Рабочие документы аудитора

Рабочие документы аудитора

Документальное оформление аудиторской проверки проводят на основании статей 7, 21 Закона Украины "Об аудиторской деятельности", национальных нормативов аудита: № 6 "Документальное оформление аудиторской проверки"; № 26 "Аудиторский вывод"; № 27 "Другая информация в документах, которые касаются проверенной аудитором финансовой отчетности предприятия"; № 28 "Аудиторские выводы специального назначения"; № 29 "Оценка перспективной финансовой информации".

В соответствии с этими документами документальное оформление аудита состоит из двух видов документов: рабочего и итогового.

В Законе Украины "Об аудиторской деятельности" не упоминается о порядке составления рабочих документов аудитора и ведении аудиторского досье. Этот пробел заполнил национальный норматив аудита № 6 "Документальное оформление аудиторской проверки". В международных аудиторских стандартах также нет положения относительно ведения аудиторских рабочих документов и методика их составления зарубежными аудиторскими фирмами имеет конфиденциальный характер.

Рабочая документация должна быть четкой и понятной, чтобы можно было легко определить объем проведенной работы, проверить обоснованность сделанных выводов. Рабочая документация должна составляться в процессе проведения аудита.

Рабочая документация должна отражать такие сведения о любом из объектов проверки:

·        использованные методики и тесты;

·        полученная информация;

·        выводы.

Рабочие документы аудитора — это записи аудитора, осуществленные во время планирования, подготовки и проведения проверок, обобщения их данных, а также документально зафиксированная информация, полученная в процессе аудита от предприятия-клиента, третьего лица или устные сообщения, задокументированные аудитором с помощью тестирования.

Задача аудитора — вести документацию с дел, которые касаются принятых решений по результатам осуществленной аудиторской проверки, которая будет положена в основу аудиторского заключения.

Рабочая аудиторская документация может быть оформлена в виде стандартных форм и таблиц на бумаге или зафиксирована на электронных носителях информации или на видеопленке.

После окончания проверки рабочие документы остаются у аудитора, собственностью которого они являются. Аудитор должен обеспечить надежное сохранение рабочих документов. Рабочие документы могут быть изъяты у аудитора по решению следственных органов или суда.

Рабочие документы  составляют по произвольной форме,  однако они должны содержать:

·       необходимую справочную информацию о клиенте (юридическую, организационную, другую);

·       копии юридических первичных и других документов;

·       документацию о планировании аудита;

·       краткое описание выполненной работы;

·       метод проведения аудита (сплошной или выборочный);

·       информацию о проведенных тестах систем контроля, процедуры проверки на существенность, аудиторские свидетельства;

·       замечания по результатам проверки; 

·       перечень документов, не представленных для проверки;

·       мнение аудитора о способах устранения выявленных недостатков;

·       описание системы внутрихозяйственного контроля в проверяемой организации (с выделением слабых мест и положительных сторон);

·       программу  аудита  с  отметками  о ходе ее выполнения и причинах отклонений;

·       объяснения и справки персонала проверяемой организации  по вопросам, заданным аудитором;

·       выводы посторонних аудиторов или экспертов;

·       выводы, сделанные аудитором для разных объектов аудита;

·       прочие другие свидетельства и разъяснения.

Именно на основании рабочих документов аудитора составляют выводы и рекомендации, отражаемые затем в аудиторском заключении.  Поэтому  все основания для таких выводов должны недвусмысленно опираться на рабочие документы аудитора.