Поделиться
Бухгалтерские счета.pdf
3.План счетов
Бухгалтерские счета- способ группировки, накопления, отражения экономически однородных объектов учета. На бухгалтерских счетах отражается как наличие, так и движение АКО. Бухгалтерские счета занимают промежуточное положение между первичными документами и балансом.
Первичные документы – способ первичного выявления, измерения, регистрации хоз. операций и тех изменений, которые они вызывают в структуре АКО, т.е. в документах фиксируется изменение АКО. В балансе отражаются наличие, состояние АКО, а на бухгалтерских счетах – их наличие и движение.
Каждый счет содержит:
Сальдо начальное – первоначальное состояние объектов учета, т.е. остаток. 1-е число: сальдо начальное. Снач
Оборот – итог движения, изменения за месяц Об.
Остаток на конец месяца или другого отчетного периода Скон
Перечень счетов БУ утвержден МФУ – приказы №291 от 30.11.99. план является единым для всех предприятий, для малых утвержден упрощенный план счетов.
План счетов включает 90 счетов 1 порядка и 250 счетов IIпорядка (субсчетов)
Счет – это экономически однородный объект учета. По экономической однородности в плане счетов выделено 9 классов и класс 0. Каждый счет имеет номер и наименование Номер счета обозначает:
Первая цифра – номер класса
Вторая цифра – порядковый номер счета в классе
Третья цифра – номер счета второго порядка (субсчета)
Класс 0 – предназначен для учета активов, не принадлежащих предприятию и которые на балансе не отражаются.
По отношению к балансу бухгалтерские счета делятся на
Активные – счета, предназначенные для учета наличия и движения ресурсов предприятия (счета классов 1-3), а также для учета расходов(счета классов 8,9). Счета расходов в балансе не отражаются.
Активные – увеличение отражается по дебиту. Сальдо дебетовое
Пассивные – счета, которые предназначены для учета наличия и движения капитала и обязательств (счета классов 4-6)пассивными являются счета, на которых учитываются доходы (класс 7), но в балансе доходы не отражаются.
Пассивные – увеличение отражается по кредиту. Сальдо кредитовое
Сумма доходов и расходов обобщается в форме 2 (отчет о финансовых результатах).
Каждый счет состоит из 2 сторон: Левая сторона – дебет (Д, Дт, Дт)
Правая сторона – кредит (К, Кт, Кт)
Это двухстороннее построение счета дает возможность записывать увеличение и уменьшение на противоположных сторонах. Значения дебита и кредита в активных и пассивных счетах неодинаково.
Структура активного счета (кл. 1-3)
|
Д |
К |
|
Снач |
|
|
(увеличение, приход) + |
(уменьшение, расход) - |
|
Об |
Об |
|
Скон |
|
|
|
|
Сальдо на активных счетах дебитовое или может отсутствовать. Это свидетельствует об отсутствии ресурсов определенного вида. Но кредитового сальдо быть не может для активного счета.
Структура пассивного счета (кл. 1-3)
|
Д |
К |
|
|
Снач |
|
(уменьшение, расход) - |
(увеличение, приход) + |
|
Об |
Об |
|
|
Скон |
|
|
|
Сальдо по дебиту всех счетов равно сальдо по кредиту всех счетов
СначД=СначК
ОбД=ОбК – всех счетов
Правильность ведения учета обеспечивается наличием трех равенств.
СначД= СначК ОбД= ОбК
СконД= СконК
Счета классов 7,8,9 называются операционными счетами в балансе не отображаются т.к. не имеют сальдо в связи с тем, что закрываются путем списания доходов и расходов на финансовые результаты (счет 79).
Структура счета 79
|
Д |
К |
|
Расходы со счетов кл. 8-9
|
Доходы со счетов Кл. 7 |
|
Сальдо дебитовое говорит об убытке |
Сальдо кредитовое говорит о прибыли. |
|
Списание на 442 |
Списание на 441 |
Счет 79 также не имеет сальдо т.к. закрывается путем списания нераспределенной прибыли на увеличение собственного капитала (Дт79- Кт441). На сумму убытков Дт
В классах 1-6 имеют место счета, которые имеют обратное значение. Например, счета класса 1 активные, а счет 13 – пассивный, регулирующий оценку необоротных активов в сторону уменьшения (износ).
В классе 2, в котором счета активные, счет 285 является пассивным Счета класса 3 – активные, исключение счет 38 – пассивный.
Счета класса 4 – пассивные, исключение 442, 443, 45,46 – активные, они уменьшают сумму собственного капитала. В балансе показываются в ()
Помимо счетов для учета имущества организации и источников его формирования в бухгалтерском учете существуют счета, на которых отражаются одновременно и имущество организации, и источники его формирования, - активно-пассивные.
Активно-пассивные счета бывают двух видов: с односторонним сальдо (дебетовое или кредитовое) и с двухсторонним сальдо (дебетовое и кредитовое одновременно). Счетом с односторонним сальдо является счет «Прибыли и убытки». Если у предприятия суммы доходов превысили суммы расходов, то разница между ними дает прибыль, поэтому сальдо счета будет кредитовым (т.к. прибыль является источником формирования имущества и отражается в пассиве баланса). Если наоборот, суммы доходов меньше сумм расходов, то разница между ними показывает убыток, и сальдо по счету будет дебетовым.
К активно-пассивным счетам с двухсторонним развернутым сальдо относится счет 36 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Сальдо по дебету этого счета означает дебиторскую задолженность, а сальдо по кредиту - кредиторскую. Расчеты с дебиторами и кредиторами объединяют на одном счете для того, чтобы не открывать разных счетов для организаций и учреждений, которые могут быть в разное время дебиторами и кредиторами.
В данном активно-пассивном счете записи по дебиту могут иметь разное значение: либо увеличение дебиторской задолженности, либо уменьшение кредиторской. Разное значение имеет запись по кредиту счета: либо увеличение кредиторской, либо уменьшение дебиторской задолженности. По счетам 63,64,65,66,68 класса 6 может быть дебитовое сальдо, хотя эти счета пассивные. Это связано с особенностью расчетов, платежей.
Активно-пассивные счета – это счета для расчетов. У них есть и дебетовый и кредитовый обороты и дебетовое и кредитовое сальдо. Эти счета предназначены для учета и дебиторской и кредиторской задолженности, чтобы одна задолженность не растворилась в другой.
Структура счета 64
|
Д |
К |
|
- |
+ |
|
Налоговый кредит |
Налоговые обязательства |
|
Сд – К возмещению бюджетом |
Ск – К уплате |
Состояние расчетов с бюджетом по НДС определяется по сумме сальдо счета 64.
Операции на счетах отражаются способом двойной записи. Двойная запись специфичный способ, используемый в бухгалтерском учете, при котором каждая хоз. Операция записывается на двух взаимосвязанных счетах на одну и ту же сумму, при этом на одном счете запись осуществляется по дебиту на другом – по кредиту. Запись существует примерно 500 лет и применяется во всех странах и предприятиях. Взаимосвязи между счетами называются корреспонденцией счетов. Эта взаимосвязь отражается в бухучете путем бухгалтерской проводки.
Бухгалтерская проводка это указание в письменном виде, какой счет дебитуется, какой кредитуется и на какую сумму. Бухгалтерская проводка именуется иначе бухгалтерская запись, бухгалтерская модель хозяйственной операции.
Бухгалтерские записи могут быть, исходя из 4 типов операций.
I только на двух активных счетах ↑↓
II только на двух пассивных счетах↑↓
III на одном активном, на другом пассивном счете в сторону увеличения ↑↑
IV на одном активном на другом пассивном в сторону уменьшения. ↓↓
Двойная запись вытекает из экономической сущности хозяйственной операции и тех изменений, которые она вызывает в структуре АКО.
Бухгалтерские проводки бывают:
1. в зависимости от количества корреспондирующих счетов:
a. простые во взаимосвязи корреспондируют 2 счета
b. сложные – во взаимосвязи корреспондируют более 2 счетов 2. По характеру:
a. Реальные – отражают реальные движения АКО
b. Условные –проводки по списанию доходов и расходов на финансовые результаты, проводки по закрытию счетов
3. По включению суммы проводки в общий итог изменений, т .е. в оборот:
a. Обычные (суммы плюсуются и включаются в общий итог)
b. Сторнировочные (суммы по которым записываются способом «красная», что означает запись отрицательную и сумма вычитается).
Для выяснения общих и отличительных признаков счетов они классифицируются по двум признакам:
1. По экономическому содержанию, т.е. по экономической однородности учитываемых объектов
2. По назначению и структуре т.е. для чего счет предназначен и что означает его дебет и кредит
Сторнировочные проводки (записи) делаются при списании экономии по выпущенной и реализованной продукции, когда фактическая себестоимость меньше плановой.
|
Это классы плана счетов. Их 9 (+1 забалансовый) |
|
|
№ класса (первая цифра класса счетов) |
Название класса |
|
1 |
Необоротные активы |
|
2 |
Оборотные активы |
|
3 |
Средства, расчеты и прочие активы (деньги) |
|
4 |
Собственный капитал и обеспечение обязательств |
|
5 |
Долгосрочные обязательства |
|
6 |
Текущие обязательства |
|
7 |
Доходы и результаты деятельности |
|
8 |
Расходы по элементам |
|
9 |
Расходы деятельности |
|
0 |
Забалансовые счета |
|
|
Счета по назначению |
Счета по структуре |
||||
|
1 |
Счета для учета АКО (баланс): |
|
||||
|
|
1.1 Основные: |
Материальные: 10,11,12,20,22,26,28 (шт, тонны, кол-во) – все имеют материально-вещественную форму, по дебету приход, по кредиту - расход |
Активные
Д К |
|||
|
|
Снач |
|
|
|||
|
Приход |
Расход |
|||||
|
Скон
|
|
|||||
|
|
Счета денежных средств: 30,31,33 – только денежные (нет штук, тонн и т.д.) нет единиц измерения, т.е. нет материальной формы |
Акти |
вные
|
|
||
|
|
Счета расчетов с дебиторами : 34,36,37 - учет дебиторской задолженности, т.е. нам должны. (срок исковой давности 3 года) |
Акти |
вные
|
|
||
|
|
Счета капитала: 40,41,42,43,441,47,48 |
Пасс |
ивные |
|
||
|
|
Д |
К |
||||
|
|
Снач |
|||||
|
|
|
|
|
Расход |
Приход |
|
|
|
Скон
|
|||||
|
|
Счета обязательств: Кл. 5, 6 |
|
||||
|
|
1.2 Регулирующие |
Увеличивающие оценку активов ТЗР (дополнительные расходы) |
Активные
|
|||
|
|
Уменьшающие оценку: -активов 13,285,38 (износ, торговая наценка, резерв сомнительных долгови) - капитала 442,443,45,48 (Убытки, использованная прибыль, изъятые акции, целевое финансирование)
|
Пассивные
Активные |
||||
|
2 |
Счета для учета хозяйственных процессов и их результатов (операционные счета) |
|
||||
|
|
2.1 |
Калькуляционные: Определение фактической себестоимости 23, 15 |
|
|||
|
|
2.2 |
Собирательно-распределительные -доходов кл.7 -расходов кл.9 (назначение: собрать доходы и расходы и списать на финансовый результат) |
Пассивно-активные |
|||
|
|
2.3 |
Финансового результата: 79 (может быть и прибыль, и убыток) |
Пассивно-активные |
|||
|
|
2.4 |
Бюджетно-распределительные (назначение распределить расходы и доходы между смежными отчетными периодами) 39 – затраты будущих периодов III раздел актива 69 – доходы будущих периодов Vраздел пассива |
Активные Пассивные |
|||
|
|
На основании сальдо по счетам классов 1-6 составляется форма 1 Баланс. На основании оборотов по счетам кл. 7,8,9 составляется форма 2 Отчет о финансовых результатах |
|||||
Счета обязательств
|
Счета кл. 5,6 |
|
|
Дт |
Кт |
|
|
Снач |
|
Оплата, погашение, зачет (налоговые обязательства засчитываются) - |
Начисления зарплаты и других выплат; Признание обязательств перед бюджетом, налоговой, работниками; + Увеличение кредиторской задолженности |
|
|
|
|
|
|
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Между синтетическими и аналитическими счетами есть субсчета второго порядка. Они несколько детализируют синтетические счета и в не которой степени обобщают аналитические счета, но конкретной детализации они не дают.
Предприятие для детализации учетных данных имеет право вводить подсубсчета т.е. счета третьего порядка. Например, 641 - расчеты по налогам (налоги не детализированы, их детализация подсубсчет. Счета третьего порядка (четвертая цифра в номере счета - не регламентируются.)
Итак, план счетов содержит три вида записей:
1. Классы (разделы) – 1 цифра
2. Счета – 2 цифры
3. Субсчета (счета второго порядка) – 3,4 цифры
В конце каждого месяца осуществляется обобщение данных текущего учета как по синтетическим, так и по субсчетам и аналитическим счетам. Такое обобщение осуществляется путем подсчета оборотов по каждому счету, выведения сальдо конечного, некоторые счета закрываются. Например, счета доходов, расходов. В процессе обобщения осуществляется увязка синтетического и аналитического учетов, бухучета и первичного учета, ТМЦ (товарных ценностей), которые ведут материально ответственные лица. Данные первичного (складского учета) должны соответствовать данным бух.учета.
Обобщение данных текущего учета необходимо для определения себестоимости выпущенной продукции, себестоимости реализованной продукции, проверки правильности ведения учета, которое подтверждается наличием трех пар равенств, составлением баланса, установленных форм отчетности.
С целью обобщения данных текущего учета составляются:
- главная книга по счетам (синтетическим и субсчетам);
- оборотно- сальдовая ведомость по синтетическим счетам товаро-материальных ; - оборотная ведомость по аналитическим счетам товарно-материальных ценностей; - оборотная ведомость по расчетам с дебиторами и кредиторами.
Например, ведомость к счету 281
|
Наименование товара |
|
|
Остаток на начало |
Оборот за период |
Остаток на конец |
|||||
|
кол |
сумма |
приход |
расход |
кол |
сумма |
|||||
|
кол |
сумма |
кол |
сумма |
|||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
СначД |
|
ОбД |
|
ОбК |
|
СначД |
Счет может уточняться и детализироваться. Например, производственные запасы – это и сырье, и топливо, и тара и т.д. Эти сырье, топливо, тару нужно разделить в учете. И тогда счет уточняется, например: можно ввести субсчет 203 «Топливо»
203 принадлежит синтетическому счету 20. Но у этого счета 20 есть субсчет второго порядка номер 3, который и обозначает «Топливо»
Но, и это еще не все. Топливо – это и бензин, и дизтопливо, и керосин и т.д. И тогда, если вам надо, вы можете ввести аналитические счета.
Что такое аналитический счет? Это еще большая детализация.
203 – Топливо «Бензин»
203 – Топливо «Керосин»
|
Субсчет 203 Топливо «Бензин» |
|
|
Дебет |
Кредит |
|
|
|
|
Субсчет 203 Топливо «Керосин» |
|
|
Дебет |
Кредит |
|
|
|
Почему у бухгалтерского счета только две стороны. Потому что любой объект бухучета может изменяться только в двух направлениях: Или увеличиваться, или уменьшаться.
Поэтому одна сторона предназначена для записей увеличения, а другая для записей уменьшения
Пример 1
|
Счет 31 счета в банках |
|
|
Дебет |
Кредит |
|
21.04.2015 Получили деньги за товар от фирмы «Реал», грн. 5000 |
|
|
|
30.04.2015 Погасили часть банковского кредита,грн. 1000 |
|
Пришли деньги на текущий счет, их стало больше |
Ушли деньги с текущего счета, их стало меньше |
Пример 2
|
Счет 60 Краткосрочные ссуды |
|
|
Дебет |
Кредит |
|
|
31.03.2015 Получен банковский кредит, грн. 7000 |
|
30.04.2015 Погасили часть банковского кредита,грн. 1000 |
|
|
Уплатили часть банковского кредита – долг перед банком уменьшился |
Погасили кредит – долг перед банком увеличился. |
Пример активно-пассивного счета.
Пример 3.
Любой сотрудник предприятия является подотчетным лицом. С разрешения руководства компании подотчетник может либо приобрести что-то для предприятия, либо съездить в командировку. Для этого вы выдаете сотруднику деньги под отчет. Учет расчетов с подотчетными лицами ведется на бухгалтерском субсчете 372 Выдали под отчет:
- Иванову – 80 грн.
- Петрову 50 грн.
Иванов потратил 145 грн, т.е. больше, чем выдали, а Петров 20 грн., т.е. меньше, чем выдали.
|
Счет 372 расчеты с подотчетными лицами/ Иванов |
|
|
Дебет |
Кредит |
|
Сальдо начальное (Снач = 0) Иванов ничего не должен |
Сальдо начальное = 0 Иванов ничего не должен |
|
20.04.2015 Выдали Иванову подотчет 80 |
|
|
|
21.04.2015 Иванов потратил подотчетные деньги,грн. 145 |
|
|
Сальдо конечное по Иванову= 0 (СначК)+145- 80=65 (Долг предприятия Иванову 65 грн.) |
|
Счет 372 расчеты с подотчетными лицами/ Петров |
|
|
Дебет |
Кредит |
|
Сальдо начальное (Снач = 0) Петров ничего не должен |
Сальдо начальное = 0 Петров ничего не должен |
|
20.04.2015 Выдали Петрову подотчет 50 |
|
|
|
21.04.2015 Петров потратил подотчетные деньги,грн. 20 |
|
Сальдо конечное по Петрову= 0 (СначД)+50- 20=30 (Долг Петрова предприятию 30 грн.) |
|
Счет 377(1,2) активно-пассивный: по Иванову пассивный, по Петрову активный.
Примеры двойных записей:
Пример 4.
Получено 300 грн. с текущего счета в кассу.
1.На текущем счете денег стало меньше. Бухгалтерский счет 31 «Счета в банках» уменьшается.
2. В кассе денег стало больше. Счет 30 «Касса» Двойная запись:
Дт 30 Кт 31 300 грн.
Пример 5.
С работника удержан налог с доходов физлиц в сумме 500 грн.
1. У работника уменьшилась сумма к выдаче. Это Дт 66 «Расчеты по выплатам работникам» 2. У предприятия увеличился долг перед бюджетом. Это кредит 64 «Расчеты по налогам и платежам»
Дт 66 Кт 64 - 500 грн.
Пример 6.
Вы получили от поставщика сырье на 200 грн., но еще не заплатили за него. 1. Сырья стало больше. Дт 20 «Производственные запасы»
2. Увеличился долг перед поставщиком Кт 63.
Дт 20 Кт 63 200 грн.
Пример 7.
Уплатили по безналу поставщику.
1. Стало меньше денег на текущем счету Кт 31 «Счета в банках»
2. Уменьшилась сумма долга Дт 63.
Дт 63 Кт 31 200 грн.
Итак, в бухучете запись будет двойной: по дебету одного счета и кредиту второго. Даже если на первый взгляд второй счет не виден.
Эта двойная запись называется проводкой. Как узнать, что факт хозяйственной жизни состоялся и нужно делать проводку? Из первичного документа.
Задачи для решения по проводкам:
Пример 8.
Пример сложной проводки:
Получено от поставщика
2. Товар 10000 грн.
3. Тара 200 грн.
4. НДС поставщика 2000 грн.
К оплате 12200 грн.
|
Дебет |
Кредит |
|
|
281 |
631 |
10000 |
|
284 |
631 |
200 |
|
641 |
631 |
2000 |
НДС поставщика – это налоговый кредит. На сумму НДС уменьшаются обязательства перед бюджетом
Примеры отражения движений на активных, пассивных и активно=пассивных счетах:
Активные счета:
На текущем счету в банке у предприятия на начало месяца было 3000 грн. За отчетный период произошли следующие операции:
1. От покупателя на расчетный счет поступило 4000 грн.
2. Поставщику было перечислено 5000 грн.
3. С расчетного счета в кассу поступило 1000 грн.
Счет 311 - активный
|
Дт |
Кт |
|
Сальдо начальное 3000 |
|
|
1). 4000 |
2) 5000 |
|
|
3) 1000 |
|
ОбД=4000 |
ОбК=6000 |
|
Сальдо конечное 1000 |
|
Т.е. на счету в банке у предприятия на конец месяца осталось 1000 грн.
Пассивные счета:
На начало месяца задолженность перед сотрудниками по зарплате была 4000 грн. За отчетный месяц произошли следующие операции:
1. Была выплачена зарплата в сумме 2000 грн.
2. Была начислена зарплата в сумме 3000 грн.
3. Была выплачена зарплата в сумме 4000 грн.
Счет 661 - пассивный
|
Дт |
Кт |
|
|
Сальдо начальное 4000 |
|
1). 2000 |
2) 3000 |
|
3) 4000 |
|
|
ОбД=6000 |
ОбК=3000 |
|
|
Сальдо конечное 1000 |
Т.о. задолженность по зарплате перед работниками на конец месяца составит 1000 грн. Активно-пассивный счет:
На начало месяца была кредиторская задолженность перед поставщиками на сумму 5000 грн. За отчетный период произошли следующие операции:
1. Перечислены деньги поставщику в сумме 5000 грн.
2. Сделана предоплата поставщику в сумме 7000 грн.
3. Поступили товары от поставщика в сумме 4000 грн. Счет 631
|
Дт |
Кт |
|
|
Сальдо начальное 5000 |
|
1). 5000 |
3) 4000 |
|
2) 7000 |
|
|
ОбД=12000 |
ОбК=4000 |
|
Сальдо конечное 3000 |
Сальдо конечное 1000 |
Т.о. на конец месяца нам должны поставщики 3000 грн.
Задания по формированию бухгалтерских проводок
Задание 1
Данные синтетических и аналитических счетов обобщают с помощью оборотных ведомостей, которые составляют отдельно за синтетическими и аналитическими счетами.
Технологию бухгалтерского обобщения текущих учетных данных рассмотрим на упрощенном примере.
|
Актив |
Сумма, грн |
Пассив |
Сумма, грн |
|
Основные средства |
310 000 |
Уставный капитал |
120 000 |
|
Производственные запасы |
60 000 |
Краткосрочные займы |
160 000 |
|
Производство |
19000 |
Расчеты из оплаты труда |
45 000 |
|
Касса |
1000 |
Нераспределенные прибыли |
255 000 |
|
Счета в банке |
190 000 |
|
|
|
Баланс |
580 000 |
Баланс |
580 000 |
По данным баланса откроем соответствующие синтетические счета и запишем на них начальное сальдо.Сумма начальных сальдо всех активных счетов будет равна сумме начальных сальдо всех пассивных счетов, которая вытекает из суммы баланса 580 000 грн.
В продолжение месяца на предриятии имели место такие хозяйственные операции.
Операция 1.Получено в кассу с текущего счета в банке денежную наличность для выплаты заработной платы на сумму 40000 грн. Бухгалтерская проводка будет такой: Дт «Касса»
Кт «Счета в банке» 40000 грн.
Операция 2.Выплачена заработная плата работникам предприятия на сумму 40000 грн. Бухгалтерская проводка будет такой: Дт «Расчеты по оплате труда»
Кт «Касса» 40000 грн.
Операция 3. От поставщиков поступило сырье на сумму 110 000 грн. Бухгалтерская проводка будет такой:
Дт «Производственные запасы»
Кт«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 110 000 грн.
Операция 4.За счет предоставленного кредита предприятие уплатило поставщикам за сырье на сумму 60000грн. Бухгалтерская проводка будет такой: Дт «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кт «Краткосрочные займы» 60000 грн.
Операция 5.Приобретено у поставщика станки и оборудование на сумму 50000грн. Бухгалтерская проводка будет такой:
Дт «Основные средства»
Кт«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 50000 грн.
Операция 6. Израсходовано на производство продукции сырье на сумму 120 000 грн. Бухгалтерская проводка будет такой: Дт «Производство»
Кт «Производственные запасы» 120000 грн.
Операция 7.По решению владельцев часть прибыли в сумме 55 000 грн. использовано для пополнения уставного капитала. Бухгалтерская проводка будет такой: Дт «Нераспределенная прибыль»
Кт «Уставный капитал» 55000 грн.
Операция 8.С текущего счета в банк перечислен поставщикам 50 000грн., частично банку за полученный кредит 30000 грн. Бухгалтерская проводка будет такой:
Дт «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 50000грн.
Дт «Краткосрочные займы» 3000 грн.
Кт «Счета в банке» 80000 грн.
Содержание хозяйственных операций и корреспонденции счетов отобразим в текущем Журнале операций за отчетный период.
Журнал регистрации операций за апрель.
|
№ |
Короткое содержание операции (основание) |
Сумма |
Корреспондирующие счета |
||
|
Дебет |
Кредит |
|
|||
|
1 |
Получено в кассу из банка (приходный кассовый ордер), выписка банка |
40 000 |
«Касса» |
«Счета в банках» |
|
|
2 |
Выплачена заработная плата (платежная ведомость) |
40 000 |
«Расчеты по оплате труда» |
«Касса» |
|
|
3 |
Поступило от поставщиков сырье (приходный ордер, счетфактура) |
110 000 |
«Производственные запасы» |
«Расчеты поставщиками подрядчиками» |
с и |
|
4 |
Уплачено поставщикам за счет кредита (платежные поручения) |
60 000 |
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» |
«Краткосрочные займы» |
|
|
5 |
Поступили от поставщика основные средства( акт приемапередачи основных средств, счет-фактура) |
50 000 |
«Основные средства» |
«Расчеты поставщиками подрядчиками» |
с и |
|
6 |
Списано сырье на производство |
120 000 |
«Производство» |
«Производственные запасы» |
|
|
7 |
Увеличение уставного капитала за счет прибыли ( выписка из решения основателей) |
55 000 |
«Нераспределенная прибыль» |
«Уставный капитал» |
|
|
8 |
Перечислено поставщикам (50000) и возвращена доля займа (30000) (платежные поручения, выписка банка) |
80 000 50 000 30 000 |
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» «Краткосрочные займы» |
«Счета в банках» |
|
|
|
За месяц |
555 000 |
|
|
|
Записанные в Журнале регистрации хозяйственные операции отображаем на открытых согласно балансу синтетических счетах.Подсчитываем за каждым синтетическим счетом обороты по дебету и кредиту и выводим конечное сальдо.Записи на счетах в нашем примере будут иметь такой вид.
Активные счета
«Основные средства»
|
Дт |
Кт |
|
Сальдо на 01.04 |
|
|
310 000 |
|
|
5) 50 000 |
|
|
Оборот |
|
|
50000 |
|
|
Сальдо на 01.05 |
|
|
360 000 |
|
«Уставный капитал»
|
Дт |
Кт |
|
|
Сальдо на 01.04 |
|
|
120 000 |
|
|
7) 55 000 |
|
|
Оборот |
|
|
55000 |
|
|
Сальдо на 01.05 |
|
|
175 000 |
«Производственные запасы»
|
Дт |
Кт |
|
Сальдо на 01.04 |
|
|
60000 |
|
|
3)110 000 |
7) 120 000 |
|
Оборот |
Оборот |
|
110 000 |
120 000 |
|
Сальдо на 01.05 |
|
|
50 000 |
|
|
Дт |
Кт |
|
|
Сальдо на 01.04 |
|
|
160 000 |
|
8)30 000 |
4) 60 000 |
|
Оборот |
Оборот |
|
30 000 |
60 000 |
|
|
Сальдо на 01.05 |
|
|
190 000 |
«Краткосрочные кредиты»
«Производство»
|
Дт |
Кт |
|
Сальдо на 01.04 |
|
|
19 000 |
|
|
6) 120 000 |
|
|
Оборот |
|
|
120 000 |
|
|
Сальдо на 01.05 |
|
|
139 000 |
|
«Расчеты по оплате труда»
|
Дт |
Кт |
|
|
Сальдо на 01.04 |
|
|
45000 |
|
2)40 000 |
|
|
Оборот |
|
|
40 000 |
|
|
|
Сальдо на 01.05 |
|
|
5 000 |
«Касса»
|
Дт |
Кт |
|
Сальдо на 01.04 |
|
|
1000 |
|
|
1)40 000 |
2) 40 000 |
|
Оборот |
Оборот |
|
40 000 |
40000 |
|
Сальдо на 01.05 |
|
|
1000 |
|
«Нераспределенные прибыли»
|
Дт |
Кт |
|
|
Сальдо на 01.04 |
|
|
255 000 |
|
7)55 000 |
|
|
Оборот |
|
|
55 000 |
|
|
|
Сальдо на 01.05 |
|
|
200 000 |
«Счета в банках»
|
Дт |
Кт |
|
Сальдо на 01.04 |
|
|
190 000 |
|
|
|
1) 40 000 |
|
|
8)80 000 |
|
|
Оборот |
|
|
120 000 |
|
Сальдо на 01.05 |
|
|
70 000 |
|
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
|
Дт |
Кт |
|
|
Сальдо на 01.04 |
|
|
|
|
4)60 000 |
3)110 000 |
|
8)50 000 |
5)50 000 |
|
Оборот |
Оборот |
|
110 000 |
160 000 |
|
|
Сальдо на 01.05 |
|
|
50 000 |
Текущее обобщение изменений, которые происходят в составе хозяйственных операций и их источников, осуществляют с помощью оборотных ведомостей. Оборотные ведомости являются способом обобщения оборотов и остатков за отчетный период (месяц), а также средством взаимосвязи между балансом и счетами, который имеет важное значение для контроля правильности учетных записей.
Оборотные ведомости составляют как по синтетическим, так и по аналитическим счетам. В них отображают обороты по дебету и кредиту счетов,а также остатки (сальдо) на начало и конец отчетного периода (месяца).
Оборотная ведомость за синтетическими счетами строится в виде многографной таблицы по контокоррентной форме, которая включает последовательно:
• Название синтетических счетов
• Начальное сальдо по дебету и кредиту
• Обороты за месяц по дебету и кредиту
• Конечное сальдо по дебету и кредиту
декабре 2003 г. на строительном предприятии произошли следующие хозяйственные операции: Журнал регистрации хозяйственных операций за декабрь 2003 г.
№ Содержание хозяйственной операции Частичная Общая Отпущены в производство строительные материалы:
а) цемент 700 т по 14 грн. за 1 т
1 9800 17300
б) кирпичи 30 тыс. шт. по 250 грн. за 1 тыс. шт.
7500
Поступили строительные материалы от поставщиков:
а) от завода № 5 цемент 400 т по 14 грн. за 1 т
2 б) от завода № 20 кирпичи 20 тыс. шт. по 250 грн. за 1 5600 10600
5000
тыс. шт
Отпущены в производство строительные материалы:
а) цемент 900 т по 14 грн. за 1 т
3 12600 15100
б) кирпичи 10 тыс. шт. по 250 грн. за 1 тыс. шт.
2500
Поступили строительные материалы от поставщиков:
а) от завода № 5 цемент 1000 т по 14 грн. за 1 т 14000
4
б) от
завода № 20 кирпичи 50 тыс. шт. по 250 грн. за 1 12500 26500 тыс. шт
Для отображения этих хозяйственных операций необходимо открыть два синтетических и четыре аналитических счета - по два аналитических к каждому синтетическому счету. Первый синтетический счет - 205 "Строительные материалы", а аналитическими счетами к нему будут: "Цемент" и "Кирпичи". Другой синтетический счет - 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", а аналитические - "Завод № 5" и "Завод № 20".
Допустим, что по счету 205 "Строительные материалы" на 31 октября 2003 г. сальдо (остаток) составило 16 000 грн. (в том числе на счете "Цемент" - 7000 грн. и на счете "Кирпичи" - 9000 грн.).
На счете 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" сальдо на 31 октября 2003 г. - 16 000 грн. (в том числе на счете "Завод № 5" - 7000 грн. и на счете "Завод " 20" - 9000 грн.).
|
№ |
Наименование поставщика
|
Сумма задолженности, грн. |
|
1 |
Завод №5 |
7000 |
|
2 |
Завод №20 |
9000 |
|
Всего |
16000 |
|
Из этих условий сальдо и хозяйственные операции за ноябрь на синтетических и аналитических счетах будут отображены следующим образом.
Синтетические счета
|
|
|
||||||||||||||||||||
Аналитические счета
Счет цемент
|
|
|
Дт |
|
|
|
Кт |
|
|||
|
№ |
Содержание операции |
|
Колво |
Цена |
Сумма |
№ |
Содержание операции |
Колво |
Цена |
Сумма |
|
|
Снач |
|
500 |
14 |
7000 |
|
|
|
|
|
|
2a |
Поступило |
|
400 |
14 |
5600 |
1а |
Отпущено |
700 |
14 |
9800 |
|
4a |
Поступило |
|
1000 |
14 |
14000 |
3а |
Отпущено |
900 |
14 |
12600 |
|
|
ОК |
|
1400 |
14 |
19600 |
|
ОД |
1600 |
14 |
22400 |
|
|
Скон |
|
300 |
14 |
4200 |
|
|
|
|
|
Счет кирпичи
Записи на счетах осуществляются в соответствии с номерами операций. Записи на аналитических счетах "Цемент" и Кирпичи" дают детализированные ведомости: указывается количество и цена за единицу материала, который поступил от поставщиков или отпущен в производство, общая сумма оборотов и остатки на начало и конец месяца.
Такое точное отображение на аналитических счетах хозяйственных средств и процессов усиливает контрольные функции учета, обеспечивает рациональный, бесперебойный ход производства, сбережение собственности, способствует эффективному использованию материальных и трудовых ресурсов.
Записи на синтетическом и аналитических счетах, которые открыты для развития данного синтетического счета, осуществляются по единым правилам, т.е. на одну и ту же сторону. Если общая сумма синтетического счета записана по дебету, то и в аналитическому учете будут проведены записи по дебету всех аналитических счетов, но частичными суммами, и наоборот. Но каждая хозяйственная операция на общую сумму требует двойственного отображения: по дебету одного и по кредиту другого синтетического счета.
Материалы на данной страницы взяты из открытых источников либо размещены пользователем в соответствии с договором-офертой сайта. Вы можете сообщить о нарушении.
