больничный лист и выплоты по нему

Порядок начисления больничных и отпускных

§  Больничные: финансирует ФСС по ВПТ

§  Расчет больничных и декретных

§  Изменения страховых выплат от ФСС НСП

§  Что нужно знать об отпусках

§  Правила расчета отпускных

§  Создаем резерв отпускных

БОЛЬНИЧНЫЕ: ФИНАНСИРУЕТ ФСС ПО ВПТ

Известно, что Закон №2464 изменил с 01.01.2011 г. механизм оплаты больничных и декретных. Мы получили: изменения в Законе №2240, новый Порядок №26 и практику. Обо всем этом читайте в данном разделе.

Как предоставляется пособие по временной нетрудоспособности

Основанием для начисления больничных служит выданный в установленном порядке листок нетрудоспособности. Порядок и условия выдачи, продления и учета листков нетрудоспособности, осуществления контроля за правильностью их выдачи определен Инструкцией №455.

Для начисления больничных имеют значение:

1) срок болезни, указанный в листке нетрудоспособности, а также ее причины;

2) заработок за 6 месяцев перед наступлением болезни;

3) график работы предприятия;

4) страховой стаж работника.

Первые пять календарных дней болезни, независимо от ее причины, оплачиваются за счет средств работодателя, а все последующие дни болезни — за счет средств ФСС по ВПТ.

Больничные по уходу за больными членами семьи, на время карантина полностью оплачиваются ФСС по ВПТ. Размер компенсации потери заработка ввиду болезни зависит от страхового стажа.

Было возмещение — стало финансирование

С 28.02.2001 г. — дня, когда вступил в силу Закон №2240, в Украине появился ФСС по ВПТ (далее — Фонд). Предприятия начали уплачивать взносы в Фонд, а если работники предоставляли листки нетрудоспособности, то предприятия выплачивали пособие за собственные средства, после чего на суммы выплаченного пособия уменьшали уплату взносов в Фонд (в случае если сумма была достаточно большой, Фонд возвращал денежные средства предприятию). Все это называлось одним словом — «возмещение», при этом работал удобный механизм оплаты застрахованным лицам больничных и декретных в счет уплаты социальных взносов. Однако этот механизм остался в прошлом.

Законом №2464, который внес изменения в ряд законов и ввел единый государственный реестр социального страхования, в ст. 21 Закона №2240 внесены изменения, касающиеся страховых выплат.

Начиная с 01.01.2011 г. оплата больничных, декретных и пособия на погребение осуществляется в порядке финансирования средствами Фонда. То есть если в предыдущие годы пособия выплачивались работодателем (с последующим зачислением средств), то теперь он должен дождаться финансирования средств от ФСС по ВПТ и только потом выплатить их работникам.

Как работает финансирование: теоретически

Статьей 21 Закона №2240 предусмотрен общий порядок финансирования Фондом страхователей страховыми средствами, и, согласно статьям 50 — 52 Закона №2240, этот механизм выглядит приблизительно так:

1) если работник представил листок нетрудоспособности, действующая на предприятии комиссия по социальному страхованию его изучает, рассматривает основания для назначения, другие документы, после чего принимает решение своим протоколом о назначении страховой выплаты по такому листку;

2) получив протокол и листок для оплаты, бухгалтерия рассчитывает среднюю заработную плату в соответствии с Порядком №1266 и определяет сумму пособия;

3) заполняя заявление-расчет на получение финансирования, бухгалтерия указывает в нем все случаи получения страховых средств от ФСС по ВПТ, прилагает платежку об уплате единого взноса и собранные документы подает Фонду на рассмотрение и назначение финансирования;

4) назначив финансирование, в течение 10 рабочих дней — срок, определенный ст. 21 Закона №2240, — ФСС по ВПТ перечисляет страховые средства для выплаты пособий работникам;

5) для получения финансирования предприятие открывает отдельный текущий счет, реквизиты которого указаны в заявке-расчете, и ожидает страховых средств от Фонда;

6) получив страховые средства на отдельный (целевой) счет, предприятие в ближайший к выплате зарплаты день (см. письмо ФСС по ВПТ от 13.01.2011 г. №01-16-45) выплачивает и зарплату, и пособие работникам, уплатив при этом ЕСВ и НДФЛ;

7) неиспользованные страховые средства, оставшиеся после выплаты пособия, возвращаются в ФСС по ВПТ в течение трех рабочих дней;

8) после окончания отчетного квартала предприятие отчитывается перед ФСС по ВПТ о полученных, использованных или возвращенных страховых средствах.

И так каждый раз, когда возникает необходимость выплатить больничные, декретные или пособие на погребение.

Финансирование на практике

Финансирование страхователей-работодателей для предоставления материального обеспечения наемным работникам осуществляется районными, межрайонными, городскими исполнительными дирекциями отделений ФСС по ВПТ в порядке, установленном Постановлением правления ФСС по ВПТ от 22.12.2010 г. №26 (далее — Порядок №26).

Порядком №26 утверждена типовая форма заявления-расчета и приложение к ней (см. образец 1), которое содержит информацию о начисленных застрахованным лицам суммах материального обеспечения по их видам.

Образец 1

Заполнение заявления-расчета на примере

Заявление-расчет, подписанное главным бухгалтером, директором и засвидетельствованное печатью предприятия, готовится в двух экземплярах: один подается Фонду, а второй вместе с листками нетрудоспособности, представленными работниками, хранится у предприятия.

Фонд, прорабатывая заявления-расчеты, проверяет правильность заполнения реквизитов, наличие данных о страхователе в Государственном реестре социального страхования, данные об уплате им единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование.

Заполнение заявления-расчета. Обратите внимание, что в заявлении-расчете нет периода, за который оно заполняется. Следовательно, предприятие заполняет и подает заявление-расчет по мере необходимости в финансировании: каждый день, или еженедельно, или ежедекадно, или за месяц. Периодичность подачи заявления-расчета зависит от количества представленных предприятию листков нетрудоспособности за день, неделю, декаду, месяц.

Лицевая сторона заявления-расчета заполняется только после заполнения приложения к нему. Поскольку в приложении расшифровывается каждый частный случай, который будет финансироваться Фондом: Ф. И. О., номер страхового свидетельства работника (!), номер листка нетрудоспособности, причина нетрудоспособности, период нетрудоспособности, количество дней нетрудоспособности в общей сумме и отдельно дней, приходящихся на средства Фонда, общая начисленная сумма пособия с выделением суммы пособия, которая финансируется средствами Фонда.

Когда приложение будет заполнено, к общему заявлению-расчету на лицевой стороне в колонки «Кількість днів» и «Сума (у грн з коп.)» вносят данные из колонок 8 и 10 приложения.

Пример 1. На текущей неделе предприятию представлены для оплаты три листка нетрудоспособности:

1) Басюк А. П., период болезни с 23.05 по 28.05, временная нетрудоспособность с общим заболеванием (отметка «Первичный»), начислена за 6 рабочих дней общая сумма пособия 1200 грн, из них за один день (28.05), который приходится на финансирование от Фонда, 200 грн;

2) Портновой П. А., период ухода за больным ребенком с 01.06 по 03.06, начислена общая сумма пособия 900 грн, где все дни финансируются Фондом;

3) Ивановой М. П., листок по беременности и родам с 01.06 по 04.10, начислена общая сумма пособия по беременности и родам 50400 грн, которая финансируется Фондом в полной сумме (см. образец 1).

О платежках по уплате единого взноса. Довольно любопытная ситуация возникла с этой платежкой. Практика показывает, что, пока нет ни одного официального разъяснения, каждый ФСС по ВПТ объясняет содержание платежки по-разному. Один районный ФСС по ВПТ требует от предприятий представлять все платежки за месяц об уплате ЕСВ, другой совсем не требует их. А отдельные специалисты ПФУ заявляют, что это должны быть платежки об уплате ЕСВ с сумм больничных, которые заявлены на финансирование в заявлении-расчете, поэтому все больше районных ФСС по ВПТ начинают требовать прилагать к заявлению-расчету платежку об уплате ЕСВ с сумм больничных, которые будут финансироваться Фондом.

Кажется, что пока не будет уплаты ЕСВ с неполученных сумм финансирования, не будет и самих средств от Фонда. Однако никакого подобного условия ни Закон №2464, ни Закон №2240, ни Порядок №26 не содержат! Поэтому будем ждать официального мнения хотя бы одного из фондов, который входит в Единый реестр социального страхования.

О страховых свидетельствах работников.

Напомним, что оплата больничных, декретных и пособия на погребение осуществляется в порядке финансирования средствами ФСС по ВПТ. То есть если в предыдущие годы пособия выплачивались работодателем (с последующим зачислением средств), то теперь он должен дождаться финансирования средств от ФСС по ВПТ и только потом выплатить их работникам. С 4 февраля 2011 г. (день, когда вступил в силу Порядок №26) мы получили типовую форму заявления-расчета, на основании которого Фондом осуществляется финансирование, и приложение к ней. Заявление содержит информацию о начисленных застрахованным лицам суммах материального обеспечения по их видам. В приложении к заявлению расшифровывается каждый частный случай, который будет финансировать Фонд: Ф. И. О., номер свидетельства об общеобязательном государственном социальном страховании работника (!), номер листка нетрудоспособности, причина нетрудоспособности, период нетрудоспособности, количество дней нетрудоспособности в общей сумме и отдельно дней, приходящихся на средства Фонда, общая начисленная сумма пособия с выделением суммы пособия, финансируемой средствами Фонда.

Среди прочего, как видим, в приложении к заявлению должен быть указан номер свидетельства об общеобязательном государственном социальном страховании (далее — страхового свидетельства) работника. Известно, что такие свидетельства получили далеко не все украинцы. Поэтому ходили слухи, что получить финансирование от Фонда будет немалой проблемой. Однако письмом от 01.03.2011 г. №01-16-345 ФСС по ВПТ развеял сомнения, разъяснив, что статья 51 Закона №2240, определяющая перечень документов, служащих основанием для назначения материального обеспечения, не приводит страховое свидетельство в перечне документов, необходимых для получения финансирования. Таким образом,отсутствие страхового свидетельства не может быть основанием для отказа в назначении материального обеспечения застрахованному лицу или отказа в финансировании страхователя-работодателя.

Что касается заполнения графы 3 обратной стороны заявления-расчета, то страхователи могут указывать там номер учетной карточки застрахованного лица. Согласно п. 1.1 Порядка №22-2 это номер персональной учетной карточки застрахованного лица, который соответствует:

а) идентификационному номеру физического лица согласно ГРФЛ (регистрационному номеру);

б) для лиц, которые в силу религиозных убеждений отказались от идентификационного (регистрационного) номера, о чем имеют соответствующую отметку в паспорте:

— серии и номеру страхового свидетельства (NNN XXXXXX — три буквы, пробел, шесть цифр);

— серии и номеру паспорта (БКNNXXXXXX — «БК» — константа, указывающая на регистрацию по паспортным данным; «NN» — две украинские буквы серии паспорта (верхний регистр), «XXXXXX» — шесть цифр номера паспорта (с ведущими нулями)), если у лица, отказавшегося от идентификационного (регистрационного) номера, нет страхового свидетельства;

в) серии и номеру документа, удостоверяющего личность, — для лиц, которые не являются гражданами Украины, но работают на территории Украины и не имеют идентификационного (регистрационного) номера.

Каков порядок выплаты пособия ввели банки?

Во исполнение письма Минтруда от 18.02.2011 г. №1742/0/14-11/18, которым, в частности, указано следующее: «Частью второй статьи 21 Закона №2240 предусмотрено, что страхователь-работодатель открывает отдельный текущий счет (или отдельный счет для бюджетных учреждений) для зачисления страховых средств, которые предоставляются Фондом и могут быть использованы страхователем исключительно для предоставления материального обеспечения и социальных услуг застрахованным лицам. Однако часть этих средств должна быть удержана в счет уплаты налога на доходы физических лиц, единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование и других платежей, которые в соответствии с законами Украины удерживаются из этих выплат и за удержание которых работодатель несет ответственность согласно законодательству Украины. Указанное рекомендуем довести до сведения отделений НБУ и банков Украины», — все больше и больше банков начали разделять платежные поручения на НДФЛ и ЕСВ, требуя от предприятий самостоятельно исчислять суммы для получения денежных средств.

Почти во всех договорах на открытие банковского счета со специальным режимом использования есть подобные фразы:«Платежные поручения на выдачу (перевод) страховых средств Банк принимает и осуществляет выдачу (перевод) вышеупомянутых средств при условии соблюдения Клиентом действующего законодательства относительно уплаты страховых взносов и предоставления по требованию банка подтверждающих документов об их уплате, за достоверность которых он несет в дальнейшем полную ответственность согласно требованиям действующего законодательства Украины».

Итак, на предприятие перевели невероятно сложный расчет-распределение НДФЛ и ЕСВ, к которым еще нужно прописать отдельные проводки в учете.

Как долго денежные средства находятся на счете

Получив страховые средства на отдельный (целевой) счет, предприятие должно разграничить их по срокам выплаты:

1) для больничных целевые средства выплачиваются в ближайший к выплате зарплаты день после уплаты всех обязательных взносов и НДФЛ;

2) для пособий по беременности и родам и на погребение целевые средства выплачиваются застрахованному лицу не позднее следующего рабочего дня за днем получения средств на счет. В этом случае все очень просто, ведь из таких пособий не удерживаются НДФЛ и ЕСВ, поэтому, сколько средств поступило, столько и выплатили. Чего не скажешь о суммах больничных.

После выплаты пособий неиспользованные страховые средства возвращаются в Фонд в течение трех рабочих дней.

О страховом стаже работников

Что касается страхового стажа, влияющего на оплату больничного (60%, 80%, 100%), то именно в таких размерах он остается, но изменился подход к его определению.

Понятие «страховой стаж» появилось одновременно с Законом №2240, а именно: 28.02.2001 г. До тех пор действовал трудовой стаж, поэтому весь трудовой стаж, наработанный работниками до 28.02.2001 г., включается в страховой стаж на общих основаниях.

С 28.02.2001 г. страховой стаж определяется за периоды, когда застрахованное лицо уплачивало страховые взносы. Причем не было ограничения по уплаченной сумме (или с зарплаты в 100 грн, или с 1000 грн, или с 10000 грн), чего не скажешь о страховом стаже, который накапливается с 01.01.2011 г.

Так, в соответствии со ст. 7 Закона №2240, страховой стаж — это период, в течение которого лицо подлежало социальному страхованию и за который ежемесячно уплачены им и работодателем страховые взносы в сумме не меньше минимального страхового взноса.

Как известно, минимальный страховой взнос составляет приблизительно 37% (в зависимости от класса профессионального риска) от размера минимальной зарплаты (ст. 1 Закона №2464), поэтому очень важно предупредить работников, а особенно работающих на условиях неполного рабочего времени (инвалидов и др.), о том, что в случае когда у них зарплата за фактически отработанное время в месяце не будет достигать размера минимальной зарплаты (соответственно и сумма взноса будет меньше), этот месяц в страховой стаж будет входить ограниченно — в соответствии с теми днями, за которые они работали. Исключением при формировании страхового стажа являются периоды получения страховых выплат из Государственного реестра социального страхования — больничные, декретные, пособие по безработице и т. п. (кроме пенсий). То есть если работник часть месяца работал, а часть месяца болел, а общий начисленный доход (зарплата + больничные) не достигает размера, при котором будет уплачен минимальный страховой взнос, то этот месяц все равно попадет в страховой стаж, поскольку в нем есть период получения страховой выплаты из реестра.

Расчет страхового стажа

Напомним, что страховой стаж, как определено п. 9 ст. 2 и ч. 1 ст. 7 Закона №2240, — это период (срок), в течение которого лицо подлежит общеобязательному государственному социальному страхованию в связи с временной потерей трудоспособности и за который ежемесячно уплачены страховые взносы (им, работодателем) в сумме не меньше минимального страхового взноса.

В страховой стаж засчитывается и общий трудовой стаж лица до введения в действие Закона №2240 (ч. 2 ст. 7 Закона №2240), то есть до 1 января 2001 года. Размер пособия по временной нетрудоспособности в соответствии со ст. 37 Закона №2240 зависит от страхового стажа (см. таблицу 1).

Таблица 1

Размер пособия по ВПТ в зависимости от страхового стажа

В письме от 04.02.2011 г. №04-29-196 специалисты ФСС по ВПТ, ссылаясь на ч. 7 Закона №2240, напоминают, что страховой стаж исчисляется в месяцах, и приводят формулу для исчисления страхового стажа, если сумма уплаченных за соответствующий месяц страховых взносов меньше минимального страхового взноса:

ПП = Св : В ,

где: ПП — продолжительность периода, который засчитывается в страховой стаж и определяется в месяцах;

Св — сумма единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, уплаченного за соответствующий месяц;

В — минимальный размер страхового взноса за соответствующий месяц.

То есть если работник работает на 0,75 оклада в размере минимальной заработной платы, то, проработав год, он приобретет только 9 месяцев страхового стажа. Если же работник работает на 0,5 оклада, а его оклад, скажем, 2500 грн, то работнику зачтется год страхового стажа. Ведь размер ЕСВ от 1250 грн больше минимального, который рассчитывается из минимальной зарплаты (с 01.04.2011 г. — 960 грн).

Сложнее, если у работника несколько мест работы. Если работник работает, скажем, в двух местах работы на 0,5 оклада, то он будет иметь право на полный месяц страхового стажа. Конечно, в таком случае следует к расчету больничного приложить справку о заработке и уплате страховых взносов по совместительству.

К страховому стажу приравнивается трудовой стаж, приобретенный работником за время работы на условиях трудового договора (контракта) до вступления в силу данного Закона (имеется в виду Закон №2464). Следовательно, для тех работников, продолжительность страхового стажа которых по состоянию на 1 января 2011 года равна или превышает 8 лет, что подтверждается записью в трудовой книжке, а также тех, кто согласно действующему законодательству имеет право на оплату листков нетрудоспособности в размере 100% независимо от продолжительности страхового стажа (что подтверждается соответствующими документами), вопрос об исчислении страхового стажа не возникает.

Обратите внимание: время ухода за ребенком до 3 лет с 1 января 2011 года в страховой стаж не засчитывается, поскольку в данный период ЕСВ в ПФУ не уплачивается (до 01.01.2011 г. время нахождения женщины в дородовом и послеродовом отпуске и в отпуске по уходу за ребенком до 3 лет засчитывалось в страховой стаж), см. письмо ФСС по ВПТ от 04.05.2011.№04-29-1068.

Отметим, что в письме от 28.08.2009 г. №04-06/К-158з-216 специалисты ФСС по ВПТ разъясняли, какие документы подтверждают страховой стаж: «Подтверждением страхового стажа застрахованного лица, кроме трудовой книжки, являются справки с предыдущих мест работы работника о заработной плате, с которой уплачивались страховые взносы в Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности, а также документы (листки нетрудоспособности, ведомости о начислении пособий по временной нетрудоспособности и беременности и родам с указанием периодов, за которые предоставлялись страховые выплаты, приказы о предоставлении отпуска по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста, справки о периодах получения выплат по отдельным видам общеобязательного государственного социального страхования и т. п.), подтверждающие периоды, на протяжении которых застрахованным лицом страховые взносы не уплачивались, но которые в соответствии с Законом №2240 засчитываются в страховой стаж».

В письме от 04.02.2011 г. №04-29-196 ФСС по ВПТ разъясняет, что в заявлении-расчете по форме, утвержденной постановлением правления Фонда от 22.12.2010 г. №26, необходимо указывать начисленную сумму пособия без уменьшения на обязательные удержания. После того как средства от ФСС по ВПТ поступят на спецсчет, страхователь перечисляет из них НДФЛ и ЕСВ. Такая же позиция отражена в письме Минтруда от 18.02.2011 г. №1742/0/14-11/18: «...часть этих (полученных от ФСС по ВПТ) средств должна быть удержана в счет уплаты налога на доходы физических лиц, единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование и других платежей, которые в соответствии с законами Украины удерживаются из этих выплат и за удержание которых работодатель несет ответственность согласно законодательству Украины».

То есть из суммы денежных средств, полученных от ФСС по ВПТ, можно и нужно перечислить и НДФЛ, и ЕСВ, и другие обязательные платежи (например алименты).

Случаи выплаты больничных

Пример 2. Беспроблемный случай.

Работник болел до 5 дней, общее заболевание. Все эти дни нетрудоспособности по первичному листку пришлись на оплату за счет средств работодателя. Последний за месяц начислил сумму пособия, зарплату и все вместе выплатил в установленные сроки выплаты зарплаты. Бухгалтерский и налоговый учет представлен в таблице 2.

Таблица 2

Начисление зарплаты и больничных (по условиям примера 2)

Пример 3. Идеальный случай.

Работница находилась на больничном по уходу за больным ребенком 10 дней. Все дни оплачивает Фонд, финансирование произошло своевременно — до выплаты зарплаты за этот месяц.

За месяц работнице начислена зарплата 2500 грн и больничные 500 грн, средства на выплату которых уже имеются на отдельном текущем счете предприятия. Ввиду того, что на отдельный текущий счет поступили денежные средства с учетом НДФЛ и ЕСВ, которые в виде удержаний составляют общую сумму пособия, предприятие исчисляет отдельно НДФЛ и ЕСВ из зарплаты и больничных и подает в банк расчетные документы отдельно для каждого счета:

1) начислена зарплата 2500 грн, из которых сумма НДФЛ по ставке 15% составляет 361,50 грн и сумма ЕСВ 3,6% — 90,00 грн. Начисления на ФОТ составляют 37% — 925,00 грн;

2) начислена сумма больничных 500 грн, из которых сумма НДФЛ по ставке 15% составляет 73,50 грн и сумма ЕСВ 2% — 10,00 грн. Начисления на больничные составляют 33,2% — 166,00 грн.

Уплатив все обязательные налоги и взносы, предприятие с двух счетов получает в кассу денежные средства для выплаты зарплаты и больничных. Во избежание вопросов во время проверки бухгалтер распределила выплату на два документа: зарплату выплатили на основании ведомости, а больничные выдали по отдельному расходному кассовому ордеру. Бухгалтерский и налоговый учет для этого случая представлен в таблице 3.

Таблица 3

Начисление зарплаты и больничных (по условиям примера 3)

Обратите внимание, что в учете на субсчете 661 вводится аналитика для разграничения видов начислений: зарплаты (ЗПЛ) и больничных (БОЛЬН). На некоторых предприятиях для начисления больничных ввели субсчет 663, что тоже может быть (см. пример 4).

Из разъяснений ГНАУ (см. письмо от 19.01.2011 г. №697/6/17-0715) следует:

1) больничные в целях обложения НДФЛ рассматриваются как доход, состоящий из двух частей — оплаты первых 5 дней временной нетрудоспособности (календарные дни) за счет средств работодателя и пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемого за счет средств ФСС по ВПТ или ФСС НСП;

2) больничные включаются в состав месячного налогооблагаемого дохода налогоплательщика (пп. 165.1.1 НКУ);

3) поскольку больничные, как выплачиваемые за счет работодателя, так и выплачиваемые за счет фондов, имеют целью компенсировать потерю заработной платы (дохода) в случае наступления страхового случая (временной нетрудоспособности), то ГНАУ, как и раньше, склонна для целей обложения НДФЛ приравнивать их к зарплате;

4) поскольку больничные в целях обложения НДФЛ — это зарплата, то их сумма учитывается при расчете предельной суммы дохода, дающего право на получение НСЛ. То есть право на применение НСЛ к больничным в 2011 г. сохранилось.

Рассмотрим на примере, как именно происходит налогообложение больничных.

Пример 4. Работник административного аппарата представил листок нетрудоспособности, оформленный согласно требованиям действующего законодательства в июне 2011 г. Период временной нетрудоспособности — с 27.05.2011 г. по 05.06.2011 г., то есть 10 календарных дней, что согласно графику работы предприятия составило 8 рабочих дней. На первые 5 календарных дней приходилось 5 рабочих дней, 3 рабочих дня должен оплатить ФСС по ВПТ.

Бухгалтер предприятия рассчитал среднедневную зарплату — 50,00 грн.

Зарплата за май составила 830,00 грн, за июнь 1000,00 грн. Соответственно, сумма больничных за май 2011 г. — 5 х 50,00 = 250,00 грн, за июнь 2011 г. — 3 х 50,00 = 150,00 грн. Работник пользуется НСЛ в размере 100% — 470,50 грн. Бухгалтерский и налоговый учет для этого случая представлен в таблице 4.

Таблица 4

Начисление зарплаты и больничных (по условиям примера 4)

Наиболее распространенные случаи. Об упомянутых выше случаях мечтает каждый бухгалтер, поскольку все суммы и условия идеально описывают механизм финансирования, и, казалось бы, это не вызывает никаких вопросов. Но на практике у каждого отдельного больничного есть своя история, периоды заболевания, средние зарплаты и в целом разные месячные доходы, подпадающие под ставки 15% и 17% для удержания НДФЛ с ограничением в 9410 грн и выше, которые подпадают под разные ставки ЕСВ 3,6% и 2% к ограничению 14400 грн (до 01.10.2011 г.).

Такие условия начисления зарплаты и больничных выводят в расчетный листок работника сложные расчеты, из-за чего ни Минтруда, ни Фонд, ни НБУ, ни ПФУ не разрешают (не дают) объединить выплату зарплаты и больничных на одном счете для упрощения уплаты поручениями исчисленных единых сумм НДФЛ и ЕСВ из зарплаты и больничных. А если прибавить ко всему этому еще несвоевременное получение финансирования от Фонда, поступающего на отдельный счет предприятия после дня выплаты зарплаты, остаток невыплаченных страховых средств переходит на следующий месяц, тем самым образуя у предприятия задолженность, которая, по существу, возникла не по его вине!

Сегодня практика показывает, что большинство малых и средних предприятий имеют работников, у которых стойкий иммунитет и которые не болеют дольше 5 дней, ведь нужно работать, болеть некогда. Возможно, такой эффект пытались получить разработчики Закона №2464, поскольку именно благодаря ему были установлены такие шокирующие условия выплаты страховых средств застрахованным лицам. Меньше обращений от предприятий на оплату больничных — меньше растрата средств из Государственного реестра социального страхования, на которые, кстати, имеют полное право все застрахованные лица, так как они уплачивали, уплачивают и будут уплачивать страховые взносы со своих доходов!

На крупных предприятиях бухгалтеры и программисты самостоятельно разрабатывают отдельные механизмы и расчеты сумм НДФЛ и ЕСВ, сумм доходов к выплате отдельно по основному и специальному счетам. Пока можем порекомендовать рассчитывать все отдельные суммы НДФЛ, ЕСВ и суммы пособий «к выплате» собственноручно, отдельно, при выплате страховых средств, возможно, применяя пропорциональность сумм в коэффициенте к начислению и выплате.

Как начислить и получить страховую выплату по совместительству?

Как и прежде, работник сначала подает больничный по основному месту работы, а затем, как сказано в ч. 1 ст. 51 Закона №2240, копию заполненного листка нетрудоспособности, заверенную подписью руководителя и печатью предприятия, подает в бухгалтерию предприятия, где он работает по совместительству. По месту работы по совместительству, как и по основному месту работы, бухгалтер начисляет страховую выплату и подает заявление-расчет в районную дирекцию ФСС по ВПТ для получения материального обеспечения. При исчислении средней заработной платы для начисления пособия по временной нетрудоспособности по месту работы по совместительству следует исходить из того, что суммарная заработная плата, из которой рассчитываются страховые выплаты, по месяцам расчетного периода по основному месту работы и по месту работы по совместительству не может превышать размера максимальной величины (предельной суммы) заработной платы (дохода), налогооблагаемого дохода (прибыли), с которых уплачиваются страховые взносы в фонды общеобязательного государственного социального страхования (абзац 5 п. 21 Порядка №1266).

Такого же мнения придерживается Минтруда в письмах от 23.11.2007 г. №653/020/99-07 и от 07.08.2008 г. №447/020/99-08.

То есть даже если квалифицированный специалист работал в 5 местах и в июне 2011 года суммарно заработал, например, 25000 грн, при расчете средней зарплаты доход июня будет для выплаты страхового возмещения учтен только в сумме 14400 грн. Но подчеркиваем, что по каждому месту работы — как по основному, так и по совместительству — ЕСВ взимается с дохода в пределах 15 минимальных зарплат. Следовательно, если согласно вышеприведенному примеру работник заработал по основному месту работы 10000,00 грн и по 4-м местам работы по совместительству по 3750,00 грн (суммарно 25000 грн), то ЕСВ будет начислен и уплачен с 25000,00 грн.

Среднедневной доход для расчета пособия определяется за тот же период, что и по основному месту работы (ч. 3 п. 21 Порядка №1266). Если по основному месту работы в расчетном периоде застрахованное лицо не работало, то расчетным периодом будут фактически отработанные месяцы по месту работы по совместительству (ч. 4 п. 21 Порядка №1266).

Пример 5. Бухгалтер Богдан С. Б., работающая по основному месту работы на ООО «Добробут» (страховой стаж свыше 8 лет) с 1 декабря 2010 года трудоустроилась по совместительству в ООО «Монолит». С 1 по 11 апреля 2011 г. она болела, количество рабочих дней, приходящихся на время болезни, — 7. Работница подала в бухгалтерию копию заполненного листка нетрудоспособности, заверенную подписью руководителя, печатью предприятия, и справку о начисленной за последние 6 месяцев зарплате с основного места работы. Рассчитываем причитающуюся ей сумму страховой выплаты (см. таблицу 5).

Таблица 5

Расчет больничных по совместительству

По совместительству работнице будет начислено 1626,24 грн, в том числе за счет предприятия — 696,96 грн (3 х 232,32) и за счет ФСС по ВПТ — 929,28 грн (4 х 232,32).

Как предпринимателям получить пособие

Регистрируемся в ФСС по ВПТ — добровольно. Если предприниматель, находящийся на упрощенной системе налогообложения, хочет иметь право на страховые выплаты, он должен заключить договор добровольного участия в системе общеобязательного государственного социального страхования. Положениями пункта 2 статьи 5 и части третьей статьи 6 Закона №2240 предусмотрено, что лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью, имеют право на материальное обеспечение и социальные услуги при условии уплаты страховых взносов в Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности в соответствии с действующим законодательством.

Предприниматели — плательщики ЕН до 1 января 2011 года были застрахованными в Фонде лицами, поскольку в соответствии с ч. 7 п. 2 Указа №727 часть уплачиваемого ими единого налога (11%) уплачивалась органами Госказначейства на обязательное социальное страхование.

С 1 января 2011 года, то есть со дня вступления в силу Закона №2464, субъекты предпринимательской деятельности, избравшие упрощенную систему налогообложения в соответствии со ст. 2 Заключительных положений, начисляют, исчисляют и уплачивают единый взнос не менее 34,7% от минимальной зарплаты. Внимание! Только при уплате страхового взноса в размере 36,6% частный предприниматель будет иметь право на страховые услуги от ФСС по ВПТ (больничные, декретные, путевки).

Следовательно, если частный предприниматель резонно считает ФСС по ВПТ самым надежным страховым фондом, то он должен обратиться с соответствующим заявлением в органы Пенсионного фонда и заключить договор о добровольном участии в системе общеобязательного государственного социального страхования. Договор заключается на срок не менее одного года. Согласно части второй ст. 631 ГКУ договор о добровольном участии в системе общеобязательного государственного социального страхования вступает в силу со дня его подписания (см. Разъяснение ПФУ от 12.03.2011 г. №4612/03-30, ч. 4 ст. 10 Закона №2464, письмо ФСС по ВПТ от 12.03.2011 г. №01-16-489).

Сколько следует платить. Для предпринимателей, добровольно зарегистрировавшихся в качестве плательщиков взноса по ВПТ, единый взнос устанавливается в размере 36,6% от базы налогообложения, что предусмотрено ч. 3 п. 11 ст. 8 Закона №2464 (33,2% в ПФУ, 1,5% в ФБ и 1,9% в ФСС по ВПТ). База налогообложения определяется добровольно застрахованными лицами самостоятельно, то есть минимально в размере минимальной зарплаты, что предусмотрено ч. 5 п. 1 ст. 1 Закона №2464, максимальная величина базы начисления единого взноса равна пятнадцати размерам прожиточного минимума для трудоспособных лиц (в соответствии с ч. 4 п. 1 ст. 1 Закона №2464).

То есть предприниматель будет платить в пределах:

1) от 344,41 грн до 5166,09 грн (соответственно 36,6% от 941 грн и от 14115,00) в первом квартале 2011 года;

2) от 351,36 грн до 5270,40 грн (соответственно 36,6% от 960,00 грн и от 14400,00 грн) во втором и третьем кварталах 2011 года;

3) от 360,51 грн до 5407,65 грн (соответственно 36,6% от 985,00 грн и от 14775,00 грн) в октябре и ноябре 2011 года;

4) от 367,46 грн до 5511,96 грн (36,6% от 1004,00 грн и от 15060,00 грн) в декабре 2011 года.

Поэтому физическое лицо — предприниматель, уплачивающий единый налог, будет иметь право на материальное обеспечение за счет средств Фонда по страховым случаям, наступившим с 01.01.2011 г., только в случае уплаты единого взноса (в том числе отчислений на общеобязательное государственное социальное страхование в связи с временной потерей трудоспособности) и с момента заключения договора о добровольном участии — письмо ФСС по ВПТ от 12.03.2011 г. №01-16-489.

Как предпринимателю получить страховую выплату?

В письмах ФСС по ВПТ подчеркивается, что только при условии уплаты страховых взносов предприниматель может получить материальное обеспечение и социальные услуги. Как же будет рассчитываться среднедневной доход для расчета страховой выплаты? Такой расчет производится путем деления суммы налогооблагаемого дохода, с которого уплачивались взносы, на календарное количество дней расчетного периода (п. 8 Порядка №1266).

Для предпринимателей — плательщиков ЕН, которые не рассчитывают налогооблагаемый доход, сумма месячного налогооблагаемого дохода — это сумма, указанная в договоре о добровольном участии, с которой уплачивались страховые взносы (п. 3 приложения 3 к Инструкции №21-5).

Обращаться в ГНА за какой бы то ни было справкой предпринимателю не нужно (см. ответ на вопрос 1 в письме ФСС по ВПТ от 16.03.2011 г. №01-16-506).

К сожалению, пока нет разъяснений, какие именно документы следует представить в Фонд для получения страхового возмещения.

По мнению редакции, обращаясь в ФСС с ВПТ до момента получения дополнительных разъяснений, предприниматель подаст:

— заявление с просьбой предоставить страховое обеспечение согласно больничному;

— сам больничный;

— копию страхового свидетельства (при его наличии). Если такого свидетельства у предпринимателя еще нет, то в районном ПФУ следует заполнить анкету на изготовление свидетельства, там же выдадут справку, что страховое свидетельство изготовляется (срок изготовления около 3 месяцев);

— копию договора о добровольном участии в системе общеобязательного государственного социального страхования;

— справку из ПФУ об уплате ЕСВ (или копии платежных поручений об уплате ЕСВ за расчетный период).

А получить денежные средства предприниматель может только через учреждения банка в безналичном порядке (такой ответ на третий вопрос дан в письме ФСС по ВПТ от 12.03.2011 г. №01-16-489).

РАСЧЕТ БОЛЬНИЧНЫХ И ДЕКРЕТНЫХ

Сразу отметим, что расчет сумм больничных и декретных похожий, разница лишь в том, что сумма больничного зависит от страхового стажа (до 5 лет, от 5 до 8 лет и свыше 8 лет уплаты страховых взносов), тогда как сумма декретных от страхового стажа не зависит и выплачивается в размере 100%.

Расчетный период, по которому определяется средняя зарплата

Обычным расчетным периодом для застрахованных лиц (включая работающих неполный рабочий день или неполную рабочую неделю) являются шесть месяцев, предшествующих месяцу, в котором наступила временная нетрудоспособность. В письме ФСС по ВПТ от 13.05.2011 г. №04-29-1157 говорится, что время простоя не по вине работника не исключается из расчетного периода и соответственно оплата за это время простоя учитывается при исчислении средней заработной платы для расчета пособия по временной нетрудоспособности.

Подробнее см. таблицу 6.

Таблица 6

Расчетный период, по которому рассчитывается средняя зарплата

Среднедневная или среднечасовая зарплата

Согласно п. 14 Порядка №1266 среднедневная заработная плата исчисляется путем деления начисленной за расчетный период заработной платы, с которой уплачивались страховые взносы, на количество отработанных дней в расчетном периоде. Это стандартный случай.

Но Постановлением №1332 нормативный документ о начислении больничных дополнен пунктом 15, где сказано: если учет рабочего времени ведется в часах, а также если в месяцах расчетного периода, либо в периоде, за который выплачивается пособие, устанавливается неполный рабочий день, для расчета застрахованному лицу пособия по временной нетрудоспособности и оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности за счет средств работодателя применяется среднечасовая заработная плата.

Какие выплаты учитывают при исчислении средней зарплаты

Ответ на этот вопрос находим в п. 7 Порядка №1266: средняя заработная плата исчисляется исходя из начисленной зарплаты по видам выплат, включающих основную и дополнительную заработную плату, другие поощрительные и компенсационные выплаты (в т. ч. в натуральной форме), которые определяются согласно нормативно-правовым актам, принятым в соответствии с Законом об оплате труда, и подлежат обложению НДФЛ. Также при исчислении средней заработной платы для обеспечения пособием по временной нетрудоспособности учитываются все виды заработной платы в границах предельной суммы месячной заработной оплаты за отработанное время, на которую начисляются страховые взносы на общеобязательное государственное социальное страхование (ст. 53 Закона №2240).

И здесь есть несогласованность. Отпускные — это выплаты за неотработанное время, но они подлежат обложению и НДФЛ, и единым соцвзносом. По этому поводу имеется разъяснение Минтруда, предоставленное в письме от 05.06.2008 г. №295/020/99-08 (письмо не новое, но по аналогии оно может применяться и сегодня), где сказано: «Перечень расходов за неотработанное время, которые не включаются в расчет страховых выплат, указан в подпункте 2.2.12 Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Государственного комитета статистики Украины от 13.01.2004 г. №5... Не должны включаться в расчет также выплаты за время, в течение которого работник не работал, но за ним сохранялся средний заработок, исчисленный в соответствии с постановлением Кабинета Министров Украины от 08.02.95 г. №100 (оплата всех видов отпусков)».

Пункт 9 Порядка №1266 также говорит, что доход для исчисления средней заработной платы включается в пределах максимальной величины заработной платы, с которой уплачивается единый социальный взнос (если у предприятия есть финансовые ресурсы для покрытия потери части заработной платы работникам за время болезни в размерах, превышающих максимальную величину, то оно может это сделать, но за счет собственной прибыли. Это право должно быть урегулировано в колдоговоре предприятия или в трудовом договоре с работником).

Расчет страхового стажа

Напомним, что страховой стаж, как определено п. 9 ст. 2 Закона №2240, это период, за который уплачены страховые взносы. В страховой стаж засчитывается общий трудовой стаж лица до вступления в силу Закона №2240 (ч. 2 ст. 7 Закона №2240), то есть до 1 января 2001 года. Размер пособия по временной нетрудоспособности, в соответствии со ст. 37 Закона №2240, зависит от страхового стажа (см. таблицу 1).

Как предоставляется пособие по беременности и родам

Механизм исчисления средней заработной платы для расчета пособия по беременности и родам с 15 декабря 2009 года изменен. С этой даты согласно п. 14 Порядка №1266 среднедневная заработная плата исчисляется путем деления начисленной за расчетный период заработной платы, с которой уплачивались страховые взносы, на количество календарных дней за расчетный период. Соответственно за календарные, а не рабочие дни будет рассчитываться сумма пособия по беременности и родам (п. 20 Порядка №1266). То есть при расчете пособия согласно внесенным изменениям в Порядок №1266 будут учитываться и суммы отпускных, и оплата простоя не по вине работника, поскольку с этих выплат уплачиваются страховые взносы. Праздничные и нерабочие дни не нужно исключать из состава календарных дней, за которые исчисляется средний заработок для выплаты пособия по беременности и родам. Отметим, что сумма отпускных, в отличие от порядка их фактической выплаты, распределяется пропорционально времени, приходящемуся на дни отпуска в соответствующем месяце (как при определении страховых взносов, так и при осуществлении расчета средней заработной платы).

Для начисления пособия имеет значение:

1) срок больничного, указанный в листке нетрудоспособности;

2) заработок за 6 месяцев перед наступлением страхового случая.

Больничные по беременности и родам полностью оплачиваются ФСС по ВПТ.

Расчетный период, по которому определяется средняя зарплата

Расчетным периодом для застрахованных лиц (включая работающих неполный рабочий день или неполную рабочую неделю) являются шесть месяцев, предшествующих месяцу, в котором представлен больничный по беременности и родам (с первого по первое число)

В Порядке №1266 (абз. 3 п. 14) четко указано, что количество календарных дней в расчетном периоде уменьшается только на дни:

1) временной нетрудоспособности;

2) отпуска по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста или шестилетнего возраста по медицинскому заключению. Если работница отработала меньше 6 месяцев, но больше календарного месяца, то расчетным периодом будут фактически отработанные календарные месяцы (с первого по первое число), в которых уплачены страховые взносы.

Изменениями, внесенными в пункт 6 Порядка №1266, установлено, что, если застрахованное лицо работало меньше календарного месяца, средняя заработная плата для расчета пособия по беременности и родам должна исчисляться из начисленной заработной платы, но не выше размера средней заработной платы по всем видам экономической деятельности (по данным Госкомстата)¹, сложившейся в соответствующем регионе в месяце, предшествующем месяцу, в котором наступил страховой случай, и не ниже размера минимальной заработной платы.

¹ Госкомстат публикует данные о средней зарплате на сайте ukrstat.gov.ua.

Какие выплаты учитываются при исчислении средней зарплаты

На этот вопрос находим ответ в п. 7 Порядка №1266. Средняя заработная плата исчисляется исходя из начисленной заработной платы по видам выплат, включающих основную и дополнительную заработную плату, другие поощрительные и компенсационные выплаты (в том числе в натуральной форме), которые определяются согласно нормативно-правовым актам, принятым в соответствии с Законом об оплате труда, и подлежат обложению налогом с доходов физических лиц. То есть выплаты за неотработанное время (отпускные, простои не по вине работника, см. письмо ФСС по ВПТ от 13.05.2011 г. №04-29-1157) теперь учитываются при расчете декретных. Напомним, что это выплаты согласно пп. 2.2.12 Инструкции №5:

1) оплата, а также суммы денежных компенсаций в случае неиспользования ежегодных (основного и дополнительных) отпусков и дополнительных отпусков работникам, имеющим детей, в размерах, предусмотренных законодательством;

2) оплата дополнительных отпусков (сверх продолжительности, предусмотренной законодательством), предоставленных в соответствии с коллективным договором;

3) оплата дополнительных отпусков в связи с учебой и творческих отпусков;

4) оплата дополнительных отпусков, предоставляемых в соответствии с Законом Украины «О статусе и социальной защите граждан, пострадавших в результате Чернобыльской катастрофы»;

5) суммы заработной платы, которые сохраняются по основному месту работы работников, за время их обучения с отрывом от производства в системе повышения квалификации и переподготовки кадров;

6) суммы, начисленные лицам, проходящим обучение (подготовку) для работы на вновь введенных в действие предприятиях за счет средств, предусмотренных в общих сметах строительства;

7) оплата специального перерыва в работе в случаях, предусмотренных законодательством, оплата льготного времени несовершеннолетним;

8) оплата работникам, привлекаемым к выполнению государственных или общественных обязанностей, если они выполняются в рабочее время;

9) оплата работникам-донорам дней обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемых после каждого дня сдачи крови или дней, присоединенных по желанию работника к ежегодному отпуску;

10) оплата, которая сохраняется за работником, подлежащим медицинскому освидетельствованию, по основному месту работы за время пребывания в медицинском учреждении на обследовании;

11) оплата простоев не по вине работника.

Единовременные выплаты, как и раньше, учитываются пропорционально отработанному времени.

Еще раз напомним: в соответствии с п. 9 Порядка №1266 доход для исчисления средней заработной платы включается в пределах максимальной величины заработной платы, с которой уплачивается ЕСВ.

Налогообложение пособия по беременности и родам

В соответствии с п. 1 ст. 50 Закона №2240 пособие по беременности и родам предоставляется как по основному месту работы, так и по совместительству. Чтобы получить такое пособие по совместительству, работнице следует подать заявление, копию листка нетрудоспособности, согласно которому предоставляется пособие, заверенную подписью руководителя и печатью по основному месту работы, а также справку о средней заработной плате по основному месту работы. Если застрахованное лицо работает на нескольких работах по совместительству, для назначения пособия по беременности и родам работница подает справки о средней зарплате по всем местам работы по совместительству.

Суммарный размер зарплаты, из которой рассчитывается пособие, по месяцам расчетного периода по основному месту работы и по совместительству не может быть выше размера максимальной величины месячной заработной оплаты (дохода), с которой уплачиваются страховые взносы по общеобязательному государственному социальному страхованию. Предоставляется такое пособие в 2011 году, как и раньше, за счет средств ФСС по ВПТ.

Пп. 165.1.1 НКУ предусмотрено, что «в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика не включаются следующие доходы: ...сумма государственной и социальной материальной помощи, государственной помощи в виде адресных выплат и оказания социальных и реабилитационных услуг в соответствии с законом, жилищных и других субсидий или дотаций, компенсаций (включая денежные компенсации инвалидам, на детей-инвалидов при реализации индивидуальных программ реабилитации инвалидов), вознаграждений и страховых выплат, получаемыхналогоплательщиком из бюджетов и фондов общеобязательного государственного социального страхования и в форме финансовой помощи инвалидам из Фонда социальной защиты инвалидов согласно закону…». Следовательно, в НКУ, а именно в разделе IV, освобождение от налогообложения пособия по беременности и родам прямо не предусмотрено. А поскольку пособие по беременности и родам так же, как и пособие по временной потере трудоспособности (больничные), компенсирует потерю заработной платы (дохода), а больничные тем же пп. 165.1.1 НКУ включены в налогооблагаемый доход физлиц, то перед налоговыми агентами встает естественный вопрос: удерживать ли из пособия по беременности и родам НДФЛ?

В письмах (Комитета ВРУ от 23.02.2011 г. №04-27/108 и ГНАУ от 04.03.2011 г. №6326/7/17-0717) два государственных органа дают разъяснение по данному вопросу. Точнее, Комитет ВРУ по вопросам налоговой и таможенной политики приводит свою точку зрения, а ГНАУ доводит эту точку зрения до подведомственных налоговых органов и нас, налогоплательщиков.

Комитет ВРУ по вопросам налоговой и таможенной политики считает, что, как и раньше, пособие по беременности и родам в состав налогооблагаемого дохода физлица включать не нужно. Свою точку зрения он обосновывает тем, что исчерпывающий перечень страховых случаев, по которым застрахованному лицу предоставляются больничные, установлен ст. 35 Закона №2240. Случая беременности и родов в этом перечне нет (также см. раздел «Уплата налога на доходы физических лиц»).

Пример 6. Работница принесла по основному месту работы заявление о выплате пособия и листок нетрудоспособности, оформленный согласно требованиям действующего законодательства, 30.03.2011 г. В листке нетрудоспособности указан период — 126 календарных дней, на которые работнице следует дать отпуск по беременности и родам (п. 1 ст. 38 Закона №2240).

Состоялось заседание комиссии по социальным вопросам, на котором был оформлен протокол с решением предоставить работнице это пособие в размере 100% от средней заработной платы.

Бухгалтерия, получив протокол и листок нетрудоспособности, рассчитала среднюю заработную плату работницы согласно Порядку №1266. Среднедневная зарплата работницы составляет 70,00 грн. Следовательно, сумма пособия по беременности и родам, причитающаяся работнице, составит 70,00 х 126 = 8820,00 грн.

В соответствии со ст. 21 Закона №2240 и Порядка №26 выплата пособия по беременности и родам происходит только после получения денежных средств на спецсчет работодателя. Средства на спецсчет ФСС по ВПТ перечисляет на основании заявления-расчета, содержащего информацию о начисленных страхователем застрахованным лицам суммах материального обеспечения по их видам.

После поступления суммы денежных средств, указанных в заявлении-расчете, на счет страхователя последний обязан выплатить пособие по беременности и родам в сроки, определенные в ст. 52 Закона №2240, а именно: в ближайший срок, установленный для выплаты заработной платы. Бухгалтерский и налоговый учет приведен в таблице 7).

Таблица 7

Бухгалтерский и налоговый учет выплаты пособия по беременности и родам (по условиям примера 6)

ИЗМЕНЕНИЯ ОТНОСИТЕЛЬНО СТРАХОВЫХ ВЫПЛАТ ОТ ФСС НСП

Постановлением ФСС НСП от 30.11.2010 г. №33¹ внесены изменения в Порядок назначения, перечисления и проведения страховых выплат, утвержденный постановлением правления ФСС НСП от 27.04.2007 г. №24 (далее — Порядок №24). Что именно изменилось в данном порядке — рассмотрим в этой части раздела на примерах.

¹ Постановление правления ФСС НСП от 30.11.2010 г. №33 «Об утверждении Изменений к Порядку назначения, перечисления и проведения страховых выплат». Вступило в силу с 01.01.2011 г.

Уточнение относительно добровольно застрахованных лиц

Согласно ст. 11 Закона №1105 добровольно от несчастного случая могут застраховаться:

1) лица, обеспечивающие себя работой самостоятельно. Это, в частности, лица, занимающиеся адвокатской, нотариальной, творческой и иной деятельностью, связанной с получением дохода непосредственно от этой деятельности. Сюда также относятся члены фермерского хозяйства, личного крестьянского хозяйства, если они не являются наемными работниками;

2) граждане — субъекты предпринимательской деятельности.

Постановлением №33 внесено уточнение в Порядок №24, в котором сказано, что лицам, которые в установленном законом порядке добровольно застраховались от несчастного случая, при наступлении страхового случая страховые выплаты назначаются рабочими органами исполнительной дирекции ФСС НСП. Но такое уточнение лишь расширило норму, предусмотренную п. 2.5 Порядка №24, которая действовала и раньше: «пособие добровольно застрахованному лицу назначается рабочим органом исполнительной дирекции Фонда, в котором оно зарегистрировано, начиная с шестого дня временной нетрудоспособности, связанной с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием». Эта норма, как видим, касается только выплат больничных. По другим выплатам, предусмотренным ст. 21 Закона №1105, таким как единовременное пособие и пенсии, добровольно застрахованные лица раньше обращались по тому же адресу, но это не было прямо прописано в Порядке №24.

Изменения в порядке получения средств от Фонда

С 01.01.2011 г. ФСС НСП на основании специального заявления-расчета выделяет средства для осуществления страхователем выплаты:

1) пособия в связи с временной нетрудоспособностью пострадавшего;

2) доплаты к среднему заработку, который пострадавший имел до повреждения здоровья, при временном переводе его на более легкую работу.

Раньше работодатель выплачивал их за счет собственных средств с последующим их возмещением от ФСС НСП.

Форма такого специального заявления-расчета утверждена новым приложением к Порядку №24. Заявление-расчет должно быть подписано руководителем и главным бухгалтером (при наличии), а также заверено печатью. Такое заявление-расчет составляется страхователем в двух экземплярах. Один из них хранится у страхователя, а второй — в рабочем органе исполнительной дирекции ФСС НСП по местонахождению страхователя (см. образец 2, в котором приводится пример заполнения заявления-расчета).

Образец 2

Заявление-расчет с выплатами пострадавшим в результате несчастного случая на производстве

Такое же заявление-расчет относительно понесенных расходов на погребение и связанные с этим ритуальные услуги должен подавать не только страхователь, но и семья пострадавшего или иное лицо, осуществлявшее погребение в случае смерти пострадавшего, если они претендуют на возмещение понесенных расходов (п. 7.3 Порядка №24).

Для осуществления возмещения ФСС НСП уже понесенных расходов рабочему органу исполнительной дирекции ФСС НСП подаются документы (справки, счета и т. п.), подтверждающие понесенные семьей пострадавшего или другими лицами расходы на день погребения¹. Их размер не должен быть больше предельных размеров расходов на погребение пострадавшего и связанные с этим ритуальные услуги, действовавших на день погребения.

¹ Для управлений исполнительной дирекции Фонда в АР Крым, областях, гг. Киеве и Севастополе.

Рабочий орган исполнительной дирекции ФСС НСП в течение 10 дней со дня подачи страхователем заявления-расчета, а также других документов, перечень которых приведен в пунктах 2.7, 2.8, 5.3, 7.3 Порядка №24 и зависит от страхового случая:

а) проверяет правильность начисления сумм, связанных с выплатами;

б) перечисляет страхователю средства в сумме, указанной в заявлении-расчете.

При выявлении ошибок в заявлении-расчете рабочим органом исполнительной дирекции ФСС НСП заявление-расчет возвращается страхователю с указанием срока их исправления.

При повторном поступлении от страхователя заявления-расчета рабочий орган исполнительной дирекции ФСС НСП уже в течение 3 дней проверяет исправленные страхователем ошибки и перечисляет средства.

ЧТО НУЖНО ЗНАТЬ ОБ ОТПУСКАХ

Бухгалтерам предприятий нужно знать, какой именно отпуск можно предоставить тому или иному работнику, и главное — как правильно начислить отпускные в условиях действия Налогового кодекса.

Отдых — для кого он?

Право на отдых работников гарантировано Конституцией Украины (ст. 45), а реализуется оно в соответствии с КЗоТ (глава V), Законом об отпусках и другими нормативно-правовыми актами.

Согласно ст. 2 Закона об отпусках и ст. 74 КЗоТ Украины, право на отпуск имеют граждане Украины, а также иностранные граждане и лица без гражданства, которые работают в Украине и состоят в трудовых отношениях с предприятием независимо от его формы собственности и вида деятельности. Право на отпуск имеют и лица, работающие у физического лица по трудовому договору.

А вот граждане, работающие по договорам гражданско-правового характера, не имеют права на отпуска, поскольку такие отношения являются гражданскими, а не трудовыми. На таких лиц не распространяются гарантии, установленные трудовым законодательством, в частности относительно права на отдых.

Какие бывают отпуска

Статьей 4 Закона об отпусках установлены следующие виды отпусков:

1) ежегодные отпуска: основной отпуск (ст. 6); дополнительный отпуск за работу с вредными и тяжелыми условиями труда (ст. 7); дополнительный отпуск за особый характер труда (ст. 8); другие дополнительные отпуска, предусмотренные законодательством;

2) дополнительные отпуска в связи с учебой (статьи 13, 14, 15 и 15-1);

3) творческий отпуск (ст. 16);

3-1) отпуск для подготовки и участия в соревнованиях (статья 16-1);

4) социальные отпуска: отпуск по беременности и родам (ст. 17); отпуск по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста (ст. 18); отпуск в связи с усыновлением ребенка (статья 18-1); дополнительный отпуск работникам, имеющим детей (ст. 19);

5) отпуска без сохранения заработной платы (статьи 25, 26).

Коллективным договором (соглашением), трудовым договором могут устанавливаться другие виды отпусков (см. ст. 4 Закона об отпусках).

Кроме того, согласно ст. 9-1 КЗоТ и ч. 6 ст. 69 ХКУ, предприятия в пределах своих полномочий и за свой счет могут устанавливать дополнительные по сравнению с законодательством трудовые и социально-бытовые льготы для работников. Это относится и к случаям предоставления ежегодных отпусков большей продолжительности. Такие дополнительные льготы должны быть определены трудовыми и коллективными договорами.

Рассмотрим особенности предоставления именно ежегодных отпусков.

Как мы отметили выше, ежегодные отпуска делятся на основные и дополнительные. Отличие между ними заключается в продолжительности, основаниях и порядке предоставления.

Ежегодный основной отпуск — это отпуск, право на который имеет каждый работник, независимо от сферы занятости, стажа работы или условий труда.

А вот право на дополнительный отпуск есть далеко не у каждого. Для его получения требуются специальные основания: вредные или тяжелые условия труда, особый характер труда и пр.

Как рассчитываются дни отпуска

Продолжительность основного и дополнительных отпусков разная и зависит от многих факторов. Однако она всегда рассчитывается в календарных днях, независимо от режимов и графиков работы на предприятии (ст. 5 Закона об отпусках).

При расчете как продолжительности основного отпуска, так и дополнительных, праздничные и нерабочие дни не учитываются. Это значит: если на тот период, на который предоставляется отпуск, приходятся праздничные и нерабочие дни, его продолжительность увеличивается на количество таких дней.

В Украине установлено 10 праздничных и нерабочих дней (ст. 73 КЗоТ):

— 1 января — Новый год;

— 7 января — Рождество Христово;

— 8 марта — Международный женский день;

— 1 и 2 мая — День международной солидарности трудящихся;

— 9 мая — День Победы;

— 28 июня — День Конституции Украины;

— 24 августа — День Независимости Украины;

— один день (воскресенье) — Пасха;

— один день (воскресенье) — Троица.

Пример 7. Работнику предоставляется отпуск продолжительностью 24 календарных дня с 8 августа 2011 года. Продолжительность такого отпуска увеличивается на один день, так как 24 августа праздничный день.

Обратите внимание! Выходные дни (суббота, воскресенье) в продолжительность ежегодных отпусков включаются как обычные календарные дни. Поэтому на количество выходных дней, приходящихся на период отпуска, отпуск не продлевается.

Следует учитывать, что общая продолжительность ежегодных основного и дополнительного отпусков не может превышать 59 календарных дней, а для работников, занятых на подземных горных работах, — 69 календарных дней (ст. 10 Закона об отпусках).

Как предоставить ежегодный отпуск

Основной ежегодный отпуск

Продолжительность основного отпуска за отработанный год не может быть меньше 24 календарных дней. Это минимум, установленный в ст. 75 КЗоТ и в ст. 6 Закона об отпусках. Исключение составляют сезонные работники, а также временные работники (согласно списку сезонных работ и сезонных отраслей, утвержденному постановлением КМУ от 28.03.97 г. №278), отпуск которым предоставляется пропорционально отработанному ими времени.

Некоторые категории работников, пользующихся правом на отпуск большей продолжительности, показаны в таблице 8.

Таблица 8

Продолжительность основных ежегодных отпусков для некоторых категорий работников

Дополнительные ежегодные отпуска

Дополнительные ежегодные отпуска работник может использовать либо одновременно с основным отпуском, либо отдельно от него. Такое право работника закреплено в ст. 10 Закона об отпусках. Согласно этой же статье ежегодные основной и дополнительные отпуска должны предоставляться работнику, как правило, в пределах соответствующего рабочего года работника. Напомним, таким годом для работника считается промежуток времени, который по продолжительности равен календарному году, но рассчитывается со дня приема его на работу.

Категории работников, имеющих право на дополнительные ежегодные отпуска, а также условия труда, дающие на это основания, см. в таблице 9.

Таблица 9

Продолжительность основных ежегодных дополнительных отпусков для некоторых категорий работников

Дополнительные отпуска за вредные или тяжелые условия труда

Как указано в таблице 2, этим категориям работников (пункты 1 и 3 таблицы) ежегодные дополнительные отпуска предоставляются по спискам, утвержденным постановлением КМУ от 17.11.97 г. №1290: в приложении 1 к постановлению — Список производств, цехов, профессий и должностей с вредными и тяжелыми условиями труда (далее — Список 1), а в приложении 2 — Список производств, работ, профессий и должностей работников с особым характером труда (далее — Список 2).

Ежегодные дополнительные отпуска, предусмотренные списками 1 и 2, предоставляются независимо от отрасли хозяйства иформы собственности предприятий, организаций и учреждений.

Если работник имеет право на несколько дополнительных отпусков по приведенным спискам одновременно, то он должен выбрать один из них. Работникам, профессии и должности которых обозначены в списках значком «*», могут быть предоставлены ежегодные дополнительные отпуска по нескольким основаниям.

Работникам, профессии и должности которых не предусмотрены в Списке 1, но которые в отдельные периоды рабочего времени выполняют работу на производствах, в цехах, по профессиям и на должностям, указанных этим списком, дополнительный отпуск предоставляется на тех же основаниях, что и работникам, имеющим право на такой отпуск.

Если работники выполняли работу на различных производствах, в цехах, по профессиям и на должностям, за работу на которых назначен дополнительный отпуск разной продолжительности, время работы подсчитывается отдельно по каждому виду работ. А количество дней отпуска рассчитывается пропорционально отработанному времени.

Обращаем внимание: время, отработанное по каждому виду работ, учитывает собственник или уполномоченный им орган. В расчет времени, дающего право работнику на дополнительный отпуск по спискам 1 и 2, засчитываются дни, в которые работник был фактически занят на работах с вредными и тяжелыми условиями труда не менее 1/2 продолжительности рабочего дня, установленного для работников этих производств, цехов, профессий и должностей.

Кому предоставляется отпуск полной продолжительности

В первый год работы право на ежегодный отпуск (как основной, так и дополнительный) полной продолжительности у работника возникает по окончании шести месяцев непрерывной работы на этом предприятии. В случае предоставления работникам ежегодных отпусков до окончания шестимесячного срока непрерывной работы их продолжительность определяется пропорционально отработанному времени (ч. 6 ст. 10 Закона об отпусках).

Отдельным категориям работников по их просьбе ежегодные отпуска полной продолжительности должны предоставляться и до окончания шестимесячного срока непрерывной работы на предприятии:

1. Женщинам перед или после отпуска по беременности и родам.

2. Женщинам, имеющим двоих и более детей в возрасте до 15 лет или ребенка-инвалида.

3. Инвалидам.

4. Лицам в возрасте до 18 лет.

5. Мужчинам, жены которых находятся в отпуске по беременности и родам.

6. Лицам, уволенным после прохождения срочной военной или альтернативной (невоенной) службы, если после увольнения со службы они были приняты на работу в течение трех месяцев, не учитывая время переезда к месту проживания.

7. Совместителям (одновременно с отпуском по основному месту работы).

8. Работникам, которые успешно обучаются в учебных заведениях и желают присоединить отпуск к времени сдачи экзаменов, зачетов, написания дипломных, курсовых, лабораторных и других работ, предусмотренных учебной программой.

9. Работникам, которые не использовали по предыдущему месту работы полностью или частично ежегодный основной отпуск и не получили за него денежную компенсацию (в таких ситуациях ее перечисляют на новое место работы).

10. Работникам, имеющим путевку (курсовку) для санаторно-курортного (амбулаторно-курортного) лечения.

11. Родителям-воспитателям детских домов семейного типа.

12. Работникам, переведенным на работу с одного предприятия, учреждения, организации на другое предприятие, в учреждение, организацию, которые не использовали по предыдущему месту работы полностью или частично ежегодный основной отпуск и не получили за него денежной компенсации (ст. 81 КЗоТ).

13. Другим категориям работников, определенным законодательством.

По договоренности между работником и работодателем могут быть предусмотрены и другие случаи предоставления полного отпуска до окончания шестимесячного срока непрерывной работы на предприятии, но они должны быть оговорены коллективным или трудовым договором.

Отпуска за второй и следующие годы работы на предприятии могут быть предоставлены работнику в любой период соответствующего рабочего года.

График отпусков — для чего нужен

Действующим законодательством, а именно ст. 79 КЗоТ и ст. 10 Закона об отпусках, предусмотрен следующий порядок согласования периодов предоставления ежегодных отпусков работникам:

1) по инициативе собственника (уполномоченного им органа) или выборного органа первичной профсоюзной организации (профсоюзного представителя) либо другого уполномоченного на представительство трудовым коллективом органа составляется график отпусков. При составлении графиков учитываются личные интересы работников и возможности для их отдыха. А поэтому каждый работник имеет право выбирать (предлагать) самый благоприятный период для своего отпуска. Однако при составлении графика должны учитываться также интересы работодателя;

2) с учетом интересов обеих сторон формируется окончательный вариант графика, который утверждается собственником или уполномоченным им органом по согласованию с выборным органом первичной профсоюзной организации (профсоюзным представителем) или другим уполномоченным на представительство трудовым коллективом органом;

3) утвержденный график доводится до сведения всех работников предприятия.

Форма графика предоставления отпусков действующим законодательством не установлена. Можно пользоваться такой формой, как на образце 3. В случае необходимости вносить дополнительные графы.

Образец 3

Форма графика предоставления отпусков

Как правило, в графике отпусков конкретная дата начала отпуска не устанавливается, а определяется месяц начала использования отпуска. Иногда указываются два месяца: месяц начала отпуска и его окончания. Но конкретные даты начала и окончания отпуска в пределах, установленных графиком, согласовывают работник и собственник. Так, согласно ч. 11 ст. 10 Закона об отпусках, не позже чем за две недели до установленного графиком срока собственник или уполномоченный им орган обязан в письменном виде сообщить работнику о дате начала отпуска. Это можно сделать как путем вручения работнику отдельно составленного сообщения, так и путем ознакомления его с приказом о предоставлении отпуска под расписку в этом приказе. Следует помнить, что нарушение срока такого сообщения будет давать работнику право требовать переноса ежегодного отпуска на другой период.

Если в графике отпусков, с которым были ознакомлены работники (желательно под расписку), указано конкретное число начала отпусков работников, то отдельно сообщать им о дате начала отпуска не нужно.

Существует категория работников, которым собственник обязан предоставить отпуск в любое удобное для них время.

К таким работникам относятся (ч. 13 ст. 10 Закона об отпусках):

1) лица в возрасте до 18 лет;

2) инвалиды;

3) женщины перед отпуском по беременности и родам или после него;

4) женщины, имеющие двоих и более детей в возрасте до 15 лет или ребенка-инвалида;

5) одинокие матери (родители), воспитывающие ребенка без отца (матери);

6) опекуны, попечители или другие одинокие лица, фактически воспитывающие одного или более детей в возрасте до 15 лет при отсутствии родителей;

7) жена (муж) военнослужащего;

8) ветераны труда и лица, имеющие особые трудовые заслуги перед Родиной;

9) ветераны войны, лица, имеющие особые заслуги перед Родиной, а также лица, на которых распространяется действие Закона Украины «О статусе ветеранов войны, гарантиях их социальной защиты»;

10) родители-воспитатели детских домов семейного типа;

11) работники, отнесенные к 1 и 2 категории пострадавших в результате аварии на ЧАЭС (п. 22 ч. 1 ст. 20 Закона №796);

12) один из родителей ребенка, которому установлена инвалидность, связанная с Чернобыльской катастрофой, или заменяющее родителей лицо (п. 3 ч. 3. ст. 30 Закона №796);

13) другие категории работников, предусмотренные законодательством.

Условие о предоставлении отпуска в удобное для них время любым другим категориям работников можно заложить в трудовой или коллективный договор.

Время отпуска с указанными работниками можно согласовывать и в графике отпусков. Однако при необходимости такой работник имеет право требовать отпуск в другой срок.

Если работник, относящийся к одной из вышеперечисленных категорий, уходит в отпуск в оговоренное графиком время, то подавать заявление о предоставлении отпуска не обязательно. Во всех остальных случаях такой работник подает заявление о предоставлении отпуска.

Ни в Законе об отпусках, ни в КЗоТ не содержится указание на срок, на протяжении которого должен быть составлен и утвержден график отпусков. Как правило, график отпусков составляется ежегодно, в начале календарного года.

Обращаем внимание, что работники, время отпусков которых определяется графиками, имеют право уходить в отпуск в оговоренный срок без дополнительной подачи заявлений о предоставлении отпусков. Законодательство о труде не требует их подачи. А для работодателя (отдела кадров) основанием для приказа о предоставлении отпуска в этом случае будет график отпусков, утвержденный в описанном выше порядке. И в приказе должен быть определен конкретный период отпуска работника.

Если нет графика отпусков

На многих предприятиях графики отпусков не составляются. В таких случаях основанием для предоставления отпуска является заявление работника, в котором указывается, с какого числа и на какой срок работник хочет уйти в отпуск. При наличии права на дополнительный отпуск работник должен указать основание для предоставления такого отпуска.

Заявление также подается в случае, если работник по определенным обстоятельствам желает уйти в отпуск в другое время, чем предусмотрено графиком.

Когда собственник (уполномоченный им орган) визирует заявление, то либо соглашается с предложенным работником сроком, либо вносит свои коррективы, о чем сообщает работнику. Заявление, подписанное руководителем, передается в отдел кадров, который готовит приказ о предоставлении отпуска, затем передаваемый в бухгалтерию.

Как можно перенести отпуск на другой срок

По соглашению сторон ежегодный отпуск можно перенести на другой период. Инициатором переноса при этом может быть как работник, так и работодатель.

По просьбе работника отпуск должен быть обязательно перенесен только в двух случаях: если работник через две недели до установленного графиком срока не получил письменное сообщение об отпуске или ему не были выплачены отпускные за три дня до начала отпуска (ч. 1 ст. 11 Закона об отпусках).

В других случаях собственник самостоятельно решает, удовлетворять или не удовлетворять просьбу работника о переносе отпуска.

Собственник может быть инициатором переноса только в исключительных случаях, когда предоставление ежегодного отпуска работнику в ранее оговоренный период может неблагоприятно повлиять на нормальную работу предприятия, и при условии, что часть отпуска продолжительностью не менее 24 календарных дней будет предоставлена в текущем рабочем году.

При этом такой перенос возможен только по письменному согласию работника и по согласованию с выборным органом первичной профсоюзной организации (профсоюзным представителем) или другим уполномоченным на представительство трудовым коллективом органом.

Перенос отпуска возможен не только по желанию одной из сторон, но и в обязательном порядке.

Согласно ч. 2 ст. 11 Закона об отпусках, ежегодный отпуск переносится в случае:

1) временной нетрудоспособности работника, удостоверенной в установленном порядке;

2) выполнения работником государственных или общественных обязанностей, если согласно законодательству он подлежит освобождению на это время от основной работы с сохранением заработной платы;

3) наступления срока отпуска по беременности и родам;

4) совпадения ежегодного отпуска с отпуском в связи с учебой.

Если причины, вызвавшие перенос отпуска на другой период, наступили во время его использования, то неиспользованная часть ежегодного отпуска предоставляется по окончании действия причин, прервавших его, или по соглашению сторон переносится на другой период. В случае переноса неиспользованная часть ежегодного отпуска должна быть предоставлена работнику, как правило, до конца рабочего года, но не позже 12 месяцев по окончании рабочего года, за который предоставляется отпуск.

При переносе отпуска его новый срок устанавливается по договоренности между работником и работодателем. Перенос осуществляется на основании соответствующего заявления работника, где указываются дата желательного отдыха и период.

Как можно поделить ежегодные отпуска

По просьбе работника и по соглашению с работодателем ежегодный отпуск может быть поделен на части любой продолжительности. Однако основная непрерывная его часть должна составлять не менее 14 календарных дней. Это может быть как первая часть, так и вторая, третья и т. д.

Например, до конца рабочего года отпуск работника общей продолжительности 28 дней был разбит на 6, 8 и 14 дней. С целью недопущения потерь рабочего времени работодатель может и не согласиться на разделение отпуска. Он также может предложить свои условия разделения ежегодного отпуска.

Неиспользованная часть ежегодного отпуска должна быть предоставлена работнику, как правило, до конца рабочего года, но в любом случае не позже 12 месяцев по окончании рабочего года, за который предоставляется отпуск.

Особенности предоставления отпуска при увольнении работника

В соответствии со ст. 3 Закона об отпусках, по желанию работника в случае его увольнения (кроме увольнения за нарушение трудовой дисциплины) ему должен быть предоставлен неиспользованный отпуск с последующим увольнением. Датой увольнения в таком случае будет считаться последний день отпуска.

В случае увольнения работника в связи с окончанием срока трудового договора неиспользованный отпуск может по его желанию предоставляться и тогда, когда время отпуска полностью или частично превышает срок трудового договора. В таком случае действие трудового договора продлевается до окончания отпуска.

Если работник по каким-либо причинам не воспользовался своим правом на ежегодные отпуска за несколько предыдущих лет, он имеет право использовать их, а в случае увольнения, независимо от оснований, ему должна быть выплачена компенсация за все неиспользованные дни ежегодных отпусков согласно статье 24 Закона об отпусках.

Законодательство не предусматривает срок давности, после которого работник теряет право на ежегодные отпуска.

Не ограничивается сроком и право работника предприятия требовать выплаты ему компенсации за неиспользованные отпуска.

Отпуск для совместителей

Работа на условиях неполного рабочего времени не влечет за собой никаких ограничений объема трудовых прав работников (ч. 3 ст. 56 КЗоТ). А поскольку все граждане, состоящие в трудовых отношениях с предприятием, имеют право на отпуск (ст. 2 Закона об отпусках), совместители также имеют право на ежегодный отпуск. То есть совместитель имеет право получить ежегодный отпуск и по основному месту работы, и по не основному месту работы (совместительству). При этом как ежегодный отпуск по основному месту работы, так и ежегодный отпуск, предоставляемый по совместительству, подлежит оплате.

Продолжительность отпуска по совместительству такая же, как и продолжительность отпуска по основному месту работы, и не может быть меньше 24 календарных дней за отработанный рабочий год, который отсчитывается со дня заключения трудового договора по совместительству.

Как правило, отпуск на предприятии, где работник работает по совместительству, предоставляется в то же время, что и по основному месту работы.

Работник на условиях неполного рабочего времени

Возможность заключения трудового договора на условиях неполного рабочего времени предусмотрена ст. 56 КЗоТ. По просьбе беременной женщины, женщины, которая имеет ребенка в возрасте до четырнадцати лет или ребенка-инвалида, в т. ч. находящегося на ее попечении, или осуществляет уход за больным членом семьи в соответствии с медицинским заключением, собственник или уполномоченный им орган обязан устанавливать ей неполное рабочее время.

Неполное рабочее время может устанавливаться как путем уменьшения продолжительности ежедневной работы (неполный рабочий день), так и путем уменьшения количества рабочих дней в течение недели (неполная рабочая неделя) или одновременного уменьшения ежедневной работы при неполной рабочей неделе. Законодательством не установлена минимальная продолжительность неполного рабочего времени.

Неполное рабочее время может быть установлено как на определенный период, так и без ограничения сроком. Конкретная норма неполного рабочего времени указывается в приказе руководителя предприятия с указанием конкретных дней и часов работы.

Работа на условиях неполного рабочего времени устанавливается по согласованию сторон трудового договора, т. е. между работником и собственником. Такие условия труда могут быть согласованы как при приеме на работу, так и впоследствии, путем подачи соответствующего заявления и издания приказа об установлении неполного рабочего времени. При наличии изменений в организации производства и труда неполное рабочее время может быть установлено по инициативе работодателя (ст. 32 КЗоТ). Коллективным договором может быть определен нижний предел неполного рабочего времени, которое может быть установлено по инициативе собственника или уполномоченного им органа.

Следует помнить: работа на условиях неполного рабочего времени не влечет за собой никаких ограничений трудовых прав работников, а оплата труда осуществляется пропорционально отработанному времени или в зависимости от выработки (ч. 3 ст. 56 КЗоТ). Таким образом, работа на условиях неполного рабочего дня или неполной рабочей недели не приводит к сокращению продолжительности ежегодных отпусков, а расчет средней заработной платы для оплаты времени ежегодного отпуска работникам, работающим на таких условиях, осуществляется в общем порядке в соответствии с нормами Порядка №100.

Работник с ненормированным рабочим днем

Несмотря на то, что законодательство о труде до сих пор не содержит определения термина «ненормированный рабочий день», оно часто оперирует им. Более того, согласно ст. 8 Закона об отпусках, для работников с ненормированным рабочим днем предусмотрено предоставление ежегодного дополнительного отпуска продолжительностью до 7 календарных дней.

Отсутствие законодательной трактовки упомянутого понятия еще раньше попыталось компенсировать Министерство труда и социальной политики Украины, утвердив приказом от 10.10.97 г. №7 Рекомендации относительно порядка предоставления работникам с ненормированным рабочим днем ежегодного дополнительного отпуска за особый характер труда (далее — Рекомендации).

В пункте 1 Рекомендаций дается определение ненормированного рабочего дня — это особый режим рабочего времени, которое устанавливается для определенной категории работников в случае невозможности нормирования времени трудового процесса. При необходимости эта категория работников выполняет работу сверх нормальной продолжительности рабочего времени (эта работа не считается сверхурочной). Мера труда в этом случае определяется не только продолжительностью рабочего времени, но и кругом обязанностей и объемом выполненных работ (нагрузкой).

В Рекомендациях предлагаются категории работников, для которых может быть установлен ненормированный рабочий день:

1) лица, труд которых не поддается точному учету во времени;

2) лица, рабочее время которых по характеру труда делится на части неопределенной продолжительности (сельское хозяйство);

3) лица, распределяющие время для работы по своему усмотрению.

Конкретный перечень профессий и должностей, для которых может применяться ненормированный рабочий день, на предприятии должен быть определен коллективным договором.

Заметим: единственной особенностью предоставления ежегодных отпусков работникам с ненормированным рабочим днем является то, что они имеют право на ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск продолжительностью до 7 календарных дней. Во всем остальном отпуска предоставляются в общем порядке.

Предоставление дополнительного отпуска для этой категории работников обусловлено особым характером их труда. Дополнительный отпуск является определенной компенсацией таким работникам за выполненный объем работ, степень напряженности, сложность и самостоятельность в работе, необходимость периодического выполнения служебных заданий сверх установленной продолжительности рабочего времени.

Конкретная продолжительность ежегодного дополнительного отпуска работникам с ненормированным рабочим днем устанавливается коллективным или трудовым договором в зависимости от времени занятости работника на таких условиях.

При предоставлении отпусков работникам с ненормированным рабочим днем, которые при этом работают на условиях неполного рабочего времени, нужно учитывать некоторые нюансы. Так, согласно п. 2 Рекомендаций, ненормированный рабочий день не может устанавливаться для работников, занятых на работе с неполным рабочим днем. Это логично, ведь речь идет о двух разных режимах работы: неполный рабочий день предусматривает фиксированную продолжительность рабочего дня, тогда как ненормированный рабочий день такой фиксации не предусматривает. То есть это два взаимоисключающих понятия. Таким образом, работники, которым установлено неполное рабочее время путем уменьшения продолжительности рабочего дня или путем уменьшения продолжительности рабочей недели с одновременным уменьшением продолжительности рабочего дня, не пользуются правом получения дополнительного отпуска за особый характер работы, а именно: за работу в условиях неполного рабочего дня.

А вот для работников, работающих на условиях неполной рабочей недели, ненормированный рабочий день применяться может (относительно тех дней, которые являются рабочими для работника). Поэтому они пользуются правом получения дополнительного отпуска за особый характер труда.

ПРАВИЛА РАСЧЕТА ОТПУСКНЫХ

Порядок начисления отпускных — вроде бы ничего сложного в расчете нет — определить среднедневную зарплату и умножить на количество дней отпуска. Но тут есть и нюансы.

Порядок начисления

Расчет сумм отпускных при предоставлении работникам ежегодного отпуска или при выплате им компенсации за неиспользованный отпуск осуществляется в соответствии с Порядком №100.

Начисление выплат за время отпуска или компенсации за неиспользованный отпуск осуществляется исходя из размера среднедневной заработной платы путем деления суммарного заработка за последние перед началом отпуска 12 месяцевили за меньший фактически отработанный период на соответствующее количество календарных дней года или меньшего отработанного периода. Полученный результат умножается на количество календарных дней отпуска.

Расчет отразим в виде формулы:

О = Д х ЗП : (К - П - Н) ,

где:

О — сумма отпускных;

Д — количество календарных дней отпуска;

ЗП — сумма заработной платы и других выплат, которые включаются в расчет средней заработной платы и начислены в расчетном периоде;

К — общее количество календарных дней в расчетном периоде (за 12 месяцев — 365 (в високосном году — 366) календарных дней или за иной меньший период);

П — количество праздничных и нерабочих дней согласно ст. 73 КЗоТ, приходящихся на расчетный период;

Н — время, в течение которого работник в соответствии с действующим законодательством или по другим уважительным причинам не работал и за ним не сохранялся заработок или сохранялся частично, в расчетном периоде.

Следовательно, для правильного расчета суммы отпускных необходимо правильно определить:

— количество календарных дней в расчетном периоде;

— выплаты, включаемые в расчет средней заработной платы.

Расчетный период для расчета отпускных

Как указано в п. 2 Порядка №100, расчетный период — это последние 12 календарных месяцев работы, предшествующих месяцу предоставления отпуска.

Работнику, проработавшему на предприятии менее года, средняя заработная плата исчисляется исходя из выплат за фактическое время работы, т. е. с 1 числа месяца после оформления на работу по 1число месяца, в котором предоставляется отпуск или выплачивается компенсация за неиспользованный отпуск.

Как бухгалтеру определить расчетный период в случае, если на предприятии устанавливалась сокращенная рабочая неделя или работник находился в отпуске без сохранения заработной платы? На этот вопрос отвечает Минтруда в письме от 25.05.2009 г. №294/13/84-09. Это письмо содержит ссылку на более старое разъяснение Минтруда от 21.07.97 г. №04-3022. Цитируем: «в случае если работник по не зависящим от него причинам работал в режиме неполной рабочей недели (приказом по предприятию работники отдела, цеха и тому подобное были переведены на работу на условиях неполной рабочей недели в связи с невозможностью обеспечить их работой на протяжении нормальной продолжительности рабочей недели), среднедневная заработная плата для оплаты времени ежегодного отпуска осуществляется путем деления суммарного заработка за последние перед предоставлением отпуска 12 месяцев на соответствующее количество календарных дней года, уменьшенное на количество праздничных и нерабочих дней, установленных законодательством (статья 73 КЗоТ Украины), а также на количество рабочих дней, в течение которых работник не работал, при сокращенной рабочей неделе (простои). Выходные дни из расчета исключать не нужно, поскольку отпуска предоставляются в календарных днях и оплачиваются календарные дни отпуска. Полученный результат умножается на количество календарных дней отпуска».

Пример 8. Предприятие «Гончаривка» в связи с уменьшением объемов работ установило 4-дневную рабочую неделю с 1 октября 2010 года. Менеджеру предприятия Мудрык М. Т. с 4 мая предоставляется отпуск продолжительностью 24 к. д. Определим расчетный период (см. таблицу 10).

Таблица 10

Определение продолжительности расчетного периода по условиям примера 8

Следовательно, расчетный период — 325 дней (365 - 10 - 30).

Выплаты, включаемые в расчет средней заработной платы

Состав выплат, включаемых в средний заработок для расчета средней зарплаты, определен разделом III Порядка №100 (см. таблицу 11).

Таблица 11

Выплаты, включаемые в средний заработок для расчета средней зарплаты, согласно Порядку №100

При расчете среднего заработка суммы всех выплат включаются в том размере, в котором они начислены, то есть без уменьшения на суммы удержаний из них (налоги, взносы, алименты и т. п.). Исключение — отчисления из заработной платы лиц, осужденных по приговору суда к исправительным работам без лишения свободы.

Если на момент такого расчета работник не имел заработка не по своей вине, то такой расчет осуществляется исходя из установленной ему в трудовом договоре тарифной ставки (должностного оклада и т. п.) (раздел III Порядка №100).

При исчислении средней зарплаты в фактический заработок включаются выплаты за время, в течение которого работнику сохраняется средний заработок (за время предыдущего отпуска, исполнения государственных и общественных обязанностей, служебной командировки и т. п.), и пособие в связи с ВПТ.

Пример 9. Работник ЧП «Усадьба» Майструк М. М. подал заявление с просьбой предоставить ему очередной отпуск продолжительностью 24 к. д. с 7 мая 2011 года. Расчетный период: май 2010 года — апрель 2011 года. Данные о видах заработка работника приведены в таблице 12.

Таблица 12

Исходные данные для расчета отпускных в расчетном периоде (по условиям примера 9)

По условиям примера среднедневная зарплата составляет 135,59 грн (46100,00 грн : 340 к. д.).

Сумма отпускных за 24 к. д. — 3254,16 грн. Бухгалтерский учет начисления отпускных см. в таблице 13.

Таблица 13

Бухгалтерский учет начисления отпускных (по условиям примера 9)

Налоговый учет отпусков

Пункт 142.1 НКУ гласит: «В состав расходов налогоплательщика включаются расходы на оплату труда физических лиц, состоящих в трудовых отношениях с таким налогоплательщиком (далее — работники), которые включают начисленные расходы на выплату основной, дополнительной заработной платы и других видов поощрений и выплат, исходя из тарифных ставок, в виде премий, поощрений, возмещений стоимости товаров, работ, услуг».

А поскольку отпускные — это дополнительная зарплата в соответствии с пп. 2.2.12 Инструкции №5, то, понимая буквально п. 142.1 НКУ, составляющей расходов является именно сумма отпускных. В статье 138 НКУ речь идет о том, какие расходы формируют себестоимость реализованных товаров (п. 138.4 НКУ), и о других расходах, определенных пунктами 138.5, 138.10 — 138.12, 140.1, которые в такую себестоимость не входят.

НКУ пытается приблизить налоговый и бухгалтерский учет, но то ли плательщикам дается определенная возможность выбора, то ли будут еще инструкции (хотя бы по составлению декларации о прибыли), которые позволят четко сказать, что именно входит в налоговые расходы: именно сумма отпускных или сумма резерва, отнесенная в бухгалтерском учете к расходам на оплату труда.

Бухгалтерский учет отпусков

По нормам П(С)БУ 11 «Обязательства» в себестоимость товаров, общепроизводственных и админрасходов входит резерв отпусков, а не отпускные. Резерв на оплату отпусков создается в целях недопущения резких колебаний показателя себестоимости и соответственно искажения промежуточных показателей финансовых результатов. Конечно, если на предприятии есть график отпусков (как составить график оптусков, мы рассмотрели в начале материала), который четко соблюдается, и суммы отпускных помесячно значительно не отличаются, то большой погрешности в определении налогооблагаемой прибыли не будет. Если не создавать резерв, например, на предприятии, производящем мороженое, где летом изготовляется, к примеру, 100 т лакомства, а зимой — 15 т, и на зимние месяцы приходится большая часть отпусков, — получается, что летом расходы на изготовление 1 т мороженого условно составляют 40 тыс. грн, а зимой — 90 тыс. грн. Если соблюдать нормы бухучета, то есть начислять отпускные за счет созданного резерва, таких отклонений не будет.

П(С)БУ 26 «Выплаты работникам» в п. 5 расшифровывает, что выплаты работникам включают: заработную плату по окладам и тарифам, другие начисления по оплате труда; выплаты за неотработанное время (ежегодные отпуска и иное оплачиваемое неотработанное время); премии и другие поощрительные выплаты, подлежащие уплате в течение 12 месяцев по окончании периода, в котором работники выполняют соответствующую работу, и т. п. Далее п. 7 этого же П(С)БУ 26 подчеркивает, что выплаты за неотработанное время, подлежащие накоплению, признаются обязательством посредством создания обеспечения в отчетном периоде.

Процитируем письмо Минфина от 09.06.2006 г. №31-34000-20-25/12321: «Норма, установленная пунктом 7 Положения (стандарта) бухгалтерского учета 26 «Выплаты работникам», утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 28 октября 2003 г. №601, и пунктом 13 Положения (стандарта) бухгалтерского учета 11 «Обязательства», утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 31 января 2000 года №20, является императивной¹ для применения предприятием нормой. Обеспечение на выплату отпусков создается в том отчетном периоде, в котором у предприятия возникло в результате прошлых событий обязательство, оценка которого может быть расчетно определена».

¹ От лат. imperativus — властный, повелительный; norma — правило, образец. В национальном законодательстве — норма права, содержащая четко определенное правило поведения, категорические предписания. Формами выражения императивности правовых норм является категоричность предписания, определенность количественных (сроки, размеры, периодичность, доли, проценты и т. п.) и качественных (перечень видов имущества, описание предусмотренных действий и порядок их выполнения и т. п.) условий применения и способа реализации правовой нормы, запрет других, чем предусмотрено, действий.

Напомним, что приказ об учетной политике необходим не для «галочки», а для того, чтобы обезопасить себя и предприятие от лишних расходов. Если правильно исчислить себестоимость продукции и создать резерв отпускных, можно спланировать расходы и оптимизировать налогообложение.

Как начисляются отпускные при повышении зарплаты

Напомним о норме пункта 10 Порядка №100. Там сказано: «если тарифные ставки (должностные оклады) повысили в соответствии с актами законодательства, а также по решениям, предусмотренным в коллективных договорах, как в расчетном периоде, так и в периоде, в течение которого за работником сохраняется средний заработок, заработная плата, включая премии и другие выплаты, учитываемые при исчислении средней заработной платы, за промежуток времени до повышения корректируются на коэффициент их повышения». Следовательно:

1) в расчетном периоде — зарплату за промежуток времени до повышения корректируют на коэффициент их повышения. Исходя из откорректированной таким образом зарплаты определяют среднедневной (часовой) заработок;

2) в период отпуска — корректируют заработок только за часть отпуска начиная со дня повышения тарифных ставок (окладов).

Минтруда Украины в письме от 24.10.2008 г. №696/13/84-08 указывает, что корректировку обязаны делать все предприятия. Хозрасчетные предприятия, в отличие от бюджетных, могут несколько уменьшить коэффициент корректировки вследствие трудного финансового положения. Приказ о применении более низкого коэффициента нужно согласовывать с профсоюзным комитетом предприятия или с другим уполномоченным на представительство трудового коллектива органом.

Пример 10. На предприятии «Корзинка» зарплата выплачивается в минимальном размере. Работник предприятия Лозовый М. И. подал заявление о предоставлении ему отпуска с 11 мая 2011 года. На основании данных, приведенных в таблице 14, рассчитаем отпускные.

Таблица 14

Исходные данные для расчета отпускных (по условиям примера 10)

Коэффициенты повышения определяются следующим образом:

960,00 : 941,00 = 1,02019 (учитывается для зарплаты января — марта 2011 года);

960,00 : 922,00 = 1,04121 (учитывается для зарплаты декабря 2010 года);

960,00 : 907,00 = 1,058434 (учитывается для зарплаты октября, ноября 2010 года);

960,00 : 888,00 = 1,081081 (учитывается для зарплаты июля — сентября 2010 года);

960,00 : 884,00 = 1,0859729 (учитывается для зарплаты мая — июня 2010 года).

Среднедневная зарплата составит 32,45 грн (11520,00 : 355), сумма отпускных — 778,80 грн (32,45 х 24).

Если заработную плату на предприятии повысили во время отпуска, например с 1 июня, а работник в отпуске с 20 мая по 12 июня включительно, то досчитываем сумму отпускных, приходящуюся на июнь за 12 к. д. Например, если среднедневная заработная плата — 150,00 грн, с 1 июня заработную плату повысили на 50%, то работнику следует досчитать отпускные за июнь, т. е. доплатить 900 грн (1,5 х 150,00 х 12 - 150 грн х 12 к. д.).

Если работник отработал менее года

Предприятие имеет право предоставить работнику очередной отпуск даже полной продолжительности. Если такой работник уволится до того, как отработает год, то сумму излишне уплаченных отпускных высчитают из его расчета на время увольнения. Сумму отпускных рассчитаем исходя из выплат за отработанное время. В связи с тем, что работник проработал менее года после приема на работу, расчетным периодом для определения средней зарплаты будет фактически отработанное время (с 1 по 1 число месяца), предшествующее месяцу предоставления отпуска.

Пример 11. Работник ЧП «Галинжпром» Галас В. Б. принят на работу по переводу с 4 октября 2010 года. Он подал заявление с просьбой предоставить ему отпуск с 16 мая 2011 года. Расчетным периодом будет период с 01.11.2010 г. по 30.04.2011 г. По условиям, приведенным в таблице 15, рассчитаем отпускные.

Среднедневная зарплата составляет 118,64 грн, сумма отпускных за 24 к. д. - 2847,36 грн (24 х 118,64 грн).

Таблица 15

Исходные данные для расчета отпускных (по условиям примера 11)

Как рассчитать отпускные, когда работник вообще не имел заработка не по своей вине? И такая ситуация возможна — например, работник пришел на работу по переводу или молодая мать приступает к работе после отпуска по уходу за ребенком и имеет отпуск еще за прошлые периоды. Как указано в абз. 3 п. 4 Порядка №100, если работник не имел заработка не по своей вине, расчеты производятся исходя из должностного оклада. К сожалению, в отличие от Порядка №1266, где четко прописано, как поступить в такой ситуации, Порядок №100 не объясняет, как рассчитать среднюю зарплату. По мнению редакции, сумму оклада следует умножить на 12 месяцев и разделить на 355 (дни, которые учитываются при расчете).

Пример 12. Работница приступила к работе после отпуска по уходу за ребенком. Она имеет неиспользованный отпуск за 2009 год. Ее оклад составляет 1500,00 грн. Среднедневная зарплата составит 50,70 грн (12 х 1500,00 : 355), сумма отпускных за 24 к. д. — 1216,80 грн (50,70 грн х 24 к. д.).

СОЗДАЕМ РЕЗЕРВ ОТПУСКНЫХ

Так называемый резерв отпусков — обеспечение, создаваемое работодателями для выплаты работникам отпускных в будущих периодах. Рассмотрим, является ли обязательным создание такого резерва и как отразить его накопление и расходование в бухгалтерском и налоговом учете в свете современных изменений в законодательстве.

Обязательно ли создавать резерв отпускных расходов?

Прежде всего следует вспомнить, что обязательность создания резерва для обеспечения отпускными не установлена ни КЗоТ, ни Законом об отпусках. Что и понятно, ведь данные нормативные документы лишь устанавливают права и гарантии работников, а уже правила их предоставления работникам приведены в других, подзаконных, актах. Но возможность создания резервного фонда отпускных предусмотрена п. 13 П(С)БУ 11, который не создан на основе КЗоТ или Закона об отпусках.

Однако, хотя П(С)БУ 11, как сказано в его п. 1, определяет лишь методологические принципы учета обязательств и их обеспечения, соблюдать его рекомендации все же обязательно. Ведь, как разъясняет Минюст в письме от 04.02.2010 г. №180-10-24, каждое П(С)БУ — это нормативно-правовой акт, утвержденный Минфином, который определяет принципы и методы ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности. То есть создать обеспечение оплаты отпусков работников все же является обязанностью работодателя.

Как создавать резерв

Согласно п. 16 П(С)БУ 11 сумма обеспечения определяется по учетной оценке ресурсов (за вычетом суммы ожидаемого возмещения), необходимых для погашения соответствующего обязательства, на дату баланса. Остаток обеспечения пересматривается на каждую дату баланса и, при необходимости, корректируется (увеличивается или уменьшается). В случае отсутствия вероятности выбытия активов для погашения будущих обязательств сумма такого обеспечения подлежит сторнированию (п. 18 П(С)БУ 11), ведь согласно п. 17 П(С)БУ 11 обеспечение должно использоваться для возмещения только тех расходов, для покрытия которых он был создан. Однако согласно Инструкции №291 на субсчете 471 «Обеспечение выплат отпусков» сумма обеспечения определяется ежемесячно как произведение фактически начисленной заработной платы работникам и процента, исчисленного как отношение годовой плановой суммы на оплату отпусков к общему плановому фонду оплаты труда. Итак, есть ответ на вопрос, на какой период создавать такой резерв. Об этом П(С)БУ 11 не дает определенных рекомендаций, но Инструкция №291, как видим, требует, чтобы резерв был месячным. Однако для его определения следует знать и годовую плановую сумму расходов на оплату отпусков. Кроме того, чтобы придерживаться Инструкции №291, одновременно с определением плановой (то есть первоначальной, полученной по расчету) суммы резерва отпускных следует определить и плановый размер фонда оплаты труда на протяжении года, а также их соотношение.

Как оценить, какая именно сумма годового обеспечения требуется? Поскольку П(С)БУ 11 не устанавливает четкой методики такой оценки, каждое предприятие определяет необходимую сумму по своему усмотрению. Мы можем дать только несколько рекомендаций о том, как это сделать.

Обратимся к Закону об отпусках. Статья 10 данного Закона гласит: «Очередность предоставления отпусков определяется графиком, который утверждается собственником или уполномоченным им органом по согласованию с выборным органом первичной профсоюзной организации (профсоюзным представителем) либо иным уполномоченным на представительство трудовым коллективом органом, и доводится до сведения всех работников. При составлении графиков учитываются интересы производства, личные интересы работников и возможности для их отдыха. Конкретный период предоставления ежегодных отпусков в пределах, установленных графиком, согласуется между работником и собственником или уполномоченным им органом, который обязан в письменном виде сообщить работнику о дате начала отпуска не позднее чем за две недели до установленного графиком срока».

Итак, первый документ, который позволит рассчитать необходимую сумму резерва, — это график отпусков на предприятии. Он позволит определить количество работников, которые в текущем году должны пойти в отпуск, а следовательно, и получить отпускные. Также по данному документу можно установить продолжительность отпусков, предоставляемых работникам в течение года.

Затем следует установить, какие именно расходы на оплату отпусков осуществит предприятие в отношении каждого из таких работников. Согласно ст. 2 Закона об отпусках право на отпуск обеспечивается, в частности, сохранением на его период заработной платы (кроме случая предоставления отпуска без сохранения зарплаты согласно статьям 25, 26 данного Закона). На практике это обычно означает, что за время нахождения в отпуске работнику выплачивается средняя зарплата, рассчитанная согласно Порядку №100¹. Следовательно, для того чтобы определить сумму резерва отпускных, необходимо рассчитать ожидаемую среднедневную зарплату, из которой будут выплачиваться отпускные каждому из работников, и умножить ее на количество календарных дней отпуска по графику.

¹ Случаи предоставления отпуска по беременности и родам и по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста мы не учитываем, ведь расходы на их оплату несут не работодатели, а ФСС по ВПТ.

К этой сумме также нужно прибавить и сумму расходов на уплату единого социального взноса. Эту сумму также можно определить расчетно, применив ставку ЕСВ, установленную для работодателя, к начисленной сумме отпускных по каждому работнику. Ведь на субсчете 471 также обобщается информация об обеспечении обязательного начисления ЕСВ от сумм плановых расходов на оплату отпусков.

Пример 13. Предприятие в начале года рассчитало необходимый плановый размер резерва отпускных на год в размере 10000,00 грн. Размер планового годового фонда оплаты труда — 110000,00 грн. Соотношение 10000,00 грн : 110000,00 грн = 0,090909, что в процентах составляет 9,09%. Допустим, в январе фонд оплаты труда составил 9167 грн (то есть в пределах запланированного). Тогда начисленная за январь сумма резерва отпускных составляет 9,09% от 9167 грн = 833,28 грн. В апреле на работу были приняты еще 2 человека, следовательно, фактический размер фонда оплаты труда в апреле превысил запланированный по состоянию на начало года. Допустим, что прием новых работников увеличил плановый размер фонда оплаты труда за год на 50000,00 грн, а плановый размер расходов на оплату отпусков и ЕСВ за год в связи с такими расходами — на 3400,00 грн. Таким образом, новое соотношение планового фонда оплаты труда и резерва отпускных составит: 13400,00 грн : 160000,00 грн = 0,08375, что в процентах будет составлять 8,38%. При условии что фактический фонд оплаты труда в апреле составлял 14722 грн, размер резерва отпускных в апреле составит: 14722 х 8,38% = 1233,70 грн.

Начисление и корректировка резерва будут происходить так¹ (см. таблицу 16).

Таблица 16

Начисление и корректировка резерва отпускных (по условиям примера 13)

¹ Рекомендации Минфина по отражению в бухгалтерском учете операции по начислению резерва отпускных приведены, в частности, в письме от 29.07.2009 г. №31-34000-20-9/20640 (см. «ДК» №35/2009).

Использование резерва

Использование обеспечения отпускных и ЕСВ, исчисленного по их сумме, будет происходить в течение года при начислении фактических сумм отпускных и ЕСВ по фактическим отпускам работников либо при выплате им компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении.

Если же рассчитанной суммы резерва не хватит, отпускные будут начисляться в общем порядке, по фактическим сведениям, а в бухгалтерском учете просто будут списываться на операционные расходы в корреспонденции с субсчетами 661 «Расчеты по заработной плате» и 65 «Расчеты по страхованию», без применения субсчета 471. Финансовых санкций за превышение резерва отпускных нет.

Пример 13 (продолжение) В мае несколько работников ушли в отпуск. Сумма фактических отпускных составила 8000,00 грн, а сумма исчисленного по ним ЕСВ (ставка 38% условная) — 3040,00 грн (см. таблицу 17).

Таблица 17

Начисление и налогообложение отпускных (по условиям продолжения примера 13)

Если же в конце года у предприятия останется неиспользованная сумма резерва, то, по нашему мнению, сторнировать его нужно только в случае, предусмотренном п. 18 П(С)БУ 11, а именно: если вероятность выбытия активов для погашения будущих обязательств отсутствует. То есть не использованную в текущем году сумму резерва можно использовать и в следующем году, если у предприятия остались работники и существует вероятность, что они в следующем году также пойдут в отпуск, а следовательно, будет существовать необходимость в резервировании расходов на их оплату. Просто в следующем году начисление резерва отпускных будет происходить с учетом этой «лишней» суммы.

Например, если рассчитанная сумма необходимого резерва за январь составит 2000 грн, а на субсчете 471 есть сальдо в размере 400,00 грн, то начислять в январе следует только 2000,00 - 400,00 = 1600,00 грн.

ПИСЬМО ФСС по ВПТ от 13.05.2011 г. №04-29-1157

ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ ПОСОБИЯ ПРИ ПРОСТОЕ ПРЕДПРИЯТИЯ НЕ ПО ВИНЕ РАБОТНИКА

Рассмотрев обращение о предоставлении пособия по временной нетрудоспособности при простое предприятия не по вине работника и исчислении средней заработной платы для расчета пособия, сообщаем следующее.

Согласно п. 4 Постановления Кабинета Министров Украины от 26.09.2001 г. №1266 «Об исчислении средней заработной платы (дохода, денежного обеспечения) для расчета выплат по общеобязательному государственному социальному страхованию», право предоставлять разъяснения по применению Порядка исчисления средней заработной платы (дохода, денежного обеспечения) для расчета выплат по общеобязательному государственному социальному страхованию (далее — Порядок) предоставлено Министерству социальной политики Украины.

Руководствуясь разъяснениями Министерства социальной политики Украины (письма от 16.04.2010 г. №108/18/99-10, от 08.07.2010 г. №201/18/99-10), сообщаем, что независимо от того, наступила ли временная нетрудоспособность работника до начала простоя, или в период простоя и продолжается после его окончания, оплата дней временной нетрудоспособности в результате заболевания или травмы, не связанной с несчастным случаем на производстве, осуществляется на общих основаниях и предоставляется в порядке и размерах, установленных Законом Украины от 18.01.2001 г. №2240 «Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными погребением».

Расчет средней заработной платы осуществляется в соответствии с п. 14 или п. 16 Порядка путем деления начисленной за расчетный период заработной платы, с которой уплачивались страховые взносы, на количество отработанных рабочих дней (часов) согласно графику работы предприятия (работника) в расчетном периоде.

Согласно п. 20 Порядка сумма пособия по временной нетрудоспособности застрахованному лицу и оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности за счет средств работодателя рассчитывается путем умножения суммы дневной (часовой) выплаты, размер которой устанавливается в процентах среднедневной (среднечасовой) заработной платы в зависимости от страхового стажа, на количество дней (часов), подлежащих оплате по графику работы предприятия, учреждения, организации, структурного подразделения предприятия, учреждения, организации или по индивидуальному графику работы работника.

Следовательно, листки нетрудоспособности, приходящиеся на период простоя, работникам должны быть оплачены за рабочие дни (часы) по графику работы этих работников, пропущенные из-за болезни.

В соответствии с пунктами 3 и 4 Порядка расчетным периодом, за который исчисляется средняя заработная плата для расчета страховых выплат, являются последние шесть календарных месяцев (с 1-го по 1-е число), предшествующих месяцу, в котором наступил страховой случай (в том числе временная нетрудоспособность), в течение которого лицо работало и уплачивало страховые взносы или за него уплачивались страховые взносы. Месяцы расчетного периода (с первого по первое число), в которых застрахованное лицо не работало по уважительным причинам (временная нетрудоспособность, отпуск в связи с беременностью и родами, отпуск по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста и шестилетнего возраста по медицинскому заключению), исключаются из расчетного периода.

Следовательно, условием для оплаты листков нетрудоспособности является наличие в расчетном периоде застрахованного лица заработной платы, за исключением если в расчетном периоде застрахованное лицо не имело заработка по уважительным причинам.

Учитывая указанное, время простоя не по вине работника не исключается из расчетного периода и, соответственно, оплата за это время простоя учитывается при исчислении средней заработной платы для расчета пособия по временной нетрудоспособности.

Заместитель директора Т. ГАЙДУК

ПИСЬМО ФСС по ВПТ от 04.05.2011 г. №04-29-1068

О СТРАХОВОМ СТАЖЕ

Законом Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. №2464 (далее — Закон №2464) были внесены изменения в Закон Украины «Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными погребением» от 18.01.2001 г. №2240 (далее — Закон №2240). С 01.01.2011 года, согласно внесенным изменениям в ст. 7 Закона №2240, страховой стаж — это период (срок), в течение которого лицо подлежало общеобязательному государственному социальному страхованию в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными погребением, и за который ежемесячно уплачены им и работодателем или им страховые взносы в сумме не меньше минимального страхового взноса, кроме случаев, предусмотренных абзацем вторым этой части.

Период получения выплат по отдельным видам общеобязательного государственного социального страхования, кроме пенсий всех видов (за исключением пенсии по инвалидности), включается в страховой стаж как период, за который уплачены страховые взносы, исходя из размера минимального страхового взноса.

Страховой стаж исчисляется по данным, содержащимся в системе персонифицированного учета сведений о застрахованных лицах Государственного реестра общеобязательного государственного социального страхования, а до введения такой системы — в порядке и на условиях, предусмотренных законодательством, действовавшим ранее.

Следовательно, период нахождения застрахованного лица в отпуске по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста засчитывался в страховой стаж в соответствии с ч. 1 ст. 7 Закона №2240 в редакции, действовавшей до 01.01.2011 года. После 01.01.2011 года период нахождения застрахованного лица в указанном отпуске не засчитывается в страховой стаж по страхованию в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными погребением, поскольку зачисление такого периода не предусмотрено Законом №2240. Также не учитывается в страховом стаже период получения выплаты застрахованными лицами пособия по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста, которую осуществляют органы труда и социальной защиты населения, поскольку данный вид пособий не относится к выплатам, предусмотренным отдельными видами общеобязательного государственного социального страхования.

Скачано с www.znanio.ru