КОМИССИОННЫЕ ОПЕРАЦИИ В ВЭД

№ п/п

Содержание операции

Первичные документы

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Дт

Кт

Сумма

Доход

Расходы

1

2

3

4

5

6

7

8

1

Принят товар на комиссию

Акт приемки- передачи

024

–

100

000,00

–

–

2

Уплачены и отнесены на расчеты с комитентом таможенные платежи (сумма условная)

Платежное поручение, отчет комиссионера

377/к

311

1 200,00

–

–

3

Перечислена предоплата за услуги таможенному брокеру (с НДС)

Платежное поручение

377/бр

311

600,00

–

–

4

Отражен налоговый кредит по услугам брокера

Налоговая накладная

641

644/бр

100,00

–

–

5

Отнесена на расчеты с комитентом стоимость услуг брокера

Акт выполненных работ, отчет

комиссионера

377/к

377/бр

600,00

–

–

6

20.06.14 г. Отгружен товар покупателю-нерезиденту

Накладная, таможенная декларация (далее – ТД)

362

702

$8 000,00

100

000,00

–

–

7

Отражена задолженность перед комитентом

Отчет комиссионера

704

685

100

000,00

–

–

8

Списана с забалансового счета стоимость реализованного комиссионного товара

–

024

100

000,00

–

–

9

30.06.14 г. Отнесена на расчеты с комитентом* курсовая разница от пересчета монетарной задолженности на дату баланса

[(11,40 – 12,50) х $8 000]

377/к

362

8 800,00

–

–

10

09.07.14 г. Получена от нерезидента на распределительный счет плата за товар в сумме 8 000 долл. США

Выписка банка

–

–

–

–

–

11

10.07.14 г. Зачислено 50 % инвалютной выручки на текущий счет в инвалюте

312

362

$4 000,00

48 800,00

–

–

12

Отражена обязательная продажа 50 % инвалютной выручки

334

362

$4 000,00

48 800,00

–

–

13

Отнесена на расчеты с комитентом* курсовая разница на дату поступления оплаты от нерезидента [(12,20 – 11,40)

х $8 000]

Бухгалтерская справка, отчет комиссионера

362

377/к

6 400,00

–

–

14

Зачислены на текущий счет денежные средства в гривнях от продажи инвалютной выручки по коммерческому курсу банка ($4 000 х 12,85)

Выписка банка

311

334

51 400,00

–

–

15

Отнесен на расчеты с комитентом* доход от продажи инвалюты

[$4 000 х (12,85 – 12,20)]

Бухгалтерская справка, отчет комиссионера

334

377/к

2 600,00

–

–

16

Перечислены денежные средства комитенту за вычетом дополнительных

Платежное поручение

685

311

98 400,00

–

–

расходов комиссионера, равных сальдо расчетов по субсчету 377/к

(1 200 + 8 800 – 6 400 – 2

600 + 600 = 1 600)**

17

Начислены налоговые обязательства на сумму возмещаемых комитентом дополнительных расходов комиссионера (брокерские услуги)

Налоговая накладная

644

641

100,00

–

–

18

Произведен взаимозачет задолженностей

Не оформ- ляются

685

377/к

1 600,00

–

–

19

Начислено комиссионное вознаграждение (доход от предоставленных услуг)

Акт       предоставленных услуг

377/к

703

5 000,00

4 166,67

–

20

Начислены налоговые обязательства по НДС

Налоговая накладная

703

641

833,33

–

–

21

Списана на затраты себестоимость услуг (сумма условная)

Калькуляция услуг

903

23

2 500,00

–

2 500,00

22

Получена от комитента плата за услуги

Выписка банка

311

377/к

5 000,00

–

–

23

Отнесены на финансовый результат:

– доход от предоставленных услуг

Не оформ- ляются

703

791

4 166,67

–

–

– расходы по предоставленным услугам

791

903

2 500,00

–

–

* Поскольку поступившая инвалютная выручка принадлежит комитенту, курсовые разницы от пересчета операций по договору комиссии в налоговом учете комиссионера не отражаются. В бухучете такие суммы относятся на расчеты с комитентом и могут быть удержаны из причитающихся к выплате комитенту сумм, полученных комиссионером по договору комиссии.

** Комиссионер может перечислять комитенту выручку от реализации товара как в гривне, так и в инвалюте – в зависимости от условий договора комиссии. Для этого у комитента должен быть открыт текущий счет в инвалюте (абзац восьмой пп. «а» п. 5.3 Инструкции № 492).

№ п/п

Содержание операции

Первичные документы

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Дт

Кт

Сумма

Доход

Расходы

1

2

3

4

5

6

7

8

1

Передан товар на комиссию

Акт приемки- передачи

283

281

50 000,00

–

–

2

Отражена задолженность перед комиссионером на сумму его дополнительных

93

685

1 500,00

–

1 500,00

расходов (сальдо)

Отчет комиссионера, налоговая накладная

3

Отражен налоговый кредит по дополнительным расходам комиссионера в части услуг с НДС (брокерские услуги)

641

685

100,00

–

–

4

Реализован товар (нерезиденту)*

361

702

100 000,00

100

000,00

–

5

Отражены налоговые обязательства по НДС (по ставке 0 %)

Налоговая накладная

702

641

0

–

–

6

Списана себестоимость реализованного товара (сумма условная)

Не оформ- ляются

902

283

50 000,00

–

50 000,00

7

Получены денежные средства от комиссионера за вычетом дополнительных расходов

Выписка банка

311

685

98 400,00

–

–

8

Произведен взаимозачет задолженностей

Не оформляются

685

361

100 000,00

–

–

9

Отнесена на расходы сумма комиссионного вознаграждения

Акт       предоставленных услуг

93

631

4 166,67

–

4 166,67

10

Отражен налоговый кредит по НДС

Налоговая накладная

641

631

833,33

–

–

11

Перечислены комиссионеру денежные средства за оказанные услуги

Платежное поручение

631

311

5 000,00

–

–

12

Отнесены на финансовый результат:

– доход от реализации товара

Не оформ- ляются

702

791

100 000,00

–

–

– расходы на сбыт (по дополнительным расходам комиссионера)

791

93

1 500,00

–

–

– расходы по услугам комиссионера

791

93

4 166,67

–

–

– себестоимость реализованного товара

791

902

50 000,00

–

–

* Сумма дохода отражается в гривнях по курсу НБУ на дату признания доходов, поскольку реально выручка поступает в инвалюте. Информация об этом должна быть отражена в отчете комиссионера (пп. 153.1.1 НК).

№ п/п

Содержание операции

Первичные документы

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Дт

Кт

Сумма

Доход

Расходы

1

2

3

4

5

6

7

8

1

Принят товар на комиссию от нерезидента

Акт приемки- передачи, ТД

024

–

$6 000,00

75 000,00

–

–

2

20.06.14 г. Уплачены при ввозе товара (суммы условные):

– ввозная пошлина (75 000 х 5

%)

Платежное поручение

377

311

3 750,00

–

–

– таможенные платежи(75 000 х 0,5 %)

377

375,00

–

–

– НДС [(75 000 + 3 750) х 20 %]

641

15 750,00

–

–

3

Отнесены на расчеты с комитентом дополнительные расходы(3 750 + 375)*

Отчет комиссионера

685

377

4 125,00

–

–

4

25.06.14 г.

Отгружен товар покупателю

Расходная накладная типовой формы

№ М-11**

361

702

120

000,00

–

–

5

Начислены налоговые обязательства по НДС

Налоговая накладная

702

641

20 000,00

–

–

6

Списана с забалансового счета стоимость реализованного комиссионного товара

Не оформ- ляются

–

024

75 000,00

–

–

7

Отражена задолженность перед комитентом

Отчет комиссионера

704

685

$8 000,00

98 400,00

–

–

8

30.06.14 г. Отнесена на расчеты с комитентом курсовая разница от пересчета монетарной задолженности на дату баланса [(11,40 – 12,30) х $8 000]

685

714

7 200,00

–

–

9

Поступила оплата от покупателя

Выписка банка

311

361

120

000,00

–

–

10

10.07.14 г. Начислено вознаграждение за предоставленную услугу в размере 5 % суммы реализации по курсу НБУ на день продажи (120 000 х 12,30 х 5 %)

Акт       предоставленных услуг

(в валюте контракта)

362

703

$487,805 951,80

5 951,80

–

11

Начислены налоговые обязательства по НДС***

Налоговая накладная

949

641

1 190,36

–

–

12

Отнесена на расчеты с нерезидентом сумма возмещения дополнительных затрат на выполнение договора комиссии

Отчет комиссионера

685

362

$487,80 5 951,80

–

–

13

Перечислены денежные средства на покупку инвалюты (коммерческий курс 12,60 грн. за $1, комиссионные банка – 0,5

% стоимости приобретенной инвалюты)****

Заявление на покупку инвалюты, платежное поручение

333

311

90 948,20

–

–

* По курсу НБУ 12,50 грн. за $1 это составляет $330 (4 125 грн. х 12,50).

** Утверждена Приказом № 193.

*** Место поставки услуги – таможенная территория Украины (п. 186.4 НК), поэтому поставка таких услуг облагается по ставке 20 % (пп. «б» п. 185.1 НК).

**** Из задолженности перед комитентом вычитаются дополнительные расходы комиссионера в сумме 4 125 грн. и комиссионное вознаграждение в сумме 5 951,80 грн. (487,80 долл. США). Таким образом, на покупку инвалюты надо перечислить 90 948,20 грн. [($8 000,00 – $330,00 – $487,80) х (1

+ 0,005) х 12,60 грн.]. Желательно покупать инвалюту после расчета дополнительных расходов комиссионера, сумма которых известна ему на момент покупки, и комиссионного вознаграждения. Тогда величина приобретаемой инвалюты будет максимально точной. Возникшие после приобретения инвалюты расходы надо отнести на расчеты с комитентом и учесть при дальнейших расчетах либо получить прямое возмещение от комитента, представив ему дополнительный отчет комиссионера. На субсчете 685 в примере осталось дебетовое сальдо расчетов в виде невозмещенных расходов комиссионера при окончательном расчете.

1

2

3

4

5

6

7

8

14

Зачислена инвалюта на текущий валютный счет предприятия($8 000,00 –

$487,30 – $330,00)

Выписка банка

312

333

$7 182,20

87 622,84

–

–

15

Начислено и отнесено на расходы

с комитентом комиссионное вознаграждение банку (0,5 % суммы покупки инвалюты по коммерческому курсу) ($7 182,20 х 12,60 х 0,5 %)

685

333

452,48

–

–

16

Списан в гривнях с текущего счета и отнесен на расчеты с комитентом пенсионный сбор ($7 182,20 х 12,60 х 0,5 %)

685

651

452,48

–

–

651

311

452,48

–

–

17

Отражены и отнесены на расчеты с комитентом расходы на приобретение инвалюты в виде разницы между коммерческим курсом покупки инвалюты и курсом НБУ [(12,60 – 12,20) х $7 182,20]

Бухгалтерская справка

685

333

2 872,88

–

–

18

Перечислена комитенту задолженность в инвалюте

Платежное поручение

685

312

$7 182,20

87 622,84

–

–

19

Отражена курсовая разница на дату погашения задолженности [(11,40 – 12,20) х $7 182,20]

Бухгалтерская справка

945

685

5 745,76

–

–

20

Списана на затраты себестоимость услуг (сумма условная)

Калькуляция услуг

903

23

2 500,00

–

2 500,00

21

Отнесены на финансовый результат:

– доход от предоставленных услуг

Не оформ- ляются

703

791

5 951,80

–

–

– расходы по предоставленным услугам

791

903

2 500,00

–

–

– расходы на уплату НДС

791

949

1 190,36

–

–

– расходы от курсовой разницы

791

945

5 745,76

–

–

– доходы от курсовой разницы

714

791

7 200,00

–

–

– вычеты из доходов

791

704

98 400,00

–

–

№ п/п

Содержание операции

Первичные документы

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Дт

Кт

Сумма

Доход

Расходы

1

2

3

4

5

6

7

8

1

20.06.14 г. Поступили денежные средства от комитента*

Выписка банка

312

685

$8 000,00

100 000,00

–

–

2

30.06.14 г. Отражен на забалансовом счете без НДС приобретенный у поставщика-резидента товар

Приходная накладная

025

–

$7 000,00

79 800,00

–

–

3

Перечислена оплата продавцу товара (резиденту) с НДС (79 800 х 1,2)

Платежное поручение

631

311

95 760,00

–

–

4

Отражен налоговый кредит по НДС

Налоговая накладная

641

631

15 960,00

–

–

5

Уплачены таможенные платежи(сумма условная)**

Платежное поручение

377

311

600,00

–

–

6

10.07.14 г. Передан товар комитенту и списана с забалансового счета стоимость товара

Акт приемки- передачи, ТД

–

025

79 800,00

–

–

7

Произведен взаимозачет задолженностей (по условию договора в гривневом эквиваленте на дату приобретения товара)

Отчет комиссионера, бухгалтерская справка

685

631

$7 000,00

79 800,00

–

–

8

Отражена курсовая разница на дату погашения задолженности

[(12,50 – 11,40) х $7 000]

685

714

7 700,00

–

–

9

Уменьшена задолженность перед комитентом на сумму дополнительных затрат комиссионера

685

377

$49,18 600,00

–

–

10

Отражена курсовая разница на дату погашения задолженности

[(12,20 – 12,50) х ?$49,18

685

714

14,75

–

–

11

Перечислен комитенту остаток неиспользованных денежных средств

($8 000 – $7 000 – $49,18)

685

312

$950,82 11 600,00

–

–

12

Отражена курсовая разница на дату

погашения задолженности [(12,50 – 12,20) х $950,82]

685

714

285,25

–

–

13

31.07.14 г. Начислено комиссионное вознаграждение (доход от предоставленных услуг)

Акт       предоставленных услуг

362

703

$500,006 150,00

5 125,00

–

14

Начислены налоговые обязательства по НДС

Налоговая накладная

703

641

1 025,00

–

–

15

Списана на затраты себестоимость услуг (сумма условная)

Калькуляция услуг

903

23

2 500,00

–

2 500,00

16

10.08.14 г. Получена от комитента плата за услуги

Выписка банка

312

362

$500,00 6 000,00

–

–

17

Отражена курсовая разница на дату погашения задолженности

(12,00 – 12,30) х? ?$500

Бухгалтерская справка

945

362

150,00

–

150,00

18

Отнесены на финансовый результат:

– доход от предоставленных услуг

Не оформ- ляются

703

791

5 125,00

–

–

– доход от курсовой разницы

714

791

8 000,00

–

–

– расход от курсовой разницы

791

945

150,00

–

–

– расходы по предоставленным услугам

791

903

2 500,00

–

–

* В налоговом учете комиссионера эта операция не отражается. Продажа инвалюты в примере не показана. На дату баланса задолженность перед комитентом не пересчитывается, так как является немонетарной.

** Комиссионер экспортирует товары, приобретенные им у продавца-резидента по договору комиссии на покупку, в котором покупателем выступает нерезидент. Такая операция облагается НДС по ставке 0 %. Нормы п. 200.16 НК в данном случае не применяются, ведь речь не идет об операции комиссии на продажу, в которой комитентом является резидент – плательщик НДС.

№ п/п

Содержание операции

Первичные документы

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Дт

Кт

Сумма

Доход

Расходы

1

2

3

4

5

6

7

8

1

20.06.14 г. Перечислены средства комиссионеру для приобретения товара за границей

Платежное поручение

371

312

$8 000

100 000

–

–

2

10.07.14 г. Оприходован товар от нерезидента

ТД, акт приемки- передачи

281

632

$8 000

100 000*

–

–

3

Произведен взаимозачет задолженностей

Не оформляется

632

371

$8 000

100 000

–

–

4

Уплачены при ввозе товара (суммы условные):

– ввозная пошлина(10 % таможенной стоимости)

ТД,

платежные поручения

377

311

10 000

–

–

– таможенные платежи(0,5 % таможенной стоимости)

377

500

–

–

– НДС [(100 000 + 10 000) x 20 %]

641

22 000

–

–

5

Включены в стоимость товара суммы ввозной пошлины и таможенных платежей

Бухгалтерская справка

281

377

10 500

–

–

6

10.07.14 г. Начислено вознаграждение комиссионеру за предоставленные услуги**

Акт       предоставленных услуг

281

632

$500 6 100

–

–

7

Начислены налоговые обязательства по НДС (6 000 х

20 %)***

Налоговая накладная

949

641

1 220

–

–

8

20.07.14 г. Перечислено комиссионеру вознаграждение за оказанные услуги

Платежное поручение

632

312

$500 6 000

–

–

9

Отражена курсовая разница на дату погашения задолженности [(12,20 – 12,00) х $500]

Бухгалтерская справка

632

714

100

100

–

10

Отнесены на финансовый результат:

– курсовая разница

Не оформ- ляются

714

791

100

–

–

– прочие расходы отчетного периода

791

949

1 220

–

–

* Стоимость товара определяется по курсу НБУ, действовавшему на дату предоплаты (пп. «в» п. 7 П (С)БУ 21).