Визнання доходів та витрат протягом виконання будівельного контракту

Визнання доходів та витрат протягом виконання будівельного контракту

Згідно з НП(С)ПБО 1 ”Загальні вимоги до фінансової звітності” одним з принципів, якого необхідно дотримуватись при підготовці фінансових звітів підприємства, є принцип нарахування та відповідності доходів і витрат. За цим принципом, для визначення фінансового результату за звітний період (за календарний місяць, квартал, рік) необхідно зіставити доходи звітного періоду з

витратами, які були здійснені для отримання цих доходів. Крім того, доходи і витрати слід відображати в обліку та звітності у момент їх виникнення, незалежно від дати надходження та сплати грошових коштів.

Специфіка діяльності підрядних організацій полягає в тому, що на практиці дата початку виконання робіт за будівельним контрактом і дата завершення робіт припадають на різні облікові періоди. Тому найбільш важливим питанням бухгалтерського обліку будівельних контрактів є розподіл доходів і витрат між звітними періодами.

Згідно з ПБО 18 “Будівельні контракти” доходи та витрати протягом виконання будівельного контракту визнаються:

1.                       З урахуванням ступеня завершеності робіт на дату балансу (останнє число місяця), якщо кінцевий фінансовий результат цього контракту може бути достовірно оцінений.

2.                       У сумі фактичних витрат від початку виконання будівельного контракту щодо яких існує ймовірність їх відшкодування. Якщо ймовірності отримання доходу немає, то дохід не визнається.

Отже, як зазначено в пункті 1, питання відносно того, за якою оцінкою визнаються доходи на дату балансу, залежить від можливості достовірної оцінки фінансового результату контракту.

ПБО 18 наводить перелік умов, які повинні виконуватись одночасно, для того, щоб кінцевий фінансовий результат за будівельним контрактом міг бути достовірно оцінений:

Умови для контрактів з фіксованою ціною:

1)                        можливість достовірного визначення суми загального доходу від виконання будівельного контракту;

2)                        ймовірність отримання підрядником економічних вигод від виконання будівельного контракту;

3)                        можливість достовірного визначення суми витрат, необхідних для завершення будівельного контракту, і ступінь завершеності робіт за будівельним контрактом на дату балансу;

4)                        можливість достовірного визначення та оцінки витрат, пов’язаних з виконанням будівельного контракту, для порівняння фактичних витрат за цим будівельним контрактом з попередньою оцінкою таких витрат.

Умови для контрактів за ціною “витрати плюс”:

1)                        ймовірність отримання підрядником економічних вигод від виконання будівельного контракту;

2)                        можливість достовірного визначення витрат, пов’язаних з виконанням будівельного контракту, незалежно від імовірності їх відшкодування замовником.

Можливість достовірної оцінки кінцевого фінансового результату залежить від умов контракту, в якому має бути передбачено:

1)                        юридично забезпечені права кожної із сторін щодо об’єкта будівництва;

2)                         зустрічну компенсацію сторін;

3)                         спосіб та умови розрахунків.

Необхідно зазначити, що на практиці не всі норми ПБО 18 будуть виконуватись. Зокрема, не будуть виконуватись вимоги п.7 ПБО 18 щодо визнання доходу у випадку, якщо кінцевий результат за будівельним контрактом не може бути достовірно оцінений. Це пов’язано з існуючою практикою відображення доходу від виконання будівельних робіт на суму рахунків за виконані роботи, що передані підрядником замовнику. Передача рахунку для оплати відображається за дебетом рахунку 36 “Розрахунки з покупцями та замовниками” і кредитом рахунку 70 “Доходи від реалізації” на суму переданого рахунку. Оцінка доходу в цьому випадку не враховує ймовірності отримання підрядником економічних вигод від виконання будівельного контракту.

Прикладами обставин, які призводять до того, що ймовірності відшкодування понесених витрат може не існувати, є:

§ контракт не має повної юридичної сили;

§ виконуються роботи за контрактом, завершення якого залежить від судового розгляду або законодавчих актів;

§ виконується контракт, що стосується власності, яка може бути конфіскована;

§ замовник не здатний виконати свої зобов’язання; § підрядник не здатний завершити роботи.

Отже, за наявності таких обставин підрядник визнаватиме дохід та дебіторську заборгованість в сумі переданих рахунків, навіть якщо не існуватиме ймовірності їх отримання.