Примеры решения задач по теме "Акцизы"

Тема. Акцизы

Примеры решения задач

Задача 1.

В январе 2005 г. организация – производитель алкогольной продукции изготовила 10 000 литров водки, из которых 5 000 литров было реализовано магазину розничной торговли, а оставшиеся 5 000 литров – на акцизный склад оптовой торговли. Ставки акциза определить, согласно НК РФ.

Определить сумму акциза, указывая статьи НК РФ.

Решение.

Водка относится к разряду «Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 25% (за исключением вин) и спиртосодержащая продукция» Ст.193 НК РФ

В 2005 г. акциз составлял 146 руб. за 1 л безводного этилового спирта.

Таким образом, сумма акциза, которую нужно начислить при отгрузке алкогольной продукции магазину розничной торговли, будет равна:

5000 л x 40% x 146 руб. = 292 000 руб.

В сроки, установленные статьей 204 Налогового кодекса, бухгалтер завода должен перечислить эту сумму в бюджет.

При отгрузке производителем алкогольной продукции своему структурному подразделению (в том числе и территориально обособленному), осуществляющему оптовую реализацию этой продукции, акциз начисляется только в том случае, когда это подразделение не имеет статуса акцизного склада. При этом в соответствии с п. 2 ст. 193 Налогового кодекса указанное начисление производится по налоговым ставкам в размере 100% соответствующих налоговых ставок, указанных в п. 1 ст. 193 Налогового кодекса.

При отгрузке водки с территории завода на акцизный склад акциз не начисляется, так как в этом случае режим налогового склада не завершается.

Задача 2

Ликеро-водочный завод, находящийся в Московской области, учредил на территории Подмосковья акцизный склад А, а также оптовый склад Б, не имеющий статус акцизного склада.

Завод в 2005 г. отгрузил 500 литров водки (крепостью 40 %) на акцизный склад А. С этого склада водка была реализована на акцизный склад ЗАО «Полюс», занимающегося оптовой торговлей в Тульской области. С этого склада водка реализована розничному магазину, расположенному в г. Тула.

Определить акциз при реализации алкогольной продукции.

Решение.

1. При отгрузке водки с территории завода на акцизный склад А акциз не начисляется, так как в этом случае решим налогового склада не завершается.

2. Когда водку реализуют ЗАО «Полюс» с акцизного склада А, акциз следует начислить в размере 20 процентов от установленной ставки (п. 2. ст. 193 НК РФ). ставка акциза на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 25 % равна 146 руб. 00 коп. за 1 литр безводного этилового спирта.

Сумма акциза, которую должен заплатить завод, составляет:

500 л * 146 руб. * 40 % * 20 % = 5840 руб.

3. При отгрузке водке с акцизного склада, находящегося в Тульской области, магазину акциз надо начислить в размере 80 процентов от ставки. Сумма акциза составляет:

500 л * 146 руб. * 40 % * 80 % = 23 360 руб.

Маркировка водки региональной специальной маркой осуществляется на акцизном складе ЗАО «Полюс». Объясняется это тем, что на водку следует клеить марку той области в которой она продается в розницу.

Примечание. Решение задачи производится в соответствии с нормами гл. 22 НК РФ.

Задача 3.

За отчетный период (январь 2004 г.) ООО «Гранат» было произведено и реализовано оптовому покупателю (индивидуальному предпринимателю Е.С. Фролову) 250 000 шт. сигарет с фильтром, стоимость которых без учета НДС и акцизов составила 140 000 руб., а также 400 000 шт. сигарет без фильтра стоимостью 60 000 руб.

Необходимо определить сумму акцизов, подлежащую уплате в бюджет.

Решение. Подпунктом 5 п. 1 ст. 181 Налогового кодекса РФ табачные изделия отнесены к подакцизным товарам. Пунктом 3 ст. 194 Налогового кодекса РФ установлено, что акциз по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки (состоящие из твердой и адвалорной налоговых ставок), исчисляется как сумма, полученная в результате сложения суммы акциза, исчисленной как произведение твердой ставки и объема реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении и соответствующей адвалорной налоговой ставке процентной доли стоимости таких товаров.

Налоговые ставки по подакцизным товарам установлены в соответствии со ст. 193 п. 1 Налогового кодекса РФ (т.е. 65 руб. + 8 % от этой суммы за 1000 шт. сигарет с фильтром и 28 руб. + 8 % от этой суммы за 1000 шт. сигарет без фильтра).

Следовательно:

1. Сумма акциза по сигаретам с фильтром, подлежащая уплате:

(65 руб. х 250) + (140 000 руб. х 8%) =

= 16 250 руб. + 11 200 руб. = 27 450 руб.

2. Сумма акциза для сигарет без фильтра составляет:

(28 руб. х 400) + (60 000 руб. х 8%) =

= 11 200 руб. + 4 800 руб. = 16 000 руб.

3. Общая сумма акциза составит:

27 450 руб. + 16 000 руб. = 43 450 руб.

Ответ: 43 450 руб.

Задача 4.

Пивоваренный завод реализует пиво. Себестоимость производства равна 10 руб. за 1 л. Организация рассчитывает получить прибыль в объеме не менее 30 % от себестоимости. Ставка акциза составляет 1,75 руб. за 1 л.

Необходимо определить минимальную цену за 1 бутылку вместимостью 0,33 л.

Решение.

1. Себестоимость 1 бутылки пива:

10 руб. х 0,33 = 3,3 руб.

2. Сумма акциза, приходящаяся на 1 бутылку пива:

1,75 x 0,33 = 0,58 руб.

3. Себестоимость 1 бутылку пива с учетом акциза:

3,3 руб. + 0,58 руб. = 3,88 руб.

4. Сумма НДС, приходящаяся на 1 бутылку:

3,88 x 18% = 0,70

5. Минимальная отпускная оптовая цена:

(3,88 + 0,7) х 1,3 = 5,95 руб.

Ответ: 5,95 руб.

Задача 5.

За отчетный период (январь 2004 г.) ООО «Гранат» было произведено и реализовано оптовому покупателю (индивидуальному предпринимателю Е. С. Фролову) 250 000 шт. сигарет с фильтром, стоимость которых без учета НДС и акцизов составила 140 000 руб., а также 400 000 шт. сигарет без фильтра стоимостью 60 000 руб.

Необходимо определить сумму акцизов, подлежащую уплате в бюджет.

Решение.

Подпунктом 5 п. 1 ст. 181 Налогового кодекса РФ табачные изделия отнесены к подакцизным товарам. Пунктом 3 ст. 194 Налогового кодекса РФ установлено, что акциз по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки (состоящие из твердой и адвалорной налоговых ставок), исчисляется как сумма, полученная в результате сложения суммы акциза, исчисленной как произведение твердой ставки и объема реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении и соответствующей адвалорной налоговой ставке процентной доли стоимости таких товаров. Налоговые ставки по подакцизным товарам установлены в соответствии со ст. 193 п. 1 Налогового кодекса РФ (т. е. 65 руб. + 8 % от этой суммы за 1000 шт. сигарет с фильтром и 28 руб. + 8 % от этой суммы за 1000 шт. сигарет без фильтра).

Следовательно:

Сумма акциза по сигаретам с фильтром, подлежащая уплате:

(65 руб. × 250) + (140 000 руб. × 8%) = 16 250 руб. + 11 200 руб. = 27 450 руб.

Сумма акциза для сигарет без фильтра составляет:

(28 руб. × 400) + (60 000 руб. × 8%) = 11 200 руб. + 4 800 руб. = 16 000 руб.

Общая сумма акциза составит:

450 руб. + 16 000 руб. = 43 450 руб.

Ответ: 43 450 руб.

Задача 6.

Пивоваренный завод реализует пиво. Себестоимость производства равна 10 руб. за 1 л. Организация рассчитывает получить прибыль в объеме не менее 30 % от себестоимости. Ставка акциза составляет 1,75 руб. за 1 л.

Необходимо определить минимальную цену за 1 бутылку вместимостью 0,33 л.

Решение.

Себестоимость 1 бутылки пива: 10 руб. × 0,33 = 3,3 руб.

Сумма акциза, приходящаяся на 1 бутылку пива: 1,75 × 0,33 = 0,58 руб.

Себестоимость 1 бутылку пива с учетом акциза: 3,3 руб. + 0,58 руб. = 3,88 руб.

Сумма НДС, приходящаяся на 1 бутылку: 3,88 × 18% = 0,70

Минимальная отпускная оптовая цена: (3,88+ 0,7) ×1,3 = 5,95 руб.

Ответ: 5,95 руб.

Задача 7.

Организация ввозит на таможенную территорию России сигареты:

• с фильтром:

- количество ─ 85 600 000 штук,

- таможенная стоимость товара ─ 54 000 000 руб.,

- таможенные пошлины ─ 4 000 000 руб.,

- НДС, уплаченный при ввозе товаров, ─ 9 720 000 руб.;

• без фильтра:

- количество ─ 25 500 000 штук,

- таможенная стоимость товаров ─ 12 750 000 руб.,

- таможенные пошлины ─ 1 500 000 руб.,

- НДС, уплаченный при ввозе товара, ─ 2 295 000 руб. Определите сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет.

Решение. При решении задачи необходимо руководствоваться положениями главы 22 НК РФ. Сумма акцизов, подлежащая уплате при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки (состоящие из твердой и адвалорной налоговых ставок), исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой налоговой ставки и объема ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной (в процентах) налоговой ставке процентная доля максимальной розничной цены таких товаров (п. 3 статьи 194, статья 202 НК РФ). Сумма НДС, уплаченная при ввозе товаров, в расчетах не участвует.

На рассматриваемый товар установлена комбинированная налоговая ставка: на сигареты с фильтром ─ 205 руб. 00 коп. за 1 000 штук + 6,5 процента расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 250 руб. 00 коп. за 1 000 штук, на сигареты без фильтра ─ 125 руб. 00 коп. за 1 000 штук + 6,5 процента расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 155 руб. 00 коп. за 1 000 штук (статья 193 НК РФ, на 2010 г.). Примем, что расчетная стоимость товаров равна сумме их таможенной стоимости и таможенной пошлины.

Задача 8.

Определить сумму налога на акцизы, если реализовано 500 пачек сигарет по 20 штук в каждой пачке. Максимально задекларированная розничная цена – 32 руб. за пачку. Ставка налога по сигаретам с фильтром в 2009 году составляет 150 руб.00коп. за 1000 штук + 6% расчетной стоимости, исходя из максимальной розничной цены, но не менее 177 руб. 00 коп. за 1000 штук.

Решение.

1) (500 пачек Х 20 шт.) : 1000 шт. Х 150,0 руб. = 1500 руб.

2) (500 пачек Х 32,0 руб. ) Х 6% : 100 % = 960,0 руб.

3) (500 пачек Х 20 шт.) : 1000 шт. Х 177,0 руб. = 1770 руб.

Таким образом, расчетная сумма налога 2460 руб. больше суммы налога, исходя из расчета 177,00 руб. за 1000 штук 1770 руб.

Сумма налога на акцизы составляет 2460 руб.

Задача 9.

Оптовая цена 138000 р. Ставка акциза – 5%.. Определить сумму акциза и отпускную цену с учётом акциза.

Ставка акциза = Цопт * Ставка / (100-ставка)

Ставка акциза = 138000 * 5 / 95 = 7263,16 руб.

Цотп = Цопт + ставка акциза = 138000 + 7 263,16 = 145 263,16 руб.

Ил Цотп = Цопт * 100 / (100-ставка) = 145 263,16 руб.

Задача 10.

Рассчитать сумму акциза для хозяйствующего субъекта, осуществляющего переработку (доработку) подакцизного товара, приобретённого с акцизом от предприятия изготовителя. Даны: затраты хозяйствующего субъекта по улучшению качества продукции (без НДС) 200 тыс. руб., прибыль – 120 тыс. руб., ставка акциза – 20%.

Определить стоимость работ по улучшению качества, стоимость работ с акцизом, включаемый в отпускную цену, ставка акциза, уплачиваемая в бюджет.

Цопт = 200 + 120 = 320 тыс. руб.

Ставка акциза = 320 * 20 / (100 – 20) = 80 тыс. руб..

Цотп = 320 + 80 = 400 тыс. руб.