План-конспект на тему "Учет расчетных операций" по МДК 01.01 Практические основы бухгалтерского учета имущества организации"

Занятие 52

Тема. Учет расчетных операций

Цель: ознакомить студентов с порядком учета подотчетных сумм по служебным командировкам и по хозяйственно-операционным расходам.

План

1.       Бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами по служебным командировкам

2.      Учет расчетов с подотчетными лицами по хозяйственно-операционным расходам

Д/з стр 235-241 Учебник О.В.Дорониной Документирование хозяйственных операций и ведение бухгалтерского учета активов организации

1.                  Бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами по служебным командировкам

На основании приказа руководителя о направлении в командировку бухгалтерия рассчитывает  сумму и выдает аванс на командировочные расходы. Счет 71 – активно-пассивный, сальдовый, расчетный. При этом на сумму денежных средств, выданных под отчет, делается запись: Д-т 71 К-т 50.

Для целей налогообложения размер отдельных видов командировочных расходов принимается в пределах установленных законодательством норм.

Состав затрат, включаемых в командировочные расходы, а также предельные их размеры, принимаемые при налогообложении прибыли, определяются Министерством финансов России (по заграничным командировкам по согласованию с Министерством иностранных дел России).

В состав расходов по служебным командировкам включаются в затраты:

- по найму жилого помещения;

- по бронированию гостиничных номеров и авиабилетов;

- по проезду к месту командировки и обратно к месту постоянной работы в размере стоимости проезда воздушным, железнодорожным и автомобильным транспортом общего пользования (кроме такси);

- по уплате страховых платежей по государственному обязательному страхованию пассажиров на транспорте;

- по оплате сборов за предварительную продажу билетов (проездных документов);

- по оплате расходов за пользование в поездах постельными принадлежностями;

- суточные за время нахождения в командировке (при однодневных командировках в пределах России право работника на суточные определяет руководитель организации);

- по возмещению расходов на телефонные переговоры, если они связаны с производством и подтверждены соответствующими документами.

Для командировки работнику может оформляться командировочное удостоверение, но это не является обязательным.

По возвращении из командировки работник обязан в установленный руководителем срок представить в бухгалтерию организации авансовый отчет с приложением документов, подтверждающих достоверность произведенных расходов. После утверждения отчета руководителем он передается в бухгалтерию для отражения в бухгалтерском учете используемых сумм.

Порядок учета расходов по служебной командировке для целей налогообложения имеет следующие особенности:

- сумма превышения суточных, выплаченная командированному работнику, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц. Установлены следующие нормы суточных, не облагаемых НДФЛ: для командировок по России – 700 руб. в день, для поездок за границу – 2500 руб. в день. Суточные при налогообложении прибыли учитываются в полном объеме в размере, установленном локальным нормативным актом организации;

- сумма расходов работника по оплате услуг по найму помещения при отнесении на затраты подлежит уменьшению на сумму НДС, приходящуюся на них, при наличии счета-фактуры;

- расходы по найму жилого помещения принимаются для целей налогообложения прибыли предприятия без ограничений в полном объеме, по фактическим расходам, подтвержденным документами.

Пример 1.

ООО «Полет» 1 февраля направило Семенова С.В. в командировку на 14 дней. Цель командировки – заключение договора о поставке сырья. ООО «Полет» установило, что суточные для командировок по России составляют 750 рублей в день. Перед командировкой Семенов получил из кассы 17 500 руб., в том числе суточные 10 500 руб. (14 дн. х 750 руб.). После возвращения из командировки Семенов предоставил авансовый отчет, автобусные билеты на проезд туда и обратно стоимостью 300 руб., счет гостиницы и счет-фактуру на сумму 5600 руб. В бухгалтерском учете ООО «Полет» будут сделаны проводки: Д-т 71 К-т 50 – 17 500 руб. – выдан аванс на командировочные расходы;

Д-т 26 К-т 71 – 10 500 руб. – в расходы включены суточные;

Д-т 26 К-т 71 – 300 руб. – в расходы включены затраты на проезд;

Д-т 26 К-т 71 – 4667 руб. (5600 – 5600 х 20% : 120%) – в расходы включены затраты на проживание без НДС;

Д-т 19 К-т 71 – 933 руб. – учтен НДС по проживанию согласно счету-фактуре;

Д-т 68 К-т 19 – 933 руб. – принят к вычету НДС.

Из денег, выданных под отчет, работник не израсходовал: 17500 – 5600 – 10500 – 300 = 1100 руб.

Д-т 50 К-т 71 – 1100 руб. – возвращена в кассу неиспользованная сумма аванса.

С суточных, превышающих 700 руб. в день, необходимо удержать налог на доходы физических лиц:

Д-т 70 К-т 68 – 91 руб., т.е. (10500 - 9800) х 13% - удержан налог на доходы со сверхнормативных суточных.

Пример 2

Организация, расположенная в г.Ростове на Дону, направляет экономиста А.С.Конкина в служебную командировку в г. Эссен (Германия).

Время вылета из Москвы – 12 часов 8 апреля. Сотрудник выехал в Москву на поезде, который отправляется из Ростова на Дону 7 апреля в 1 час 15 мин.

Обратный самолет, на котором Конкин вернулся из Германии, прибыл в Москву в 22 часа 13 апреля.

Первым днем командировки следует считать 7 апреля. За этот день сотруднику нужно выплатить суточные по нормам, установленным для командировок в пределах России. При вылете в Эссен Конкин пересек границу России 8 апреля. За этот день ему положены суточные в иностранной валюте по норме, установленной для командировок за рубеж. При возвращении из командировки сотрудник пересек границу России 13 апреля. За этот день ему должны быть выплачены суточные по нормам, установленным для командировок по России. В Ростов на Дону Конкин прибыл 15 апреля в 8 часов.

Следовательно, за 14 и 15 апреля ему положены суточные по норме, установленной для внутренних командировок.

2.                  Учет расчетов с подотчетными лицами по хозяйственно-операционным расходам

Наряду с командировочными расходами работники организации могут получать в кассе наличные денежные средства на хозяйственно-операционные расходы, на представительские нужды.

Под хозяйственно-операционными понимаются расходы работников на покупку в установленных пределах товаров, включая ГСМ, на оплату работ и услуг. При этом необходимо учитывать:

- наличные денежные средства выдаются работникам в размере 10-дневной потребности и на срок не более 15 рабочих дней.

- платежи наличными производятся в пределах лимита, установленного Банком России для расчетов наличными между юридическими лицами – 100 000 руб.

Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

 - лимит устанавливается на один платеж, под которым понимается платеж по одному договору;

- при покупке у физического лица сделка оформляется договором купли-продажи, который содержит данные физического лица – продавца товара.

- при покупке сельхозпродукции у населения составляется закупочный акт, который должен содержать обязательные реквизиты (паспортные данные, место жительства продавца, наименование продуктов и т.д.).

Нарушение указанного правила может привести к уплате организацией штрафа в двукратном размере суммы произведенного платежа.

При этом в бухгалтерском учете делаются записи:

Д-т 71 К-т 50 – выданы денежные средства под отчет;

Д-т 10, 19, 20, 26, и др. К-т 71 – оприходованы ценности или списаны расходы согласно утвержденному отчету и предъявленным приходным документам;

Д-т 41 К-т 71 – оприходованы ценности, купленные в торговых розничных организациях (примечание: согласно гл.21 НК РФ суммы НДС по материальным ценностям (работам, услугам), приобретенным для производственных нужд у организаций розничной торговли, к зачету у покупателей не принимаются и расчетным путем не выделяются);

Д-т 50 К-т 71 – возвращен неиспользованный аванс;

Д-т 71 К-т 50 – выдано в счет перерасхода по авансовому отчету.

Учет расчетов с подотчетными лицами должен обеспечивать правильность и своевременность расчетов, поэтому он ведется по каждой выданной под отчет сумме и каждому подотчетному лицу.

Вопросы для самоконтроля:

1.      На какие цели из кассы могут выдаваться наличные деньги и кто их имеет право получить?

2.      Что называется служебной командировкой?

3.      Как оформляется авансовый отчет об израсходованных подотчетных суммах?

4.      Какой счет предназначен для учета расчетов с подотчетными лицами? Дайте характеристику счета.

5.      Как можно организовать аналитический учет расчетов с подотчетными лицами?