Облік процесу реалізації

Облік процесу реалізації

Завершальним етапом кругообороту капіталу є процес реалізації, який здійснюється на підставі угод про поставку виробленої підприємством продукції.

Процес реалізації – це сукупність операцій з продажу готової продукції споживачам. У процесі реалізації натуральна форма продукту в результаті обміну набуває грошової форми. Процес тісно пов'язаний з кінцевими результатами діяльності підприємства – прибутком.

Обліковими завданнями процесу реалізації продукції, робіт і послуг є:

– забезпечення інформацією про обсяг і структуру реалізованої підприємством продукції (робіт і послуг);

– облік і контроль виконання договірних зобов'язань за поставками товарної продукції;

– облік нарахування та сплати належних до реалізації податків та зборів;

– визначення ціни реалізації та фінансових результатів у цілому за підприємством, та за окремими видами продукції.

Процес реалізації, пов'язаний, з одного боку, з відвантаженням виробником готової продукції та передачі її покупцеві, а з іншого – з одержанням грошових коштів та їх зарахуванням на рахунки продавця.

Обсяг реалізованої продукції має дві оцінки: собівартість реалізованої продукції і ціна реалізації (продажна вартість товару). Їх порівняння дає змогу визначити фінансовий результат реалізації: прибуток чи збиток. Якщо

ціна реалізації вище за собівартість реалізованої продукції, операція при-буткова, якщо навпаки – збиткова.

Вартість проданої продукції (товарів) за цінами реалізації називається доходом або виручкою від реалізації.

Облік процесу реалізації здійснюється за допомогою системи рахунків бухгалтерського обліку: 26 "Готова продукція", 90 "Собівартість реалізації", 70 "Доходи від реалізації", 36 "Розрахунки з покупцями і замовниками", 37 "Розрахунки з різними дебіторами", 64 "Розрахунки за податками й платежами", 79 "Фінансові результати" та ін.

Підприємства самостійно встановлюють момент реалізації і відповідно обирають метод визнання доходу: метод нарахування (за моментом відванта-ження продукції) або касовий метод (за моментом надходження коштів на рахунки в банках, касу).

На синтетичному рахунку 90 "Собівартість реалізації" узагальнюється інформація про фактичну собівартість реалізованої продукції. За дебетом цього рахунку відображають виробничу собівартість реалізованої продукції, за кредитом – списання в порядку закриття дебетових оборотів на рахунок 79 "Фінансові результати".

Відвантаження готової продукції покупцю відображається проведенням: Д-т рах. 90 „Собівартість реалізації»; К-т рах. 26 „Готова продукція».

За змістом даної операції варто зазначити, що готова продукція в поточному обліку може відображатися за плановою собівартістю. Наприкінці місяця розраховують та списують відхилення фактичної собівартості від планової щодо реалізованої частини продукції.

Рахунок 90 є тимчасовим (номінальним) рахунком, особливість якого – відсутність сальдо. Отже, наприкінці місяця рахунок 90 закривається шляхом списання суми дебетового обороту на рахунок 79 „Фінансові результати» наступним проведенням:

Д-т рах. 79 „Фінансові результати»;

К-т рах. 90 „Собівартість реалізації”.

Операції з відвантаження готової продукції відображаються на основі таких первинних документів: накладні, ордери, акти прийому-передачі, товарно-транспортні накладні, рахунки, рахунки-фактури, довіреності та ін.

Адміністративні витрати, витрати на збут та інші операційні витрати не включають до складу виробничої собівартості готової та реалізованої продукції, а інформація про ці витрати узагальнюється на рахунках обліку витрат – 92 "Адміністративні витрати», 93 "Витрати на збут", 94 "Інші витрати операційної діяльності". Такі витрати також списуються із кредиту відповідних рахунків в дебет рахунку 79 "Фінансові результати".

Після відвантаження готової продукції (товарів) покупцю, або передачі виконаних робіт і послуг замовнику процес реалізації переміщується у стадію розрахунків. У момент реалізації продавець передає покупцю необхідну супровідну документацію та розрахункові документи. У рахунках, рахунках-

фактурах, які виставляються покупцям і замовникам поряд із сумою за товар вказують окремим рядком суму податку на додану вартість.

Момент пред'явлення розрахункових документів або їх оплати є визнанням доходу від реалізації готової продукції, товарів, робіт і послуг, інформація про який узагальнюється на рахунку 70 «Доходи від реалізації».

За кредитом цього рахунку протягом місяця відображають суму загального доходу (виручки) разом із сумою непрямих податків і зборів, що включені до ціни продажу, а за дебетом – щомісячне відображення належної суми непрямих податків і зборів, що підлягають перерахуванню їх одержувачам (як правило, бюджету), а також щомісячне віднесення суми чистого доходу на рахунок 79 "Фінансові результати".

Отже, рахунок 70 «Доходи від реалізації» є також тимчасовим (номінальним) і формує дані про доходи (виручку) від реалізації продукції для потреб складання фінансової звітності.

Наприклад, операція пред'явлення розрахункових документів покупцю на суму 105600 грн. (в т.ч. ПДВ 17600 грн.) оформляється проведенням:

Д-т рах. 36 «Розрахунки з покупцями і замовниками” 105600; К-т рах. 70 «Доходи від реалізації» 105600.

Одночасно на суму належних до сплати податків та зборів з реалізації дебетують рахунок 70 і кредитують рахунок 64 «Розрахунки за податками і платежами». Зокрема, для нашого прикладу:

Д-т рах. 70 «Доходи від реалізації» 17600; К-т рах. 64 «Розрахунки за податками і платежами» 17600.

Для визначення фінансових результатів звітного періоду необхідно порівнювати доходи звітного періоду з витратами, які було здійснено для отримання цих доходів, що відповідає основному принципу бухгалтерського обліку нарахування та відповідності доходів і витрат.

Отже, за кредитом рахунку 79 «Фінансові результати» відображають суму чистих доходів від реалізації продукції, а за дебетом – фактичну собівартість реалізованої продукції, товарів, робіт і послуг та адміністративні витрати, витрати на збут, інші витрати операційної діяльності.