ПОНЯТИЕ АУДИТОРСКОГО РИСКА И ЕГО СОСТАВНЫЕ

ПОНЯТИЕ АУДИТОРСКОГО РИСКА И ЕГО СОСТАВНЫЕ

Проведение аудита всегда сопровождается опреде­ленным риском. Аудитор должен четко уяснить себе, в чем заключается аудиторский риск, его сущность, состав­ные части, как его определить и его максимально допус­тимый уровень. Это очень важная проблема, поскольку от ее решения зависит согласие аудитора на проведение проверки финансовой отчетности или отказ от нее; со­ставление плана проверки и ее сроков; выбор направле­ний, подходов, методов и приемов аудиторской проверки.

Об актуальности оценки аудиторского риска свиде­тельствует тот факт, что данному вопросу уделяется вни­мание по меньшей мере в шести из действующих на се­годня 26 международных нормативов аудита. По этой проблеме разработаны Комитетом международной ауди­торской практики и утверждены Международной федера­цией бухгалтеров несколько международных нормативов аудита. Это норматив № 25 "Материальность и аудитор­ский риск", принятый в октябре 1987 г., и норматив № 29 "Оценки собственного и контрольного рисков и их влия­ние на независимые процедуры", принятый в 1990 г. (однако действие данного норматива в настоящее вре­мя отменено, поскольку он во многом дублирует поло­жения норматива № б (принятого несколько позже), но в то же время содержит определенную полезную ин­формацию для аудиторов Украины, которая может быть использована при разработке национальных нормати­вов аудита).

Международный норматив аудита № б "Оценка риска и внутренний контроль" принят в октябре 1991 г. В нем на основании основных положений норматива № 25 даются детальные разъяснения в отношении аудиторского риска и методики его оценки. Цель норматива аудита № б — обеспечить руководство аудитору для полного понимания и тестирования системы внутреннего контроля, оценки рисков и принятия оценок, чтобы он смог разработать процедуры ограничения рисков на приемлемом уровне.

Кроме того, об аудиторском риске речь идет и в ряде других международных нормативов при рассмотрении связанных с ним вопросов: в нормативах № 1 "Цели и основные принципы проведения аудита", № 3 "Основные принципы, регулирующие аудит", № 4 "Планирование", №8 "Аудиторские доказательства", №19 "Аудиторская выборка" и т.д.

В чем же заключается аудиторский риск? Какова его сущность? Согласно нормативу № 25 "Материальность и аудиторский риск" аудиторский риск представляет со­бой опасение, что аудитор может выразить несоответ­ствующее мнение о финансовой отчетности, имеющей существенную недостоверную информацию.

Для того чтобы осознать и оценить решающее значе­ние определения аудиторского риска для надлежащего исполнения им своих профессиональных обязанностей, с наименьшей вероятностью допущения ошибок или неточ­ностей в работе, обеспечения наибольшей эффектив­ности проверки обратимся к историческим этапам разви­тия аудита и профессии аудитора.

О длительной истории развития отечественного ауди­та говорить пока рано, поскольку в Украине Закон "Об аудиторской деятельности" был принят в 1993 г., и украинские аудиторы имеют небольшой опыт (по сравне­нию с мировой практикой).

Из зарубежной литературы и практики известно, что аудит имеет несколько подходов:

1) подтверждающий аудит;

2) процедурный аудит;

3) системный аудит;

4) аудит зон риска.

Не вдаваясь в детальные подробности сущности каж­дого из названных подходов, вкратце отметим, что под­тверждающий аудит заключается в проверке очень боль­шого количества фактического материала, различных бух­галтерских записей, для того чтобы сделать общий вывод. При этом имеет место почти дублирование бухгалтерских записей клиента с затратой большого количества труда аудитора. Однако даже при этом может иметь место риск неверного вывода о фактическом состоянии дел, напри­мер, из-за несоответствующего толкования полученных данных, их обобщения и т. п.

С использованием процедурного аудита объем рабо­ты аудитора несколько сокращается в связи с тем, что на предприятии действуют заранее определенные процедуры

обработки данных, а аудитор проверяет их надежность. Но и в этом случае аудитор может применить несоответ­ствующие методы получения аудиторских доказательств, что также представляет собой аудиторский риск.

При системном аудите оценивается эффективность функционирования систем (системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля) предприятия-клиента. Поэтому необходимо предусмотреть, а значит, и оценить риск того, что в этих системах в определенных местах могут возникать сбои или они являются несовершенными, т. е. оцениваются не собственно сами данные, а качество их получения и контроля.

Наиболее значительное внимание уделяют определе­нию величины аудиторского риска при использовании четвертого из названных нами подходов — аудите зон риска. При этом подходе определяются наиболее суще­ственные позиции объекта проверки (финансовой отчет­ности предприятия) с учетом особенностей деятельности проверяемого предприятия (отрасли; структуры управле­ния; организации систем учета и контроля, их методики и других факторов), а также зоны риска по всем направле­ниям аудиторской проверки, т. е. места, где существует более высокая вероятность возникновения, допущения и возможного не выявления ошибок или обмана. Такой подход к проведению аудита является наиболее пер­спективным, поскольку он очень экономичен в связи с тем, что сокращаются срок проведения аудиторской проверки, ее трудоемкость и повышается эффектив­ность. Однако отметим, что аудиторский риск присут­ствует при использовании всех четырех названных под­ходов, но в разной степени. Особо важное значение определение аудиторского риска приобретает при применении подхода системного аудита и тем более аудита зон риска.

Выше нами было приведено определение общего аудиторского риска. Общий аудиторский риск согласно международным нормативам аудита включает:

1) собственный риск;

2) риск контроля;

3) риск выявления.

Указанные составные части аудиторского риска назы­ваются в разных странах по-разному, но имеют примерно одинаковое толкование.

В международных нормативах их именуют компонен­тами, во Франции —- элементами, в Шотландии — частями.