Когда и для чего проводится инвентаризация

Когда и для чего проводится инвентаризация

Вопрос, нужна или не нужна инвентаризация вообще и годовая в частности, не раз возникал перед деловым человеком, владельцем (руководителем) предприятия или частным предпринимателем. И, чего греха таить, в последнее время на нее, инвентаризацию, многие смотрят как на что-то ненужное, такое, без чего можно обойтись.

Контроль за движением ценностей еще никому не помешал, кроме воров

Последствиями непрофессионального отношения к архиважной (простите за плагиат) составляющей учетного процесса стало выявление на предприятиях огромных нехваток товарно-материальных ценностей, денежных средств, неучтенной и не контролируемой никем дебиторско-кредиторской задолженности. Государство вводит налог на имущество, а не имеет действительных данных о реальном количестве этого имущества. Одним словом, в европейское сообщество мы премся в рваных лаптях, даже не догадываясь о том, что в кладовых имеем суперовые сапоги - не хуже, а иногда и лучше тех, которые носит Европа!

Среди работников предприятий есть немало "специалистов", которые по собственной воле добирают к своему, часто скудному заработку энную сумму, а владелец (руководитель) часто и не догадывается, что делается за его спиной. Нам, аудиторам, при проведении аудиторской проверки временами больно смотреть на такого горе-владельца (руководителя), который не знает своих реальных остатков того или другого товара, но выдает себя за супербизнесмена на все прошедшие, настоящие и будущие времена.

Этой публикацией я попробую убедить таких бизнесменов в том, что об инвентаризации они должны заботиться по собственной воле, а не ждать, когда ее заставит провести государство! Наличие контроля за движением ценностей само по себе является надежным гарантом эффективности любого производства или торгового предприятия, даже если это предприятие, производящее пресловутые лапти.

Поэтому начнем этот длинный инвентаризационный (тяжелый и неприятный, но естественный и нужный) марафон по кладовым, кассам, должникам, инвесторам. Скажем акционерам иногда колючую и болезненную, но правду об их приобретениях. Посчитаем, сколько недостроенных или неотремонтированных зданий, станков, механизмов, желанных автомобилей мы имеем.

Посмотрим, во что мы упаковываем свои товары. Убедим вас в том, что на посещение футбольного действа или же тусовки знаменитой суперзвезды вам продали учтенные действительные билеты, а не какую-то там "дешевую" (в понимании качества) подделку. Скажем руководителю, какие налоги, сборы он недоплатил, а какие переплатил! И закончим его составлением протокола. И пускай вам повезет в этой работе! Чтобы вам никогда не пришлось наказывать или быть наказанным за недостачи, растраты и безответственное, небрежное (непрофессиональное и некомпетентное) отношение к своим должностным обязанностям.

Что такое инвентаризация и какими законодательными и нормативными актами она регулируется?

Инвентаризация - это проверка и документальное подтверждение наличия и состояния, оценка активов и обязательств (имущество, вложения предприятия в уставные фонды других предприятий, расчеты с дебиторами и кредиторами) предприятия.

Инвентаризация является одним из элементов бухгалтерского учета и выступает в качестве обязательного дополнения к текущей документации хозяйственных операций.

Однако некоторые специалисты придерживаются мнения, что инвентаризация является отдельным методом контроля за состоянием активов и обязательств предприятия. Это можно объяснить тем, что инвентаризация возникла еще в IX веке, несколько раньше "Трактата о счетах и записях" Луки Пачолли. Я же считаю, что доказывать, что было первым, - весьма неблагодарное дело. И надо ли это делать? Но из всего видно, что еще в те далекие времена люди использовали инвентаризацию для установления фактического наличия ценностей и сравнения данных инвентаризации с учетными данными. И как бы там ни было, но теперь трудно представить существование бухгалтерского учета без инвентаризации, как невозможно представить бухгалтерский учет без плана счетов.

Кто назначает проведение инвентаризации и в чем состоят цель и задания, которые решает инвентаризация?

Статья 10 Закона о БУ, пункты 1 и 2, утверждает, что инвентаризация проводится с целью обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Предприятия обязаны проводить инвентаризацию активов и обязательств, при которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Объекты и периодичность проведения инвентаризации определяются владельцем (руководителем) предприятия, кроме случаев, когда ее проведение является обязательным согласно действующему законодательству Украины.

Случаи обязательного проведения инвентаризации декларированы п. 12 постановления Кабинета Министров Украины от 28.02.2000 г. №419 (см. перечень). Что касается ГОДОВОЙ инвентаризации, то вышеназванный пункт данного постановления однозначно утверждает, цитирую: "Перед составлением годовой финансовой отчетности обязательно проведение инвентаризации активов и обязательств предприятия".

То же самое, но немного шире, об обязательной инвентаризации декларирует известная Инструкция №69.

Наряду с этим, в соответствии с законами Украины "О прокуратуре", "О службе безопасности в Украине", "О милиции", "О государственной налоговой службе в Украине" и организационно-правовыми основами борьбы с организованной преступностью судебно-следственные органы, проводящие дознание, могут назначать повторные или дополнительные ревизии по тем или иным вопросам с обязательным проведением инвентаризаций ценностей на объектах. Потребность в таких инвентаризациях чаще всего возникает в тех случаях, когда предыдущая ревизия проводилась без инвентаризации ценностей.

В отдельных случаях потребность в инвентаризации ценностей возникает при ревизиях по заданию судебно-следственных органов, когда неправильно определены наличие и размер нехваток, остатков и других материальных расходов, период их возникновения и ответственные лица.

Об этом необходимо знать руководителю и главному бухгалтеру предприятия и никогда не забывать. Исходя из сказанного необходимость непрерывной (перманентной) инвентаризации становится бесспорной, поскольку в случае ее проведения вас наверняка не ошеломят неожиданной информацией. Вы всегда будет иметь достоверную информацию о состоянии активов предприятия, будете контролировать своевременное оформление хозяйственных операций первичными документами (проверка наличия документов и полноты их заполнения является одной из ключевых задач, которые решает инвентаризация) и качество самого бухгалтерского учета.

Необходимость в инвентаризации возникает и в случае получения отказа поставщика удовлетворить претензию по недогрузке товаров или получения от покупателя претензии по недогрузке товаров. Тогда проводится выборочная инвентаризация тех товаров, на которые заявлены указанные претензии.

Согласно Инструкции №69, основными заданиями инвентаризации являются:

• выявление фактического наличия основных фондов, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств, ценных бумаг и других денежных документов, а также объемов незавершенного производства в натуре;
• установление остатка или нехватки ценностей и денежных средств путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета;
• выявление товарно-материальных ценностей, частично утративших свое первоначальное качество, устаревших фасонов и моделей, а также не используемых материальных ценностей и нематериальных активов;
• проверка соблюдения условий и порядка сохранения материальных и денежных ценностей, а также правил содержания и эксплуатации основных фондов;
• проверка реальности стоимости зачисленных на баланс основных фондов, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, ценных бумаг и финансовых вложений, сумм денег в кассах, на расчетном, валютном и других счетах в учреждениях банков, денег в пути, дебиторской и кредиторской задолженности, незавершенного производства, расходов будущих периодов, резервов следующих расходов и платежей.

В последнее время многие из владельцев (руководителей) относятся к инвентаризации, что называется, никак - или как к чему-то лишнему, ненужному. Все чаще встречаются факты проведения формальной (кабинетной) инвентаризации, когда члены комиссии просто переписывают данные для описей из бухгалтерских книг. Такая инвентаризация никому не нужна. Средства и время, израсходованные на проведение такой инвентаризации, пропадут зря. На практике бывают случаи, когда такая инвентаризация приводит к негативным последствиям. Возможно, это неправдоподобно, странно, но в большинстве случаев игнорируют это могущественное оружие и контролирующие органы.

Но ведь инвентаризация является просто необходимым и незаменимым, безальтернативным рычагом в руках руководства предприятия в сфере управления материальными ресурсами. Особенно большую роль инвентаризация играет на предприятиях с материалоемким производством, в розничной торговле и на предприятиях общественного питания, где с ее помощью можно вовремя и почти безошибочно обнаружить недостачи или остатки сырья или товаров, мгновенно избавиться от нечестных и непорядочных работников, оперативно и, главное, вовремя вносить коррективы в бухгалтерский учет.

Кем устанавливаются правила проведения инвентаризации и ответственность должностных лиц за ее не проведение?

Действующая на сегодня Инструкция по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств и документов и расчетов №69 устанавливает единые для всех субъектов ведения хозяйства правила проведения инвентаризации.

Согласно данной Инструкции, ответственность за организацию инвентаризации несет руководитель предприятия, который должен создать необходимые условия для ее проведения в сжатые сроки, определить объекты, количество и сроки проведения инвентаризации, кроме случаев, когда проведение инвентаризации является обязательным.

Главный бухгалтер или лицо, юридическое или физическое, ответственное за ведение бухгалтерского учета, должен обеспечить соблюдение норм законодательства и правил ее проведения. Материалы инвентаризации и решения инвентаризационной комиссии по регулированию расхождений утверждаются руководителем предприятия с включением результатов в отчет за период, в котором завершена инвентаризация, а также в годовой отчет, и излагаются в примечаниях к финансовой отчетности.

К перечню условий, которые должен создать руководитель для результативного проведения инвентаризации, можно отнести: ограничение на период инвентаризации количества приходно-расходных операций, проводящихся на объекте инвентаризации; предоставление в распоряжение комиссии необходимой техники и соответствующих работников для проведения подготовительных работ (группировка, сортировка, перемещение, укладка, обмер, перевешивание ТМЦ).

Нужно отметить, что пункт 2 Инструкции №69 не учитывает изменений, произошедших в законодательстве Украины в течение последнего времени. Так, Закон о БУ категорию "руководитель" трактует в более широком понимании, ставя при этом на первое место владельца. Очевидным является то, что, например, в хозяйственных обществах определение ответственного за инвентаризацию лица должно быть оговорено в учредительных документах. Мы же далее будем писать "руководитель", имея в виду вышесказанное. Приблизительно такая же ситуация сложилась и относительно главного бухгалтера. Теперь функции главного бухгалтера может выполнять лицо (юридическое или физическое), которое ведет бухгалтерский учет на основании заключенного договора. Поэтому в дальнейшем мы будем иметь это в виду, а писать будем - главный бухгалтер.

Продолжая начатое, еще раз напоминаем всем без исключения руководителям, что инвентаризация - трудоемкое дело. Поэтому годовую инвентаризацию следует начинать в октябре - ноябре, чтобы завершить ее к декабрю, но не позднее 31 декабря текущего года. При этом ее следует разделить по видам активов и обязательств предприятия. Например, инвентаризацию запасов провести в октябре, а инвентаризацию основных средств - в ноябре. На декабрь можно оставить инвентаризацию расчетов с дебиторами и кредиторами, инвестиционных вложений предприятия и т. п. Тем же руководителям, которые заботятся о надлежащем порядке, предлагаем проводить ее периодически в течение всего года. Кроме сказанного ранее, такой подход к инвентаризации дает возможность вовремя обнаружить порчу сырья или товаров из-за неправильного хранения, контролировать их движение и не допускать неоправданных потерь.

Теперь немного об ответственности юридических лиц (в нашем случае это предприятие) за непроведение обязательной инвентаризации. Автор настоящей статьи не нашел в действующем законодательстве Украины положения, где бы говорилось о прямом наказании за непроведение такой инвентаризации. Однако при проверке ревизор или аудитор может признать годовой баланс, сделанный без проведения инвентаризации, недействительным - и будет вполне прав. Ведь при его составлении не выполнено одно из требований действующего законодательства (см. статью 10 Закона о БУ, пункт 12 постановления КМ №419, пункт 3 Инструкции №69).

Для акционерных обществ последствия в таком случае могут быть еще болезненнее, поскольку акционеры имеют право требовать от руководства предприятия информацию, в том числе и о том, проводилась ли на предприятии инвентаризация. А законодательство требует обнародования такой информации в примечаниях к финансовой отчетности (см. п. 12 Инструкции №69 с изменениями, внесенными приказом МФУ №115 от 26.05.00 г., п. 2. 2.4). Какой будет реакция серьезных инвесторов, если они не найдут такой информации, или, еще хуже, если она будет, но окажется неправдивой - судите сами! Но то, что она будет негативной, я вам гарантирую!

Кем проводится инвентаризация и отвечают ли члены комиссии за ее результаты?

Для проведения инвентаризационной работы письменным приказом руководителя на предприятии создаются постоянно действующая инвентаризационная комиссия в составе руководителя структурного подразделения или другого работника аппарата управления (для малых предприятий), главного бухгалтера (старшего бухгалтера на правах главного) или его заместителя (если таковых нет - другого работника бухгалтерии).

В состав комиссии целесообразно было бы включать специалистов, хорошо осведомленных в складских делах (технологиях хранения ТМЦ), инженерно-технических работников, способных дать оценку технического состояния средства (объекта основных фондов), экономистов и счетоводов, специалистов по маркетингу (которые хорошо знают учетное дело и могут составить рыночную стоимость любого актива). Комиссию возглавляет руководитель предприятия или его заместитель (главный инженер).

Существенным моментом является то, что Инструкция №69 ничего не говорит о включении в состав комиссии материально ответственных должностных лиц предприятия. Это является важным фактором для малых предприятий, где количество работников ограничено и часто просто не из кого выбирать. Что касается средних и больших предприятий, то им я не советовал бы этого делать. Принимая во внимание сугубо человеческие качества (солидарность родственных душ и т. п.), может возникнуть ситуация, когда могут быть не замечены определенные погрешности, что часто приводит к непредвиденным последствиям. Правда, может быть и наоборот! Однако риск в такой ситуации достаточно большой.

Может, это становится надоедливым, но, как говорят предприимчивые люди: "Результат должен быть наилучшим!". А чтобы он стал именно таким, при создании инвентаризационной комиссии руководителю следует помнить, что к задачам, которые ставятся перед ее членами, относится оценка активов и обязательств предприятия.

А это: определение рыночной стоимости любого учетного объекта; определение технического состояния основных средств и принятие решения о целесообразности их дальнейшего использования; определение потребности в проведении ремонтов технических средств и эффективности проведения незавершенных ремонтов; анализ состояния дебиторской и кредиторской задолженности предприятия и нахождение путей ускорения расчетов; осуществление оценки первоначальной стоимости инвестиций и их оценка на дату баланса и т. п. Решать такие задачи под силу специалистам высокой квалификации, которые свободно и легко ориентируются в области приобретения и использования активов предприятия, учета и контроля по данным активам, умеют и хотят влиять на позитивный результат и далекую перспективу.

В этом русле мне вспомнилось о том, что некоторые авторы (даже государственные мужи высокого ранга) предлагают вносить в список комиссии не конкретных должностных лиц, а должности, которые эти люди занимают. В таком случае при освобождении кого-то из членов комиссии от должности не нужно вносить изменения в приказ, поскольку тот, кто приходит на место освобожденного, автоматически становится членом инвентаризационной комиссии. Мы считаем такой подход неприемлемым и не советуем руководителям это делать. Экономия времени и бумаги при этом ничтожная, а ущерб (последствия) от такого (формального) подхода могут быть огромными.

То есть человек, пришедший на место освобожденного члена комиссии, может быть нечестным, некомпетентнымѕ и так далее, одним словом, непригодным для выполнения такой работы. А о том, чего можно ожидать, когда речь будет идти об автоматической замене руководителя постоянно действующей инвентаризационной комиссии, да еще и на большом предприятии, думать не буду! Пусть каждый читатель думает сам.

Что касается проведения инвентаризации при приватизации и корпоратизации имущества государственных предприятий, то в данном случае инвентаризационная комиссия утверждается органом приватизации, а при передаче такого имущества в аренду - арендодателем.

Председатель комиссии назначается этими органами, и в состав такой комиссии обязательно включается работник органа приватизации или арендодателя, соответственно.

На предприятиях, где из-за большого объема работ проведение инвентаризации не может быть обеспечено одной комиссией, для непосредственного проведения инвентаризации в местах хранения и производства продукции или товаров приказом руководителя предприятия создаются рабочие инвентаризационные комиссии в составе инженера, технолога, механика, исполнителя работ, товароведа, экономиста, бухгалтера и других опытных работников, хорошо знающих объект инвентаризации, цены и первичный учет. Рабочие инвентаризационные комиссии возглавляют представители руководителя предприятия, назначившего инвентаризацию. Запрещается назначать председателем рабочей инвентаризационной комиссии у тех же материально ответственных лиц одного и того же работника два года подряд.

Такое же право имеет председатель инвентаризационной комиссии, назначенный органом приватизации или арендодателем, которые для проведения инвентаризации на складах, в цехах, участках могут создавать рабочие инвентаризационные комиссии или группы комиссий.

Согласно действующему законодательству, инвентаризационная комиссия несет все виды ответственности как перед законами Украины, так и перед руководителем предприятия. Ответственность за нарушение норм и правил ее проведения может наступить:

• за несвоевременность и несоблюдение порядка проведения инвентаризации, определенного письменным распоряжением (приказом) руководителя предприятия и урегулированного действующим законодательством Украины;
• за неполную и неточную информацию, внесенную в инвентаризационные описи и в другие инвентаризационные документы;
• за несоответствие внесенных в описи отличительных признаков ТМЦ (тип, сорт, марка, размер), по которым определяют их цену;
• за неправильное и неточное, несвоевременное оформление инвентаризационных документов, не отвечающее установленному на предприятии порядку.

Руководитель предприятия имеет право распустить комиссию, наложить на ее членов административные или материальные взыскания, а в случае установления фактов предоставления умышленно ложной информации, в результате чего предприятию был нанесен значительный ущерб, обратиться в органы правосудия.

Какие обязанности возлагаются на постоянно действующую и рабочую инвентаризационные комиссии?

Инструкция №69 довольно полно перечисляет права и обязанности, определяет задания, возлагаемые на инвентаризационную комиссию. При этом рабочая комиссия всегда подотчетна постоянно действующей, обязана безусловно выполнять ее указания и распоряжения.

Постоянно действующие инвентаризационные комиссии:

• проводят профилактическую работу по обеспечению сохранности ценностей, заслушивают на своих заседаниях руководителей структурных подразделений по данному вопросу;
• осуществляют контрольные проверки правильности проведения инвентаризаций, а также выборочные инвентаризации товарно-материальных ценностей в местах хранения и переработки в междуинвентаризационный период.

Рабочие инвентаризационные комиссии:

- осуществляют инвентаризацию имущества, товарно-материальных ценностей, денежных средств, ценных бумаг и других денежных документов и незавершенного производства в местах хранения и производства;

- совместно с бухгалтерией предприятия участвуют в определении результатов инвентаризации и разрабатывают предложения по зачету нехваток и излишков по пересортице, а также списания недостач в пределах норм естественной убыли;

- вносят предложения по вопросам упорядочения приемки, хранения и отпуска товарно-материальных ценностей, улучшения учета и контроля за их хранением, а также реализации не нужных предприятию материальных ценностей и имущества;

- несут ответственность за своевременность и соблюдение порядка проведения инвентаризаций в соответствии с приказом руководителя предприятия, за полноту и точность внесения в инвентаризационные описи данных о фактических остатках имущества, материальных ценностей, денежных средств и документов, ценных бумаг и задолженности в расчетах;

- оформляют протокол с указанием в нем состояния складского хозяйства, результатов инвентаризации и заключений по ним, предложений о зачете нехваток и остатков по пересортице, списании недостач в пределах норм естественной убыли, а также сверхнормативных недостач и потерь от порчи ценностей с указанием принятых мер по предотвращению таких потерь и недостач.

Как уже указывалось, рабочие комиссии создаются только на период проведения инвентаризаций (чаще всего - полных годовых). Постоянно действующие комиссии создаются на весь год и обязаны непрерывно выполнять возложенные на них задачи.

Основными задачами проверок и выборочных инвентаризаций, которые преимущественно в междуинвентаризационный период выполняет постоянно действующая комиссия, являются:

• осуществление контроля за хранением ценностей, соблюдением материально ответственными лицами правил их хранения и ведения первичного учета;
• проверка правильности определения инвентаризационных разниц, обоснованности предложений по зачетам пересортицы ценностей во всех местах их хранения;
• в случае установления серьезных нарушений правил проведение инвентаризации и в иных случаях проведение по поручению руководителя предприятия повторных сплошных инвентаризаций;
• рассмотрение письменных объяснений лиц, допустивших недостачу или порчу ценностей либо другие нарушения, и свои предложения по урегулированию обнаруженных недостач и потерь от порчи ценностей, зачету вследствие пересортицы отображают в протоколе. В протоколе должны быть указаны сведения о причинах и о лицах, виновных в недостачах, потерях и остатках, и о принятых к ним мерах.

Какие виды инвентаризации предусмотрены действующим законодательством и когда ее проведение является обязательным?

В зависимости от периодичности проведения инвентаризации бывают плановыми и внезапными.Плановые инвентаризации готовятся заранее, и их основным заданием является не столько установление фактов недостач (остатков), сколько изучение общего состояния дел по соответствию оперативного учета установленному учетной политикой предприятия и документальное оформление хозяйственных операций по тому или иному вопросу. Подготовка к плановой инвентаризации включает группировку по названию, сортировку по сортам и раскладку по группам ТМЦ для удобного подсчета, измерения, перевешивания, их расположения в складских помещениях для хранения и дальнейшей переработки, оформления реестра приходно-расходных накладных, товарных, кассовых и других отчетов.

Внезапные инвентаризации проводятся без предварительной подготовки. Главной задачей таких инвентаризаций является установление всяческих нарушений и лиц, допускающих эти нарушения, разработка и осуществление мер по недопущению таких нарушений в будущем.

В зависимости от полноты охвата объекта инвентаризации делятся на полные и частичные. Полнаяинвентаризация предусматривает проверку активов и обязательств, при которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, определяется их состояние (пригодность или непригодность для дальнейшего использования). В случае принятия решения о ликвидации подинвентарного объекта проводится оценка остаточной (реализационной) стоимости. Как правило, это годовая инвентаризация, которая проводится перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.

Частичная инвентаризация охватывает какую-то часть средств или обязательств. Частичная инвентаризация проводится для обеспечения точности учетных или отчетных данных с целью усиления борьбы с потерями и упрочения финансовой дисциплины.

В зависимости от способа проведения инвентаризации бывают сплошными, выборочными иконтрольными.

Сплошная инвентаризация может осуществляться как при полной, так и при частичной ее форме, и предусматривает инвентаризацию всех без исключения объектов.

Выборочная охватывает фактической проверкой только отдельные названия ценностей и целесообразна в тех случаях, когда на складе сравнительно недавно (не более двух месяцев) проводилась полная инвентаризация.

Контрольная инвентаризация является разновидностью выборочной. Она проводится в период полной, сплошной инвентаризации ценностей или сразу после ее окончания и, как правило, должна охватывать не менее 10-ти процентов от общего количества названий (желательно наиболее ценных), внесенных в опись.

Все вышеперечисленные виды инвентаризаций (кроме полной и сплошной) имеют одинаковое (равноценное) значение, и на практике ни одной из них не следует отдавать преимущество. А опыт подсказывает, что такими видами инвентаризации в подавляющем большинстве случаев пользуются контролирующие органы и аудиторы.

Существенным моментом при проведении таких инвентаризаций является обеспечение внезапности (иначе эффект от нее сводится насмарку) для того, чтобы не дать возможность материально ответственным лицам к ней подготовиться и скрыть недостачи или остатки. Необходим также тщательный подбор опытных и компетентных, честных и порядочных специалистов при создании комиссии, соблюдение последовательности контроля и правил подсчета (перевешивание, перемеривание и т. п.) ценностей при ее проведении, правильное и своевременное оформление необходимых документов.

В соответствии с действующим законодательством, инвентаризации бывают обязательные идобровольные.

Проведение инвентаризации является обязательным в случаях:

• передачи имущества государственного предприятия в аренду, приватизации имущества государственного предприятия, преобразования государственного предприятия в акционерное общество, а также в других случаях, предусмотренных законодательством. Проводится на 1-е число месяца, в котором осуществляется оценка имущества, которое приватизируется, корпоратизируется или передается в аренду;
• составления годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, ценностей, денежных средств и обязательств, инвентаризация которых проводилась не ранее 1 октября отчетного года.Инвентаризация зданий, строений и других недвижимых объектов основных фондов может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов - один раз в пять лет. Особенно актуальной годовая инвентаризация становится в условиях рынка, поскольку в некоторой степени повышает уровень доверия инвесторов к тому или иному предприятию. Решая вопрос проведения годовой инвентаризации, руководитель предприятия исходит из того, что она может не проводиться только в тех местах хранения и производства (переработки) ТМЦ, где она проводилась не ранее 1 октября отчетного года;
• смены материально ответственных лиц (на день приема-передачи дел);
• установления фактов краж или злоупотреблений, порчи ценностей (на день установления таких фактов);
• при коллективной (бригадной) материальной ответственности проведение инвентаризации обязательно в случае изменения руководителя коллектива (бригадира), выбытия из коллектива (бригады) более половины его членов, а также по требованию хотя бы одного члена коллектива (бригады);
• в случае получения отказа поставщика удовлетворить претензию относительно недогрузки товаров или при получении от покупателя претензии относительно недогрузки товаров проводится выборочная инвентаризация тех товаров, на которые заявлены указанные претензии;
• предписания судебно-следственных органов, в первый после получения предписания день, если более поздний срок не указан в самом предписании;
• возникновения техногенных аварий, пожара или стихийного бедствия (на день после окончания явлений);
• передачи предприятий и их структурных подразделений (на дату передачи. Решение о передаче оформляется в соответствии с постановлением правительства о порядке передачи предприятий, организаций. Для передачи составляется передаточный баланс. Следует учитывать то, что инвентаризация может не проводиться в случае передачи предприятий и их структурных подразделений в пределах одного органа, к сфере управления которого относятся данные предприятия, по согласию стороны, принимающей данное предприятие);
• в случае ликвидации предприятия - на дату, указанную в решении о ликвидации предприятия.

Очень важным моментом при проведении обязательной инвентаризации является то, что инвентаризации подлежат также имущество и материальные ценности, не принадлежащие предприятию, учет которых ведется на внебалансовых счетах. При этом один экземпляр должным образом оформленных документов отсылается владельцу этого имущества.

Добровольная инвентаризация проводится в случаях, когда на то возникает необходимость. Время и объекты инвентаризации определяет руководитель предприятия своим письменным распоряжением. О целесообразности проведения таких инвентаризаций было сказано выше.

Какие методы проведения инвентаризации получили практическое применение?

Методика проведения инвентаризации многогранна и многолика. Каждое предприятие имеет свои, сугубо индивидуальные подходы к ее проведению. Но наибольшее практическое применение, по мнению автора, получили следующие методы.

Метод непрерывной (перманентной) инвентаризации, который заключается в том, что инвентаризацию на предприятии проводят непрерывно в течение всего года. Для ее проведения необходимо определить номенклатуру товарно-материальных ценностей, с тем чтобы в течение года все ценности были инвентаризованы. Это дает возможность не только осуществлять систематический контроль за наличием, хранением и использованием ценностей на складах, но и выявлять недостатки и ошибки в их аналитическом (количественном) учете.

Заслуживает внимания так называемый книжный метод инвентаризации. При данном методе проведение инвентаризации ценностей на складах предусматривает применение специальных книг, построенных по принципу оборотных ведомостей, где типографским способом указана ориентировочная (постоянная) номенклатура ценностей. И комиссии остается только посчитать ТМЦ и проставить количество и цены в этой книге. Такой метод проведения инвентаризации особенно эффективен для специализированных складов с постоянной номенклатурой ценностей. При первой инвентаризации ценностей в этих ведомостях отображают наличие ценностей обычным способом, а при дальнейших - на вкладках только указывают их стоимость и количество.

Не менее интересной является инвентаризация с использованием партионных и книжных карточек.При использовании такого метода члены комиссии отбирают ценности в порядке, удобном для проверки, и в то же время комиссия заполняет на эти ценности инвентарные ярлыки (образец ярлыка см. в табл. 1.1.1ИНВЕНТАРНЫЙ ЯРЛЫК ), где указывают названия ценностей, их номенклатурные номера, коды и прочие реквизиты. Потом эти ярлыки используют для составления описей.

Ярлыки заполняются в одном экземпляре и после составления описей хранятся вместе с ценностями. Что важно, так это то, что на обратной стороне формы предусмотрена таблица, в которой отображается движение ТМЦ во время инвентаризации. Как видим, такой метод проведения инвентаризации позволяет не приостанавливать работу складов на момент проведения инвентаризации, что актуально для предприятий с непрерывным производственным циклом.

Для совершенствования процедур проведения инвентаризации ТМЦ на складах и базах предприятий желательно использовать измерительную технику и мерную тару. С целью механизации процесса инвентаризации можно применять автоматические счетчики, обеспечивающие не только подсчет ценностей, но и регистрацию данных на магнитных или бумажных носителях информации. Высокоэффективным способом нанесения и обработки информации является использование фотоэлементной счетной техники, которая с высокой скоростью осуществляет подсчет графических отметок о наличии ТМЦ непосредственно с машинных носителей информации.

С массовым появлением на предприятиях компьютерной техники появилась возможность наносить информацию об остатках на маркировку тары. Нанесенную таким способом информацию о ценностях при инвентаризации снимают при помощи считывающих устройств и записывают на дискетах. Сравнить полученные данные с бухгалтерскими, как говорится, дело техники. При таком методе инвентаризации к минимуму сводится возможность ошибки, максимально сокращается время на ее проведение.

Среди компьютерных методов проведения инвентаризации особенно интересным является метод, при котором в начале инвентаризации материально ответственные лица по данным маркировки на таре проставляют количество и цену того или иного вида ценностей. После чего инвентаризационная комиссия проверяет нанесенную информацию о ценностях в натуре, сравнивая эти данные с данными маркировки.

Теперь, как бы ни был механизирован и автоматизирован процесс инвентаризации, традиционные (древние) способы - обмер, пересчет и перевешивание - всегда останутся необходимыми и незаменимыми процедурами при ее проведении.

В последнее время на рынке оптовых продаж появились большие фирмы, в которых объемы продаж измеряются десятками, а то и сотнями миллионов долларов в месяц. Естественно, что для таких предприятий проведение инвентаризации требует немалых материальных расходов и привлечения значительного количества работников. Одним из способов сведения таких расходов к минимуму является разделение складских территорий на зоны, где процедуры разгрузки и погрузки контейнеров разделены территориально.

При таком методе инвентаризации контейнеры по очереди доставляются к указанным зонам, где комиссия проверяет их фактическое содержимое и отображает эти данные в инвентаризационных ярлыках или книжных карточках (см. табл. 1.1.2 Карточка складского учёта материалов (PDF-44.5Kb ).

При этом обязательным является внесение в эти документы номенклатурных номеров товара, кодов контейнеров, названия и количества ценностей, их цены и т. п. После регистрации этих документов в специальном журнале комиссия передает эти документы оператору для обработки на компьютере. (См.табл. 1.1.2 Карточка складского учёта материалов
(PDF-44.5Kb)

Возможен вариант, когда указанные ярлыки (карточки) заполняют материально ответственные лица, а комиссия только проверяет правильность внесенных данных и проставляет на этих документах порядковый номер и регистрирует их в специальном журнале.

Как видно, при таком методе необходимо четко распределить движение контейнеров по заранее отработанным маршрутам, добиться безусловного выполнения своих обязанностей складскими работниками (водители каров, грузчики, кладовщики) - и расходы денежных средств и времени на проведение инвентаризации будут минимальными.

Какие документы оформляются при полной и иной инвентаризации?

Для оформления результатов инвентаризации на предприятиях используются формы типовых документов, утвержденных Государственным комитетом статистики Украины (ранее - Министерство статистики). К сожалению или к радости, но на сегодня утверждено совсем мало форм (почти ничего), необходимых для оформления результатов инвентаризации. Поэтому многие формы нам пришлось позаимствовать из прошлого (формы, утвержденные Минстатом СССР), несколько модернизировав их, где это необходимо, с целью приспособления таковых к требованиям украинского законодательства. Пункт 2.7 Положения о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете, утвержденного приказом Министерства финансов Украины №88 от 24.05.95 г., позволяет нам это делать. А чтобы такие формы имели юридическую силу, предлагаем утвердить их на уровне предприятия своим (внутренним) приказом. Перечень всех форм с указанием срока их хранения и количества заполняемых оригиналов приведен в табл. 1.1.3 - Перечень первичных документов, которые оформляются при проведении полной инвентаризации.

Очевидным является то, что при частичной инвентаризации оформляются только те документы, которые касаются отдельно взятого объекта инвентаризации. Об этом будет сказано в специализированных разделах данной публикации.

С чего начинается инвентаризация, каким должен быть приказ на ее проведение и что следует сделать перед ее началом?

Процесс осуществления любой инвентаризации начинается с подготовки и выдачи приказа на ее проведение. Следует предостеречь не в меру легкомысленных руководителей и бухгалтеров, относящихся к данному этапу с недостаточной серьезностью, что на практике приказ является основным внутренним документом, регламентирующим порядок проведения и объекты инвентаризации, сроки проведения инвентаризации и оформления необходимой документации. В отдельных случаях без него правовые институты государства не примут к рассмотрению какое-либо дело, касающееся инвентаризации. Поэтому при его составлении следует тщательно подбирать формулировку статей, включать в его содержание, на первый взгляд, лишние пункты, которые в будущем могут сыграть решающую роль при принятии того или иного судебного решения по ее итогам. Приблизительное содержание приказа приведено в табл. 1.1.4 - ПРИКАЗ О ПРОВЕДЕНИИ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ (PDF-34.6Kb) .

Перед проведением инвентаризации руководитель предприятия собирает всех причастных к инвентаризации лиц и проводит инструктаж с целью разъяснения им целей, методов и порядка проведения инвентаризации, уточнения объектов, подлежащих инвентаризации, и т. п.

До начала проведения инвентаризации материально ответственные лица в присутствии комиссии отчитываются о последних проведенных операциях, отображают их в складском учете и вместе с описью документов под расписку сдают в бухгалтерию. Потом материально ответственные лица дают комиссии расписку, в которой подтверждают, что все приходные и расходные документы сданы в бухгалтерию и все материальные ценности, доверенные им для хранения, находятся в помещении склада или других местах (приблизительное содержание расписки приведено в таблице 1.1.5 - РАСПИСКА).

Инвентаризация должна проводится в присутствии всех членов комиссии и материально ответственных лиц. При коллективной (бригадной) материальной ответственности - с обязательным участием бригадира.

Если подразделение осуществляет реализацию материальных ценностей за наличные, то в первую очередь подсчитывается наличность:

- регистрируются показатели счетчиков кассовых аппаратов;

- наличность сверяется с показателями кассового аппарата.

При инвентаризации приходные и расходные операции с материальными ценностями, как правило, не осуществляются.

Также до начала инвентаризации проверяется состояние измерительного хозяйства - точность весов, гирек и прочей аппаратуры.

Что общего при проведении и документальном оформлении любой инвентаризации?

Все данные, полученные инвентаризационной комиссией при инвентаризации, вносятся ею в инвентаризационные описи (акты инвентаризации), в которых название ценностей и их количество приводится в номенклатуре и единицах измерения, принятых в учете.

Чтобы исключить возможность внесения изменений без ведома комиссии, на каждой странице описи (акта) прописью проставляется количество порядковых номеров ценностей (позиций), записанных на данной странице, и общее количество в натуральном измерении, независимо от того, в каких единицах измерения (штуках, килограммах, метрах и т. п.) они отображены.

Помарки и подчистки в инвентаризационных описях не допускаются. Исправление ошибок осуществляется во всех экземплярах описей. При этом неправильная запись перечеркивается одной линией (чтобы ее можно было прочитать), а сверху наносится правильная запись. Все исправления должны быть оговорены и заверены всеми членами комиссии.

В случае если проведение инвентаризации является обязательным, инвентаризации подлежат также имущество и материальные ценности, не принадлежащие предприятию, учет которых ведется на внебалансовых счетах.

При проведении внезапных инвентаризаций все товарно-материальные ценности подготавливаются к инвентаризации в присутствии инвентаризационной комиссии, в иных случаях - заблаговременно. Они должны быть сгруппированы, рассортированы и разложены по названиям, сортам, размерам в порядке, удобном для подсчета.

Если материально ответственные лица выявляют после инвентаризации ошибки в инвентаризационных описях, они должны немедленно (до открытия склада, кладовой, отдела, секции и т. п.) заявить об этом инвентаризационной комиссии, которая после проверки указанных фактов и их подтверждения осуществляет исправление ошибок.

В каких случаях проводятся и кем назначаются контрольные проверки?

Контрольные проверки инвентаризации должны проводиться постоянно действующей инвентаризационной комиссией с участием членов рабочих инвентаризационных комиссий и материально ответственных лиц после окончания инвентаризации, но обязательно до открытия склада (кладовой, секции и т. п.), где проводилась инвентаризация. При этом сверяются с описью наиболее дорогостоящие материальные ценности и пользующиеся повышенным спросом.

Какими приемами и способами пользуются члены инвентаризационных комиссий при проведения контрольных проверок?

Приемы и способы, которыми пользуются специалисты при проведении контрольных проверок оперативных и бухгалтерских данных, делятся на общие и частные. К общим можно отнести вышеупомянутые перевешивание, перемеривание, пересчет и т. п. Что касается частных, то один из способов, нашедший практическое применение, состоит в следующем: к остатку товара соответствующего наименования, определенного в предыдущей инвентаризационной описи, составленной до начала учетного периода, прибавляют количество учетных единиц проверяемого товара, поступивших за время после последней инвентаризации (в течение исследуемого периода) и вычитают количество единиц данного товара, выбывших за данный период (в нашем случае - год).

Полученная величина показывает максимально точный (при условии, что предыдущая инвентаризация была сделана правильно) остаток такого товара на конец инвентаризационного периода, за который проводится контрольная проверка. В дальнейшем полученный расчетный остаток товара сравнивают с остатками инвентаризационной описи, а в случае необходимости - с остатками оперативного (складского) учета, которые должны быть идентичными. Расхождение в цифрах свидетельствует о том, что учет, осуществляемый в данный момент на данном предприятии, находится в плачевном состоянии и требует кардинальных изменений.

При проведении таких расчетов (см. табл. 1.1.6 - ВЕДОМОСТЬ контрольной проверки движения отдельных видов материальных ценностей в соответствии с первичными бухгалтерскими документами (PDF-37.3Kb )

существенным является то, что стоимостные показатели не всегда дают возможность определить, сколько единиц того или иного товара было реализовано (поскольку цена покупки и реализации единицы товара может быть разной), при таких расчетах желательно использовать количественные показатели, которые обязательно следует брать из первичных документов.

На базе сделанного расчета не составляет трудности заполнить акт контрольной проверки (приложение №1 к Инструкции №69, см. табл. 1.1.7 - АКТ контрольной проверки инвентаризации ценностей (PDF-36.3Kb ).

При выявлении значительных расхождений между данными инвентаризационной описи и данными контрольной проверки назначается новый состав рабочей инвентаризационной комиссии для проведения повторной сплошной инвентаризации ценностей.

Руководитель предприятия должен срочно после доклада постоянно действующей инвентаризационной комиссии рассмотреть вопрос об ответственности первого состава рабочей инвентаризационной комиссии, допустившей нарушения при проведении инвентаризации ценностей.

Регистрацию проведенных контрольных проверок осуществляет бухгалтерия в специальной книге (приложение №2 к Инструкции №69, см. табл. 1.1.8 - КНИГА регистрации контрольных проверок инвентаризаций (PDF-34.4Kb ).

В конце - несколько слов о других способах проверки правильности данных бухгалтерского, оперативного учета и результатов инвентаризации. Среди них важен способ сравнения данных приходно-расходных документов, которые непосредственно отображают движение товарно-материальных ценностей или денежных средств с документами, которые фиксируют те же операции в других аспектах (например, сравнение приходно-расходных накладных с их оплатой, которая осуществляется за наличные или путем перечисления денежных средств на расчетный счет; проверка данных книги кассира-операциониста с данными кассовых чеков и контрольных лент кассового аппарата; проверка фактического выполнения работ в натуральных показателях, оплаченных по денежным документам; проверка объективной возможности выполнения операций, отображенных в документах, и т. п.).

Чаще всего этот способ используют тогда, когда имеется подозрение, что при осуществлении данных операций ответственными лицами были допущены нарушения, а документально эти операции оформлены правильно. Рабочая комиссия по каким-то причинам (то ли из-за нехватки опыта, то ли по сговору с ответственными лицами) не зафиксировала это в своих документах.

Часто используются такие приемы, как сравнение документов, непосредственно отображающих движение ТМЦ и денежных средств, с данными документов, которыми оформлены другие операции, обусловленных первой операцией (в частности, с данными о движении тары). Например, если на предприятие поступила одна тонна сахара, который упакован в мешки вместимостью 50 килограммов, а в учете числится 19 мешков тары, то очевидно, что где-то кроется умышленное или неумышленное искажение учетных данных.

Сравнение данных оперативного учета с данными бухгалтерского учета применяют для изучения движения ТМЦ в тех случаях, когда есть сигналы о причастности работников бухгалтерии к выписыванию фиктивных документов, отображающих движение ТМЦ, или принятию таких документов на учет. И хотя данные оперативного учета не могут быть основанием для осуществления бухгалтерских записей, а следовательно, на его основе не могут быть приняты окончательные решения по обнаруженным недостаткам (злоупотреблениям), но по документам оперативной отчетности можно определить настоящий характер и объем операций. Практический опыт доказывает, что оперативный учет в большинстве случаев точнее всего отображает движение товарно-материальных ценностей или денежных средств.

Регулирование инвентаризационных разниц

Последним этапом инвентаризационного процесса является регулирование инвентаризационных разниц и оформление предложений относительно принятия решений по обнаруженным нарушениям (кражам, халатному отношению к служебным обязанностям и т. п.). Эта работа не из простых и требует незаурядной способности анализировать факты и события, максимум сосредоточенности и железной выдержки, чтобы при сведении счетов сгоряча не натворить непоправимого. Ведь во многих случаях речь идет о материальной ответственности причастных к тому или иному факту физических лиц.

По моему мнению, в рассмотрении данного вопроса следует руководствоваться принципом: "Не пойман - не вор". А при принятии конечного решения тщательно взвешивать все "за" и "против", еще и еще раз возвращаясь к анализу событий и фактов, чтобы не ошибиться при выборе того или иного варианта. Практический опыт свидетельствует, что из любой, даже самой критической ситуации бывает несколько выходов, начиная с наихудшего! Истина всегда где-то посередине, и найти ее - дело не из легких, но это всегда должно быть главной целью членов инвентаризационной комиссии.

Все решения комиссия принимает на своем заседании коллегиально и заносит их в протокол. При подготовке предложений по урегулированию инвентаризационных разниц комиссия должна руководствоваться законами Украины и, в частности, Инструкцией №69. На мой взгляд, она в достаточной степени регулирует процесс отображения инвентаризационных разниц, поэтому обратимся к ее тексту. В регулировании инвентаризационных разниц п. 11.12 Инструкции №69 предусматривает следующее.

• Превышение стоимости ценностей, оказавшихся в избытке, против стоимости ценностей, оказавшихся в недостаче при пересортице, относится на увеличение данных учета соответствующих материальных ценностей и результатов финансово-хозяйственной деятельности.
• Взаимный зачет остатков и недостач вследствие пересортицы может быть допущен только в отношении товарно-материальных ценностей одинакового наименования и в тождественном количестве при условии, что остатки и недостачи образовались за один и тот же проверяемый период и у одного и того же проверяемого лица.
• Органы государственного управления, к ведению которых относятся предприятия, могут устанавливать порядок, когда такой зачет может быть допущен относительно одной и той же группы товарно-материальных ценностей, если ценности, относящиеся к ее составу, имеют сходство по внешнему виду или упакованы в одинаковую тару (при отпуске их без распаковывания тары).
• В случае если при зачете недостач остатками при пересортице стоимость ценностей, оказавшихся в недостаче, больше стоимости ценностей, оказавшихся в избытке, разница стоимости должна быть отнесена на виновных лиц.
• Если конкретные виновники пересортицы не установлены, то суммарные разницы рассматриваются как недостачи ценностей сверх норм естественной убыли с отнесением их на результаты финансово-хозяйственной деятельности. По таким суммовым разницам в протоколах инвентаризационной комиссии должны быть даны исчерпывающие объяснения причин, по которым разницы не могут быть отнесены на виновных лиц.

Расхождения фактического наличия материальных ценностей и денежных средств с бухгалтерскими данными, установленные при проведении инвентаризации и других проверках, регулируются предприятием в следующем порядке.

• Основные средства, ТМЦ, ценные бумаги, денежные средства и другое имущество, оказавшееся в избытке, подлежат оприходованию и зачислению соответственно на результаты финансово-хозяйственной деятельности, с последующим установлением причин возникновения избытка и виновных в этом лиц.
• Убыль ценностей в пределах утвержденных норм списывается по решению руководителя предприятия в соответствии с затратами производства. Нормы естественной убыли могут применяться только в случае выявления фактических недостач. При отсутствии норм убыли она рассматривается как сверхнормативные расходы. Хочется обратить ваше внимание на то, что нормы естественной убыли, по мнению В. М. Пархоменко, можно применять только после того, когда проведен зачет недостач с остатками по пересортице.
• Сверхнормативные потери и недостачи ТМЦ, включая готовую продукцию, в тех случаях, когда виновники не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, зачисляются на убытки. В документах, которыми оформляются списания потерь и сверхнормативные недостачи, должны быть указаны принятые меры по недопущению таких недостач в будущем.

В протокол (форму см. в табл. 1.1.9 - ПРОТОКОЛ заседания постоянно действующей комиссии ЗАО "Орбита" ) заносятся: все обнаруженные факты нарушений действующего законодательства, установленного порядка хранения товарно-материальных ценностей, правил ведения учета; установленные недостачи, остатки, обнаруженные и доказанные факты перерасходов, краж имущества, денежных средств и т. п.; разработанные и проголосованные меры по порядку урегулирования обнаруженных расхождений по конкретным объектам инвентаризации (зачет за счет пересортицы, списание за счет прибылей предприятия или отнесения на виновных лиц); утвержденные меры по их недопущению в будущем; указываются принятые виды наказания конкретных физических лиц, причастных к данным нарушениям (злоупотреблениям); и решения о направлении материалов на виновных в кражах и злоупотреблениях лиц (физических или юридических) в судебно-следственные органы.

К протоколу прилагаются все документы инвентаризации, а также ведомость результатов инвентаризации (форма которой приведена в табл. 1.1.10 - ВЕДОМОСТЬ результатов инвентаризации (PDF-35.9Kb) (по старому Плану счетов) и табл. 1.1.11 - ВЕДОМОСТЬ результатов инвентаризации (PDF-35.4Kb) (по новому Плану счетов), составленная бухгалтером на основании сданных в бухгалтерию материалов по проведенной инвентаризации.

Материалы инвентаризационной комиссии должны быть в 5-дневный срок рассмотрены и утверждены руководителем предприятия. Утвержденные результаты инвентаризации отражаются в бухгалтерском учете предприятия в гом месяце, в котором закончена инвентаризация, но не позднее декабря отчетного года. Все принятые решения приобретают юридическую силу и становятся обязательными для выполнения всеми работниками предприятия после утверждения протокола заседания комиссии руководителем предприятия.

Порядок определения размера убытков от недостачи, хищения, уничтожения (порчи) товарно-материальных ценностей

Порядок определения размера убытков от хищения, недостачи, уничтожения (порчи) материальных ценностей регулируется Постановлением КМ Украины от 22.01.96 г. №116 "Порядок определения размера убытков от хищения, недостачи, уничтожения (порчи) материальных ценностей", с изменениями от 27.08.96 г., 20.01.97 г., 15.12.97 г. (далее - Постановление КМ №116). Этот порядок не распространяется на драгоценные металлы, драгоценные камни и валютные ценности.

Размер убытков от хищения, недостачи, уничтожения (порчи) материальных ценностей определяется по балансовой стоимости этих ценностей (с вычетом амортизационных отчислений), но не ниже 50 процентов от балансовой стоимости на момент установления такого факта с учетом индексов инфляции, которые ежемесячно определяет Минстат, соответствующего размера налога на добавленную стоимость и размера акцизного сбора по формуле:

Р_(у) = [(Бс - А) х И_инф. + НДС + А_сб] х 2,

где Р_(у) - размер убытков (в грн);

Бс - балансовая стоимость на момент установления факта хищения, недостачи, уничтожения (порчи) материальных ценностей (в грн);

А - амортизационные отчисления (в грн);

Иинф. - общий индекс инфляции, который рассчитывается на основании ежемесячно определяемых Минстатом индексов инфляции;

НДС - размер налога на добавленную стоимость (в грн);

А_сб - размер акцизного сбора (в грн).

Стоимость узлов, деталей, полуфабрикатов и другой продукции, изготавливаемой предприятием для внутрипроизводственных нужд, а также стоимость продукции, производство которой не завершено, определяется исходя из себестоимости ее производства с начислением средней по предприятию нормы прибыли на данную продукцию с применением коэффициента 2.

Стоимость спирта этилового питьевого, спирта этилового ректифицированного, спирта этилового сырца, спирта, используемого для изготовления вин, шампанского, коньяков обработанных, спирта коньячного, соков спиртовых, сброженно-спиртовых и спиртных настоев определяется исходя из оптовой цены предприятия-производителя с учетом акцизного сбора (по установленным ставкам) и налога на добавленную стоимость. К определенной таким образом цене применяется коэффициент 3.

Стоимость плодово-ягодных соков, консервированных с использованием серного ангидрида или бензокислого натрия, определяется исходя из оптовых цен предприятия-производителя и налога на добавленную стоимость с применением коэффициента 2.

В случае хищения или гибели животных сумма убытков определяется по закупочным ценам, сложившимся на момент возмещения убытков, с применением коэффициента 1,5.

Продовольственные товары, розничные цены на которые дотируются, оцениваются с прибавлением к розничным ценам суммы дотаций.

Размер убытков от хищения, недостачи, уничтожения (порчи) бланков ценных бумаг и документов строгого учета вычисляется с применением коэффициента:

• 5 - к номинальной стоимости, указанной на бланках ценных бумаг и документов строгого учета, или к стоимости документов строгого учета, установленной законодательством;
• 50 - к стоимости приобретения (изготовления) бланков ценных бумаг и документов строгого учета, на которых не указана номинальная стоимость или стоимость которых не установлена законодательством.

В случае хищения, нехватки, уничтожения (порчи) материальных ценностей, подлежащих списанию на расходы по мере отпуска их в производство или эксплуатацию (в учреждениях, содержащихся за счет бюджетных средств, - по мере их приобретения) и учитывающихся только в количественном выражении, размер убытков определяется исходя из рыночных цен на аналогичные материальные ценности, уменьшенных пропорционально фактическому износу, но не ниже чем на 50 процентов рыночной цены.

Возмещение нехватки драгоценных металлов и драгоценных камней проводится согласно Закону Украины от 06.06.95 г. №217/95-ВР "Об определении размера убытков, нанесенных предприятию, учреждению, организации хищением, уничтожением (порчей), недостачей или потерей драгоценных металлов, драгоценных камней и валютных ценностей", с изменениями, внесенными Законом Украины от 14.07.99 г. №932 (далее - Закон №217).

Убытки, нанесенные предприятию, учреждению, организации работниками, выполняющими операции, связанные с закупкой, продажей, обменом, перевозкой, доставкой, пересылкой, хранением, сортировкой, упаковкой, обработкой или использованием в процессе производства драгоценных металлов и драгоценных камней, ювелирных, бытовых и промышленных изделий и материалов, изготовленных с использованием драгоценных металлов и драгоценных камней, отходов и лома, содержащих драгоценные металлы и драгоценные камни, а также валютные операции, и являющимися виновными в хищении, уничтожении (порче), недостаче или сверхнормативных их потерях (кроме потерь, произошедших в связи с непредвиденными нарушениями технологического процесса), если они допущены вследствие небрежности в работе, нарушения специальных правил, инструкций, определяются в размерах:

а) драгоценных металлов - золото, серебро, платина и металлы платиновой группы (палладий, иридий, родий, осмий, рутений) в любом виде и состоянии (сырье, сплавы, полуфабрикаты, промышленные продукты, химические соединения, изделия, отходы, лом и т. п.) - в двойном размере стоимости этих металлов в чистом виде по рыночным ценам, действующим на день выявления нанесенных убытков;

б) драгоценных камней, кроме ограненных (перечень см. в п. 3б приложений к Закону №217), - в двойном размере их стоимости по рыночным ценам, действующим на день выявления нанесенных убытков;

в) ограненных драгоценных камней, ювелирных и бытовых изделий, изготовленных с использованием драгоценных металлов и драгоценных камней, - в тройном размере их стоимости по рыночным ценам, действующим на день выявления нанесенных убытков;

г) алмазных инструментов и алмазных порошков из естественных алмазов - в двойном размере их стоимости по рыночным ценам, действующим на день выявления нанесенных убытков;

д) музейных экспонатов, содержащих драгоценные металлы и драгоценные камни, - по оценке, проведенной экспертами с учетом исторически-художественной ценности экспоната и размера возмещения убытков, определенных в соответствии с пунктами "а" и "в";

е) иностранной валюты, а также платежных документов и других ценных бумаг в иностранной валюте - в сумме, эквивалентной тройной сумме (стоимости) указанных валютных ценностей, перечисленной в валюту Украины по обменному курсу Национального банка Украины на день выявления нанесенных убытков;

ж) задолженность работников предприятия, учреждения, организации в случае невозвращения в установленный срок аванса, выданного в иностранной валюте на служебную командировку или хозяйственные нужды, и в других случаях несдачи иностранной валюты, полученной в подотчет, - взыскивается в сумме, эквивалентной тройной сумме (стоимости) указанных валютных ценностей, перечисленной в валюту Украины по обменному курсу Национального банка Украины на день погашения задолженности.

Из сумм, взысканных в соответствии с вышеизложенными порядками, осуществляется возмещение убытков, нанесенных предприятию, учреждению, организации, а остаток денежных средств перечисляется в Государственный бюджет Украины. Причем, что касается драгоценностей, то в статье 3 Закона №217 четко указано на первоочередность погашения убытков, цитирую: "Суммы, взысканные в соответствии со статьями 1 и 2 настоящего Закона (у нас это пункты "а" - "ж" - Л. Г.), направляются в первую очередь на возмещение убытков, нанесенных предприятиюѕ".

На что необходимо обратить внимание, так это на то, что статья 4 Закона №217 не снимает ответственности с лиц, которые непосредственно не связаны с выполнением операций, указанных в статье 1 Закона №217 (у нас это пункты "а" - "е"), но признаны виновными в хищении, уничтожении (порче), недостаче или потере драгоценных металлов, драгоценных камней, валютных ценностей, несут материальную ответственность в размерах, установленных данным Законом.

Убытки, нанесенные работниками предприятию, учреждению, организации, в случаях, предусмотренных статьями 1- 4 Закона 217, возмещаются независимо от привлечения виновных лиц к уголовной, административной, дисциплинарной ответственности.

Теперь, хорошо усвоив вышесказанное, запомнив основные требования действующего законодательства Украины, касающиеся данной проблемы, можем взяться за выполнение инвентаризации отдельных объектов, подлежащих таковой. Но подробно об этом - в следующих разделах. А к этому разделу нам придется возвращаться еще не раз.

ПО СУТИ:

Среди работников предприятий есть немало "специалистов", которые по собственной воле добирают к своему, часто скудному заработку энную сумму, а владелец (руководитель) часто и не догадывается, что делается за его спиной

К перечню условий, которые должен создать руководитель для результативного проведения инвентаризации, можно отнести: ограничение на период инвентаризации количества приходно-расходных операций, проводящихся на объекте инвентаризации; предоставление в распоряжение комиссии необходимой техники и соответствующих работников для проведения подготовительных работ (группировка, сортировка, перемещение, укладка, обмер, перевешивание ТМЦ).

Руководитель предприятия имеет право распустить комиссию, наложить на ее членов административные или материальные взыскания, а в случае установления фактов предоставления умышленно ложной информации, в результате чего предприятию был нанесен значительный ущерб, обратиться в органы правосудия.

Внезапные инвентаризации проводятся без предварительной подготовки. Главной задачей таких инвентаризаций является установление всяческих нарушений и лиц, допускающих эти нарушения, разработка и осуществление мер по недопущению таких нарушений в будущем.

Если материально ответственные лица выявляют после инвентаризации ошибки в инвентаризационных описях, они должны немедленно (до открытия склада, кладовой, отдела, секции и т. п.) заявить об этом инвентаризационной комиссии, которая после проверки указанных фактов и их подтверждения осуществляет исправление ошибок.

Приложения к статье - таблицы:

Таблица 1.1.1
ИНВЕНТАРНЫЙ ЯРЛЫК

Таблица 1.1.2
Типовая форма №М-12
Карточка складского учёта материалов
(PDF-44.5Kb)

Таблица 1.1.3
Перечень первичных документов, которые оформляются при проведении полной инвентаризации

Таблица 1.1.4
ПРИКАЗ О ПРОВЕДЕНИИ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ 
(PDF-34.6Kb)

Таблица 1.1.5
РАСПИСКА

Таблица 1.1.6
ВЕДОМОСТЬ контрольной проверки движения отдельных видов материальных ценностей в соответствии с первичными бухгалтерскими документами 
(PDF-37.3Kb)

Таблица 1.1.7
АКТ контрольной проверки инвентаризации ценностей 
(PDF-36.3Kb)

Таблица 1.1.8
КНИГА регистрации контрольных проверок инвентаризаций 
(PDF-34.4Kb)

Таблица 1.1.9
ПРОТОКОЛ заседания постоянно действующей комиссии ЗАО "Орбита"

Таблица 1.1.10
ВЕДОМОСТЬ результатов инвентаризации 
(PDF-35.9Kb)

Таблица 1.1.11 
Приложение №3 к Инструкции по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств и документов и расчетов, утвержденной приказом МФ Украины от 11 августа 1994 г. №69 
ВЕДОМОСТЬ результатов инвентаризации 
(PDF-35.4Kb)

Нормативные документы, которыми регулируется порядок подготовки и проведения инвентаризации на предприятиях Украины

1. Закон Украины от 16.07.99 г. №896 "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине" (в тексте - Закон о БУ).

2. Положения (стандарты) бухгалтерского учета (их полное название, номер и дата утверждения даны в соответствующих разделах этой публикации).

3. Инструкция по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств и документов и расчетов, утвержденная приказом Министерства финансов Украины от 11.08.94 г. №69 с изменениями, внесенными приказами МФ Украины №268 от 05.12.97 г., №115 от 26.05.2000 г. (в тексте - Инструкция №69).

4. Инструкция о порядке получения, использования, учета и хранения драгоценных металлов и драгоценных камней №84, утвержденная 06.04.98 г., зарегистрированная в Министерстве юстиции Украины 28.04.98 г. под №271/2711 (в тексте - Инструкция №84).

5. Инструкция по ведению билетного хозяйства в театрально-зрелищных предприятиях, утвержденная приказом Министерства культуры и искусств Украины от 05.06.2000 г. №452 с изменениями, внесенными приказами этого же министерства №675 от 15.11.99 г. (утратил силу) и №275 от 05.06.2000 г., зарегистрированная в Министерстве юстиции Украины 20.07.99 г. под №483/3776 (в тексте - Инструкция №452).

6. Положение об инвентаризации имущества приватизируемых государственных предприятий, а также имущества государственных предприятий и организаций, которое передается в аренду, утвержденное постановлением КМ Украины от 02.03.93 г. №158.

7. Постановление Кабинета Министров Украины от 28.02.2000 г. №419 "Об утверждении порядка предоставления финансовой отчетности".

Анонс. Читайте в следующих номерах "ДК" в разделе "Инвентаризация":

• Инвентаризация отдельных объектов

3. Инвентаризация товарно-материальных ценностей и незавершенного производства

Продолжение. Начало см. в "ДК" №47, 50/2000

Леонид ГУЙДА, аудитор

1.2.3. Инвентаризация малоценных и быстроизнашивающихся предметов (МБП и МНМА)

1.2.4. Инвентаризация тары и тарных материалов

1.2.5. Инвентаризация драгоценных металлов и драгоценных камней

Дорогой друг! Как бы тебя ни запутывал неугомонный чиновник, ты всегда найдешь выход из сложившейся ситуации. Предлагая тебе третью (не последнюю) часть цикла статей об инвентаризации, мы надемся помочь тебе в этом.

Твой "ДК"

1.2.3. Инвентаризация малоценных и быстроизнашивающихся предметов (МБП и МНМА)

Инвентаризируя малоценные предметы, комиссия должна знать, что с введением в действие новых стандартов в учете малоценных предметов произошли значительные изменения. С 1 января 2000 года все малоценные предметы разделены на две группы:

• малоценные необоротные материальные активы (далее - МНМА). Учитываются на счете 11 "Прочие необоротные материальные активы", субсчет 112 "Малоценные необоротные активы". Учет МНМА регулируется П(С)БУ 7 "Основные средства", утвержденным приказом Минфина от 27.04.2000 г. №92 (хочу предостеречь читателя, что эта "малоценка" не относится к запасам, но для лучшего восприятия материала автор решил представить его одним разделом);
• малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (далее - МБП). Учитываются на счете 22 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы". Учет МБП регулируется П(С)БУ 9 "Запасы", утвержденным приказом Минфина от 20.10.99 г. №246.

Изменился и порядок отнесения ценностей к "малоценке". Он стал таким непростым (чтобы не сказать - слишком сложным), что тут одной головы главного бухгалтера недостаточно. Придется поработать и инвентаризационной комиссии. Поэтому члены комиссии как никто должны знать, что особым и непривычным моментом такого порядка является то, что предприятия могут устанавливать стоимостные признаки предметов, входящих в состав малоценных необоротных материальных активов (п. 5 П(С)БУ 7).

Такой подход к определению стоимости МНМА, с одной стороны, дает больше свободы предприятию, с другой - влечет за собой немалые трудности при практическом определении предела стоимости таких предметов. Ведь основная масса хозяйственников (граждан Украины) в течение десятилетий приучена пользоваться готовыми рецептами, а тут надо принимать самостоятельное решение! Да еще и такого значения! К тому же возможна ситуация, когда один и тот же предмет, например недешевый телефонный аппарат, на малом предприятии будет отнесен к основным средствам, а на крупном - к МНМА. Это настолько непривычно, что из-за такого подхода у бухгалтеров и ревизоров (во всяком случае вначале) будут возникать постоянные недоразумения.

Что еще необходимо подчеркнуть, так это то, что оба стандарта вступили в силу, и уже с 1 июля текущего года, независимо от того, перешло или не перешло предприятие на новый План счетов, такие предметы необходимо разделить на МБП и МНМА.

И еще одна особенность учета МБП, которая ранее игнорировалась большинством предприятий, а теперь приобрела незаурядное значение, - это количественный учет "малоценки", выданной в эксплуатацию. Раньше предметы стоимостью до десяти гривен просто списывались с баланса (случалось, списывались и более дорогие), и все, больше никакого учета! Теперь же, когда стоимость предметов, учитывающихся на 22-м счету, не ограничена (законодательством), дальнейший учет таких предметов становится как никогда уместным.

Например, заместителю директора предприятия "Тайна", господину Петуху К. К., выдается в пользование дорогой предмет - дипломат стоимостью 2999 гривен, срок службы которого один год. Спустя два месяца тот увольняется с работы и выезжает на ПМЖ в другую страну. А вам нужно вернуть такой предмет на склад и оприходовать его по справедливой стоимости...

В пункте 23 П(С)БУ 9 сказано, что стоимость малоценных и быстроизнашивающихся предметов, переданных в эксплуатацию, исключается из состава активов (списывается с баланса) с последующей организацией оперативного количественного учета таких предметов по местам эксплуатации и соответствующим лицам в течение срока их фактического использования.

Поэтому комиссия должна обязательно проверять такие факты. Обнаружив отсутствие такого учета, - зафиксировать это документально и принять все меры для устранения в будущем таких недоработок бухгалтерской службы.

При отнесении материальных ценностей к малоценным предметам предприятие руководствуется следующими критериями:

- срок службы (на субсчете 112, как правило, учитываются предметы сроком службы свыше одного года, на счете 22 - менее года, но если производственный цикл на предприятии длится свыше одного календарного года, то оно может относить к МБП предметы с большим сроком службы, чем один год. Операционный цикл, согласно П(С)БУ 2, - это промежуток времени между приобретением запасов для осуществления деятельности и получением денежных средств от реализации изготовленной продукции, товаров, работ (услуг);

- стоимость (о ней уже сказано выше).

Порядок начисления амортизации по различным группам "малоценки" неодинаков. Предметы, учтенные на 22-м счету, списываются на себестоимость в размере 100 процентов своей первоначальной стоимости при передаче их в эксплуатацию.

Начисление износа по МНМА (субсчет 112) можно осуществлять двумя методами:

• прямой, при котором 100% стоимости списывается при передаче такой "малоценки" в эксплуатацию;
• производственный, при котором 50 процентов амортизируемой стоимости списывается при передаче их в эксплуатацию, а оставшиеся 50 процентов - после выбытия их из состава активов (списания с баланса). При этом метод списания избирается раз и навсегда, а если возникнет необходимость в изменении, то вам придется сделать перерасчет расходов за все предыдущие годы.

Что касается первоначальной стоимости МБП и МНМА, то она формируется по различным правилам. Порядок формирования первоначальной стоимости МНМА регулируется П(С)БУ 7 "Основные средства", первоначальная стоимость МБП формируется в соответствии с П(С)БУ 9 "Запасы".

"Малоценка", находящаяся в эксплуатации, проверяется по местам ее нахождения и лицам, на ответственном хранении которых числятся такие предметы. Их инвентаризация осуществляется путем осмотра каждого предмета и регистрации его в инвентаризационной описи (для этого можно использовать типовую форму М-21 (см. табл. 1.2.1, "ДК" №50) для МБП и форму, приведенную в табл. 1.3.1, см. в следующих номерах - для МНМА). При инвентаризации "малоценки", выданной в индивидуальное пользование работникам предприятия, допускается составление групповых инвентаризационных описей. При этом напротив каждой записи указывается (полностью) фамилия, имя и отчество лица, у которого они находятся в пользовании и которое несет ответственность за их сохранность.

Если при инвентаризации МБП будут обнаружены предметы, непригодные для эксплуатации и не списанные с учета, то рабочая комиссия составляет акт на списание таких предметов. Типовые формы актов на списание: МШ-4, МШ-5, МШ-8, утвержденные приказом Минстата от 22.05.96 г. №145. В акте указываются время эксплуатации, причины порчи (непригодности) таких МБП и возможность их использования в иных целях (если таковая существует). На такие предметы составляется отдельная инвентаризационная опись.

В случае выявления предметов, неправильно отнесенных к составу "малоценки", их переводят в состав основных фондов или в состав запасов (в зависимости от характеристик каждого отдельно взятого предмета).

Порядок отображения в бухгалтерском учете регулирования инвентаризационных разниц малоценки (МБП и МНМА)

Первые четыре проводки по МБП (см. табл. 1.2.8) почти идентичны аналогичным проводкам по ТМЦ (см.табл. 1.2.6), поэтому достаточно ясны.

Несколько сложнее сделать бухгалтерские проводки по перегруппировке предметов. Это необходимо осуществить в связи с изменениями, происходящими в законодательстве Украины. Как уже отмечалось выше, предприятия самостоятельно устанавливают порядок отнесения различных предметов к составу МБП и МНМА. Поэтому при переходе на новый учет (независимо от того, какой План счетов используется, новый или старый) следует перегруппировать "малоценку" по новым параметрам (устанавливаются предприятием при определении учетной политики).

А это вызывает некоторые трудности, возникающие при переводе таких предметов в состав тех или иных активов, в том числе и при осуществлении бухгалтерских проводок. Сложность состоит еще и в том, что методы переноса на себестоимость готовой продукции, работ (услуг) стоимости МБП и МНМА различны, поэтому их желательно не перепутать между собой, что является не всем и не всегда понятной процедурой. И что еще очень важно - в процессе переноса тех или иных предметов в состав других активов необходимо осуществить сторнировочные записи по корректировке сумм начисленного износа либо доначислить такой износ в составе другого актива.

Таблица 1.2.8

Схема бухгалтерских проводок по регулированию инвентаризационных разниц по МБП и МНМА

Думаю, необходимо объяснить некоторые проводки, сделанные мной при использовании старого Плана счетов. Вместо счетов 12 "МБП" и 13 "Износ МБП" мы использовали счета 01 "Основные средства" и 02 "Износ основных средств" соответственно. А сделано это потому, что с 1 июля 2000 года (дата вступления в силу П(С)БУ 7) часть "малоценки" (МНМА) зачисляется в состав необоротных активов, а другая часть (МБП) - в состав оборотных активов. Поэтому считаю, что будет правильным учитывать МНМА на счете 01 "Основные средства", износ начислять на счете 02 "Износ основных средств", а на счете 12 оставить МБП.

1.2.4. Инвентаризация тары и тарных материалов

То, во что упаковывают готовые изделия (товары), - не менее важно, и считать его необходимо всегда

Инвентаризация тары и тарных материалов является составной частью инвентаризации ТМЦ. Особый вес такая инвентаризация приобретает на предприятиях, где тара и тарные материалы составляют значительную часть в обращении материалов (молочное, сахарное производство, производство запасных деталей и т. п.). А потому и уровень информированности людей, причастных к этому делу, должен быть достаточно высок.

В бухгалтерском учете тара распределяется на следующие виды:

• тканевая мешочная: мешки, кули и проч.;
• стеклянная: бутылки, банки и т. п.;
• другая жесткая тара: бумага, древесноволокнистые и древесностружечные материалы, древесина и комбинированные материалы на их основе с полимерным, синтетическим, металлическим покрытием (ящики, бидоны, бочки и т. д.);
• к таре также относятся детали, материалы, предназначенные для изготовления или ремонта тары, используемые для упаковки готовой продукции (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное, пробка пробковая, металлическая и полиэтиленовая, колпачки вискозные, фольга и т. п.).

В практике использования различают тару:

1) одноразового использования (бумажная, картонная и пр.);

2) многократного использования, подлежащую обязательному возврату (незалоговая): деревянные ящики, бочки, тканевые мешки и т. п. Стоимость этой тары включается в отпускную цену продукции полностью, частично или оплачивается покупателем сверх стоимости продукции. Но стоимость металлической возвратной тары (бидоны, бочки) преимущественно не включается в себестоимость затаренной в нее продукции;

3) залоговую: бочки, бутылки, банки и т. п. Такая тара подлежит обязательному возврату. Расчеты между поставщиком продукции (товаров) и покупателем проводятся по прейскурантным залоговым ценам. Стоимость этой тары оплачивается покупателем сверх стоимости затаренной в нее продукции. Поэтому стоимость заложенной тары по утвержденным залоговым ценам в бухгалтерском учете показывается отдельно.

Синтетический учет тары и тарных материалов ведется на балансовом счете 05 "Материалы", субсчет 4 "Тара и тарные материалы" (новый счет 20 "Производственные запасы", субсчет 204 "Тара и тарные материалы"). Существенной особенностью учета тары является то, что на субсчете 05/4 (новый - 204) отражаются наличие и движение всех видов тары (в том числе и тары собственного производства), а также материалы и детали, используемые для изготовления тары и ее ремонта (детали для сбора ящиков, бочковая клепка и т. п.). Материалы, используемые для дополнительного оборудования вагонов, барж, судов с целью обеспечения сохранности отгруженной продукции, и тара, используемая в качестве хозяйственного инвентаря, не относятся к таре и учитываются на субсчете 05/1 "Сырье и материалы" (новый - 201 "Сырье и материалы").

Аналитический учет тары осуществляется на счетах третьего порядка по группам:

• возвратная тара залоговая;
• возвратная тара незалоговая;
• тара, выполняющая одноразовый оборот;
• материалы и детали, предназначенные для изготовления и ремонта тары, используемой для упаковки продукции;
• тара из-под импортных товаров;
• износ тары.

Для контроля за расходами на изготовление тары на предприятиях (расходы на ее приобретение у других предприятий, затаривающих в нее готовую продукцию) члены комиссии должны знать, что такие расходы учитываются на счете 23 "Вспомогательные производства" (новый - 23 "Производство"). Фактическая себестоимость тары состоит из всех расходов по заготовке и доставке ее на склад предприятия, то есть:

• отпускной стоимости согласно счетам поставщиков;
• l наценки, уплаченной сбытовым (снабженческим) предприятиям;
• l транспортных расходов (провозной платы) со всеми дополнительными сборами;
• l расходов на доставку тары на склад предприятия, разгрузку (заработная плата постоянных складских работников в эти расходы не включается);
• l расходы на командировку работников, занятых заготовкой тары.

К особенностям учета использования тары можно отнести следующее:

l тару, предназначенную для постоянного хранения товарно-материальных ценностей в кладовых предприятия и в производственных цехах, или тару многократного использования с целью осуществления производственного процесса (цистерны, кадки и прочее) учитывают на счете 01 "Основные средства", субсчет 4 "Прочие основные средства" (новый - 115 "Инвентарная тара"). Опять-таки следует предостеречь читателя, что такая тара не относится к запасам, а зачисляется в необоротные активы предприятия, группа "Прочие необоротные материальные активы".

Поэтому на нее распространяются нормы П(С)БУ 7 "Основные средства". Пункт 27 данного стандарта устанавливает порядок переноса первоначальной стоимости таких объектов на себестоимость готовой продукции, что предполагает два способа начисления износа (по выбору предприятия): прямолинейный, по которому годовая сумма амортизации определяется делением амортизируемой стоимости на ожидаемый период времени использования объекта основных средств; производственный, по которому месячная сумма амортизации определяется как произведение фактического месячного объема продукции (работ, услуг) и производственной ставки амортизации. Производственная ставка амортизации исчисляется делением амортизируемой стоимости на общий объем продукции (работ, услуг), который предприятие ожидает произвести (выполнить) с использованием объекта основных средств;

• стоимость тары одноразового использования и упаковки для затаривания готовых изделий в цехах относят к расходам, связанным с операционной деятельностью предприятия, по статье "Расходы на сбыт", счет 20 "Основное производство" (новый - 23 "Производство");
• при повторном использовании одноразовой тары предприятие приходует ее на счет 05/4 (новый - 204) по ценам ее возможной реализации. При этом на сумму возможной реализации уменьшаются операционные расходы (расходы на сбыт);
• списание тары, выбывшей из эксплуатации вследствие ее естественного износа (расходы на ремонт возвратной и многовозвратной тары), списывается с кредита счета 05/4 "Тара и тарные материалы" (новый - 204 "Тара и тарные материалы") на уменьшение прибыли, в дебет счета 80 "Прибыли (убытки) по операциям с тарой" (новый - 71 "Прочий операционный доход"). Сюда же списывается заработная плата рабочих, занятых ремонтом возвратной тары с кредита счета 70 "Расчеты с рабочими и служащими по заработной плате" (новый - 661 "Расчеты по заработной плате");
• предприятие-покупатель (тарополучатель) возмещает поставщику (тароотправителю) стоимость металлической тары при оплате им затаренной в эту тару готовой продукции. Сумма, которая впоследствии возвращается покупателю за возвращенную им тару, подсчитывается по установленным сдаточным ценам и будет ниже оптовых цен на новую тару на величину ее износа, расходы поставщика (тароотправителя) на доставку от станции назначения до предприятия поставщика готовой продукции и прочие расходы поставщика готовой продукции (если таковые имеются). Положительную разницу между себестоимостью такой тары и установленной сдаточной ценой поставщик относит к операционному доходу. Предприятие-покупатель оценивает такую тару по прейскурантным ценам на новую тару. Отрицательную разницу между прейскурантной ценой на новую тару и сдаточной ценой покупатель относит на убытки от операционной деятельности;
• стоимость возвратной деревянной тары поставщик включает в отпускную стоимость продукции в размере 60% или полностью (100%). Остальная часть (40%) стоимости показывается отдельно и оплачивается покупателем сверх стоимости продукции. Но, несмотря на это, при составлении бухгалтерской проводки в фактическую стоимость продукции поставщик включает 100 процентов фактической стоимости деревянной тары. При возврате такой тары назад или ее сдаче тарособирающей организации поставщик или тарособиратель возвращает покупателю прейскурантную стоимость тары по установленной в зависимости от ее состояния (повреждены отдельные детали, требующие мелкого или капитального ремонта, или отремонтирована) цене;
• при отгрузке готовой продукции в залоговой таре ее стоимость в залоговых ценах (залоговая цена на несколько пунктов всегда будет выше прейскурантной цены на новую тару) поставщик готовой продукции отображает в счетах-фактурах отдельной строкой и отображает выбытие тары в своем учете по залоговым ценам. Покупатель также принимает на учет полученную залоговую тару по залоговой цене. После возврата такой тары назад поставщик выплачивает покупателю деньги за возвращенную тару, но такая сумма будет меньше залоговой цены на сумму износа, стоимости ремонта или согласно условиям, предусмотренным договорами. Таким образом, и в этом случае расходы на ремонт тары ложатся на покупателя готовой продукции (товара). Думаю, нелишне вспомнить, что на практике бывают случаи, когда некоторые предприятия-поставщики, отправляя продукцию в залоговой таре, не требуют от покупателя ее оплаты, а лишь выделяют залоговую цену тары в соответствующих первичных документах отдельной строкой. Будто страхуют себя от дальнейших хлопот, которые могут возникать по тем или иным причинам. И глубоко ошибаются! А в дальнейшем испытывают немало хлопот с возвратом такой тары и с ее ремонтом.

Учет тары на предприятиях, специализирующихся на производстве тары, ведется по обычной схеме учета и реализации готовой продукции

Для контроля за ввозом пустой тары на территорию предприятия или вывозом ее с территории на всех предприятиях должен быть установлен строгий порядок. В частности, необходимо установить пропускной режим въезда-выезда транспорта на территорию предприятия. Все бланки приходных и расходных документов по движению тары заранее нумеруются типографским способом или нумератором. Эти бланки бухгалтерия должна выдавать под расписку материально ответственного лица в книге учета бланков. Новые бланки этим лицам выдаются после сдачи ими отчета об использовании ранее полученных бланков.

Прибывшую от поставщиков новую тару и возвращенную покупателями возвратную тару оформляют по сопроводительным документам поставщика или покупателя. Отпуск тары производственным цехам предприятия для затаривания продукции осуществляют по накладным типовой формы №М-11 или лимитно-заборным карточкам типовых форм №М-8, №М-9, №М-28, №М-28а, утвержденных приказом Минстата от 21.06.96 г. №193.

При передаче тары под продукцией из производства на склад отдельный документ на тару не оформляют, а выписывают один основной документ на продукцию с указанием в нем по каждому виду тары отдельной строкой.

Отпуск тары филиалам или дочерним предприятиям, находящимся за пределами территории предприятия, осуществляется по типовой форме №М-20 (см. приказ Минстата от 21.06.96 г. №193) или товаротранспортной накладной типовой формы №1-ТН (см. приказ Минстата и Минтранса от 29.12.95 г. №488/346).

По возвратной таре (возвращенной или заложенной) кладовщик должен ежедневно предоставлять в бухгалтерию отчет о движении тары за прошедшие сутки с приложением всех приходных и расходных документов на прием и отпуск тары и реестры по установленной форме, составленные кладовщиками (приемщиками) на всю принятую от покупателей возвратную незалоговую или залоговую тару. В реестрах должны быть все реквизиты, необходимые для расчетов с поставщиками за возвратную тару.

Ежемесячно предприятие сверяет в определенные сроки с покупателями движение тары по основным ее видам.

Инвентаризационная комиссия обязана проверить, как выполняются перечисленные выше требования в практической деятельности предприятия. А если они не выполняются - разработать меры по их выполнению и утвердить подписью руководителя предприятия и добиться выполнения.

Тара при инвентаризации вносится в опись (для тары постоянного хранения товарно-материальных ценностей и тары многократного использования - форма, приведенная в таблице 1.3.1, см. в следующих номерах, а для прочей - типовая форма М-21, см. табл. 1.2.1, "ДК" №50) по видам (деревянная, картонная, металлическая, текстильная), по назначению и качественному составу: новая, бывшая в употреблении, требующая ремонта. По каждому материально ответственному лицу, в распоряжении которых находятся тара и тарные материалы, составляется отдельная опись.

Если при инвентаризации будет выявлена непригодная для использования тара, то инвентаризационная комиссия составляет акт о ее ликвидации. Форма акта о ликвидации тары законодательством не предусмотрена, поэтому может быть произвольной. При этом в обязательном порядке в акте указываются наименование, количество предназначенных к списанию единиц, первоначальная стоимость (для тары, учитываемой на счете 115, - остаточная стоимость), причина (-ы) выхода ее из строя и предложения по дальнейшему ее использованию в других целях или ее продаже по цене возможной реализации (макулатура, дрова, металлолом и т. п.) На такую тару составляется отдельная инвентаризационная опись.

При инвентаризации тары, как и при инвентаризации "малоценки", возможны случаи неправильного отнесения конкретного вида тары к не свойственной для данного вида группе. Поэтому задача инвентаризационной комиссии состоит в тщательном изучении порядка группирования тары и ее перегруппирования согласно требованиям нового законодательства, если возникнет такая необходимость.

Порядок отражения в бухгалтерском учете регулирования инвентаризационных разниц по таре

Большинство бухгалтерских проводок по учету выявленных недостач и излишков по таре (см. табл. 1.2.9на след. странице) подобны проводкам, осуществляемым по товарно-материальным ценностям (см. табл. 1.2.6, "ДК" №50), поэтому не требуют дополнительных комментариев. Некоторые трудности могут вызвать проводки по переводу тары в прочие активы. Работу, опять-таки, усложняет разный порядок перенесения первоначальной стоимости различных видов тары на себестоимость готовой продукции. Об этом было сказано в этом разделе, но немножко выше. При перегруппировании тары об этом следует помнить, чтобы осуществить корректировку сумм излишне начисленного износа или же доначислить такой износ, если возникнет необходимость.

Таблица 1.2.9

Схема бухгалтерских проводок по регулированию инвентаризационных разниц по таре

1.2.5. Инвентаризация драгоценных металлов и драгоценных камней

А вот драгоценностям - особое внимание!

Инвентаризация драгоценных металлов и драгоценных камней проводится в соответствии с Инструкцией о порядке получения, расходования, учета, хранения и транспортировки драгоценных металлов и драгоценных камней на предприятиях, в объединениях, учреждениях и организациях, утвержденной приказом Минфина от 06.04.98 г. №84, зарегистрированной в Министерстве юстиции Украины 28.04.98 г.

Перечень драгоценных металлов и драгоценных камней, инвентаризацию которых регулирует Инструкция №84, приводится в пункте 1.2 данной Инструкции.

Для проведения инвентаризации по приказу руководителя или его заместителя создается комиссия из числа работников предприятия. Комиссия формируется в таком же порядке, как и при инвентаризации других материалов (см. раздел 1.1), но с некоторыми особенностями.

Первая особенность - обязательное участие в ее составе главного (старшего) бухгалтера или его заместителя.

Вторая особенность - в состав инвентаризационной комиссии не вводятся материально ответственные лица, у которых в подотчете находятся ценности, подлежащие инвентаризации.

Третья особенность - у субъектов предпринимательской деятельности, где из-за большого объема работ одной инвентаризационной комиссии недостаточно, назначаются центральная инвентаризационная комиссия и местные комиссии (Инструкция №69 предусматривает создание постоянно действующей и рабочих комиссий), которым поручается проведение инвентаризации в отдельных подразделениях. В состав местных комиссий обязательно вводятся ответственные работники бухгалтерии. Центральная комиссия организует и контролирует работу местных комиссий.

Инструкция №84 устанавливает некоторые особенности по количеству обязательных инвентаризаций в год. В частности, инвентаризация драгоценных металлов, драгоценных камней и изделий из них, а также драгоценных металлов и драгоценных камней, содержащихся в отходах и ломе, осуществляется два раза в год по состоянию на 1 января и на 1 июля на месте их хранения и непосредственно на производстве с полной "зачисткой" помещений и оборудования.

Субъекты предпринимательской деятельности, занимающиеся сбором и переработкой лома и отходов, содержащих драгоценные металлы и драгоценные камни, производят инвентаризацию один раз в год по состоянию на 1 января.

В случае необходимости количество инвентаризаций может быть увеличено министерствами, ведомствами, корпорациями, ассоциациями, концернами, руководителями и т. п.

Инвентаризация драгоценных металлов и драгоценных камней и изделий из них обязательна при изменении материально ответственных лиц на день приемки-сдачи дел, после стихийного бедствия, пожара, при установлении фактов потери и хищения.

Еще одно отличие от общих правил, по мнению автора, очень существенное, - очередная (обусловленная Инструкцией №84) инвентаризация осуществляется в установленные сроки независимо от проведения внеочередных инвентаризаций и проверок, проводящихся в течение отчетного периода или в связи с чрезвычайными ситуациями.

В гальванических цехах (участках) и на прочем перерабатывающем производстве инвентаризация осуществляется ежемесячно, а в отдельных, технически обоснованных, случаях - в иные сроки, но не менее одного раза в полугодие.

Инвентаризация драгоценных металлов, содержащихся в приборах, оборудовании и других изделиях, осуществляется одновременно с инвентаризацией данных материальных ценностей в сроки, установленные для их инвентаризации в соответствии с Инструкцией №69 и Законом о БУ.

Субъекты предпринимательской деятельности, осуществляющие сопутствующее извлечение драгоценных металлов, ежегодно производят инвентаризацию по состоянию на 1  января в порядке, установленном специальной Инструкцией, согласованной с Министерством финансов Украины.

Инвентаризации подлежат все имеющиеся драгоценные металлы, драгоценные камни, изделия из них, а также любые материальные ценности, содержащие их, и ценности, не принадлежащие субъекту предпринимательской деятельности, а полученные для переработки и находящиеся у него на ответственном хранении.

До начала инвентаризации проводится полная "зачистка" производственных помещений и технологического оборудования на местах хранения и переработки ценностей, дорабатываются все документы относительно прибыли и расхода, делаются соответствующие записи в учетных документах, указываются учтенные остатки, остатки на день инвентаризации.

В случае если инвентаризация не может быть проведена за один день, разрешается начать ее раньше, а закончить позже первого числа. Результаты в этом случае необходимо откорректировать по состоянию на первое число. Если инвентаризация не закончена в день ее начала, помещение на время отсутствия инвентаризационной комиссии опечатывается печатями материально ответственного лица и председателя комиссии.

Еще одно отличие - на период проведения инвентаризации операции по приемке и отпуску ценностей приостанавливаются.

Инвентаризация драгоценных металлов, драгоценных камней и изделий из них осуществляется по их местонахождению в присутствии материально ответственного лица, на хранении которого числятся эти ценности.

Масса драгоценных металлов, драгоценных камней и изделий из них устанавливается путем взвешивания, подсчета, обмера и т. п. в установленных единицах измерения.

При инвентаризации незавершенного производства масса драгоценных металлов и драгоценных камней, содержащихся в деталях и изделиях (которые невозможно взвесить), устанавливается по учетным данным или по нормам расходов на детали (изделия) с учетом степени их готовности.

Масса драгоценных металлов и драгоценных камней, содержащихся в оборудовании и не подлежащих на момент инвентаризации проверке непосредственно в натуре, устанавливается по учетным или техническим документам.

Масса драгоценных металлов в сплавах, солях, кислотах, растворах, находящихся на период инвентаризации в опломбированной специальной таре, также устанавливается и вносится в инвентаризационную опись на основании учетной технической документации, документов поставщиков или данных входного контроля.

Драгоценные металлы, драгоценные камни или изделия, переданные на переработку на другие предприятия либо находящиеся в пути или числящиеся на балансе другого предприятия, проверяются по документам.

Ценности, поступающие во время инвентаризации, принимаются комиссией и включаются в отдельную опись. Если на момент инвентаризации имеются нераспакованные посылки с ценностями, то их нужно распаковать; наличие помещенных в них ценностей проверяется в присутствии комиссии по количеству и массе, и они включаются в отдельную опись. Ценности, принадлежащие другим предприятиям, также включаются в отдельную инвентаризационную опись.

По окончании инвентаризации должным образом оформленные акты сдаются в бухгалтерию для отображения в учетных реестрах результатов инвентаризации. Пока что Инструкция №84 не предлагает никаких форм инвентаризационных описей или актов. Так что советуем применять для этого формы, приведенные в таблицах 1.2.10 и 1.2.11.

Таблица 1.2.10  
АКТ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ №____ драгоценных металлов и изделий из них
PDF-36.6Kb

Таблица 1.2.11  
АКТ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ №____ драгоценных камней, природных алмазов и изделий из них 
PDF-38.6Kb

Результаты инвентаризации ценностей, не принадлежащих субъекту предпринимательской деятельности, сообщаются их владельцу (с приложением копии инвентаризационной описи).

О всех выявленных недостачах и излишках соответствующие работники должны дать письменные объяснения инвентаризационной комиссии. На основании представленных объяснений и материалов инвентаризации комиссия устанавливает характер и причины выявленных отклонений от данных бухгалтерского учета и вносит свои предложения по их урегулированию, которые фиксируются в протоколе, утверждаемом руководителем.

Как оформить результаты инвентаризации и что делать с инвентаризационными разницами?

Результаты инвентаризации драгоценных металлов и драгоценных камней должны быть отображены в учетных документах в течение 20 дней по окончании инвентаризации. Обнаруженные при инвентаризации расхождения между фактическими и учетными данными регулируются в следующем порядке:

- излишки подлежат оприходованию с дальнейшим установлением причин их возникновения и виновных в этом лиц;

- недостачи в пределах утвержденных норм расходов, образовавшиеся при изготовлении продукции и в связи с износом лабораторной посуды и алмазного инструмента, списываются на затраты производства;

- недостачи драгоценных металлов и драгоценных камней в случае отсутствия утвержденных норм расходов рассматриваются как сверхнормативные потери, кроме потерь, возникающих при проведении научно-исследовательских, опытно-конструкторских и ремонтных работ, для которых нормы (в отдельных случаях) могут не разрабатываться и не утверждаться.

Возмещение недостачи драгоценных металлов и драгоценных камней производится в соответствии с Законом Украины от 06.06.95 г. №217/95-ВР "Об определении размера убытков, нанесенных предприятию, учреждению, организации хищением, уничтожением (порчей), недостачей или потерей драгоценных металлов, драгоценных камней и валютных ценностей" (см. раздел 1.1 этой статьи).

Взаимный зачет излишков и недостач вследствие пересортицы может быть принят в порядке исключения только за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, по ценностям одного и того же наименования.

Одно и то же наименование распространяется: в отношении алмазов - на алмазы одного и того же назначения, смежных размеров с разницей в массе в границах точности взвешивания; в отношении бриллиантов и других ограненных драгоценных камней - на бриллианты и другие ограненные драгоценные камни смежных характеристик, того же размера, с разницей в массе в пределах точности взвешивания; в отношении изделий из бриллиантов и изделий из других драгоценных камней - на изделия из бриллиантов и изделия из других драгоценных камней одного назначения, с разницей в массе в пределах точности взвешивания; в отношении инструментов - на алмазные инструменты одного наименования и назначения, сходные по форме и размерам.

Если при зачете излишков и недостач вследствие пересортицы размер недостачи превышает размер излишка, разница относится на виновных лиц.

Недостачи и сверхнормативные расходы драгоценных металлов и драгоценных камней не подлежат списанию на затраты производства промышленной продукции, ювелирных, зуботехнических и других изделий, а также на проведение научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ, если существуют утвержденные нормы расходов. Необходимо принять меры по выявлению причин этих потерь и недостач, привлечению виновных лиц к ответственности в установленном порядке.

Лица, виновные в хищении, недостаче, сверхнормативных потерях драгоценных металлов, драгоценных камней и изделий из них, независимо от того, будут ли они привлечены к уголовной, административной или дисциплинарной ответственности, возмещают нанесенные убытки в соответствии с действующим законодательством Украины.

Должностные лица, допускающие нарушение установленных правил получения, использования, учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней или содержащих их изделий, а также сбора и сдачи в Государственный фонд лома и отходов, содержащих драгоценные металлы и драгоценные камни, несут ответственность согласно порядку, установленному действующим законодательством Украины.

Бухгалтерские проводки по урегулированию установленных излишков и недостач идентичны тем, которые приведены в таблице 1.2.6. ("ДК" №50.)

До встречи в 2001 году. 
Ваш "ДК".

Скачано с www.znanio.ru