного капитала и обязательств, а также хозяйственных процессов и их результатов.

        Основной принцип учета на счетах состоит в том, что на каждую группу (вид) средств и их источников, хозяйственных процессов и их результатов открываются отдельные счета.

        На данном счете записывают первоначальный остаток данного объекта учета и его дальнейшее изменения, то есть увеличения и уменьшения, вызываемые хозяйственными операциями, что позволяет в любой момент определить его новое состояние.

        Графически счет представляет собой двухстороннюю таблицу, в которой производят записи хозяйственных операций.

       Левую сторону принято называть “Дебет”; правую “Кредит” сокращенно Дт и Кт.

       Термины Дебет и Кредит применяются для выражения взаимно противоположных изменений на счетах, то есть все суммы увеличивающие начальное состояние средств записываются на той же стороне счета, где записан остаток, а суммы уменьшающие его на другой стороне.

       Счета бухгалтерского учета, как было сказано выше, тесно связаны с бухгалтерским балансом. Эта связь выражается в следующем:

 1) На каждую группу активов или источников показанную в балансе отдельной статьей, открывается отдельный счет под тем же наименованием.

        Например, статья в балансе “Вклады и паи”, счет тоже будет называться “ Вклады и паи” (Уставный капитал) или статья “Материалы”, счет тоже “Материалы”.

2) Баланс составляется на основе обобщенных записей на счетах. Как это понять?

 Данные на 1 число берем из остатка на конец месяца по счетам. Или для того, чтобы открыть счет остаток на начало месяца берем из баланса.

3) Подобно частям баланса счета подразделяются на активные и пассивные.

Рассмотрим, какие счета называются активными, пассивными.

2. Виды счетов. Схема счетов. Корреспонденция счетов

Рис. Схема бухгалтерского счета

        В конце каждого месяца, после записей всех хозяйственных операций на счетах подсчитываются обороты за месяц и остаток (сальдо) на конец месяца. Итог сумм записанных по дебету счета без начального сальдо называется дебетовым оборотом, а итог записей по кредиту счета без начального сальдо называется кредитовым оборотом.

       Правило выведения остатков на конец рассмотрим в следующем вопросе.

       Подобно частям баланса счета подразделяются на активные и пассивные. Рассмотрим, какие счета называются активными, пассивными.

       Бухгалтерские счета, предназначенные для учета состояния и изменения активов называются активными. Счета, предназначенные для учета изменения источников формирования (собственного капитала и обязательств) называются пассивными.

Рассмотрим схемы активного и пассивного счета.

        В активных счетах остаток средств и его увеличение заносят в дебетовой стороне, а уменьшение в кредитовой. Остаток (сальдо) на конец месяца может быть только дебетовым или его совсем не будет.

Чтобы вывести новый остаток в активных счетах необходимо к начальному дебетовому сальдо прибавить дебетовый оборот из полученной суммы вычесть оборот кредитовый.

       В пассивных счетах записываются на кредитовой стороне - начальный остаток учитываемых источников и операции вызывающие увеличение этих источников, а уменьшение в дебетовый. Остаток на конец месяца может быть только кредитовым или его совсем не будет.

Чтобы вывести новый остаток в пассивных счетах необходимо к начальному кредитовому сальдо прибавить кредитовый оборот и вычесть дебетовый оборот.

       Связь счетов в результате двойной записи называется корреспонденцией, а счета связанные между собой корреспондирующими.

3. Понятие дебета и кредита

Счета бухгалтерского учета имеют две части: дебет и кредит. На счетах активов, если операция отражается по дебету, - это означает увеличение средств, по кредиту - уменьшение. На пассивных сче­тах это имеет противоположное значение - по дебету счета проис­ходит уменьшение, а по кредиту - увеличение показателя.

Напри­мер, поступили деньги за еще не отгруженный товар. В этом слу­чае по дебету счета денежных средств произошло увеличение, это значит, что возникла кредиторская задолженность перед другой организацией. В то же время это показывает и источник поступления денег. Когда товар отгружен, то происходит уменьшение его количества в стоимостном выражении, что отражается по кредиту счета актива, одновременно по дебету счета обязательств про исходит увеличение на такую же сумму, что означает погашение кредиторской задолженности или обязательства.

Равенство сумм дебета и кредита счета означает, что остатка по счету нет.

 В случае превышения какой-либо части счета над другой частью образуется остаток, или сальдо счета.

Например, на счете по учету денег по дебету числилось 200 000 тенгe, затем произошло их уменьшение на 50 000 тенге, значит, сальдо счета по учету денег составляет 150 000 тенге. Сальдо на счете актива может быть только дебетовым, также как и на пассивных счетах обязательств и собственно го капитала только кредитовым.

Так, если обнаружится, что на счете активов, например запасов, значится сальдо по кредиту счета значит, произошла или ошибка бухгалтера или неверный учет запасов. Можно предположить, что образовался их излишек. Это требует изучения и анализа движения запасов в части правильности их учета.

Таким образом, на счетах активов отражаются хозяйственны: операции, в результате которых изменяется состав средств организации. На пассивных счетах обязательств и капитала отражаются операции, в результате которых изменяются источники формирования средств.

Контрольные вопросы:

1. Связь счетов с балансом?

2.Что учитывается на активных счетах?

3. Что учитывается на пассивных счетах?

4. Что такое остаток?

5. Как вывести конечное сальдо в активных счетах?

6. Как вывести конечное сальдо в пассивных счетах?

7. Что называется корреспонденцией?

8. Как называются стороны счета?

9.Что показывается по Дту и Кту счетов?

Понятие  двойной записи

План лекции

    1.  Обоснование метода двойной записи ее контрольное значение и познавательное значение

    2.  Счета синтетического и аналитического учета. Оборотные ведомости

    3.Типовой план счетов и Рабочий план счетов

    Цель лекции -  раскрыть сущность двойной записи и показать порядок отражения хозяйственных операции на счетах бухгалтерского учета

        1.Обоснование метода двойной записи, ее контрольное и познавательное значение

      Было отмечено, что каждая хозяйственная операция обязательно затрагивает две статьи баланса. Отсюда, отражаемые операции способом двойной записи записываются на двух счетах, соответствующим двум статьям баланса. С помощью двойной записи отражаются все изменения, происходящие в составе активов и в источниках их формирования.

      В процессе хозяйственной деятельности средства предприятия не остаются неизменными, они постоянно меняются. Движение средств предприятий в учете отражается в виде отдельных хозяйственных операций, которые учитываются на счетах способом двойной записи. Необходимость двойного отражения хозяйственных операций была рассмотрена при изучении типов балансовых изменений.

        Таким образом, двойная запись представляет собой способ отражения на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций, посредством которого каждая хозяйственная операция отражается на счетах дважды: на дебете одного и кредите другого на одну и ту же сумму.

       Например, поступили денежные средства с расчетного счета банка в кассу в сумме 5000 тенге.

       Указание счетов, на которых должна быть отражена хозяйственная операция и ее сумма называется бухгалтерской проводкой. Бухгалтерские проводки бывают простые и сложные. Проводки, где один счет дебетуется, другой кредитуется на одну и ту же сумму называется простой. В бухгалтерских проводках, где один счет дебетуется, а несколько кредитуются или наоборот называются сложной.

       Поступили от поставщиков сырье и материалы на 5000 тенге и топливо на 4000 тенге.

·         Дебет счета "Сырье и материалы" - 50000

·         Дебет счета "Топливо" - 40000

·         Кредит счета "Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам" - 90000

       Взаимосвязь между дебетом одного и кредитом другого возникающая в результате двойной записи хозяйственных операций называется корреспонденцией, а сами счета корреспондирующими.

Контрольное значение двойной записи, состоит в том, что при двойной записи каждая операция отражается по дебету одного и кредиту другого счета на одинаковую сумму. Вследствии этого итог оборотов по дебету всех счетов должен быть равен итогу оборотов по кредиту всех счетов.

Познавательное значение метода двойной записи состоит в том, что благодаря корреспондирующей связи между счетами можно раскрыть содержание хозяйственных операций, не обращаясь ни к тексту, ни к документу.

       2.Счета синтетического и аналитического учета

         Все счета бухгалтерского учета по объему содержания или масштабу группировки делятся на два вида: синтетические и аналитические. В соответствии с делением счетов и бухгалтерский учет подразделяется на синтетический и аналитический учет.             Синтетическими называются такие счета, в которых осуществляется обобщенный учет активов, пассивов (средств) и хозяйственных процессов, без подразделения на элементы.           Они ведутся только в денежном выражении.

Синтетические счета – это наиболее высокий уровень обобщения в БУ. Синтетические счета дают обобщенное представление о хозяйственных средствах и операциях, на них отражаются данные экономических группировок однородных средств, их источников и хозяйственных операций. Синтетические счета ведутся только в денежном измерителе. Его данные используются при заполнении форм бухгалтерской отчетности и бухгалтерского баланса. Отражение хозяйственной операции в обобщенном виде на синтетических счетах – синтетический учет.

        Аналитические счета служат для подробной характеристики объектов бухгалтерского учета, т. е. аналитические счета расшифровывают обобщенные данные синтетического счета. Таким образом, аналитические счета дают детальную подробную характеристику синтетического счета. Отражение хозяйственных средств и процессов в обобщенных показателях (на синтетических счетах) называется синтетическим учетом, а отражение их в детализированных показателях (на аналитических счетах) - аналитическим учетом.         Аналитические счета – счета, которые детализируют, расчленяют содержание синтетических счетов. Они открываются в развитии определенного синтетического счета в разрезе его видов, частей, статей с оценкой информации в натуральном, трудовом и денежном измерителях. Учет, осуществляемый на аналитических счетах, называется аналитическим. Аналитический учет организуется на карточках или в книгах.     Промежуточными счетами между аналитическими и синтетическими являются субсчета.     Они предназначены для дополнительной группировки аналитических счетов в пределах данного синтетического счета.  Учет на них ведется в натуральных и денежных измерителях. Несколько аналитических счетов составляют один субсчет, а несколько субсчетов – 1 синтетический счет.

        Между счетами синтетического и аналитического учета существует тесная постоянная взаимосвязь, которая заключается в следующем.

1) сальдо (как начальное, так и конечное) по данному синтетическому счету равно сумме всех сальдо по аналитическим счетам, входящим в данный синтетический счет.

2)обороты по дебету и кредиту синтетического счета должны быть равны соответствующим итогам оборотов по аналитическим счетам.

Кроме синтетических и аналитических счетов на практике применяются еще субсчета.

        Субсчета - это промежуточное учетное звено между синтетическими и аналитическими счетами. При их помощи осуществляется дополнительная группировка данных аналитического учета с целью получения обобщенных сведений об отдельных объектах внутри данного синтетического счета. Субсчета позволяют получать нужные сведения об отдельных группах объектов, входящих в состав этой номенклатуры.

       Для оперативного руководства результатами деятельности предприятия, проверки записи хозяйственных операций по счетам и обобщения данных счетов за отчетный период составляют оборотные ведомости. Оборотная ведомость представляет собой таблицу, где отражают остаток и обороты по счетам.

Оборотные ведомости составляются по синтетическим и аналитическим счетам, которые имеют свои особенности.

      Оборотная ведомость по синтетическим счетам состоит из наименования счета и трех пар колонок: остаток на начало - дебет, кредит; обороты за месяц - дебет, кредит; остаток на конец - дебет, кредит. В этой ведомости отражаются в порядке возрастания все синтетические счета, применяемые в хозяйственной практике субъекта.

По итогу оборотной ведомости по синтетическим счетам должно быть три пары равенства:

·         первая, остаток на начало отчетного периода по дебету счетов остатку по кредиту счетов;

·         вторая, оборот за месяц по дебету счетов обороту по кредиту счетов;

·         третья, остаток на конец отчетного периода остатку по кредиту счетов.

       3.Типовой план счетов и Рабочий план счетов

       План счетов государственного учреждения, утвержден Приказом Министра финансов РК от 15.06. 2010 года № 281 и введен в действие с 01.01. 2013 года и содержит следующие разделы:

      1 раздел – "Краткосрочные активы";

      2 раздел – "Долгосрочные активы";

      3 раздел – "Краткосрочные обязательства";

      4 раздел – "Долгосрочные обязательства";

      5 раздел – "Чистые активы/капитал";

      6 раздел – "Доходы";

      7 раздел – "Расходы";

      8 раздел – "Затраты на производство и другие цели";

      9 раздел – "Забалансовые счета"

     Типовой план коммерческих организаций в РК утвержден  приказом Министра финансов Республики Казахстан от 23 мая 2007 года № 185 и

 содержит следующие разделы:

1 раздел - «Краткосрочные активы»;

2 раздел - «Долгосрочные активы»;

3 раздел - «Краткосрочные обязательства»;

4 раздел - «Долгосрочные обязательства»;

5 раздел - «Капитал и резервы»;

6 раздел - «Доходы»;

7 раздел - «Расходы»;

8 раздел - «Счета производственного учета»

9 раздел – "Забалансовые счета"

5 января 2006 года Министерством финансов Республики Казахстан Республики Казахстан был утвержден План счетов в соответствии МСФО, содержащий 170 счетов, со специально разработанной таблицей перехода трехзначных счетов на четырехзначные коды. Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 22 декабря 2005 года №426 утверждена «Инструкция по разработке рабочего плана счетов бухгалтерского учета, составляющих финансовую отчетность в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности».

Введение Плана счетов в соответствии МСФО явилось ответственным мероприятием, затрагивающим организацию учета, учетную политику и составление финансовой отчетности. Об этом свидетельствует Приказ Министра финансов Республики Казахстан от 23 мая 2007 года №185 «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета».

Типовым планом счетов, который предназначен для группировки и текущего отражения элементов финансовой отчетности в стоимостном выражении, с 1 января 2008 года было введено в действие 178 счетов, т.е. имело место увеличение количества счетов и подразделов на 6 пунктов. При этом количество разделов осталось прежним. (8 разделов и забалансовые счета). В целом, изменены названия 21 счета, объединены счета по учету денежных средств в кассе и на текущих банковских счетах, дополнительно введены 3 счета, а также отдельные счета подразделены на различные позиции, что повышает степень аналитичности учета. Таким образом, в действующий Типовой план счетов бухгалтерского учета, с учетом международных правил, были внесены конструктивные изменения, которые улучшили его содержание

В настоящее время типовой план коммерческих организаций немного изменился.

Согласно учетной политике, каждое предприятие, на основании Типового плана счетов может разработать рабочий план счетов, предусмотрев открытие субсчетов к отдельным счетам, в зависимости их целесообразности и для ведения детального аналитического учета. Рабочий план счетов утверждается приказом руководителя.

Разработка рабочего плана счетов представляет собой опреде­ление четвертой цифры кода (номера), после этого этот номер будет именоваться счетом. Например, подраздел 2400 «Основ­ные средства», группа счетов 2410, в рабочем плане счетов могут быть применены счет 2411 «Транспортные средства», 2412 «Зда­ния и сооружения», 2413 «Земля» и т.д., в порядке убывания лик­видности.

Контрольные вопросы:

1. Как ведется учет на синтетических счетах?

2. Как ведется учет на аналитических счетах?

3. Какая связь между ними?

4. Для чего составляется оборотная ведомость?

5. Что такое Типовой план счетов?

6. Для чего составляется рабочий план счетов?

7.Что должно сойтись в оборотной ведомости по синтетическим счетам?

8. Будет ли такое равенство в оборотной ведомости по аналитическим счетам?

9.Сущность двойной записи на счетах?

10.Ее контрольное и познавательное значение?

Тема 7. «Классификация счетов»

                                                                  Классификация счетов

ПЛАН ЛЕКЦИИ

      1. Значение классификации счетов

      2.Классификация счетов по экономическому содержанию

       3. Классификация счетов по назначению и структуре

      Цель лекции -  ознакомиться с видами классификации счетов

       1.Значение классификации счетов

        Для эффективного руководства требуется разносторонняя информация о деятельности предприятия. Это обусловливает необходимость использования в бухгалтерском учете значительного количества разных по своему содержанию счетов. Для более правильного понимания и обоснованного использования в учете счетов необходимо знать их экономическое содержание, назначение и структуру, а это требует научно-обоснованной классификации счетов.

       Под классификацией счетов понимают их группировку по определенным однородным признакам.

       Классификация счетов помогает изучению содержания и строения счетов. Зная общие наиболее существенные и отличительные признаки отдельных групп счетов, легче определить, для чего предназначен и как используется тот или иной счет в бухгалтерском учете.

      В теории бухгалтерского учета классификация счетов дает возможность бо­лее широкого познания всей совокупности хозяйственных явлений и их связи с системой счетов.

      Общепризнанной является классифика­ция по двум основным направлениям:

1) по экономическому содержанию;

2) по структуре и назначению.

      Классификация счетов:

1) Классификация по экономическому содержанию призвана от­вечать на вопросы: сведения о каких видах средств, обязательств и каких процессах деятельности предприятия отражаются на тех или иных счетах. Такая классификация используется для построения плана счетов бухгалтерского учета.

 Отвечает содержанию предмета бухгалтерского учета и его объектов, т.е. хозяйственных средств (активов) предприятия и источников их формирования.

-  счета для учета хозяйственных средств (счета для учета основных средств; счета для учета нематериальных активов - счета для учета материальных ценностей, денежных средств и дебиторской задолженности); счета для учета долгосрочных финансовых инвестиций.

- счета для учета источников хозяйственных средств счета для учета источников собственных средств; счета для учета источников заемных (привлеченных) средств  и другие счета для учета долгосрочной задолженности.

- счета для учета хозяйственных процессов : - счета для учета процесса производства; счета для учета процесса реализации

2) Классификация счетов по структуре и назначению соответственно показывает:

1. Как они строятся, каково содержание их сторон (дебета и кредита), характер сальдо.

2. Для чего, для получения каких показателей предназначены те или иные счета.

Эта классификация позволяет разработать методы учета и конт­роля за объектами бухгалтерского наблюдения:

- экономическими ресурсами предприятия (активами),

- источниками-обязательствами предприятия (пассивами),

- экономическими процессами.

-Основные счета - предназначены для учета наличия и движения хозяйственных средств и их источников.

Активные материальные счета - для учета и контроля за движением материальных ценностей. Особенность - обязательность количественного учета (кроме розничной торговли). Наличие материальных ценностей проверяется путем инвентаризации. Все материальные счета активные. Для аналитического учета используются натуральные и денежные

3) По отношению к балансу счета делят на:

- балансовые счета - это все бухгалтерские счета, объединенные в одну систему, корреспондируют между собой, их показатели находят отражение в бухгалтерском балансе;

- забалансовые счета - это счета бухгалтерского учета, остатки которых не входят в баланс, а показываются за балансом.

          Забалансовые счета предназначены для учета товарно-материальных ценностей, которые временно находятся у предприятия, но принадлежат другим предприятиям (арендованные основные средства, материальные ценности, принятые на комиссию, на ответственное хранение, в переработку и др.).

         На забалансовых счетах учитываются бланки строгой отчетности, списанная в убыток дебиторская задолженность и др. Эти счета не корреспондируют между собой или с балансовыми счетами. Объекты, учтенные на этих счетах, подвергаются инвентаризации в порядке и сроки, установленные для собственных товарно-материальных ценностей.

        Особенностью забалансовых счетов является то, что учет на данных счетах ведется по простой системе (без применения двойной записи). При этом бухгалтерские записи осуществляют в случае произведенных операций только по дебету или только по кредиту соответствующего забалансового счета.

       Обе эти классификации тесно связаны между собой и допол­няют друг друга.      Правильное применение на практике тех или иных счетов возможно лишь в результате изучения назначения, структуры и экономического содержания счетов.

 2.Классификация счетов по экономическому содержанию

Классификация счетов по экономическому содержанию обуславливается группировкой объектов бухгалтерского учета, они разделяются на три типа:

Счета для учета активов

• В сфере производства;
• В сфере обращения;

Данные счета предназначены для осуществления контроля за наличием и движением (поступление и выбытие) активов. Данная группа счетов является активной, счета имеют дебетовое сальдо, дебетовый оборот, который отражает поступление, кредитовый оборот – выбытие. Кроме того, учет ведется по каждому виду средств в натуральном и денежном выражении.

Счета для учета источников образования активов

• Счета для учета источников образования активов;
• Счета для учета обязательств;

Данную группу формируют счета, которые позволяют контролировать наличие и движение источников, как собственных, так и привлеченных. Счета данной группы пассивны, сальдо кредитовое. По кредиту увеличение источников, по дебету – их использование. Учет ведется в денежной форме и по каждому источнику отдельно.

Счета хозяйственного процесса

• Снабжение;
• Производство;
• Продажа;

Эти счета осуществляют наблюдение и контроль за процессами заготовления (снабжения), производства и реализации (продажи). Это активные счета, они показывают размер средств.

        3. Классификация счетов по назначению и структуре

По назначению и структуре счета бухгалтерского учета подразделяются на 5 групп:

1) основные:

• Инвентарные;
• Фондовые;
• Расчетные;

2) регулирующие:

• Дополняющие;
• Контрарные;

3) операционные:

• Собирательно-распределительные
• Калькуляционные
• Результатные

4) финансово-результативные;

5) забалансовые;

Основные счета

Основные – эти счета предназначены для отражения средств и источников образования. Подразделяются:

А) Инвентарные счета – предназначены для учета материальных ценностей и денежных средств (все активные счета )

Б) Фондовые счета –   применяются для учета капитала (фондовых резервов предприятия)

В) Расчетные счета – учитывают дебиторскую и кредиторскую задолженность. Счета для учета расчетов бывают:

• Активные
• Пассивные
• Активно-пассивные

Регулирующие счета

Регулирующие – уточняют и регулируют оценку средств и источников их образования. Подразделяются:

А) Дополняющие – всегда увеличивают сумму объекта, имеют прямую связь с основным счетом (если основной счет активный, то и дополняющий активный).

Б) Контрарные – противоположные основной оценке, которую они уточняют.

Операционные счета

Операционные – предназначены для учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, работ и услуг. Подразделяются:

А) Собирательно распределительные (активные) – по дебету затраты, по кредиту распределение по объектам учета, остатков не имеет

Б) Калькуляционные (активные) – используется для учета затрат и исчисление себестоимости работ и услуг

В) Результативные (сопоставляющие) – применяются для выявления результатов по продаже продукции, работ и услуг

Финансово – результативные — это счета, отражающие финансовые результаты в хозяйственной деятельности предприятия. Например, активно – пассивный счет «Прибыли или убытки»

Забалансовые счета – предназначены для учета средств, не принадлежащих производству, временно находящихся в производстве ценностей и обязательств.

Например, арендованные основные средства, счет «Материалы, принятые в переработку» и др. Могут быть активными и пассивными. Забалансовые счета не корреспондируют со счетами бухгалтерского учета.

Контрольные вопросы:

1. Для чего нужна классификация счетов?

2.Как классифицируются счета?

3.На какой  вопрос отвечает классификация счетов  по экономическому содержанию?

4. На какой  вопрос отвечает классификация счетов  по назначению и структуре?

5. Что учитывается на основных счетах?

6. Какие счета относятся к расчетным?

7. Какие бывают счета расчетные счета, по отношению к балансу?

8. Что учитывается на операционных счетах?

9. Что учитывается на финансово – результативных счетах?

10.Что учитывается на забалансовых счетах?

Тема 8 «Первичное наблюдение - основа информационной системы бухгалтерского учета»

Бухгалтерские документы

ПЛАН ЛЕКЦИИ

        1.Бухгалтерские документы, их роль и значение

  2.Классификация документов и их реквизиты.

  3.Проверка и бухгалтерская обработка документов

  4.Требования к составлению и оформлению документов и их хранение

Цель лекции: понять  сущность и значение бухгалтерских документов, их классификацию, проверку и обработку, хранение

1.Бухгалтерские документы, их роль и значение

Документ – это материальный носитель, который содержит в зафиксированном виде информацию о совершившейся хозяйственной операции, оформленной в установленном порядке.

Важным направлением улучшения работы бухгалтерии является совершенствование организации и ведения документооборота.

Первичные документы, как на бумажных, так и на электрон­ных носителях, формы которых или требования к которым не утверждены уполномоченным органом, разрабатываются инди­видуальными предпринимателями и организациями самостоя­тельно

Бухгалтерская документация включает в себя первичные документы, регистры бухгалтерского учета, финансовую отчет­ность и учетную политику.

Бухгалтерские записи производятся на основании первичных документов.

Первичные документы должны быть составлены в момент со­вершения операции или события либо непосредственно после их окончания.

Документы служат средством доказательства, используются как физическими и юридическими субъектами.

Бухгалтерский документ – это письменное распоряжение на совершение хозяйственных операций или подтверждения действительного осуществления данной операции. Данные, содержащиеся в документах, служат в дальнейшем единственным основанием для отражения хозяйственных операций в текущем бухучете.

       Документы используются как доказательство при спорах, возникающих между предприятием, так как они являются письменным свидетельством совершенных хозяйственных операции и основой записей в бухучете.        Документы, оформляющие хозяйственные операции, представляют собой бумажные бланки, которые печатаются типографским способом или составляются на электронных носителях и содержат строки, графы в виде колонок, куда заносятся сведения о хозяйственных операциях. От качества оформления зависят полнота и достоверность показателей всей системы учета

В соответствии  со  статьей 7 Закона «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» бухгалтерская документация включает в себя первичные документы, регистры бухгалтерского учета, финансовую отчетность и учетную политику. Бухгалтерские записи должны производится  на основании первичных документов, которые фиксируют факт совершения операции или события. Первичный документ на электронном носителе имеет силу первичного документа, оформленного на бумажном носителе.

Данные, содержащиеся в документе и характеризующие операцию, называются реквизитами. Количество и содержание реквизитов определяется характером операций и назначением документа.

Должны быть соблюдены следующие обязательные реквизиты в документах:

1.Наименование документа (формы);

2.Дату составления;

3.Наименование организации или фамилию и инициалы индивидуального предпринимателя, от имени которых составлен документ;

4.Содержание  операции или события;

5.Единицы измерения операции или события (в количественном и стоимостном выражении);

6.Наименование должностей, фамилии, инициалы и подписи лиц, ответственных  за совершение операции (подтверждение события), и правильность ее (его) оформления;

        7.Регистрационный номер налогоплательщика

Все кассовые приходные и расходные ордера и другие денежные документы должны заполняться чётко. Без исправлений. Приложения, по которым осуществлялись кассовые операции, должны погашаться штампами «получено» или «оплачено» с указанием даты и подписью.

В кассовых и банковских документах никаких исправлений, подчисток, помарок быть не должно.

2.Классификация документов

Учетные документы бывают внешними и внутренними

Внешние документы поступают в организацию со стороны — из государственных органов, вышестоящих организаций, банков, налоговой инспекции, от учредителей, поставщиков, покупателей и др., они составляются по типовым формам. Примерами таких документов могут служить платежное поручение, платежное требование-поручение, платежное требование, счет-фактура поставщика и др.

Внутренние документы составляются непосредственно в организации.

Различают следующие виды внутренних документов:

         -  распорядительные;

 -  оправдательные (исполнительные);

 -  комбинированные;

 - бухгалтерского оформления.

Распорядительные — это такие документы, в которых содержатся распоряжения, указания о производстве, выполнении тех или иных хозяйственных операций. К ним относятся распоряжения руководителя организации и уполномоченных им лиц на совершение хозяйственных операций

Оправдательные (исполнительные) документы удостоверяют факт совершения хозяйственных операций. К ним относятся приходные ордера, акты приемки материалов; акты приемки-выбытия основных средств; документы о приемке от рабочих выработанной продукции и т. п.

Комбинированные документы являются одновременно и распорядительными и исполнительными. Сюда входят приходные и расходные кассовые ордера, расчетно-платежные ведомости на выдачу заработной платы работникам организации, авансовые отчеты подотчетных лиц и др.

Документы бухгалтерского оформления составляются в том случае, когда для записей хозяйственных операций нет типовых документов, а также при обобщении и обработке оправдательных и распорядительных документов. Это справки, ведомости распределения и др.

Бухгалтерские документы подразделяются также на разовые и накопительные. Разовые первичные документы используются при оформлении каждой хозяйственной операции. Накопительные документы составляются в течение определенного периода постепенного накапливания однородных хозяйственных операций. В конце периода в этих документах подсчитываются итоги по соответствующим показателям. Примерами накопительных документов служат двухнедельные, месячные наряды на работу, лимитные карты на отпуск материалов со складов организации и т. п.

Учетные документы подразделяются на первичные и сводные

Первичные документы составляются в момент совершения хозяйственной операции. Примером таких документов являются накладные на отпуск материалов со складов организации в цехи

Сводные документы составляются на основе первичных документов, например, расчетно-платежная ведомость, отчет кассира, товарный отчет и др.

3.Проверка и бухгалтерская обработка документов

После проверки арифметических подсчетов, законности и целесообразности оформленных хозяйственных операций бухгалтерские документы регистрируются

Второй стадией учетного процесса является обработка бухгалтерской информации. Она предполагает непосредственное участие в получении бухгалтерской информации работников функциональных служб управления.

Так, при учете товарно-материальных ценностей на основании первичных документов предусматриваются группировка и обобщение данных в карточках складского учета материалов. Ежемесячно из карточек и книг данные переносятся в отчеты о движении материальных ценностей. В установленные сроки заведующие складами и руководители подразделений представляют эти отчеты в бухгалтерию организации. Сущность обработки документов заключается в проставлении корреспондирующих счетов вначале на первичных документах, затем переносится в сводный отчет, делается группировка счетов для записи в учетные регистры.

Учетные работники принимают участие в обработке данных. Так, с помощью работников служб управления устанавливаются виновники недостач и потерь.

4.Требования к составлению и оформлению документов и их хранение

Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции, а если это не представляется возможным непосредственно по окончании операции.

Если произошла ошибка во внутрихозяйственных учетных записях, то можно применить способ отрицательной или сторнировочной записи. При этом ошибочная запись повторяется красными чернилами или стандартными цветами (синий, черный) с заключением ее в прямоугольную рамку.

Красный цвет или прямоугольная рамка аннулируют ошибочную запись, после чего делают правильную запись. Возможен способ исправления ошибок в учетных записях путем зачеркивания и дальнейшего исправления (ошибочная запись зачеркивается одной чертой и под ней делается правильная запись с указанием даты исправления и подписью бухгалтера, при необходимости составляется справка, раскрывающая необходимость исправления и причину ошибки).

В кассовых и банковских документах никаких исправлений, подчисток, помарок быть не должно.

В остальные первичные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с участниками операций и событий, что должно быть подтверждено подпи сями тех же лиц, которые подписали документы с указанием даты внесения исправлений.

Все кассовые приходные и расходные ордера и другие денежные документы должны заполняться чётко. Без исправлений. Приложения, по которым осуществлялись кассовые операции, должны погашаться штампами «получено» или «оплачено» с указанием даты и подписью. Связано это с предупреждением использования документов повторно, с целью списания денег вторично по одному и тому же документу, с выпиской нового расходного ордера.

Информация, содержащаяся в принятых к учету первичных документах, накапливается и систематизируется в регистрак бухгалтерского учета, формы которых или требования к которым утверждаются уполномоченным органом в соответствии с законодательством Республики Казахстан. Данные регистров бухга терского учета в сгруппированном виде переносятся в финансовую отчетность.

Руководство определяет лиц, имеющих право подписи бухгал терских документов. При этом может быть установлена иерархия подписи в зависимости от занимаемой должности, размеров денежных сумм, сферы действия и сущности операции.

Организации, использующие электронные подписи, должны установить надлежащие меры предосторожности и контроля, к. сающиеся права использования и доступа к электронным подписям.

Движение первичных документов в бухгалтерском учете (создание или получение от других организаций, принятие к учету обработка, передача в архив - документооборот) регламентиру ются графиком, утверждаемым руководством организации.

Ответственность за соблюдением графика документооборота, а также ответственность за своевременное и доброкачественное доброкачественное создание документов, своевременную передачу их для отра жения в бухгалтерском учете и отчетности, за достоверность содержащихся в документах данных несут лица, создавшие и поп писавшие эти документы.

Организации обязаны хранить первичные документы, реги­стры бухгалтерского учета на бумажных и(или) электронных носителях, финансовую отчетность, учетную политику, программы электронной обработки учетных данных в течение периода, уста­новленного законодательством Республики Казахстан.

Организация должна иметь текущий и постоянный архив. организовать учет бухгалтерских документов по видам операций и годам.

Существуют сроки хранения документов, например документы по зарплате хранятся 75 лет, а балансы постоянно. В случае ликвидации особо ценные документы передаются в местный архив.

Контрольные вопросы:

1. Что такое документ, его реквизиты?

2. Каково значение документов?

3. Как классифицируются документы?

4. Что значит проверить документы?

5. Способы проверки документов?

6. Что значит обработать документ?

7.Как должно  быть организовано хранение документов?

8. Какие требования предъявляются к оформлению документов?

9.Кто занимается бухгалтерскими документами?

Бухгалтерские регистры

ПЛАН ЛЕКЦИИ

        1.Понятие учетных регистров

        2.Классификация учетных регистров, записи в регистры

        3.Способы исправления ошибок в регистрах

     Цель лекции: понять  сущность учетных регистров, их виды, способы исправления ошибок в них

    1.Понятие учетных регистров

      В пункте 5 статьи 1 Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» сказано, что регистры бухгалтерского учета - это формы для обобщения, систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для ее отражения в системе бухгалтерского учета и финансовой отчетности.

      Под учетными регистрами понимаются разграфленные специальным образом листы бумаги, в которые производятся текущие учетные записи. Это второй этап учетных работ. В них группируются и систематизируются по синтетическим и аналитическим счетам данные о состоянии и движении хозяйственных средств и их источников. По данным учетных регистров составляется финансовая отчетность. В практике бухгалтерского учета применяются учетные регистры, различные как по внешнему виду, так и по содержанию. Используются свободные листы (журналы-ордера, ведомости), карточки (хранятся в картотеках) и книги (кассовая, книга регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, главная книга и др.).

Выбор того или иного типа учетного регистра обусловливается требованиями организации учета на конкретном участке его применения.

По содержанию или назначению учетные регистры делятся на:

•  регистры  синтетического учета;

•  регистры аналитического учета;

•  регистры совмещающие синтетический и аналитический учет.

В основу построения регистров синтетического учета заложена шахматная форма графления учетных таблиц.

Для записи хозяйственных операций по аналитическим счетам используются специальные учетные регистры. При этом построение и содержание регистров, в которых ведется аналитический учет, может быть разнообразным в зависимости от объектов аналитического учета, задач учета, оперативного контроля и руководства хозяйственной деятельностью субъекта.

Предприятию для контроля за материальными запасами необходимо иметь точные сведения о ежедневном поступлении и выбытии по каждому виду в натуральном и денежном выражении. По операциям взаимных расчетов с поставщиками необходимо иметь конкретные сведения о состоянии расчетов с каждым отдельным поставщиком или каждой партии полученных от него материалов.

Для получения необходимой информации о деятельности предприятия все хозяйственные операции находят отражение в бухгалтерских документах, данные которых после их приемки, проверки и учетной обработки группируют по экономическому содержанию и регистрируют в определенной последовательности. Такую регистрацию осуществляют с помощью учетных регистров, являющихся одним из важнейших средств бухгалтерского учета.

      Запись данных из первичных бухгалтерских документов в учетные регистры называется регистрацией.

    2.Классификация учетных регистров

    В бухгалтерском учете регистры классифицируются по назначению, объему и содержанию бухгалтерских записей, внешнему виду и форме графления.

       По назначению учетные регистры подразделяются на:

- хронологические, в которых регистрацию хозяйственных операций осуществляют по мере их совершения (по мере поступления документов в бухгалтерию по датам их составления, то есть в хронологической последовательности), к ним относятся кассовая книга, журнал учета поступающих грузов, журнал регистрации выписанных счетов-фактур и др.;

- систематические, в которых проводят регистрацию хозяйственных операций, сгруппированных по экономическому содержанию.

Например, это Главная книга, журналы - ордера, в которых записи систематизируют по синтетическим или аналитическим счетам;

- комбинированные, в которых операции заносят одновременно в хронологическом и систематизированном порядке. Эта форма, являясь наиболее удобной, получила в настоящее время широкое распространение.

К комбинированным учетным регистрам относятся многие журналы-ордера и ведомости.

       По объему и содержанию регистры подразделяют на:

- синтетические, предназначенные для отражения всех хозяйственных средств, источников их образования в обобщенном виде. Это такие регистры, как Главная книга и оборотно-сальдовая ведомость; по счетам синтетического учета;

- аналитические, предназначенные для ведения учета хозяйственных средств, и операций только в разрезе аналитических счетов.

      По внешнему виду учетные регистры подразделяют на:

- карточки - это регистры аналитического учета одинакового формата, разрозненные бланки учетной регистрации, отпечатанные на отдельных листах плотной бумаги, имеющие специальную форму графления. Они предназначаются для организации аналитического учета различных объектов;

- книги - это учетные регистры, которые можно использовать для организации как синтетического, так и аналитического учета. Они должны быть сброшюрованными, все страницы в них должны быть пронумерованными Они должны иметь специальную форму графления. В книгах типографским способом напечатаны реквизиты, формирующие необходимые сведения об учетном объекте. Наиболее распространенными из них являются кассовая книга, Главная книга;

- свободные листы - регистры, изготовленные на отдельных листах бумаги и предназначенные для учетных записей, форма и графление которых зависит от их назначения;

- машинограммы (распечатки) - регистры аналитического и синтетического учета, разработанные при помощи прикладных программ по бухгалтерскому учету и оформленные в зависимости от желания заказчика информации и задаваемых параметров в форме карточек, листов, книг бухгалтерского учета, журналов - ордеров, ведомостей и др.

      При ведении аналитического учета в книгах, как в регистрах бухгалтерского учета, до начала записей необходимо пронумеровать все страницы и скрепить печатью, подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия.

       При открытии любого вида регистров в них переносят начальные остатки из регистров за прошлый месяц, а там где это необходимо - обороты за период или даже с начала года.

          При записи операции в регистр указывают содержание записи, дату и номер документа, при необходимости - краткое содержание операции, суммы операции, причем суммы записывают в графы соответствующих корреспондирующих счетов.

Операции, носящие однородный характер, предварительно накапливают в разработочных таблицах, накопительных ведомостях и т.п.

В конце месяца данные разработочных таблиц итогами записывают в регистры синтетического и аналитического учета.

         По окончании месяца подсчитывают месячные итоги дебетовых и кредитовых оборотов по всем аналитическим и синтетическим счетам. В тех регистрах, где это необходимо, выводят остаток на конец месяца (сальдо на 1 число следующего месяца).

        В конце месяца итоги оборотов используют для составления оборотных ведомостей и для текущего контроля.

       Записи в учетных регистрах должны быть сверены. Для этого по одним и тем же корреспонденциям счетов, отраженных в разных учетных регистрах, необходимо проверить равенство итоговых сумм за текущий отчетный месяц.

Например, если в течение отчетного месяца по выпискам банка в журнале-ордере № 2, в котором ведутся записи по кредиту счета 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах», было отражено в корреспонденции счетов ДЕБЕТ счета 1010 «Денежные средства в кассе» КРЕДИТ счета 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах» 1 250 000 тенге, что означает, что такая сумма денег с текущего счета предприятия была получена в кассу, то эта же сумма в точно такой же корреспонденции должна быть отражена в ведомости № 1, которая ведется по дебету счета 1010 «Денежные средства в кассе». В бланках учетных регистров предусмотрены отметки о таких сверках записей, что обеспечивает их достоверность, выявление и исправление ошибок до составления бухгалтерского баланса.

По отношению к разным счетам бухгалтерского учета принят различный порядок построения и применения учетных регистров.

В частности по счетам по учету денег таким, как 1010 «Денежные средства в кассе» 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах» одновременно ведут самостоятельные учетные регистры и по дебету и по кредиту счетов. Учетный регистр в виде ведомости принято вести по дебетовому признаку счета, а журнал-ордер по кредитовому признаку счета.

Учетным регистрам, в которых записи производятся по определенным счетам бухгалтерского учета, присваивают номера. По счету 1010 «Денежные средства в кассе» ведут ведомость № 1 и журнал-ордер № 1, а по счету 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах» ведомость № 2 и журнал-ордер № 2. Наличие по указанным счетам одновременно и ведомости и журнала-ордера объясняется тем, что контроль за наличием и движением денег, должен быть особенно строгим. Именно поэтому по данным счетам мы имеем подобную ситуацию.

По другим счетам бухгалтерские записи, как по кредитовому, так и по дебетовому признаку счетов совмещаются в одном учетном регистре, который может называться либо журналом-ордером, либо ведомостью.

Выбор названия учетного регистра, то есть журнал-ордер или ведомость зависит от того, насколько велика и необходима для принятия управленческих решений информация, предоставляемая дебетовым и кредитовым признаком конкретного бухгалтерского счета.

Например, по счету 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» предназначен учетный регистр журнал-ордер № 6, в котором объединена информация и по кредитовому и по дебетовому признаку данного счета.

 Называется он журналом-ордером потому, что кредитовый признак этого счета содержит гораздо более объемную информацию, нежели его дебетовый признак. В частности, по кредиту данного счета отражается информация аналитического учета о наименованиях поставщиков, с которыми в текущем отчетном месяце возникли расчетные взаимоотношения по поставкам различных видов ценностей, выполненным работам или оказанным услугам с указанием тех первичных документов, на основе которых они возникли.

Кроме того, указываются даты возникновения этих расчетов, корреспондирующие счета, на которых должны быть они отражены, с выделением сумм налога на добавленную стоимость (НДС) и сумм к оплате без НДС и т.д. Указанная информация имеет важное значение для текущего контроля, планирования и управления хозяйственной деятельностью предприятия. Дебетовый же признак счета 3310 содержит информацию только о том, произведена или нет оплата соответствующему поставщику по конкретному счету-фактуре, на основании которого возникла перед ним задолженность.

Аналогичным образом оценивают информацию и по другим счетам бухгалтерского учета при выборе для него названия учетного регистра, то есть будет он называться ведомостью или журналом-ордером.

Поскольку по каждому бухгалтерскому счету содержится абсолютно разная информация, то естественно, что в учетных регистрах по учету товарно-материальных запасов она будет существенно отличаться от информации, содержащейся в учетных регистрах по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками.

          3. Способы исправления ошибок в регистрах

Исправление ошибок в регистрах допускается одним из трех способов:

- метод корректурный - зачеркивается неправильная надпись, рядом пишется правильная и ставится подпись ответственного лица;

- метод красного сторно - рядом с неправильной  суммой  или проволкой дописывается неправильная сумма или проводка  красным цветом, в результате она аннулируется, так как записи красными чернилами в бухгалтерии означает вычитание, и пишется  правильная сумма или дается правильная проводка

- метод дополнительной проводки – повторяется проводка с недостающей суммой

Иные исправления не допускаются.

Контрольные вопросы:

1. Что такое регистры?

2. Как они классифицируются?

3. Чем отличается карточка от свободных листов?

4. На основании чего производятся записи в регистры?

5. Способы исправления ошибок в учетных регистрах?

6.Как должно  быть организовано хранение регистров?

7. Какие требования предъявляются к оформлению регистров?

Тема 9. «Инвентаризация»

Экономическая сущность инвентаризации

ПЛАН ЛЕКЦИИ

   1. Экономическая сущность инвентаризации, его виды, сроки проведения     

   2. Техника проведения инвентаризации и документальное оформление

   3. Выведение результатов инвентаризации

      Цель лекции : изучить сущность инвентаризации, технику проведения

      1.Экономическая сущность инвентаризации, его виды, сроки проведения

     Инвентаризация товаров – это проверка их наличия в натуре путем перевешивания, перемеривания и пересчета. Основными целями инвентаризации товаров является установление реальности данных бухгалтерского учета путем сопоставления фактического наличия товарно-материальных запасов с учетными данными, проверка полноты отражения в учете обязательств.

Процедуры внутреннего контроля организации основываются на защитных принципах бухгалтерского учета, в том числе двойной записи, балансовом обобщении, контрольной, аналитической и других функциях. Наряду с этим ши­рокого применения требует физическая проверка или инвентари­зация, представляющая собой осмотр и подсчет материальных активов в виде производственных запасов, денежных средств, то­варов, основных средств, инвентаря.

Приказом министра финансов Республики Казахстан от 22 июня 2007 года №  221 «Об утверждении Правил ведения бухгал­терского учета» в целях обеспечения достоверности данных бух­галтерского учета предусматривается проведение инвентариза­ции имущества и денежных средств не реже одного раза в год. На практике предприниматели - руководители и собственники ор­ганизаций пренебрегают этим правилом, считая проведение ин­вентаризации исключительно функцией бухгалтерии, предназна­ченной только для целей бухгалтерского учета. В то же время инвентаризация как составная часть внутрихозяйственного контро­ля обеспечивает не только точный учет собственности, но и су­щественно влияет на выявление и мобилизацию резервов про­изводства, способствует профилактике по пресечению непроиз­водительных потерь в виде недостач и хищений имущества ор­ганизации.

Запасы составляют наиболее значительную часть в производ­ственных затратах организации.

Обеспечение сохранности имущества во многом зависит от подбора и расстановки материально ответственных лиц. В обяза­тельном порядке инвентаризацию необходимо проводить в сле­дующих случаях:

- при смене материально ответственных лиц;

- при установлении хищений и порчи запасов;

- при чрезвычайных ситуациях (пожар, авария, стихийное бед­ствие);

- при ликвидации или реорганизации организации.

Проводить очередную инвентаризацию желательно в конце года перед составлением годового бухгалтерского баланса. Пе­риодичность проведения инвентаризации устанавливается ад­министрацией организации. Руководство организации долж­но создать условия, обеспечивающие полную и точную провер­ку наличия имущества, обеспечив проведение инвентаризации рабочей силой для взвешивания и перемещения грузов, техни­ческими средствами, весовыми и измерительными приборами, мерной тарой.

   Инвентаризации товарно-материальных запасов по своему назначению и характеру бывают плановые и внеплановые. Плановые  инвентаризации проводятся периодически согласно заранее разработанному главным бухгалтером  и утвержденному руководителем торговой организации в начале отчетного года графику (плану) их проведения. Их называют также периодическими. Утвержденные графики должны храниться  у главного бухгалтера и никто, кроме них, не должен знать об этом.

  Внеплановые  инвентаризации проводятся вне графика (плана) по распоряжению руководителя вышестоящей организации или предприятия, в случае особой необходимости и во всех остальных случаях, не предусмотренных установленным графиком (планом) проведения инвентаризации.

   По полноте охвата проверкой товарно-материальных запасов на предприятии различают полные и частичные инвентаризации. Полная инвентаризация – это проверка всех без исключения товарно-материальных запасов, находящихся на данном торговом предприятии – товаров, тары, предметов многократного использования (так называемые ранее малоценные и быстроизнашивающиеся предметы). Она проводится обязательно перед составлением годовой финансовой отчетности, при смене материально ответственных лиц (бригады или бригадира), при переоценке более одной трети всех товаров и других ценностей (по сумме в стоимостном выражении), находящихся под отчетом у того или иного материально ответственного лица или бригады, включая и не подлежащее переоценке, стихийных бедствиях и в других случаях, вызывающих необходимость знать остатки имеющихся на торговом предприятии всех товарно-материальных запасов.

   Частичная инвентаризация представляет собой проверку только лишь части или отдельных видов товарно-материальных запасов. Например, при переоценке менее одной трети всех товаров по сумме у того или иного материально ответственного лица или бригады с разрешения вышестоящей организации допускается проведение инвентаризации только тех товаров, которые подвергаются переоценке.

    В зависимости от степени охвата проверкой товарно-материальных запасов инвентаризации бывают сплошные и выборочные. Сплошная инвентаризация – это проверка товарно-материальных запасов одновременно на всех предприятиях торговой организации и структурных подразделениях предприятия (отделы, секции) и филиалах данного предприятия, а также и в прикрепленной к нему мелкорозничной сети (палатки, киоски, ларьки, лотки и т.п.).

2.Техника проведения инвентаризации и документальное оформление

     Для полной и точной проверки фактического наличия имущества и обязательств инвентаризационная камиссия должна быть обеспечена рабочей силой для перевешивания и перемещения грузов, технически исправными весовыми, измерительными и контрольными приборами, мерной тарой и т.п.

    После утверждения приказа о назначении председателю инвентаризационной камиссии выдается письменное распоряжение за подписью руководителя, в котором кроме состава комиссии, указываются:

Ø  номер и дата приказа;

Ø  объект, подлежащий инвентаризации;

Ø  сроки начала и окончания работы.

При проведении инвентаризаций имеют место следующие от­клонения и нарушения, в результате которых эффект от проведе­ния инвентаризации не достигается и процедура сверки факти­ческого наличия с данными учета превращается в формальность.

1. Инвентаризация проводится неправомочными на это лицами, в составе комиссии числятся материально ответственные лица.

2. В ходе проведения инвентаризации происходит замена чле­нов комиссии.

3. До проведения инвентаризации не опечатаны складские и подсобные помещения, через которые имеется доступ к запасам.

4. Инвентаризация проводится без взвешивания, подсчета, из­мерения со слов материально ответственных лиц.

5. Не производятся вскрытие тары, пересчет и взвешивание товаров.

6. Окончание начавшейся инвентаризации переносится на другой срок

Инвентаризационные комиссии в интересах администрации и собственников (акционеров) организаций должны осуществлять следующие функции:

1. Рассмотрение результатов проведенной инвентаризации.

2. Подготовка предложений по обеспечению внутреннего кон­троля сохранности имущества организации, устранению причин образовавшихся недостач или излишков.

3. Рассмотрение возможности зачета пересортицы.

4. Составление инвентаризационной и сличительной ведомостей.

     По окончании инвентаризации оформленные описи (акты) сдаются в бухгалтерию предприятия для проверки, выявления и отражения в учете результатов инвентаризации. При этом количественные и ценостные показатели по данным бухгалтерского учета проставляются против соответствующих данных описи и путем сопоставления выявляются расхождения между данными инвентаризации и данными учета.     Проверенное фактическое наличие товарно-материальных запасов заносят в инвентаризационную опись, которую заполняют в трех, а при смене материально ответственных лиц - в пяти экземплярах. По одному экземпляру описи заполняют материально ответственные лица, а остальные под копирку

Администрации организации необходимо установить ответ­ственность членов инвентаризационной комиссии в части:

- соблюдения порядка и сроков проведения инвентаризации;

- точности отражения результатов инвентаризации в соответ­ствующих документах;

- своевременности оформления и сдачи в бухгалтерию матери­алов инвентаризации.

В крупных организациях целесообразно создание постоянно

действующей инвентаризационной комиссии, председателем кото­рой должен являться руководитель субъекта или его заместитель.

По установившимся правилам инвентаризация осуществля­ется по месту нахождения запасов, основных и других средств и каждому материально ответственному лицу. Присутствие всех членов комиссии при проведении инвентаризации обязательно, так как отсутствие хотя бы одного из них при определенных обстоятельствах может дать основание признать результаты инвен­таризации недействительными.

Для обеспечения непрерывного контроля в периоды между инвентаризациями в организации возможно проведение выбо­рочных инвентаризаций, по отдельным наименованиям запасов.

К наиболее характерным случаям неправильного отражения в учете установленных инвентаризацией недостач или излишков материалов относятся:

- списание недостач на себестоимость продукции;

- списание недостач материалов одного вида за счет излишков другого как пересортица;

- числящиеся суммы недостачи материалов на счете с мотива­цией последующего выяснения причин ее образования.

Специфика некоторых производств вызывает необходимость проведения инвентаризаций с применением специальных про­цедур в виде контрольного обмера, лабораторного анализа, обсле­дования и экспертизы. В таких случаях следует в инвентаризаци­онную комиссию включать специалистов-технологов, экспертов, инженеров-техников, не ограничиваясь учетно-бухгалтерскими работниками.

Например, для контрольного обмера законченных работ по строительству характерно его проведение одновременно с инвентаризацией стройматериалов. При этом до начала обмера, следует все наряды на выполненные работы закрыть и на них со­ставить акты приемки. Контрольными обмерами можно опреде­лить расход материалов по данным учета и сличить их с данны­ми обмера, сравнить фактический расход материалов с нормами.

       3.Выведение результатов инвентаризации

    Первые экземпляры инвентаризационных описей товаров и тары (вместе с экземплярами материально ответственных лиц) с их перечнем, контрольные ведомости, ведомости отвесов, акты и расчеты обмеров, акты на бой, лом, брак и порчу товаров и другие инвентаризационные материалы передают в бухгалтерию торговой организации вдень окончания инвентаризации или в начале следующего рабочего дня, если инвентаризация закапчивается в нерабочее время, согласно перечню инвентаризационных описей под расписку главного бухгалтера.

По результатам инвентаризации составляется сличительная  ведомость по инвентаризации

В случае выявления расхождений фактических данных, полученных в процессе инвентаризации с данными бухгалтерского учета, составляется сличительные ведомость «Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей». В конце отчетного года результаты всех проведенных инвентаризаций обобщаются в ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией.

До составления сличительных ведомостей и определения результатов инвентаризации бухгалтерия организации должна тщательно проверить правильность всех подсчетов, приведенных в инвентаризационных описях. Затем полученные сведения заносятся в сличительные ведомости, в которых проводится сравнение фактических сведений с данными бухгалтерских документов. Обнаруженные расхождения фиксируются в проекте акта инвентаризации, к которому прилагается бухгалтерская справка с указанием возможных направлений списания выявленных недостач: на хищения, стихийные бедствия, порчу при хранении вследствие халатности виновных лиц.

     Выявленные при  инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета признаются: излишки – доходом и подлежат оприходованию, недостачи – расходом.

Контрольные вопросы:

1. Что такое инвентаризация?

2. В каких случаях она проводится?

3. Виды инвентаризации?

4. Сроки проведения?

5. Кто проводит инвентаризацию и на основании какого документа?

6.Каким документом оформляется инвентаризация?

7. Каким документом оформляется результат инвентаризации?

            8.Какой может быть результат и за счет кого списывается недостача

Тема 10. «Формы бухгалтерского учета»

Мемориально– ордерная форма учета

ПЛАН ЛЕКЦИИ

         1.Понятие форм бухгалтерского учета, признаки форм и их виды.

         2. Мемориально – ордерная форма учета

       Цель лекции: знать сущность форм бухгалтерского учета, признаки форм и их применение

       1. Понятие форм бухгалтерского учета, признаки форм и их виды.

        Под формой бухгалтерского учета понимают сложившийся порядок учетной регистрации с различными видами взаимосвязанных учетных регистров, а также последовательность и способы записей.

       Совокупность используемых предприятием порядка бухгалтерских записей из первичных документов в учетные регистры, а также самих учетных регистров и организации документооборота называется формой бухгалтерского учета

В настоящее время субъектами РК применяются следующие формы бухгалтерского учета:

·         мемориально-ордерная

·         упрощенная

·         журнально-ордерная

·         автоматизированная

        Категория формы бухгалтерского учета сложилась исторически в результате постоянного поиска, способов получения необходимой учетно-экономической информации с минимальными затратами труда и материальных средств. Ее определение исходит из предпосылки непосредственной записи данных в учетные регистры, необходимости рациональной организации труда счетных работников и максимального использования технических средств и вычислительных машин.

        Главные задачи рационально организованной формы бухгалтерского учета состоят в получении необходимой информации о хозяйственной деятельности на основе проверки, группировки и регистрации первичных документов, повышении производительности труда счетных работников в процессе подготовки первичных данных, их обработки и записи в учетные регистры, уменьшении числа ошибок при регистрации и обобщении учетных данных.

      Право выбора формы бухгалтерского учета предоставлено самим субъектам. На основе рекомендуемых форм они могут разрабатывать свои формы, совершенствовать учетные регистры и создавать программы регистрации и обработки данных, соблюдая общие методологические принципы и технологию обработки учетной информации.

         2. Мемориально – ордерная форма учета

         Отличительной чертой мемориально-ордерной формы учета является то, что записи в ней ведутся на основании данных первичных и накопительных документов.     Запись операций производится журнал регистрации хозяйственных операций, а затем в      Журнал-главную.

        Аналитический учет ведут в карточках, записи в которых делают на основании первичных или сводных документов. По данным синтетических и аналитических счетов по окончании месяца составляют оборотные ведомости, которые сверяют между собой.

        Учет при этой форме осуществляется последовательно, однако она трудоемка, так как происходит многократное дублирование одних и тех же записей (в мемориальном ордере, регистрационном журнале, учетных регистрах по счетам синтетического и аналитического учета). В результате этого, аналитический учет загроможден и ведется в отрыве от синтетического, поэтому очень трудно собрать показатели, необходимые для контроля, анализа хозяйственной деятельности и составления отчетности.

Мемориально – ордерная форма учета применяется в ГУ.

На рисунке  приведена схема мемориально – ордерной формы учета.

Контрольные вопросы:

1. Что такое форма учета?

2.Их виды?

3.Признаки применения форм учета?

4. Сущность мемориально – ордерной формы учета?

5. Где применяется данная форма учета?

6. Кто выбирает форму учета?

Журнально– ордерная форма учета

ПЛАН ЛЕКЦИИ

          1. Журнально – ордерная форма учета.

          2.Автоматизированная форма учета.

          Цель лекции: знать сущность форм бухгалтерского учета, признаки форм и их применение

          1. Журнально – ордерная форма учета

          Журнально-ордерная форма бухгалтерского учета является более рациональной и прогрессивной формой. При ней упрощается техника ведения бухгалтерских регистров, сокращается количество учетных записей, обеспечивается равномерное и своевременное ведение учета на протяжении месяца, квартала года.

        Порядок учетной регистрации состоит в следующем. Из первичных документов данные ежедневно записываются в учетные регистры.

      Учетные регистры представляют собой специальные журналы-ордера, которые являются накопительными ведомостями для хронологических записей и регистрами синтетического и аналитического учета для систематических записей.

      В тех случаях, когда технически сложно обеспечить непосредственную связь записей из документов в журналы-ордера из-за большого количества первичной документации, применяются вспомогательные ведомости. В течение месяца данные первичных документов группируются в этих ведомостях и итоги за месяц переносят в журналы - ордера.

         В каждом журнале-ордере регистрируются операции, относящиеся к кредиту данного счета, с указанием одновременно дебетуемых счетов. В конце месяца итоговые данные из журналов-ордеров переносятся в главную книгу построенную по дебетовому признаку.

         Так как журналы-ордера ведутся по кредитовому, а главная книга - по дебетовому признаку, отпадает необходимость в ведении оборотной ведомости по синтетическим счетам.

        Важное преимущество данной формы перед другими состоит в том, что при ней по многим синтетическим счетам не ведут книг или карточек аналитического учета, так как в журнале-ордере отражаются все необходимые данные для оперативного руководства и контроля за хозяйственной деятельностью

На рисунке  приведена схема журнально-ордерной формы  учета

      2.Автоматизированная форма учета

       Автоматизированная форма учета (ведение бухгалтерского учета на компьютере) свободна от указанных выше недостатков.

Компьютеры относительно просты в эксплуатации, и их применение обеспечивает механизацию и во многом автоматизацию учетного процесса; высокую точность учетных данных; оперативность учета; повышение производительности учетных работников, освобождение их от выполнения простых технических функций и предоставление большей возможности заниматься контролем и анализом хозяйственной деятельности; производить увязку информации, содержащейся во всех видах учета, а также осуществлять оперативное и текущее планирование деятельности хозяйствующего субъекта.

         Упрощенная форма учета предназначена для субъектов малого предпринимательства и предусматривает всего два регистра; книгу учета хозяйственных операций (регистр синтетического учета) и ведомости учета соответствующих объектов (основных средств, товарно-материальных запасов и др.), являющихся регистрами аналитического учета. Данные книги и ведомостей используют для составления баланса и отчетности. Ведение этой формы регламентируется Национальным стандартом финансовой отчетности

Контрольные вопросы:

1. Что такое форма учета?

2.Сущность  журнально – ордерной формы учета?

3.Возможность применения формы учета?

4. Сущность автоматизированной формы учета?

5. Где применяется упрощенная  форма учета?

6. Кто выбирает форму учета?

Тема 11. «Финансовая отчетность»

Элементы финансовой отчетности и их характеристика

ПЛАН ЛЕКЦИИ

        1. Финансовая отчетность – источник экономической информации.

        2.Классификация ее пользователей

        3. Элементы финансовой отчетности и их характеристика

        4. Понятие пояснительной записки.

           Цель лекции: понять элементы финансовой отчетности, их характеристику

        1. Финансовая отчетность – источник экономической информации.

Финансовая отчетность предназначена для удовлетворения потребностей тех пользователей, которые не имеют возможности требовать отчетность, отвечающую их конкретным информационным запросам. Финансовая отчетность может представляться отдельно или как часть отчетов, представляемых организацией по итогам года.

Финансовая отчетность представляет собой информацию о финансовом положении, результатах деятельности и изменение в финансовом положении организаций.

Целью финансовой отчетности является обеспечение заинтересованных  лиц полной и достоверной информацией о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении предпринимателей и организаций.

 Финансовая отчетность также показывает результаты управления ресурсами, доверенными руководству организации. Для достижения этой цели финансовая отчетность предоставляет информацию о следующих показателях организации:

1)                      активах;

2)                      обязательствах;

3)                      собственном капитале;

4)                      доходах и расходах, включая доходы и расходы от неосновной деятельности и чрезвычайных ситуаций;

5)                      движение денег;

6)                      изменение в собственном капитале.

 Эта информация вместе с прочей информацией в пояснительной записке также помогает пользователям прогнозировать движение денег организации в будущем и, в частности, распределение во времени и определенность генерирования денег и их эквивалентов.

Финансовая отчетность организации включает в себя следующее:

1)           бухгалтерский баланс;

2)           отчет о прибылях и убытках;

3)           отчет о движении денежных средств;

4)           отчет об изменениях в собственном капитале;

5)           информацию об учетной политике организации и пояснительную записку.

Финансовая отчетность будет более полной, если организация представляет дополнительную информацию в виде финансовых обзоров руководства с описанием и объяснением основных характеристик финансовых результатах деятельности организации, ее финансового положения и основных неопределенностей, с которыми она сталкивается. Такой обзор может включать анализ:

1)                      основных факторов и влияний, определяющих финансовые результаты, включая изменения среды, в которой действует организация, реакции

организации на эти изменения и их воздействия, инвестиционной политики организации, направленной на поддержание  и улучшение финансовых результатов, включая политику в области дивидендов;

2)                      источников финансирования организации  и доли заемных средств в этих источниках, а также политики организации в отношении заемных средств и управления рисками, связанными с займами;

3)                      преимуществ и ресурсов организации, ценность которых не отражена в бухгалтерском балансе.

Финансовая отчетность должна достоверно представлять финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности, движение денег и изменение в собственном капитале организации. Надлежащее применение стандарта бухгалтерского учета с дополнительным, при необходимости, раскрытием обеспечивает достоверное представление информации, содержащейся в финансовой отчетности.

        2.Классификация ее пользователей

Финансовая отчетность должна содержать информацию полезную для:

а) принятия инвестиционных решений и решения по предоставлению кредитов;

б) оценки ресурсов, обязательств субъекта в связи с вверенными ему ресурсами;

в) оценки будущих денежных потоков субъектов;

г) оценки работы руководящих органов.

Разные пользователи информации финансовой отчетности имеют  и разные интересы к субъекту, а именно: в частности

а) инвесторам необходима информация о том, насколько адекватен получаемый ими доход степени рискованности сделанных инвестиций, должны ли они продавать, покупать или продолжать держать свою долю в активах субъекта; будет ли способно предприятие удовлетворять их ожидания в отношении выплачиваемых дивидендов.

б) поставщикам - информация платежеспособности предприятия для погашения причитающийся им кредиторской задолженности.

в) покупатели заинтересованы в том, насколько долго субъект сможет продолжать свою деятельность, чем больше зависимость покупателя от предприятия, тем больше он заинтересован в его финансовой стабильности.

г) работники заинтересованы в  стабильности и рентабельности деятельности субъекта для оценки своих перспектив занятости, перспектив обеспечения заработной платой, пенсий и др.

д) правительство заинтересовано в информации необходимой для разработки экономической политики в отношении субъектов, определять политику налогообложения, а также для сбора статистических данных.

Таким образом, финансовая отчетность представляет информацию о прошлом событий для оказания помощи пользователям в прогнозировании и принятии решений относительно будущего финансового состояния и движения ресурсов хозяйствующего субъекта.

  3. Элементы финансовой отчетности и их характеристика

Финансовые отчеты отражают финансовые результаты сделок и других событий, группируя их в обширные классы в соответствии с их экономическими характеристиками. Эти обширные классы называются элементами финансовых отчетов.

Активы, собственный капитал и обязательства являются элементами, непосредственно связанными с определением финансового положения субъекта.

Доходы и расходы являются элементами, непосредственно связанными с измерением показателей субъекта в отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности. Процесс включения экономических элементов в финансовую отчетность отдельной статьей представляет собой признание этого элемента.

Метод определения денежных сумм, по которым активы и обязательства признаются и фиксируются в финансовых отчетах, называется оценкой.

Методы и порядок применения оценок устанавливается МСФО № 1"Представление финансовой отчетности", в котором предлагается ряд различных основ оценки используемых в финансовых отчетах. Это:

1) Первоначальная стоимость

2) Текущая стоимость

3) Стоимость реализации

4) Дисконтированная стоимость

5) Балансовая стоимость

За основу для оценки при подготовке финансовой отчетности субъекты принимают первоначальную стоимость, обычно она используется вместе с другими основными понятиями оценки.

Признание элементов финансовой  отчетности и ее оценка являются  основой раскрытия информации в финансовых отчетах. Вся существенная информация должна быть раскрыта таким образом, чтобы финансовые отчеты были ясными  и понятными для пользователей.

Таким образом, финансовая отчетность представляет собой важный способ периодического обобщения информации о состоянии активов, собственного капитала и обязательств, и об изменениях доходов  и расходов, денежной наличности в течение финансового года, с целью представления ее внешним пользователям.

Субъекты представляют годовые финансовые отчеты не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным.

Основными качественными характеристиками финансовой отчетности являются понятность, уместность, надежность и сопоставимость.

        4. Понятие пояснительной записки

Пояснительная записка является обязательной составной частью к годовой финансовой отчетности. В ней раскрываются: сведения об организациях, методах оценки явлений и учетная политика, применяемая для их отражения в финансовой отчетности; существенные статьи финансовой отчетности; финансовое положение организации, обязательное раскрытие которого установлено международными стандартами финансовой отчетности.

В пояснительной записке раскрываются принятые способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями финансовой отчетности.

Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания, о применении которых заинтересованными пользователями финансовой отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения, движения денежных средств или финансовых результатов деятельности организации.

При формировании пояснительной записки сравнительная информация должна быть раскрыта в отношении предшествующего периода для всей числовой информации финансовой отчетности, она должна включаться в обзорную и описательную информацию, когда это уместно для понимания финансовой отчетности за текущий период.

Пояснительная записка должна быть представлена в упорядоченном виде, в формах финансовой отчетности необходимо приводить ссылки на примечания к каждой линейной статье формы отчетности. Обычно каждому примечанию присваивается цифровой код, под которым оно приводится в разделе примечаний. Этот код указывается в форме отчетности против той линейной статьи отчета, которая раскрывается в данном примечании.

Примечания можно группировать по отчетным формам, информация о которых в них раскрывается, т. е. отдельно приводятся примечания к балансу, отдельно к отчету о доходах и расходах, отдельно о движении денег и т. д.

Пояснительная записка обычно представляется в следующем порядке, который помогает пользователям в понимании финансовой отчетности и сопоставлении ее с отчетностью других организаций:

1)      Заявление о соответствии стандартам

(финансовая отчетность подготовлена в соответствии с общепринятыми принципами бухгалтерского учета, и считается, что достоверно представляет все существенные аспекты деятельности организации);

2)      Информация о применяемой базе (основе) оценки и учетной политике;

3)      Вспомогательная информация для статей, представленных в каждой форме финансовой отчетности в том порядке, в каком представлены каждая статья и каждая форма отчетности;

4)      Информация, требующая дополнительного раскрытия:

-Условные обязательства (МСБУ 37) и непризнанные контрактные обязательства;

                  -Информация о событиях после даты составления баланса;

-Раскрытия нефинансового характера.

Контрольные вопросы:

1. Что такое финансовая отчетность?

2. Что включается в нее?

3. Что является элементом финансовой отчетности?

4. Кто является пользователем финансовой отчетности?

5. Какова цель финансовой отчетности?

6.На основании какого документа составляется баланс?

7. Что отражается в пояснительной записке?

ЛИТЕРАТУРА

1.1 Основная литература

1)Назарбаев Н. Казахстан  на пороге нового рывка вперед  в  своем развитии: Стратегия вхождения  Казахстана в числа пятидесяти  наиболее конкурентоспособных стран мира // Казахстанская правда.-2006.-2 марта.

2) 3акон Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от  28 февраля 2007 г № 234 – III .: 28 февраля 2007 г № 234 – III

3)  Н .Кабылова, Ш.Абайхан,,Е.Оразалинов Бухгалтер Учебник, Астана -2014 ,стр 216

4) Китебаева К.А.Теория бухгалтерского учета  : учебно-практическое пособие/ К.А. Китебаева .- КАРАГАНДА, 2000.- 186 c.

5)Маренков Н.Л.Теория бухгалтерского учета: учебник/ Н.Л. Маренков, Т.Н. Веселова ; Под общ. ред. Н.Л. Маренкова .- М. : Едиториал УРСС, 2004.- 296 c..

6)Кабылова Н., Доспалинова Ш., Абайханова Д. Теория бухгалтерского учета: учебное пособие : (сборник тестов)/ Н. Кабылова, Ш. Доспалинова, Д. Абайханова .- Астана : Фолиант, 2009.- 160 c.

7)Абдушукуров Р.С., Мырзалиев Б.С. Теория и практика бухгалтерского учета Р.С. Абдушукуров, Б.С. Мырзалиев .- А. : Нур-пресс, 2007.- 796 c.

8) Поринг Л.А.Практикум по теории бухгалтерского учета: учебно-практическое пособие/ Л.А. Поринг .- Костанай : КЭКК, 2008.- 46 c.- 37 экз.

9)Радостовец В.В., Шмидт О.И. Теория и отраслевые особенности бухгалтерского учета В.В. Радостовец, О.И. Шмидт .- А. : Центраудит Казахстан, 2000.- 496 c.

10) Антони Р. Основы бухгалтерского учета: Перевод с англ., М.: СП “Триада”, 1992

11) Бакаев А.С., Шнейдман Л.З. Учетная политика предприятия, М.: 1994

12) Нурсеитов Э.О. Бухгалтерский учет в организациях: учебное : учеб. пособие/ Э.О. Нурсеитов.- 3-е изд., перераб..- Алматы : LEM, 2010.- 444 c.

13)  Мырзалиев Б.С.Основы бухгалтерского учета ,- Алматы: Нур-пресс, 2006

 14)Соколов Я.В.  Основы теории бухгалтерского учёта. – М.: Финансы и статистика, 2008 – 496с.

 15)Китебаева К.А.Принципы бухгалтерского учета.   Караганда:КЭУК, 2010, с.149

16)Султанова Б.Б. Основы бухгалтерского учета: Учебное пособие. - Алматы, Экономика: 2009, с.152

         1.2 Дополнительная литература

1) Краткий словарь бухгалтерских терминов под ред. Китебаевой  К.А., Караганда

2) «Файл бухгалтера»  периодические издания

3) « Библиотека бухгалтера и предпринимателя» периодические издания

4) «Досье бухгалтера» периодические издания

5)Приказ Министра Финансов РК от 31 марта 2015 года  № 241 «Правила ведения бухгалтерского учета»

6)Международные стандарты бухгалтерского учета

7)Приказ Министра Финансов РК от 31 марта 2013 года  № 50 Национальные стандарты бухгалтерского учета

8) Типовой план счетов бухгалтерского учета: учебное.- Алматы : Центральный дом бухгалтера, 2009.- 80 c.

9)Инструкция по применению Типового плана счетов, бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов.

10)Отражение хозяйственных операций на основе Типового плана счетов, бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов Республики Казахстан. Практическое пособие Караганда: Каз. ИПК, 1997 100 с.

11) Путеводитель бухгалтер: прак. пособие для бухгалтеров. – Алматы: ТОО «ЦДБ», 2010. – 144 с.

12)Налоговая и учетная политика предприятия, ТОО «Издательский дом «БИКО», 2009.

13)Формирование учетной политики организации для целей бухгалтерского учета на 2010 год // В.Р.Захарьин, «Консультант бухгалтера», N 11, ноябрь 2010 г.

14)Формирование учетной политики для целей налогового учета на 2011 год // В.Р.Захарьин, «Консультант бухгалтера», N 12, декабрь 2011 г.

15) Нурсеитов Э.О. «Путеводитель по международным и национальным стандартам финансового отчетности»,2008, с.123

16) Сборник бухгалтерских проводок: учебное.- Алматы : ТОО "Издательство LEM", 2010.- 164 c.- (Бухгалтерский учет в Республике Казахстан).

17) www.zakon.kz – законодательство РК, справочная система ЮРИСТ

18)www.stat.kz – Агентство РК по статистике

19)www.nationalbank.kz – Национальный банк

Терминологический словарь (Глоссарий)

по дисциплине «Основы бухгалтерского учета»

Аванс - денежная наличность, выдаваемая работникам в счет предстоящих расходов и платежей.

Авансовый отчет – документ типовой формы, составляемый и представляемый подотчетными лицами.

Авизо – официальное извещение одного предприятия другому об изменениях в состоянии взаимных расчетов или расчетов с третьими лицами. Авизо может быть почтовым или телеграфным.

Аккредитив – используется аккредитивной формы расчетов. Суть ее заключается  в том, что плательщик поручает своему банку произвести платеж в месте нахождения поставщика с аккредитивного счета.

Акт – документ фиксирующее какое-либо действие, который составляется комиссией.

Актив – 1) совокупность имущества и денежных средств, принадлежащих субъекту; подразделяется на материальные и нематериальные ценности; 2) часть бухгалтерского баланса, отражающая на отчетную дату в денежном выражении  внеоборотные и текущие активы предприятия.

Активные счета – счета бухгалтерского учета, на которых учитываются активы субъектов. Они отражают наличие, состав и размещение средств и имущества. В активных счетах увеличение средств записывается по дебету, а уменьшение – по кредиту. Сальдо бывает только дебетовым и показывается в активе баланса.

Акцепт – согласие на оплату или гарантирование оплаты денежных, товарных или расчетных документов.

Акциз – косвенный налог, включаемый в цену товара и оплачиваемый покупателем.

Акция – ценная бумага, свидетельствующая о внесении определенной суммы в уставной капитал АО и дающая право ее владельцу на получение части дохода (дивиденда) этого общества.

Амортизация – стоимостное выражение износа в виде систематического распределения стоимости актива в течение срока службы путем перенесения первоначальной стоимости на издержки производства а также расходы периода.

Аналитический учет – учет хозяйственных операций, детализированный в денежном, а в необходимых случаях и натуральном выражении.

арендодателем, а сторона, получающая его, - арендатором.

Архив бухгалтерский – бухгалтерские документы, учетные регистры и материалы отчетности, хранящиеся на предприятии в течение установленных сроков. По срокам хранения документы подразделяются на две группы: хранящиеся в течение 5 лет и подлежащие после этого уничтожению; подлежащие постоянному хранению поэтому подлежащие передаче в государственный архив.

Баланс – форма отражения равновесия взаимосвязанных величин, находящихся в постоянном изменении. Бухгалтерский баланс составляется на определенную дату в виде таблицы, поделенной на две части: актив и пассив, где отражается состояние активов и источники их формирования.

Балансовая прибыль – это доход от обычной деятельности после налогообложения с учетом доходов (убытков) от чрезвычайных ситуаций.

Банк – денежно-кредитное учреждение, осуществляющее платежный оборот в наличной и безналичной формах.

Банковский процент – плата за предоставление банком денег в долг.

Безналичные расчеты – основной способ расчетов между субъектами. Безналичные расчеты совершаются без участия наличных денег путем списания денежной наличности счета плательщика и зачисления их на счет получателя.

Бизнес – экономическая деятельность, направленная на получение прибыли.

Бизнес-план -  краткие  сведения о предприятии, характеризующие его финансово-хозяйственное состояние и перспективы развития.

Бланк – форма  документа, отпечатанная типографским способом, в которой предусмотрены необходимые реквизиты. Используются для оформления бухгалтерских документов вручную или машинным способом.

Бланки строгой отчетности – бланки документов, подлежащие учету и выдаваемые под отчет работникам для оформления хозяйственных операций – квитанции, талоны, абонементы, форма которых утверждена в установленном порядке с проставленными на них порядковыми номерами.

Брутто – масса товара вместе с упаковкой.

Бухгалтерская проводка – оформление корреспонденции счетов, с указанием дебетуемого и  кредитуемого  счетов и суммы хозяйственной операции, подлежащей регистрации. При любой проводке сумма, записанная по дебету одного счета, должна равняться  сумме, записанной по кредиту другого счета.

Валюта – денежная единица определенной страны (национальная валюта) или иностранного государства (иностранная валюта).

Валютные операции – операции, связанные с переходом права собственности на валютные ценности, с использованием в качестве средства платежа иностранной валюты.

Взаимозачеты – погашение взаимной задолженности между предприятиями на основании взаиморасчетов.

Главная книга – свод учетных регистров, предназначенный для ведения синтетического учета, оформленных в виде  сброшюрованной книги, открываемой на один год для всех счетов Генерального плана.

Гудвилл – или цена фирмы представляет превышение покупной стоимости предприятия над суммой его активов по балансу.

Двойная запись – способ регистрации хозяйственных операций в счетах бухгалтерского учета. Особенность двойной записи состоит в том, что сумма каждой хозяйственной операции записывается в двух счетах – по дебету одного и кредиту другого счета.

Дебет – часть счета (левая) бухгалтерского учета для отражения хозяйственной операции методом двойной записи. В активных счетах она означает увеличение средств, в пассивных – уменьшение источников этих средств.

Дебиторская задолженность – выражаемые в денежной форме обязательства юридических и физических лиц перед хозяйствующими субъектами, с которыми они вступают в определенные взаимоотношения. Дебиторская задолженность, которая не погашена в установленный срок, переходит в разряд сомнительных долгов (требований).

Дебиторы – предприятия, организации, учреждения, физические лица, имеющие дебиторскую задолженность перед субъектом.

Девальвация – официальное снижение курса национальной валюты по отношению к иностранным валютам или международным валютным счетным единицам, к золоту.

Денежные средства в пути – денежные средства, принадлежащие предприятию, но еще не зачисленные на его расчетный счет.

Денежный чек – документ установленной формы, содержащий приказ предприятия учреждению банка о выплате со счета чекодателя наличными деньгами суммы, указанной в чеке.

Дивиденды – распределение чистого дохода между акционерами в соответствии с долей их участия в уставном капитале.

Дисконтная (учетная) ставка – процентная ставка, которую центральный банк страны взимает при учете правительственных и ценных бумаг или при предоставлении кредита.

Доверенность – документ, удостоверяющий право лица, его предъявившего, совершать сделки или иные действия от имени доверителя определенную операцию. Доверенность от имени предприятия выдается за подписью руководителя и главного бухгалтера и удостоверяется печатью.

Договор – письменное соглашение о взаимных обязательствах двух или более сторон. Договор включает  условия выполнения установленных обязательств сторон, меры имущественной  ответственности за их невыполнение.

Договорная цена – цена, определяемая по взаимному соглашению потребителя и производителя продукции (работ, услуг).

Документ – материальный носитель информации, содержащий соответствующие данные, оформленный в установленном порядке и имеющий в соответствии с действующим законодательством правовое значение.

Документооборот – процесс движения документов субъекта, включающий время с момента составления документов до сдачи в архив.

Доходы будущих периодов – средства,  полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. Это вперед полученная арендная плата, абонементная плата и др.

Журнал-ордер – учетная таблица, где регистрация производится по кредитовому признаку, т.е. по кредиту данного счета в корреспонденции с дебетуемым  счетом и записываются в Главную книгу.

Журнал хозяйственных операций – учетный регистр, в котором  отражены все операции, проводимые на предприятии.

Забалансовые счета (Внебалансовые счета) – счета бухгалтерского учета, сальдо которых не входит в бухгалтерский баланс. На забалансовых счетах учет ведется по простой системе без применения двойной записи.

Издержки обращения (производства) – сумма затрат, связанных с процессом обращения (производства) продукции.

Износ основных средств – процесс потери физических и моральных характеристик объектов основных средств.

Импорт – ввоз в страну иностранных товаров или капитала.

Инвентаризация – проверка фактического наличия числящегося на балансе субъекта имущества, проводимая путем подсчета, описания, взвешивания, взаимной сверки, оценки и т.д. выявленных средств, и сравнение полученных данных с данными бухгалтерского учета.

Инвестиции – реальные и финансовые вложения в экономику других субъектов в целях получения экономических выгод и доходов.

Инвестиционная деятельность – вид деятельности предприятия, направленный на сохранение и развитие экономического потенциала.

Инвесторы – субъекты инвестиционной деятельности, осуществляющие инвестиции.

Инкассо – поручение, данное клиентом банку о получении платежа с плательщика.

Инструкция – нормативный акт, издаваемый уполномоченными органами в пределах их компетенции, регламентирующий условия и порядок решения отдельных вопросов.

Иск – требование истца к ответчику, предъявленное в судебном или арбитражном порядке для защиты своих прав.

Исковая давность – время, в течение которого предприятие может востребовать дебиторскую задолженность или обязано погасить кредиторскую задолженность.

Коммерческая тайна – информация, имеющая действительную  или потенциальную коммерческую ценность в силу неизвестности ее третьим лицам, к ней нет свободного доступа на законном основании и обладатель информации принимает меры к охране ее конфиденциальности.

Компенсация – возмещение (вознаграждение) затрат за потерянное

Консолидированный баланс – сводная бухгалтерская отчетность о деятельности и финансовых результатах материнского и дочерних обществ по корпорации в целом.

Контракт – письменное соглашение, содержащее взаимные обязательства договаривающихся сторон.

Контрольный пакет акций – доля акций, сосредоточенная в руках одного владельца и обеспечивающая ему возможность осуществлять фактический контроль над деятельностью акционерного общества.

Кредит – 1) часть счета бухгалтерского учета. На активных счетах по кредиту записывается уменьшение объекта учета; а на пассивных - увеличение;

                2) предоставление в долг денег или товаров на условиях возвратности и, как правило, с уплатой процентов.

Кредиторская  задолженность – сумма обязательств предприятия другим предприятиям и отдельным лицам.

Курсовая разница – разница, возникающая в результате отражения в учете и финансовой отчетности одного и того же количества единиц иностранной валюты в отчетной (национальной) валюте при изменении  курса.

Лизинг – долгосрочная аренда имущества.

Ликвидационная стоимость – предполагаемая стоимость запасных частей, лома, отходов, возникающих при ликвидации основных средств в конце срока полезной службы, за вычетом ожидаемых затрат  по выбытию.

Лицензия – официальный документ, который разрешает осуществление указанного в нем вида деятельности в течение установленного срока, а также определяет условия его осуществления.

Материально-ответственное лицо – работник, который согласно трудовому законодательству несет полную материальную ответственность за ущерб, возникший в результате не обеспечения сохранности вверенных ему под отчет ценностей  денежной наличности.

Метод начислений – принцип учета доходов и расходов, согласно которому  доходы и вычеты учитываются с момента  выполнения работ, предоставления услуг и отгрузки готовой продукции (товаров) независимо от времени оплаты.

Месячный расчетный показатель – показатель на месяц, ежегодно устанавливаемый  в государственном бюджете на очередной год или в нормативном правовом акте для исчисления пенсий, пособий и иных социальных выплат, а также для применения штрафных санкций, налоговых и других платежей.

Минимальный размер заработной платы – гарантированный минимум заработной платы, устанавливаемый государством в законодательном порядке, ниже которого не может оплачиваться труд работников.

Налог – обязательные платежи в бюджет, взимаемые государством с юридических и физических лиц в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами.

Недостача – фактическая нехватка денежных, товарных и иных ценностей (сверх установленных норм потерь), зафиксированная в установленном порядке при приемке или по результатам инвентаризации.

Нематериальные активы – неосязаемые активы, не обладающие физической натуральной формой, приносящие дополнительный доход: права пользования земельными участками, природными ресурсами, патенты, лицензии, ноу-хау, программные продукты и привилегии, организационные расходы, торговые марки, товарные знаки и т.п.

Нерезиденты – физические лица, имеющие постоянное местожительство за пределами республики, в том числе временно находящиеся в ней; юридические лица, созданные  в соответствии с законодательством иностранных государств, с местонахождением за пределами республики; предприятия и организации, не являющиеся юридическими лицами, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, с местонахождением за пределами республики; находящиеся в государстве иностранные дипломатические и иные –официальные представительства, а также международные организации, их филиалы и представительства.

Нетто – масса товара без упаковки.

Неустойка – штраф за невыполнение одной из сторон договорных обязательств.

Номинал – нарицательная стоимость, указанная на ценных бумагах, банкнотах, монетах.

Норма амортизации основных средств – процентное отношение  годовой суммы амортизации к первоначальной стоимости основных средств.

Ноу-хау – совокупность различных знаний  научных, технических, производственных, коммерческих опыта практически применяемых в деятельности предприятия, оформленных в виде технической документации.

Обязательства – обязанность лица (должника) совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие.

Операционная деятельность – основная деятельность юридического лица по получению дохода и иная деятельность, не относящиеся к инвестиционной и финансовой.

Основные средства – материальные активы, действующие в течение длительного периода времени (более одного года) как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере.

Пассив – часть бухгалтерского баланса, в которой показываются источники образования средств предприятия.

Пассивные счета – счета бухгалтерского учета, на которых учитываются источники собственного капитала и обязательства.   Увеличение в пассивных счетах записывается по кредиту, уменьшение – по дебету, Кредитовое сальдо по счетам показывается в пассиве баланса.

Патент – документ, выдаваемый компетентным органом государства, на право заниматься торговлей или другим промыслом; документ, удостоверяющий приоритет изобретения, авторство и исключительное право патентообладателя на изобретения; в отдельных государствах – документ на право занятия определенной должности.

Пеня – вид штрафа за нарушение сроков платежей, которая устанавливается в процентах от причитающейся к платежу суммы за каждый день просрочки платежа.

Себестоимость основных средств – стоимость, включающая все фактически произведенные необходимые затраты по возведению или приобретению основных средств, в том числе уплаченные при покупке не возмещаемые налоги и сборы  и другие расходы, непосредственно связанные с приведением актива в рабочее состояние.

План счетов бухгалтерского учета – систематизированный перечень всех балансовых счетов, используемых в системе бухгалтерского учета.

Подоходный налог (с юридических и физических лиц) – обязательный платеж, устанавливаемый для лиц, имеющих налогооблагаемый доход в налоговом году. Плательщиками этого налога являются лица-резиденты и нерезиденты.

Пошлина – вид налогов и сборов.

Представительские расходы – затраты предприятия по приему и обслуживанию представителей других организаций (включая иностранных), прибывших для переговоров с целью взаимовыгодного сотрудничества.

Принципы учета – основные исходные положения (правила), определяющие нормы регулирования бухгалтерского учета.

Резиденты – 1) физические лица, постоянно проживающие в государстве, в том числе временно находящиеся за границей; 2) юридические лица, созданные в соответствии с государственными законами, с местонахождением на территории государства; 3) дипломатические и иные официальные представительства государства за ее пределами; 4) предприятия и организации, не являющиеся  юридическими лицами, созданные в соответствии с действующим законодательством, с местонахождением в государстве.

Реквизиты – совокупность обязательных сведений  в документах, отсутствие которых лишает их юридической силы.

Резервы по сомнительным долгам – создаются на основе результатов проведенной в конце года инвентаризации дебиторской задолженности по поставщикам и покупателям и предназначен для списания безнадежных к взысканию долгов.

Розничные цены – цены, по которым продаются товары непосредственно потребителем.

Рыночные цены – свободные цены, сложившиеся в регионе на момент исполнения сделки.

Синтетический учет – учет, дающий обобщенные показатели в денежном выражении. Данные синтетического учета детализируются в аналитическом учете.

Смета – документ по исчислению предстоящих расходов и доходов.

Стандарты бухгалтерского учета – нормативно-правовые документы, определяющие  методологию бухгалтерского учета и раскрытия информации в финансовой отчетности.

Собственный капитал – активы субъекта после вычета его обязательств.

Тариф – установленный размер платы за различные услуги.

Таможенная декларация – заявление распорядителя импортного или экспортного  груза о стоимости груза, для выполнения таможенных формальностей, начисления таможенной пошлины и определения стоимости таможенных процедур.

Таможенный тариф – свод ставок таможенных пошлин, применяемых к товарам, перемещаемым через таможенную границу и систематизированным в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности.

Уставный капитал – совокупность вкладов (в денежном выражении) учредителей при создании предприятия для обеспечения его деятельности в размерах, определенных учредительными документами.

Учетная политика предприятия – совокупность выбранных предприятием способов ведения бухгалтерского учета, утвержденная приказом или распоряжением руководителя.

Финансовая деятельность – деятельность юридического лица, результатом которой является изменение в размере и составе собственного капитала и заемных средств.

Финансовый результат – прирост (или уменьшение) стоимости собственного капитала организации, образовавшийся  в процессе ее предпринимательской деятельности за отчетный период.

Финансовый учет – система, измеряющая, обрабатывающая и передающая учетную информацию, необходимую для использования, для целей управления как внутри предприятия, так и за его пределами.

ФИФО – метод бухгалтерского учета товарно-материальных запасов по цене первой поступившей или изготовленной партии.

Форма бухгалтерского учета – определенная система построения и взаимосвязи регистров, порядок и способы регистрации и группировки учетных данных. В настоящее время используются следующие формы: мемориально-ордерная, журнально-ордерная, упрощенная, компьютерная и др.

Цена – денежное выражение стоимости товара.

Чек – документ, по которому выдают наличные деньги со счетов в банках и с помощью которого производят безналичные расчеты за товары и услуги.

Экспорт – вывоз из страны в другие страны капитала,  товаров.

Эмиссия – выпуск бумажных денег, ценных бумаг.

Эмитент – юридическое лицо, осуществляющее выпуск ценных бумаг в соответствии  с действующим законодательством и несущее от своего имени обязательства перед владельцами ценных бумаг.

Эмбарго – запрещение государством ввоза или вывоза товаров.

Темы рефератов по дисциплине «Основы бухгалтерского учета»

1. Понятие о бухгалтерском учете и его место в системе хозяйственного учета.
2. Требования к ведению бухгалтерского учета.
3. Измерители, применяемые в бухгалтерском учете.
4. Нормативное регулирование бухгалтерского учета в РК.
5. Международные стандарты бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.
6. Предмет и объекты бухгалтерского учета.
7. Метод бухгалтерского учета, его сущность и элементы. Взаимосвязь элементов метода бухгалтерского учета.
8. Понятие бухгалтерского баланса и его место в системе бухгалтерского учета.
9. Содержание и структура актива бухгалтерского баланса.
10. Содержание и структура пассива бухгалтерского баланса.
11. Изменения в бухгалтерском балансе, происходящие под влиянием хозяйственных операций.
12. Понятие документации и инвентаризации, их взаимосвязь.
13. Документооборот и его регулирование.
14. Хранение первичных бухгалтерских документов.
15. Общие правила инвентаризации.
16. Требования к первичным бухгалтерским документам.
17. Классификация первичных бухгалтерских документов.
18. Двойная запись хозяйственных операций на бухгалтерских счетах, ее контрольное и информационное значение.
19. Бухгалтерские счета синтетические и аналитические, их назначение и взаимосвязь.
20. Классификация бухгалтерских счетов.
21. Корреспонденция бухгалтерских счетов.
22. Типовой План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, его назначение.
23. Рабочий план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, его разработка и отражение и учетной политике.
24. Cпособы  исправления  ошибок в документах.
25. Понятие учетной политики предприятия и характеристика его разделов.
26. Понятие учетных регистров и форм бухгалтерского учета, их взаимосвязь и место в системе бухгалтерского учета.
27. Классификация форм бухгалтерского учета и порядок записей на них.
28. Понятие бухгалтерской отчетности и ее место в системе управления.
29. Общие требования к бухгалтерской отчетности.
30. Состав бухгалтерской отчетности коммерческих организаций.
31. Организация бухгалтерской службы.
32. Права, обязанности и ответственность руководителя организации.
33. Права, обязанности и ответственность главного бухгалтера организации.

Скачано с www.znanio.ru