МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ ДОНЕЦКОЙ НАРОДНОЙ РЕСПУБЛИКИ

ГОРЛОВСКИЙ ТЕХНИКУМ ДОНЕЦКОГО НАЦИОНАЛЬНОГО УНИВЕРСИТЕТА

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

КОНСПЕКТ ЛЕКЦИЙ

 

ПО  МДК 01.01 «ПРАКТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ИМУЩЕНСТВА ОРГАНИЗАЦИИ»

основной профессиональной образовательной программы (ОПОП)

по специальности СПО базовой подготовки

38.02.01. Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)

 

КОНСПЕКТ ЛЕКЦИЙ

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Горловка 2015

 

Конспект лекций по дисциплине ОП.01 «Экономика организации»   подготовила преподаватель  Горловского техникума Донецкого национального университета, Хоженцева Светлана Николаевна, 2015

 

 

 

 

Конспект лекций содержит в себе теоретический материал по МДК 01.01 «Практические основы бухгалтерского учета имущества организации». Каждая лекция имеет тему, план, контрольные вопросы, список литературы, необходимые схемы, графики, ссылки на нормативные и справочные материалы; оформлена в соответствии с требованиями стандартов. 

Предназначен для преподавателей общепрофессиональной дисциплины профессиональной и практической подготовки студентов по специальности 38.02.01 Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рассмотрен и одобрен на заседании

Цикловой комиссии экономических дисциплин

Протокол № 2   от 11.09.2015г.

 

Председатель цикловой комиссии      ____________ Ю.А.Новак

Введение

 

         Современный этап развития экономики характеризуется широкомасштабным реформированием бухгалтерского учета.

         При плановой экономике основными функциями учета являются сбор и обработка информации для органов государственного регулирования: министерств и ведомств, для статистических и налоговых органов. Предприятие рассматривалось как звено в системе управления госсобственности и поэтому основными требованиями, предъявляемыми к бухгалтерскому учету, были строгая унификация, ориентация на соотвествующие действующие нормы, расчет налогооблагаемой базы и других перечислений в бюджет.

         При рыночной экономике функции бухгалтерского учета принципиально меняются. Государствення собственность становится только одной из форм собственности. Предприятие самостоятельно изучает ситуацию на рынке, планирует свои действия, занимается поиском поставщиков и покупателей, устанавливает цену и т.д.

         В этих условиях бухгалтерский учет выступает базой оценки деятельности экономического объекта, обеспечения информацией заинтересованных сторон для принятия обоснованных решений по инвестированию имеющихся средств.

         Изменения в методологии бухгалтерского учета требуют дополнительных усилий действующих работников, преподавателей учетных дисциплин и, естественно, студентов постигающих эту науку. Им необходимо освоить новый понятийный аппарат, научиться формированию учетной политики, отражению новых объектов учета, выбору способов и приемов ведения учета в условиях действия национальных Положений (стандартов).

         Цель конспекта лекций – это оказать существенную помощь обучающимся в изучении методики и техники бухгалтерского учета на предприятиях разных форм собственности. Конспект лекций разработан на основе  государственного образовательного стандарта (далее ГОС) по специальности среднего профессионального образования (далее СПО) 38.02.01 Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям) (базовой подготовки), а также в  соответствии с рабочей программой  ПМ. 01  «Документирование хозяйственных операций и ведение бухгалтерского учета имущества организации» МДК 01.01. Практические основы бухгалтерского учета имущества организации.

 

 

 

 

 

Развел 1. Документация хозяйственных операций

 

Тема 1.1. Нормативное регулирование бухгалтерского учета

 

1.  Учетная политика предприятия.

2.  Модели международного учета.

3.  Унификация и стандартизация бухалтерского учета.

4.  Международные организации, влияющие на унификацию учета в мире: Международная федерация бухгалтеров.

 

 

1.  Учетная политика предприятия

 

С переходом к рыночным отношениям изменились подходы к постановке бухгалтерского учета в организациях. От жесткой регламентации учетного процесса со стороны государства в прошлом в настоящее время перешли к разумному сочетанию государственного регулирования и самостоятельности организаций в постановке бухгалтерского учета. Сущность новых подходов к постановке бухгалтерского учета заключается в основном в том, что на основе установленных государством общих правил бухгалтерского учета организации самостоятельно разрабатывают учетную политику для решения поставленных перед учетом задач.

Следует отметить, что значение учетной политики недооценивается многими организациями, к разработке учетной политики они относятся формально, не изучают последствия применения тех или иных ее элементов.

Между тем выбранная организацией учетная политика оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, налогов на добавленную стоимость и имущество, показателей финансового состояния организации. Следовательно, учетная политика организации является важным средством формирования величины основных показателей деятельности организации, налогового планирования, ценовой политики. Без ознакомления с учетной политикой нельзя осуществлять сравнительный анализ показателей деятельности организации за различные периоды и тем более сравнительный анализ различных организаций.

Учетная политика организации - это принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета (первичное наблюдение, стоимостное измерение, текущая группировка и итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности).

Формирование учетной политики

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером организации и утверждается руководителем организации.

При этом утверждаются:

- выбранные организацией варианты учета и оценки объектов учета;
- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

- формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
- правила документооборота и технология обработки учетной информации;
- порядок контроля за хозяйственными операциями;

- другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

При формировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и норматив

Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из положений по бухгалтерскому учету.

Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) организации.

Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от места их нахождения.

Вновь созданная организация оформляет избранную учетную политику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня государственной регистрации. Принятая такой организацией учетная политика считается применяемой со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации).

Порядок изменения учетной политики

Изменение учетной политики организации может производиться в случаях:
- изменения законодательства или нормативных актов по бухгалтерскому учету;
- разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета;
- применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;
- существенного изменения условий деятельности.

Существенное изменение условий деятельности организации может быть связано с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности, реструктуризацией производства, значительным расширением или уменьшением объемов деятельности и т.д. Не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации.

Изменение учетной политики должно быть обоснованным и оформляется в порядке, предусмотренном для учетной политики.

Изменение учетной политики должно вводиться с 1 января года (начала финансового года), следующего за годом его утверждения.

Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, оцениваются в денежном выражении. Оценка производится на основании выверенных организацией данных на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета.

Последствия изменения учетной политики, вызванного изменением законодательств Российской Федерации или нормативными актами по бухгалтерскому учету, отражаются в бухгалтерском учете я отчетности в порядке, предусмотренном соответствующим законодательством или нормативным актом. Если соответствующее законодательство или нормативный акт не предусматривают порядок отражения последствий изменения учетной политики, то они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности исходя из требования представления числовых показателей минимум за два года, кроме случаев, когда оценка в денежном выражении этих последствий в отношении периодов, предшествующих отчетному, не может быть произведена с достаточной точностью.

Отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке включенных в бухгалтерскую отчетность за отчетный период соответствующих данных за период, предшествующий отчетному.

Указанные корректировки отражаются в бухгалтерской отчетности. При этом никакие учетные записи не производятся.

Раскрытие информации в рамках учетной политики

В составе информации об учетной политике по основным средствам подлежит раскрытию следующая информация:

- выбранных способах начисления амортизации;

- порядке списания затрат по ремонту основных средств;

- способах оценки основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств;

- об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (включая случаи достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации, переоценку основных средств);

- принятых сроках полезного использования объектов;

- об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;

- об объектах основных средств, предоставленных и полученных, по договору аренды;

- об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе регистрации.

По нематериальным активам в составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

- способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам нематериальных активов;

- способах отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений;
- способах оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства;

- принятых организацией сроках полезного использования нематериальных активов.

По расходам на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР) элементами учетной политики являются:

- выбор способа списания расходов по НИОКР;
- определение сроков списания расходов по НИОКР.

По материально-производственным запасам элементами учетной политики являются:

- выбор варианта синтетического учета МПЗ;

- выбор метода оценки МПЗ;

- последствия изменений в учетной политике методов оценки МПЗ;

-стоимость МПЗ, переданных в залог;

- величина и движение резервов под снижение стоимости матери-альных ценностей;
- разница между фактической себестоимостью МПЗ и стоимостью их возможной реализации, отнесения на финансовые результаты организации;
- порядок документального оформления поступающих материалов.

По затратам на производство и по учету готовой продукции элементами учетной политики являются:

- выбор системы счетов для учета расходов по обычным видам деятельности;
- выбор способа группировки и списания затрат на производство продукции;
- выбор способа учета готовой продукции;

- выбор способа оценки готовой продукции, товаров отгруженных, незавершенного производства;

- выбор варианта сводного учета затрат на производство;

- выбор метода определения выручки от продажи продукции;

- признание момента продажи по работам долгосрочного характера;
- выбор способа распределения косвенных расходов между отдель-ными объектами учета и калькулирования;

- выбор метода учета затрат на производство и калькулирования се-бестоимости продукции.

Выбор техники, формы и организации бухгалтерского учета

Организация самостоятельно разрабатывает рабочий план счетов на основе утвержденного плана. Она вправе из всей совокупности синтетических счетов выбрать действительно необходимые для себя, вводить (с разрешения Минфина РФ) новые синтетические счета, используя свободные коды счетов.

На основе системы субсчетов, предусмотренной утвержденным планом счетов и Инструкцией по применению Плана счетов, организации определяют перечень используемых субсчетов, при необходимости объединяя, исключая или добавляя новые субсчета, а также полную номенклатуру аналитических счетов и их кодовые обозначения.

Организация самостоятельно выбирает форму учета (журнально-ордерная, мемориально-ордерная, упрощенная, машинно-ориентированная), перечень применяемых учетных регистров, их построение, последовательность и способы записи в них.

Организация самостоятельно выбирает организационное построение бухгалтерии. Кроме того, бухгалтерский учет и отчетность могут осуществляться специализированной организацией или соответствующим специалистом на договорных началах. Организация может выделить на отдельный баланс свои производства и хозяйства, а также филиалы, представительства, отделения и другие обособленные подразделения, входящие в состав предприятия. В организациях малого бизнеса, не имеющих в штате кассира, его обязанности могут выполняться главным бухгалтером или другим работником по письменному распоряжению руководителя организации. Определение количества и сроков проведения инвентаризации имущества и обязательств. При проведении обязательных инвентаризаций для составления годовой отчетности организациям предоставлено право проводить инвентаризацию основных средств один раз в три года, библиотечных фондов - один раз в пять лет. В районах, расположенных на Крайнем Севере и приравненных к нему местностях, инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков. Количество не обязательных для инвентаризации в отчетном году основных средств, даты проведения инвентаризаций, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются самой организацией.

Организации самостоятельно разрабатывают систему внутри-производственного учета, отчетности и контроля, исходя из особенностей функционирования и требований управления производством и реализацией продукции.

 

Раскрытие учетной политики

Организация должна раскрывать избранные при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решения пользователей бухгалтерской отчетности.

Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения, движения денежных средств или финансовых результатов деятельности организации.

К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной политики организации и подлежащим раскрытию в бухгалтерской отчетности относятся:

- способы амортизации основных средств, нематериальных и иных активов;
- оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции;

- признания прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг и другие существенные способы.

Состав и содержание подлежащей раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об учетной политике организации по конкретным вопросам бухгалтерского учета устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету или законодательными актами и постановлениями Правительства Республики.

В случае публикации бухгалтерской отчетности не в полном объеме информация об учетной политике подлежит раскрытию как минимум в части, непосредственно относящейся к опубликованным материалам.

Если при подготовке бухгалтерской отчетности имеется значительная неопределенность в отношении событий и условий, которые могут породить существенные сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности, то организация должна указать на такую неопределенность и однозначно описать, с чем она связана.

Существенные способы ведения бухгалтерского учета подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности организации за отчетный год.

Промежуточная бухгалтерская отчетность может не содержать информацию об учетной политике организации, если в последней не произошло изменений со времени составления годовой бухгалтерской отчетности за предшествующий год, раскрывшей учетную политикуУчетная политика организации это основополагающий документ, в котором раскрываются все особенности бухгалтерского (налогового) учета в конкретном периоде. Учетная политика (при ее правильном формировании) позволяет обеспечить наиболее эффективное взаимодействие всех структур организации, участвующих в учетном процессе, и минимизировать затраты (материальные, трудовые и затраты времени) по разрешению возникающих вопросов.

Изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты организации, подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности. Информация о них должна включать причину изменения учетной политики; оценку последствий изменений в денежном выражении (в отношении отчетного года и каждого иного периода, данные за который включены в бухгалтерскую отчетность за отчетный год); указание на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов, предшествующие отчетному, скорректированы.

Изменения учетной политики на год, следующий за отчетным, отражаются в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации.

2.  Модели международного учета

 

Многие исследователи отмечают, что в мире не существует и двух стран с идентичными системами учёта.

  Однако в странах с похожими социально-экономическими условиями системы учёта имеют много общего.

  В связи с этим можно выделить несколько моделей бухгалтерского учёта: британо-американскую, континентальную, южноамериканскую, исламскую, интернациональную. Рассмотрим основные черты каждой из этих моделей.

  Основные принципы британо-американской модели разработаны в Великобритании, США и Голландии, поэтому её называют ещё британо-американо-голландской. Для этой модели не характерна жёсткая регламентация учёта. Основная идея - ориентация учёта на информационные запросы инвесторов и кредиторов. В странах, использующих эту модель, как правило, хорошо развиты рынки ценных бумаг, где большинство компаний и находят дополнительные источники финансовых ресурсов.

  К странам с британо-американской моделью учёта относятся: Австралия, Багамы, Барбадос, Бенин, Бермуды, Ботсвана, Великобритания, Венесуэла, Гана, Гонконг, Доминиканская Республика, Замбия, Зимбабва, Израиль, Индия, Индонезия, Ирландия, Каймановы острова, Канада, Кения, Кипр, Колумбия, Либерия, Малави, Малайзия, Мексика, Нигерия, Нидерланды, Новая Зеландия, Пакистан, Панама, Папуа-Новая Гвинея, Пуэрто-Рико, Сингапур, США, Танзания, Тринидад и Тобаго, Уганда, Фиджи, Филиппины, центральноамериканские страны, ЮАР, Ямайка.

  Континентальная модель характерна для стран Европы. Здесь бизнес имеет тесные связи с банками, с государством, которые в основном и удовлетворяют финансовые запросы компаний. В этой системе бухгалтерский учёт регламентируется законодательно и отличается значительной консервативностью. Учётная практика направлена, прежде всего, на удовлетворение требований правительства, особенно в отношении налогообложения в соответствии с национальным макроэкономическим планом. Ориентация на управленческие запросы кредиторов не является приоритетной задачей учёта

  Следует отметить, что франкоязычные африканские страны в большинстве своём также придерживаются этой системы бухгалтерского учёта. Континентальную модель используют: Австрия, Алжир, Ангола, Бельгия, Буркина-Фасо, Берег Слоновой Кости, Гвинея, Греция, Дания, Египет, Заир, Испания, Италия, Камерун, Люксембург, Мали, Марокко, Норвегия, Португалия, Сенегал, Сьерра-Леоне, Того, Франция, Германия, Швейцария, Швеция, Япония.

  Основным отличием южноамериканской модели является перманентная корректировка учётных данных на темпы инфляции. В целом же учёт ориентирован на потребности государственных плановых органов, а методики учёта унифицированы. Информация, необходимая для контроля за исполнением налоговых предписаний, хорошо отражается в учёте и отчётности.

  Южноамериканскую модель используют: Аргентина, Боливия, Бразилия, Гайана, Парагвай, Перу, Уругвай, Чили, Эквадор.

  Исламская модель развивается под огромным влиянием богословских идей и имеет ряд особенностей. В частности, запрещается получение финансовых дивидендов ради собственно дивидендов. Рыночным ценам отдаётся предпочтение при оценке активов и обязательств компаний.

  Необходимость развития интернациональной модели вытекает из потребности в международной согласованности учёта, прежде всего в интересах иностранных участников международных валютных рынков.

Общее понятие национальной системы бухгалтерского учёта вытекает из определения учётной системы и конкретизируется рядом критериев:
•историческое место учётной системы;

•методы учёта и оценки производственных запасов (стоимость приобретения, реализационная и средневзвешенная стоимость, плановая себестоимость, методы ЛИФО, ФИФО и т.п.);

•используемые методы начисления амортизации и её отображение в учёте;

•отчётные формы и показатели, их регламентация;
•внешние формы контроля деятельности фирм.

  Количество классификаций зависит от того, какой признак положен в основу классификационного группирования.

  Отдельно выделяют также следующие национальные бухгалтерские системы:
  • стран Восточной Европы - единая бухгалтерия, затратная база плана счетов, цель учётной системы - снижение себестоимости;
  • стран Европейского Сообщества - две бухгалтерии (общая и аналитическая), прибыльная база плана счетов, цель учётной системы - увеличение прибыли;
  • французская - две бухгалтерии, производственная база плана счетов, цель бухгалтерии - увеличение дохода;

• Организации Объединённых наций - две бухгалтерии, производственная база плана счетов, цель учётной системы - увеличение дохода.

  В последнее время в литературе также встречается выделение такой системы учёта, как исламская, которая приобрела широкое распространение в странах Ближнего Востока. Основная суть модели находится под значительным влиянием религиозных идей и имеет следующие особенности:

  • запрещается получать дивиденды как прибыль;

  • при оценке активов и обязательств компании преимущественно используются рыночные цены.

  Почти двадцать лет назад указывалось, что важным фактором формирования экономической системы стран является культурное влияние. Ховстед Г. одним из первых предложил деление мира на десять культурных регионов на основе общественных черт: индивидуализм или коллективизм в деятельности, расстояние, неуверенность и избежание, мужество и женственность. Исходя из этого, были выделены следующие регионы:

  • романские высокоразвитые страны (Бельгия, Франция, Аргентина, Бразилия, Испания, Италия);

  • романские слаборазвитые страны (Колумбия, Эквадор, Мексика, Венесуэла, Коста-Рика, Чили, Гватемала, Панама, Перу, Португалия, Сальвадор, Уругвай);

  • азиатские высокоразвитые страны (Япония);

  • африканские страны (Восточная и Западная Африка);

  • азиатские слаборазвитые страны (Индонезия, Пакистан, Тайвань, Индия, Малайзия, Филиппины);

  • страны Ближнего Востока (арабские страны, Греция, Иран, Турция, Югославия);

  • азиатские колониальные страны (Гонконг, Сингапур);
  • германоязычные страны (Австрия, Германия, Швейцария; к этому региону относится также Израиль);

  • англоязычные страны (Австралия, Канада, Ирландия, Новая Зеландия, Великобритания, США, ЮАР);

  • скандинавские страны (Дания, Финляндия, Норвегия, Швеция; к этому региону относится также Нидерланды).

  Предложенные Г. Хофстедом ценности, характеризующие общество, стали базой дальнейших исследований, которые привели к определению С. Дж. Грэем общих черт субкультуры бухгалтерского учёта. Грэй предложил тестирование четырёх атрибутов бухгалтерского учёта в исследуемых странах:
  • профессионализм или правовое регулирование - отдаёт предпочтение деятельности самоуправления и профессиональных обществ, находящихся в оппозиции относительно правового регулирования;
  • длительность или изменчивость принципов - отдаёт предпочтение поддержанию неизменности на практике бухгалтерского учёта между предприятиями, находящимися в оппозиции относительно изменчивости, обусловленной окружением отдельных предприятий;
  • консерватизм или оптимизм - отдаёт предпочтение соблюдению осторожности в деятельности, преодолению неуверенности в будущем для отважной, оптимистической и полной риска деятельности;
  • деликатность и открытость - отдаёт предпочтение раскрытию информации, касающейся деятельности только администрации и правительства, которые официально требуют финансовую информацию для открытого, общего и общественного расчёта.
  Эти атрибуты разрешают достаточно чётко описать бухгалтерский учёт в системном подходе. Общественные черты отдельных стран определяют формы и черты установленных или предусмотренных законодательством норм бухгалтерского учёта как субкультуры.

  С точки зрения стабильности практики учёта, отдельные группы стран объединены в четыре региона, которые характеризуются:
  • правовым регулированием и длительностью принципов бухгалтерского учёта;
  • недостаточным правовым регулированием и длительностью принципов бухгалтерского учёта;

  • недостаточным правовым регулированием и эластичностью принципов бухгалтерского учёта, которые используются субъектами хозяйствования;
  • правовым регулированием и эластичностью принципов бухгалтерского учёта, применяющихся субъектами хозяйствования.

  Другой способ классификации системы счетоводства - на основе размера и сферы раскрытия информации - Грэй представил на Европейском Конгрессе Счетоводства в 1992 г. Согласно его подходам национальную систему бухгалтерского учёта можно разделить на дискретно-консервативную и оптимистически открытую.

  Польский учёный Дитер Кортум выделяет три большие модели бухгалтерского учёта: англосаксонскую, германскую и латинскую.

  Исходя из трактовки учёта и разнообразия национальных систем учёта и отчётности, выделяют четыре основных варианта трактовки учёта, которые могут объяснить существующие системы учёта и отчётности: макроэкономический, микроэкономический, независимый, однообразный. Не смотря на то, что ни одна из существующих систем не развивается в соответствии с каким-то одним вариантом учёта, макроэкономическая трактовка особенно чётко проявляется в Швеции; микроэкономическая находит отображение в нескольких многонациональных корпорациях в Нидерландах; американская и британская модели отображают независимый подход к трактовке учёта; французская и немецкая системы учёта служат примером единого подхода.

  Американская бухгалтерская ассоциация выделяет восемь классификационных признаков: политическая и экономическая системы, уровень экономического развития, цели финансовой отчётности, авторство учётных стандартов, принципы и уровень профессиональной подготовки и сертификации, система контроля выполнения профессиональных и этических стандартов, пользователи учётной информации.

  Большая часть исследователей отмечает, что классификация стран в соответствии с их системами учёта непостоянная, а сферы их влияния не могут рассматриваться как стабильные и взаимозамкнутые.

  Комитет по международным бухгалтерским стандартам и бухгалтерскому образованию Американской ассоциации аудиторов предложил классификацию систем бухгалтерского учёта и отчётности, основанную на количестве регионов в стране. Также была предложена и субъективная схема классификации на основании пяти зон влияния: британской, франко-испанско-португальской, германо-голландской, американской, коммунистической.

  На практике каждая страна при создании системы бухгалтерского учёта и отчётности так или иначе опирается на законодательные акты. Между странами могут существовать значительные отличия относительно привлечения представителей частного сектора к установлению стандартов. Общий уровень бухгалтерского регулирования может быть разным, даже если сравнивать только страны Европейского сообщества, достигших определённой степени гармонизации систем бухгалтерского учёта и отчётности после издания 4-й Директивы относительно бухгалтерских отчётов компаний. Тем не менее, есть примеры противоположных традиций бухгалтерского дела, существующие в Великобритании, Франции и Германии.  

 

 

3.Унификация и стандартизация бухгалтерского учета

 

Каждая страна имеет свои национальные подходы к бухгалтерскому учету и отчетности, которые могут существенно отличающиеся от правил, принятых в других странах. Такое положение является неизбежным следствием отличий в национальных системах законодательства, налогообложения, распределения ответственности между властными структурами и хозяйствующими субъектами, непосредственно в системах бухгалтерского учета и отчетности.

Бухгалтерский учет является информационной базой для принятия управленческих решений и должен удовлетворять информационные потребности не только отечественных, но и зарубежных пользователей. Глобализация рынка капитала обусловливает необходимость сопоставимости и одинакового понимания финансовой информации на международном уровне. Инвесторы и кредиторы, желающие вложить свободные финансовые ресурсы в тот или иной бизнес, нуждаются в информации о характере деятельности компании за рубежом, ее финансовом положении и т.п. Им также требуются гарантии в отношении эффективности и прозрачности бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в государственном и частном секторах, обеспечивающие защиту инвестиций, кредитов и займов от нецелевого использования и прямого хищения.

Важным фактором доверия становится современный бухгалтерский учет, в котором:

1) финансовая информация формируется по правилам, хорошо известным кредиторам и инвесторам;

2) составляется финансовая отчетность, чьи данные легко воспринимаются и однозначно принимаются национальными и зарубежными заинтересованными пользователями.

С середины ХХ века начался процесс сближения национальных правил бухгалтерского учета и отчетности с целью преодоления национальных различий отчетности и обеспечения сравнимости и надежности финансовой информации. Этой работой занимаются региональные и международные организации, в т.ч. профессиональные объединения бухгалтеров и аудиторов. Сближение происходит по двум направлениям: гармонизации и стандартизации систем бухгалтерского учета и отчетности.

Гармонизация заключается в постепенном сближении методологий учета и составления финансовой отчетности в разных странах. При этом в каждой стране могут существовать национальные стандарты учета, но их положения не противоречат учетным стандартам других стран.

На региональном уровне с 1957 г. стали регулировать сопоставимость финансовой отчетности страны-члены Европейского союза (ЕС). На уровне ЕС издаются имеющие силу закона Директивы Европейского Парламента и Совета и стандарты Комитета европейских регуляторов рынка ценных бумаг (CESR). Директивы и стандарты не являются актами прямого действия. Прямое действие имеют нормативные документы стран-членов ЕС, которые они приводят в соответствие с Директивами и стандартами CESR. Наиболее значимыми являются:

1. 4-я Директива ЕС «Об унификации форм отчетности и правил аудирования». Принята в 1978 г. Содержит основные положения финансового учета, обязывает предприятия вести бухгалтерский учет по системе двойной записи, составлять отчетность и официально раскрывать особенности своей учетной политики. 4-я Директива определяет состав и виды отчетных форм бухгалтерской отчетности – бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним. Отчетные формы могут различаться составом статей и способом их группировки.

2. 7-я Директива ЕС «О принципах составления консолидированной отчетности».Принята в 1983 г. Регулирует правила составления финансовой отчетности группы компаний, действующих совместно, при различных способах объединения компаний.

3. Директива № 2006/43/ЕС «О внутреннем аудите годовых и консолидированных балансов отчетности». Принята в 2006 г. Содержит общие принципы общественного надзора за проведением аудита в Европе. Раскрывает требования о создании в компаниях комитетов по аудиту, об обязательстве аудитора выражать мнение о системе внутреннего контроля клиента, о создании орган публичного надзора за аудиторами, о независимости аудитора, предписывает периодическую ротацию проводящего проверку аудиторского партнера или аудиторской фирмы.

4. Директива о прозрачности № 2004/109/ЕС. Принята в 2004 г. Содержит требования о гармонизации требований к прозрачности в отношении информации об эмитентах, чьи ценные бумаги допущены к обращению на регулируемом рынке. Устанавливает долгосрочные обязательства эмитента, чьи ценные бумаги допущены к листингу на одной из фондовых бирж ЕС. Обязательства включают в себя опубликование годовых, полугодовых и других отчетов.

Стандартизация заключается в разработке набора стандартов финансового учета и отчетности, применимых к разным хозяйственным ситуациям, в силу чего отпадает необходимость создания национальных стандартов.

Разработкой и совершенствованием Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) занимается специальная организация – Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО), созданный в 1973 г.

МСФО с самого начала разрабатывались для транснациональных компаний, которые функционируют в разных странах, различающихся по уровню экономического развития, политическому устройству и национальным традициям. Транснациональные компании, имеющие дочерние предприятия, филиалы и представительства, сталкивались с существенными различиями в правилах ведения бухгалтерского учета составления финансовой отчетности, налоговом законодательстве, оценке средств и отражению их в отчетности. Это затрудняло определение финансового состояния, результатов коммерческой деятельности и составление консолидированной отчетности по корпорации как группе компаний. Особенно актуальной становилась проблема сопоставимости учетных данных, получаемых из разных стран.

В состав МСФО входят основные документы:

1. Предисловие к МСФО. Описывается порядок разработки и применения международных стандартов, а также цели и порядок деятельности Комитета по МСФО.

2. Концепция МСФО. Это основополагающие принципы МСФОФ, которым не должны противоречить сами стандарты, то есть тот фундамент, на основе которого разрабатываются все международные стандарты и интерпретации. В Концепции рассматриваются цели и основные элементы финансовой отчетности (активы, пассивы, доходы, расходы, капитал и др.), качественные характеристики, которые определяют полезность финансовой отчетности, пользователи финансовой информации, а также приведены определения основных терминов.

3. Стандарты – МСФО. Устанавливают правила, в соответствии с которыми отдельные хозяйственные операции должны раскрываться в финансовой отчетности предприятия.

4. Интерпретации стандартов. Дополняют сами стандарты, рассматривая те проблемы, которые не в полном объеме раскрыты в стандартах и нацелены в основном на решение двух групп вопросов:

– уточнение положений стандартов по результатам практики их применения;

– регулирование новых тем, относящихся к существующему стандарту, но не учтенных при его разработке.

Во многих странах мира бухгалтерский учет постоянно развивается. Процесс реформирования российского бухгалтерского законодательства предполагает внесение изменений и дополнений в Закон о бухгалтерском учете, разработку новых и совершенствование уже действующих российских стандартов бухгалтерского учета (ПБУ) на основе МСФО.

 

4.Международные организации, влияющие на унификацию учета в мире: Международная федерация бухгалтеров

 

Управление (ранее – Комитет, КМСФО) по международным учетным стандартам (InternationalaccountingStandardsCommittee – IASC) был создан в 1973 г. В его основании принимали участие ведущие профессиональные организации Австралии, Канады, Франции, Германии, Японии, Мексики, Голландии, Великобритании, Ирландии и США. Сейчас в него входят представители более 100 бухгалтерских организаций из более 75 стран, в т.ч. из России.

Изначально Комитет создавался для разработки стандартов, которые можно распространить на все страны мира. Согласно первому Уставу, целью деятельности Комитета являлась разработка в интересах общественности единой системы высококачественных, понятных и имеющих обязательную силу глобальных стандартов бухгалтерского учета, в соответствии с которыми в финансовой отчетности и прочей финансовой документации должна раскрываться высококачественная, прозрачная и сопоставимая информация с тем, чтобы участники фондовых рынков и другие пользователи могли принимать обоснованные экономические решения. Вначале стандарты были несложными правилами, рекомендациями по содержанию, составлению и оценке статей баланса и других форм финансовой отчетности, но со временем они стали развернутыми, содержащими сложные профессиональные требования к ведению учета, составлению финансовой отчетности, классификации, методологии формирования показателей и оценки ее статей. К настоящему моменту издано более 41 международных учетных стандартов, причем планируется переработка и обновление ранее опубликованных стандартов. С 2000 г., с принятием нового Устава, к первоначальной цели (разработка и публикация стандартов) добавились также распространение и обеспечение строгого соблюдения данных стандартов, а также обеспечение максимального сближения национальных стандартов финансовой отчетности с Международными стандартами, исходя из наиболее оптимального решения вопросов бухгалтерского учета и отчетности.

Нынешний подход IASC к интернационализации систем бухгалтерского учета разных стран сводится к конвергенции, в то время как раньше он был ориентирован на гармонизацию. Гармонизация представляет собой приемлемое сочетание правил национальных систем учета и МСФО при сохранении самостоятельности и тех, и других. Конвергенция же означает максимальное проникновение, встраивание МСФО в национальные системы учета. При этом международные стандарты становятся основой национальных систем и стандартов бухгалтерского учета и отчетности. Однако конвергенция не предполагает прямого перехода на МСФО, ограничиваясь более практическими аспектами сближения международных и национальных стандартов. К процессу разработки и совершенствования МСФО привлекаются специалисты из различных стран с целью достижения ими единых подходов к решению актуальных задач финансового учета и отчетности. Проекты нормативных документов обсуждаются с организациями и ведомствами, устанавливающими национальные стандарты учета и отчетности в своих государствах. Т.о., IASC и национальные органы, регулирующие учет в соответствующих странах, совместно вырабатывают согласованные решения учетных задач, обеспечивающие наиболее эффективное и качественное формирование и представление информации в финансовой отчетности.

Большое внимание уделяется странам с развивающимся рынком и потому нуждающимся в привлечении инвестиций. Именно для них международные стандарты представляют особый интерес, так как обеспечивают необходимую для инвесторов понятность и прозрачность данных отчетности. В первую очередь для таких стран был разработан проект по первому применению МСФО, а в настоящее время обсуждаются вопросы финансовой отчетности в организациях малого и среднего бизнеса.

Структура IASC достаточно сложная и многофункциональная. В настоящее время Управление представляет собой независимую организацию, управляемую доверенными лицами. Они осуществляют общий контроль за соблюдением общественных интересов, утверждают бюджет, обеспечивают привлечение необходимого финансирования и назначают членов Правления, которое разрабатывает МСФО. Высшим органом являет попечительский совет, который назначает подотчетное ему правление. В состав IASC входит Комитет по разъяснениям, который в основном составляет комментарии о порядке применения МСФО. Важную роль в IASC играет Консультативный совет по стандартам. Он обеспечивает участие в работе Управления широкого круга специалистов и профессиональных организаций, определяет основные направления и приоритеты деятельности Управления, разрабатывает предложения по программе его работы, информирует правление о существующих мнениях по содержанию проектов международных стандартов, о результатах их обсуждения. Совет анализирует эффективность применения тех или иных стандартов, изучает предложения по их совершенствованию, рекомендации специалистов по разработке новых документов, регламентирующих содержание и методику составления отчетности.

В целом IASC выполняет весь комплекс работ, связанных с созданием международных стандартов бухгалтерского учета и отчетности и обеспечением их высокого качества. IASC имеет хорошо организованную информационную службу, выпускает большое количество печатных изданий, в частности, «IASBUpdate», «IFRICNews», «IASBInsight».

Представители и руководство IASC участвуют в заседаниях мировых и европейских конгрессов по бухгалтерскому учету и аудиту, выступают на них с докладами и информационными сообщениями.

IASC контролирует соблюдение принципов стандартов при их применении. Для этого проводятся специальные исследования по выявлению различий между национальными стандартами и МСФО.

Согласно плану мероприятий по развитию бухгалтерского учета в России на среднесрочную перспективу (2004-2010 гг.) основным направлением данных мероприятий является разработка и утверждение новых и уточнение действующих положений по бухгалтерскому учету, которые бы обеспечивали возможность ведения бухгалтерского учета в соответствии с принципами МСФО. Российские специалисты принимают участие в работе Управления по международным стандартам, пропагандируют идеи международных стандартов, перестраивают обучение и повышение квалификации бухгалтеров и аудиторов в соответствии с этими стандартами.

1.2 Международная федерация бухгалтеров

Международная федерация бухгалтеров (InternationalFederationofAccountants - IFAC) была создана в 1977 г. для развития и укрепления престижа бухгалтерской профессии. Ее членами являются представители профессиональных организаций из более чем 75 стран. Членом IFAC может быть любая профессиональная организация, союз или объединение бухгалтеров и аудиторов, чья общенациональная значимость признана законодательством или общественным мнением соответствующих стран.

Федерация издает специальные руководства, в которых обобщается и анализируется практика аудирования в различных странах мира. К настоящему моменту издано несколько выпусков: № 1 – цели и задачи аудирования, № 6 - анализ и оценка применяемой системы учета, № 8 – информационно-технологические аспекты аудирования, № 13 – подготовка аудиторского отчета, № 25 – риск и оценка надежности результатов аудирования. Также IFAC унифицирует квалификационные и образовательные критерии при подготовке профессиональных бухгалтеров, занимается обобщением национальных кодексов профессиональной этики и выработкой единого стандарта. Для решения актуальных вопросов Международная федерация бухгалтеров создает рабочие группы, например по учету и отчетности в малом и среднем бизнесе, по борьбе с отмыванием денег и др.

В состав совета Международной федерации бухгалтеров входит по одному представителю от каждой организации-члена IFAC. Правление Управления состоит из представителей 15 стран, избираемых на трехлетний срок. Оперативное руководство деятельностью осуществляет секретариат со штаб-квартирой в Нью-Йорке. IFAC активно сотрудничает с международными и национальными бухгалтерскими организациями, организует международные съезды бухгалтеров и аудиторов.

1.3 Международная Ассоциация бухгалтеров

Международная Ассоциация бухгалтеров (InternationalAssociationofBook-keepers – IAB) является профессиональной организацией бухгалтеров, устанавливающей стандарты бухгалтерских знаний, соответствующих требованиям законодательства и бизнеса. Программа сертификации знаний, проводимая IAB, - одна из самых популярных.

1.4 Федерация европейских бухгалтеров

Федерация европейских бухгалтеров (FederationdesExpertComptablesEuropeens - FEE) является ведущей профессиональной организацией в Европе. Она была создана в 1986 г. в результате объединения двух профессиональных ассоциаций, одна их которых представляла интересы стран Общего рынка, а вторая – интересы других европейских стран. В Федерацию входит 38 профессиональных бухгалтерских и аудиторских организаций 26 стран Европы, представляющих более 400 тысяч специалистов. В настоящее время Федерация получила статус консультативного органа Европейского Сообщества (ЕС).

Большое внимание Федерация уделяет юридическим аспектам бухгалтерского учета, принципам, лежащим в основе национального счетоводства, взаимосвязи показателей учета на макро- и микроуровнях экономики, совершенствованию МСФО и их повсеместному распространению в странах ЕС. Готовятся к обсуждению проекты унификации бухгалтерского учета не только коммерческих, но и бюджетных, профсоюзных, церковных и других общественных организаций. Федерация проводит научно-исследовательские работы, организует семинары и конференции, выпускает печатную продукцию по проблемам учета.

1.5 Организация Объединенных Наций

ООН проявляет интерес к проблемам учета и отчетности. В 1982 г. группа экспертов ООН (Межправительственная рабочая группа экспертов по международным стандартам учета и отчетности) выпустила руководства, в которых обобщаются требования к степени аналитичности финансовой отчетности МНК. В частности, в годовой отчет предлагается включать следующие документы: отчет о финансовых результатах, баланс, затраты на научно-исследовательские разработки, сведения об инвестициях в основные фонды и др. Одна из задач ООН в области бухгалтерского учета – выработка рекомендаций по наполнению отчетов МНК такой информацией, которая позволила бы правительствам слаборазвитых стран получать более полное представление о деятельности этих корпораций на их территории.

1.6 Организация экономического сотрудничества и развития

Организация экономического сотрудничества и развития (OrganizationforEconomicCooperationandDevelopment – OECD) объединяет правительства 24 стран, в т.ч. большинства индустриально развитых. Ее цель – способствовать экономическому развитию стран – членов OECD путем оказания консультационной помощи по широкому спектру проблем.

Европейское экономическое сообщество

Европейское экономическое сообщество (EuropeanEconomicCommittee – EC) было создано в 1957 г. Его главные задачи – обеспечение свободного обращения материальных, трудовых и финансовых ресурсов, единых таможенных правил, гармонизация права. Эксперты ЕС занимаются решением проблемы согласованности учета в рамках сообщества, что является частью более широкой программы унификации общих принципов экономической деятельности.

1.7 Африканский совет по бухгалтерскому учету

Африканский совет по бухгалтерскому учету (AfricanAccountingCouncil) был основан в 1979 г. с целью унификации методик учета, совершенствования профессионального образования, обмена опытом работы и новыми идеями. Члены Совета – правительственные организации бухгалтеров из 27 африканских стран.

1.8 Ассоциация бухгалтеров стран Америки

Ассоциация бухгалтеров стран Америки (AssociationInteramericanadeContabilidad - AIC) была основана в 1949 г. Она объединяет 27 бухгалтерских организаций из 21 страны американского континента. Ассоциация занимается теоретическими исследованиями проблем финансового и управленческого учета, контроля, внешнего и внутреннего аудита. Большое внимание уделяется стандартизации методов ревизии финансовой деятельности компаний, разработке стандартов учета в государственном секторе, программам обучения бухгалтеров и аудиторов, обобщению опыта профессиональной практики в области учета и аудита. Ассоциация активно занимается издательской деятельностью. Она придерживается приоритетов GAAP

Ассоциация рекомендует систему бухгалтерского учета и отчетности, в основе которой лежат две концепции:

- потребности управления компанией, ориентированные на эффективный менеджмент для достижения ее целей;

- необходимость определения величины и динамики активов, обязательств, капитала и результатов деятельности хозяйствующих субъектов, т.е. ориентация на собственников бизнеса.

Интересы Ассоциации в основном ограничиваются проблемами учета в южноамериканских странах. Каждые 2-3 года по результатам конференций участников публикуются научно-методические материалы.

1.9 Федерация бухгалтеров Ассоциации государств Юго-Восточной Азии

Федерация бухгалтеров Ассоциации государств Юго-Восточной Азии (ACEAHFederationofAccountants) объединяет бухгалтерские организации 5 стран Индонезии, Малайзии, Филиппин, Сингапура и Таиланда. Основная задача Федерации – повышение статуса бухгалтерской профессии, а также согласование национальных методик учета.

1.10 Конфедерация бухгалтеров Азиатского и Тихоокеанского регионов

Конфедерация бухгалтеров Азиатского и Тихоокеанского регионов (ConfederationofAsianandPacificAccountants) объединяет представителей более 20 стран. Ее цель – координация развития учетной профессии в регионе. В будущем Конфедерация планирует заняться проблемой гармонизации учета.

 

Контрольные вопросы

1.     Какие факторы влияют на учётную практику различных стран мира?

2.     Понятие национальной системы бухгалтерского учёта.

3.     Краткая характеристика англо-саксонской модели бухгалтерского учёта.

4.     Краткая характеристика латинской модели бухгалтерского учёта.

5.     Существенные расхождения в бухгалтерском учёте стран ЕС.

6.     Краткая характеристика французской модели бухгалтерского учёта.

7.     Какие виды отчетности составляются по данным бухгалтерского учета?

8.     Дайте понятие индивидуальной и сводной (консолидированной) бухгалтерской отчетности.

9.     Что такое налоговая отчетность?

10. Дайте определение бухгалтерской отчетности.

11. Какие функции выполняет бухгалтерская отчетность?

12. За какие периоды составляется бухгалтерская отчетность?

13. Кто подписывает бухгалтерскую отчетность?

14. Какой срок считается датой представления отчетности?

15. Кому представляют бухгалтерскую отчетность в обязательном порядке?

16. Какие формы отчетности включает годовая бухгалтерская отчетность?

17. Охарактеризуйте содержание отчета о прибылях и убытках.

18. Для чего составляется пояснительная записка?

19. Что понимается под аудиторским заключением по бухгалтерской отчетности?

20. Какими факторами обусловлен процесс сближения национальных правил бухгалтерского учета и отчетности?

21. Какие документы формируют Международные стандарты финансовой отчетности?

Тема 1.2. Организация работы с документами

 

1. Сущность и значение бухгалтерских документов

2. Порядок составления и обработки бухгалтерских документов

3. Понятие документооборота. Принципы группировки документов.

4. Формы и регистры бухгалтерского учета.

 

1. Сущность и значение бухгалтерских документов

 

В бухгалтерском учете первичная регистрация хозяйственных фактов как элементов хозяйственных процессов осуществляется, во-первых, по методу сплошного непрерывного учета; во-вторых, в специальных носителях информации – документах, придающих бухгалтерской информации доказательную (в юридическом значении этого слова) силу. Способ сплошного и непрерывного наблюдения за хозяйственными фактами и их регистрация в специальных носителях информации, придающих ей юридическую силу, получил название документации. Следовательно, первичный учет, т.е. сбор и регистрация исходных данных в бухгалтерском учете, осуществляется способом документации. Необходимость придания бухгалтерской информации юридической силы обусловлена тем, что отражаемые в системе бухгалтерского учета хозяйственные отношения одновременно являются и правоотношениями (начисление заработной платы и премий, оформление приема (передачи) материальных и денежных средств, расчетов и т.п.). Поэтому использовать бухгалтерскую информацию для управления хозяйственными правоотношениями можно только в том случае, если она имеет правовую силу.

         Значение документов в бухгалтерском учете чрезвычайно велико. Они являются источником сведений, необходимых для принятия управленческих решений, обеспечивают контроль за сохранностью материальных ценностей и денежных средств, имеют документальную (юридическую) силу при возникновении споров или предъявлении претензий и исков, являются источником информации о финансово-хозяйственной деятельности с целью анализа и контроля со стороны учредителей, налоговой службы, аудита. От достоверности, реальности и своевременности составления первичных документов зависит качество бухгалтерского учета.

Документальная регистрация хозяйственных фактов, отражаемых бухгалтерским учетом, остается одним из основополагающих требований его ведения и в условиях применения современной вычислительной техники. Замена традиционных, выписываемых вручную, бумажных носителей информации машинными носителями не должна проводить к потере бухгалтерской информацией юридической силы.

         Бухгалтерский документ – это письменное свидетельство, которое подтверждает факт совершения хозяйственных операций, право на их совершение или устанавливает материальную ответственность работников за доверенные им ценности.

         Разнообразие хозяйственных операций требует составления различных по своему содержанию и назначению документов, так как по каждой хозяйственной операции составляется свой документ. Правильному составлению и использованию документов в бухгалтерском учете способствует их классификация.

   Под классификацией документов понимают их группировку по определенным признакам. Основные признаки, по которым классифицируются бухгалтерские документы, и виды документов представлены в следующей таблице.

 

 

Признак	Виды документов
По назначению	- распорядительные - оправдательные - комбинированные - документы бухгалтерского (или учетного) оформления
По способу/порядку составления	- первичные - сводные
По способу отражения хозяйственных операций	- разовые - накопительные
По месту составления и обращения	- внутренние - внешние
По качеству	- полноценные - неполноценные
По степени использования средств вычислительной техники	- документы, заполняемые вручную - частично заполненные на машинах - полностью выполненные на машинах

 

 По назначению документы подразделяются на распорядительные, оправдательные, бухгалтерского оформления и комбинированные.

Распорядительными называются такие документы, которые содержат распоряжение о выполнении той или иной хозяйственной операции. Их основное назначение - передача указаний руководящих работников непосредственным исполнителям. Многие операции совершаются только при наличии соответствующего распорядительного документа.

К числу распорядительных документов относятся приказы, распоряжения, записи о приеме и увольнении с работы, об отпуске.

Эти документы еще не содержат в себе подтверждения фактов совершения операций, поэтому сами по себе они не могут служить основанием для отражения операций в учете.

Оправдательными (или исполнительными) называются документы, оформляющие уже произведенные операции. Они составляются в момент совершения операций и подтверждают факт выполнения приказа или распоряжения. Например, расчетные ведомости по заработной плате, накладные, акты, счета-фактуры, квитанции, свидетельствующие о приеме ценностей, и многие другие.

Документами бухгалтерского оформления называются такие документы, которые создаются аппаратом бухгалтерии для подготовки учетных записей, а также для облегчения, сокращения и упрощения последних.

Документы бухгалтерского оформления составляют в бухгалтерии на основании ранее оформленных распорядительных и оправдательных докумен­тов. Они предназначены для отражения бухгалтерских записей в учетных регистрах с целью ускорения учетного процесса. В этих документах нет распоряжения на проведение хозяйственной операции и нет подтверждения факта ее совершения. Например, расчет суммы претензии по иску, расчет износа основных средств и нематериальных активов, расчеты товарных потерь и т.д.

К документам бухгалтерского оформления относятся также бухгалтерские справки. Они составляются в тех случаях, когда нужно перенести сумму с одного счета на другой, оформить закрытие счета, исправить ошибки, допущенные в учетных записях, и т.п. Необходимость в этом возникает довольно часто, и поэтому справки такого рода в бухгалтерской практике весьма распространены.

Комбинированными называются такие документы, которые сочетают признаки нескольких видов документов: распорядительных и оправдательных, оправдательных и документов бухгалтерского оформления и т.д. Они служат одновременно и распоряжением о выполнении данной операции, и оправданием ее выполнения, фиксируют совершенную операцию и в то же время содержат указание о порядке отражения ее в счетах. Например, приходные и расходные кассовые ордера, авансовые отчеты подотчетных лиц, требования на отпуск материалов, лимитно-заборные карты, расчетно-платежные ведомости, объявления о взносе наличных денежных средств на расчетный счет и т.д.

Сочетание в одном документе признаков нескольких видов документов упрощает их учетную обработку, сокращает количество документов и затраты на их приобретение.      Комбинированные документы составляют для уменьшения числа документов по хозяйственным операциям, которые повторяются в организации многократно в течение короткого периода.

По способу / порядку составления различают первичные и сводные документы.

Первичными называются документы, которые отражают все хозяйствен­ные операции непосредственно в момент их совершения. Они являются первым формальным доказательством того, что данные операции действи­тельно выполнены. К первичным документам относятся кассовые приходные и расходные ордера, накладные, приемо-сдаточные акты, наряды, квитанции и т.п. Примером первичного документа может также служить приход­ный ордер. Он составляется при поступлении материалов на склад и свидетельствует о выполнении кладовщиком данного ему распоряжения об их приеме.

Сводными называются документы, составляемые на основе первичных документов. В них отражаются операции, ранее уже оформленные соответствующими первичными документами.      Составление вторичных документов напрямую не связано с хозяйственными операциями, в них лишь регистрируются эти операции по данным первичных документов.

Сводные документы позволяют уменьшить количество записей в счетах бухгалтерского учета. К сводным документам относятся разработочные таблицы, группировочные ведомости, ведомости распределения расходов, отчеты (ведомости) о движении продуктов и материалов, авансовый отчет и др. Авансовый отчет заполняется на основании первичных документов, где указываются все расходы, произведенные подотчетным лицом. К числу сводных документов относятся также расчетно-платежные ведомости по заработной плате или ведомости выпуска готовой продукции, различные внутренние отчеты (например, отчет о движении материальных ценностей по складу) и др. Все эти документы обязательно содержат дополнительные данные, помимо тех, которые имеются в первичных документах, явившихся базой для их составления.

Итак, сводные документы служат, во-первых, для объединения данных первичных документов и получения укрупненных показателей и, во-вторых, для группировки данных первичных документов с целью получения дополнительных сведений об учитываемых операциях и отражения этих операций в новом разрезе. Следовательно, сводные документы используются как средство обработки исходных данных об операциях.

По способу отражения хозяйственных операций документы делятся на разовые и накопительные.

Разовые документы отражают одну или одновременно несколько хозяйственных операций. Отличительная черта этих документов – сразу же после составления они передаются в бухгалтерию и могут служить основанием для бухгалтерских записей. Например, приходных ордер по материалам, ведомости распределения расходов, калькуляции, накладные, приемо-сдаточные акты, кассовые ордера, денежные чеки и т.п.

Накопительные документы служат для оформления однородных операций, совершаемых на предприятии в разное время (за неделю, декаду, полмесяца). Их составляют с целью уменьшения числа выписываемых документов по тем операциям, которые производятся на предприятии многократно в течение короткого времени. Например, дневной заборный лист на отпуск сырья, лицевые счета по заработной плате, табель учета рабочего времени, ведомость выполненных работ и т.п.

По месту составления документы делят на внутренние и внешние.

Внутренние документы составляют внутри предприятия. Ими оформляются хозяйственные операции, совершаемые только внутри предприятия. Эти документы не выходят за пределы предприятия, например, расчетно-платежные ведомости, приходные и расходные кассовые ордера и др.

Внешние документы составляют вне данного предприятия и ими оформляются операции, осуществляемые между предприятиями. Например, счета, накладные, счета-фактуры контрагентов.

Отдельные внутренние документы в результате совершаемых хозяйственных операций становятся внешними, например, денежные чеки, платежные поручения. При заполнении внутренних документов достаточно указать только обязательные реквизиты, а при составлении внешних документов необходимо еще добавить дополнительные реквизиты документов для полноты характеристики хозяйственной операции.

По качественным признакам документы могут быть полноценными и неполноценными. Полноценным является такой документ, который составлен по установленной форме, имеет все обязательные реквизиты и правильно отражает действительно совершенную и законную хозяйственную операцию. Документ, не удовлетворяющий этим требованиям, является неполноценным.

По степени использования средств вычислительной техники при оформлении документов их подразделяют на документы, заполняемые вручную, частично заполненные на машинах (т.е. документы, составленные на фирменных бланках) и полностью выполненные на машинах (расчетно-платежная ведомость, накладная, счет-фактура, инвентаризационная опись и т.д.).

Составление документов является трудоемким процессом. Использование персональных компьютеров в бухгалтерском учете дает возможность заполнять документы полностью на машинах, что повышает производительность труда, способствует его научной организации.

 

 

2. Порядок составления и обработки бухгалтерских документов

 

Для правильной организации бухгалтерского учета и своевременного отражения хозяйственных операций на счетах необходимо строго соблюдать требования по составлению документов.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Если специфика деятельности организации предполагает создание собственных форм первичного учета, форма которых не предусмотрена в альбомах унифицированных форм, то они должны содержать следующие обязательные реквизиты:

•    наименование документа;

•    дату составления документа;

•    наименование организации, от имени которой составлен документ;

•    содержание хозяйственной операции;

•    измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном вы­ражении;

•   наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяй­ственной операции и правильность ее оформления;

•  личные подписи указанных лиц и их расшифровки (включая случаи создания документов с применением средств вычислительной тех­ники).

В зависимости от характера операции, требований нормативных актов, методических указаний по бухгалтерскому учету и технологии обработки учетной информации в первичные документы могут быть включены допол­нительные реквизиты. В приказе по учетной политике должны быть утвер­ждены разработанные на предприятии формы первичного учета.

Применение бланков устаревших и произвольных форм не допускается.

Записи в первичных документах должны производиться чернилами, химическим карандашом, пастой шариковых ручек, при помощи пи­шущих машин, средств механизации и другими средствами, обеспе­чивающими сохранность этих записей в течение времени, установ­ленного для их хранения в архиве.

Запрещается использовать для записей простой карандаш. Свободные строки в первичных документах подлежат обязательному прочерку.

Бланки форм первичных документов, отнесенные к бланкам строгой отчетности, должны быть пронумерованы в порядке, установленном министерствами и ведомствами (нумератором, типографским спосо­бом).

Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных докумен­тов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бух­галтером. Количество лиц, имеющих право подписи документов на выдачу особо дефицитных и дорогостоящих материальных ценностей, должно быть ограничено.

Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денеж­ными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.

Без подписи главного бухгалтера или уполномоченного им на то лица денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению. Под финансовыми и кредитными обязательствами понимаются документы, оформляющие финансовые вложения организации, договоры займа, кредитные договоры и договоры, заключенные по товарному и коммерческому кредиту.

В случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций первичные учетные документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций и включения данных о них в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчет­ность.

Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. В остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений.

  Для осуществления контроля и упорядочения обработки данных о хозяйственных операциях на основе первичных учетных документов составляются сводные учетные документы.

Первичные и сводные учетные документы могут составляться на бумажных и машинных носителях информации. В последнем случае организация обязана изготовлять за свой счет копии таких документов на бумажных носителях для других участников хозяйственных операций, а также по требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством Российской Федерации, суда и прокуратуры.

В условиях механизации (автоматизации) бухгалтерского учета реквизиты первичных документов могут быть зафиксированы в виде кодов.

Подписи лиц, ответственных за составление машиночитаемых первичных документов, могут быть заменены паролем или другим способом автори­зации, позволяющим однозначно идентифицировать подпись соответствую­щего лица.

Порядок записи в машиночитаемых первичных документах определен общеотраслевыми руководящими методическими материалами по созданию и внедрению автоматизированного бухгалтерского учета в составе АСУ предприятий, учреждений.

Бухгалтерия имеет право принимать к учету только полноценные документы. Поэтому все документы, поступающие в бухгалтерию, проверяются с точки зрения соответствия их установленным формам, правильности заполнения реквизитов, верности арифметических вычислений и подсчетов, законности и целесообразности хозяйственных операций. Для обеспечения правильного использования производится их классификация по определенным признакам. После использования в учете документы хранятся в архиве предприятия в течение установленных сроков, а затем в соответствии с инструкциями документы, имеющие научно-историческую ценность, передаются в государственный архив, а другие документы уничтожаются. С момента составления и до сдачи в архив на хранение документы проходят определенный путь, используются на различных стадиях учетного процесса, т.е. совершают документооборот.

Первичные документы, прошедшие обработку, должны иметь отметку, исключающую возможность их повторного использования:

•    при ручной обработке - дату записи в учетный регистр;

• при обработке на вычислительной установке - оттиск штампа контро­лера, ответственного за их обработку.

Все документы, приложенные к приходным и расходным кассовым ор­дерам, а также документы, послужившие основанием для начисления заработной платы, подлежат обязательному гашению штампом или надписью от руки "Получено" или "Оплачено" с указанием даты (числа, месяца, года).

Запрещается принимать к исполнению и оформлению первичные документы по операци­ям, которые противоречат законодательству и установленному порядку при­емки, хранения и расходования денежных средств, товарно-материальных и других ценностей. Такие документы должны быть переданы главному бух­галтеру предприятия для принятия решения.

 

3. Понятие документооборота. Принципы группировки документов

 

Под документооборотом в бухгалтерском учете понимают порядок и путь прохождения документов по всем инстанциям с момента их составления до сдачи в архив.

Понятие документооборота включает в себя такие основные этапы работы с документами, как приём, обработка, регистрация, распределение корреспонденции; передача и доставка документов; учет объема документооборота; контроль за правильностью оформления документов и соответствующим отражением операции по счетам бухгалтерского учета (рис. 1).

Рисунок 1 - Этапы документооборота

 

Система управления документооборотом в организации налаживается следующим образом: разрабатывается положение о бухгалтерской службе организации, составляются должностные инструкции для работников бухгалтерии и других служб организации, имеющих отношение к учету; составляется график документооборота; создаются технологии обработки учетной информации; разрабатывается номенклатура дел и порядок текущего хранения документов; проводится экспертиза документов с точки зрения их ценности и подготовка дел к длительному хранению.

От четкости и оперативности обработки и движения документа зависит скорость получения информации, необходимой для выработки управленческих решений. Оптимизация документооборота позволяет установить количество необходимых документов и число работников, которые обращаются с данными документами.

Принципы документооборота:

-   четкая организация движения документов, т.е. поток документов является прямоточным, исключающим возвратные или повторные маршруты;

-   однократное пребывание в одном подразделении или исполнителя;

-   оперативность обработки документов;

-   согласование документов на всех этапах исполнения до подписания руководителем.

Одним из основных видов работ, обеспечивающими правильную организацию документов, являются составление номенклатур дел.

Номенклатура дел - это разработанный по установленной форме систематизированный перечень наименований (заголовков) дел, заводимых предприятием (организацией, учреждением) в процессе осуществления своей деятельности, с указанием сроков их хранения. В большинстве случаев разработка номенклатуры дел предприятия (или сводной номенклатуры дел) осуществляется на основе номенклатур дел структурных подразделений, в том числе бухгалтерской службы (иного подразделения, выполняющего ее функции). Сведения о функциональном назначении номенклатуры дел представлены на рис. 2.

Подготовка проекта номенклатуры дел бухгалтерской службы организуется начальником группы бухгалтерского делопроизводства во взаимодействии со службой делопроизводства и архивом предприятия, а непосредственным исполнителем (разработчиком) проекта обычно является один из специалистов. Общий порядок разработки номенклатуры дел бухгалтерской службы представлен на рис. 3.

 

Рисунок 2 - Сведения о функциональном назначении номенклатуры дел

 

Рисунок 3 - Общий порядок разработки номенклатуры дел бухгалтерской службы

 

Эффективное управление бухгалтерской документацией предприятия невозможно без установления и поддержания строго определенного порядка обработки документов. Решение этой важной задачи бухгалтерского делопроизводства обеспечивается посредством разработки особого документа - графика документооборота.ичный

График документооборота - это документ, устанавливающий рациональный порядок (сроки и очередность) обработки бухгалтерских документов с учетом их количества и исходя из потребности бухгалтерской службы в документированной информации. Функциональное назначение графика заключается в минимизации материальных и временных затрат на обработку бухгалтерских документов, создании оптимальных условий для работы с указанными документами должностных лиц предприятия и, в конечном счете, в повышении эффективности деятельности бухгалтерской службы предприятия в целом.

В соответствии с Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете работу по подготовке проекта графика документооборота организует главный бухгалтер предприятия и своим распоряжением по бухгалтерии обязывает принимать только те документы, которые оформлены в установленном порядке. Бухгалтер, принявший документы, оформленные с нарушением правил, несет персональную ответственность. Утверждается график документооборота приказом руководителя предприятия. В графике документооборота заранее разрабатывается маршрут следования каждого документа и каждого его экземпляра. Этот маршрут заносится в инструкцию, где указываются сроки следования и прибытия каждого экземпляра в свой конечный пункт. Для каждого документа в бухгалтерском учете существует свой путь движения, свой документооборот. Однако для всех документов существуют пять основных этапов:

составление документа в момент совершения хозяйственной операции в соответствии с требованиями, предъявляемыми к его оформлению;

передача документа в бухгалтерию, где контролируются своевременность и полнота сдачи его для учетной обработки;

проверка принятых документов бухгалтером по форме (проверяются полнота и правильность оформления, заполнение обязательных реквизитов), по содержанию (законность документированных операций, логическая увязка отдельных показателей) и арифметическая проверка;

обработка документа в бухгалтерии, которая осуществляется в 3 этапа: таксировка (расценка) - предусматривает перевод натуральных и трудовых измерителей в обобщающий денежный измеритель. Например, передан табель рабочего времени, на основании которого рассчитывается заработная плата работников; группировка - подбор документов, однородных по экономическому содержанию (приход и расход товарно-материальных ценностей); котировка - указание в первичном документе корреспонденции счетов по конкретной хозяйственной операции, вытекающей из содержания документа;

сдача документов в архив на хранение после составления по ним учетных регистров.

Документооборот, организованный по графику:

позволяет ускорить прохождение каждым первичным документом всего пути - от оформления и проверки до обработки;

способствует равномерному распределению учетной работы в течение всего рабочего времени;

повышает производительность труда счетных работников;

способствует усилению контрольных функций бухгалтерского учета;

способствует повышению уровня автоматизации учетных работ;

повышает эффективность всей учетной работы организации.

При этом на начальном этапе работы по составлению графика документооборота устанавливаются:

перечень первичных документов, подлежащих исполнению (в целом по бухгалтерской службе и отдельно - по ее структурным подразделениям);

перечень исполнителей, допущенных к подготовке соответствующих видов бухгалтерских документов; кто несет ответственность за правильность их оформления и своевременность представления в бухгалтерию;

рабочая схема действующих отделов организации;

график движения документов внутри бухгалтерии, позволяющий своевременно организовать начисление налогов и бухгалтерской отчетности;

порядок движения каждого документа между отделами и срок представления документов конечному потребителю информации (бухгалтерии);

типовые технологии обработки документов.

В обязанности всех работников организации включаются положения о создании и представлении первичных оправдательных документов, относящихся к сфере их деятельности, в строгом соответствии с графиком документооборота. После составления графика каждому лицу, участвующему в документообороте, вручается соответствующая выписка и определяется ответственность за невыполнение требований документооборота. Движение документов по заданному маршруту необходимо постоянно контролировать.

График документооборота позволяет улучшить контроль стороны бухгалтерии за всей работой организации, что повышает эффективность всей учетной работы организации. Анализ составленных схем документооборота на отдельных участках учетной работы позволяет выявить излишние операции, сократить срок, упростить обработку документов и устранить повторное прохождение документа через одну и ту же инстанцию. Нарушение порядка документооборота и задержка документов на любом из этапов прохождения приводят к отставанию регистрации хозяйственных операций в учете, ослаблению контроля за их выполнением. Контролю подлежит также правильность отражения операций: на счетах бухгалтерского учета, для этого устанавливается контроль за правильностью оформления первичных учетных документов и отражения на их основании хозяйственных операций на счетах бухал терского учета.

График документооборота может быть оформлен в виде схемы или перечня работ по созданию, проверке и обработке документов, выполняемых каждым подразделением предприятия, а также всеми исполнителями, с указанием их взаимосвязи и сроков выполнения работ. Каждому исполнителю вручается выписка из графика, в которой перечисляются документы, относящиеся к сфере его деятельности, и сроки предоставления этих документов.

Составной частью документооборота в бухгалтерии является организация бухгалтерского архива. Поэтому все первичные документы, учетные регистры, бухгалтерские отчеты и балансы подлежат передаче в архив. Обработанные бухгалтерские документы могут храниться как в самой организации, так и в специальных учреждениях государственных и частных архивах. Вопрос о выборе места хранения решает руководство предприятия. Обычно первые 2-3 года первичная документация, учетные регистры, бухгалтерские отчеты и балансы хранятся непосредственно в бухгалтерии.

Порядок систематизации первичных документов для хранения определяет бухгалтер, имеющий с ними дело. По документам, связанным с расчетными операциями, одни бухгалтеры комплектуют все выставленные в адрес предприятия счета с договорами, другие - с платежными документами, третьи - складывают счета в отдельные папки в разрезе учетных регистров. Чаще всего первичные документы текущего месяца, относящиеся к определенному учетному регистру (журналу-ордеру, ведомости и т.п.), комплектуются в хронологическом порядке. Кассовые ордера, авансовые отчеты, выписки банков с относящимися к ним первичными документами должны быть подобраны в хронологической последовательности и переплетены. Отдельные виды первичных документов (наряды на сдельную работу, сменные рапорты, маршрутные листы) могут храниться непереплетенными, но подшитыми в папках во избежание их утери или возможных злоупотреблений.

По некоторым видам первичной документации нормативные положения по бухгалтерскому учету и налогообложению предусматривают особый порядок систематизации и хранения. Так, счета-фактуры. полученные от поставщиков, и вторые экземпляры счетов, отправленных предприятием покупателям, следует хранить в специальных журналах учета продаж и приобретения. До передачи документов в архив они хранятся в бухгалтерии в специальных шкафах или сейфах. Ответственность за это несут лица, уполномоченные главным бухгалтером. Бланки строгой отчетности должны храниться в сейфах, металлических шкафах или специальных помещениях, позволяющих обеспечить их сохранность.

Перечень типовых документов, образующихся в деятельности организации, с указанием сроков хранения, утвержден Росархивом. В соответствии с ФЗ «О бухгалтерском учете» организация обязана хранить принятые к бухгалтерскому учету первичные учетные документы в течение сроков, устанавливаемых правилами организации архивного дела, но не менее пяти лет. Так, первичные и учетные документы хранятся в течение 5 лет, инвентаризационная документация, акты проведения ревизии - 3 года, бухгалтерские отчеты и балансы, квартальные балансы - 3 года, годовые - 10 лет, лицевые счета рабочих и служащих - 75 лет и т.д.

Таким образом, документ, как носитель информации, выступает в качестве непременного элемента внутренней организации любого учреждения, предприятия, фирмы, обеспечивая взаимодействие их частей. Информация является основанием для принятия управленческих решений, служит доказательством их исполнения и источником для обобщений, а также материалом для справочно-поисковой работы. Кроме того, документирование во многих случаях является обязательным, предписывается законом и актами государственного управления, поэтому оно является одним из средств укрепления законности и контроля. От четкости и оперативности обработки и движения документов в конечном итоге зависит быстрота принятия решений. Поэтому в рациональной организации документооборота в бухгалтерии, где несвоевременная обработка финансовых документов может привести к отрицательным экономическим последствиям, всегда уделяется большое внимание.

 

4.Формы и регистры бухгалтерского учета

 

С целью хронологического, систематического или комбинированного накопления, группирования и обобщения информации о хозяйственных операциях, содержащихся в принятых к учету первичных документах, используются учетные регистры (книги, ведомости, журналы и т.д.).

Исходя из этого, можно отметить, что учетный регистр представляет собой способ группировки информации с первичных документов, что отражает изменения в структуре объектов бухгалтерского учета за определенный промежуток времени.

Учетные регистры составляются ежемесячно, подписываются исполнителями и главным бухгалтером или лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета предприятия.

Ведение учетных регистров и контировка документов первичного учета осуществляются с применением, по меньшей мере, кода класса счетов и кода синтетического счета.

Разрез (детализация) аналитической информации в регистрах бухгалтерского учета предприятием может расширяться, меняться, в зависимости от конкретных потребностей.

Аналитические данные в учетных регистрах должны согласовываться с данными синтетического учета на последнее число месяца.

Хозяйственные операции отражаются в учетных регистрах при поступлении первичных документов или итогами за месяц, в зависимости от характера и содержания операций. Информация в учетных регистров переносится после проверки первичных документов по форме и содержанием.

Итоговые записи в регистрах сверяются с данными первичных документов, которые были основанием для записей в них.

 

 

 

Рисунок 1 - Классификация бухгалтерских документов

 

На документах, данные которых включены в учетных регистров, указывают номера соответствующих учетных регистров и порядковые номера записей в них (номер строки). По документам, данные которых отражены в учетных регистрах общим итогом, номер регистра и номер записи указывают на отдельном листе, который прилагается к сброшюрованных документов.

В учетных регистрах, показатели которых переносят в Главную книгу или в другие учетные регистры, делают соответствующую отметку об этом в соответствующей строке регистра.

Предприятия для проверки правильности составления учетных регистров могут применять оборотную ведомость по счетам бухгалтерского учета, которая состоит из данных оборотов на счетах бухгалтерского учета Главной книги после занесения в нее оборотов из всех журналов. Обороты по дебету счетов и кредиту счетов также должны быть равными.

Информация о хозяйственных операциях предприятия за отчетный период (месяц, квартал, год) из учетных регистров используется для составления финансовой отчетности.

Регистры бухгалтерского учета построены по корреспонденции счетов бухгалтерского учета, установлена Инструкцией о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденной приказом Министерства финансов

В свою очередь форма бухгалтерского учета выступает как определенная система регистров бухгалтерского учета, порядка и способа регистрации и обобщения информации в них. Она избирается предприятиями самостоятельно с соблюдением единых принципов бухгалтерского учета и с учетом особенностей своей деятельности и технологии обработки учетных данных.

Исходя из практики, наиболее распространенными формами бухгалтерского учета в настоящее время является журнально-ордерная форма, упрощенная и автоматизированная (компьютерная) форма бухгалтерского учета.

Итак, рассмотрим более подробно указанные формы бухгалтерского учета.

 

Журнально-ордерная форма учета

 

Методические рекомендации по применению регистров бухгалтерского учета направлены на обобщение в регистрах бухгалтерского учета (кроме регистра внебалансового учета) методом двойной записи информации о наличии и движении активов, капитала, обязательств и факты финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций и других юридических лиц (кроме банков и бюджетных учреждений), их филиалов, отделений, представительств независимо от форм собственности, организационно-правовых форм и видов деятельности, на накопление аналитических данных о составе и движении активов, капитала и обязательств, доходов, расходов, финансовых результатов.

Методическими рекомендациями предусмотрено применение журналов и сведений, которые показаны в таблице 1.

 

Таблица 1

Учетные регистры журнально-ордерной формы учета

 

Номера		Наименование и назначение регистров
Журналов	Из ве- мостей
1	2	3
Учет денежных средств и денежных документов
1	-	Журнал 1 по кредиту счетов З0, 31, 33
-	1.1	Ведомость по дебету счета З0
-	1.2	Ведомость по дебету счета 31
-	1.3	Ведомость по дебету счета 33
Учет долгосрочных и краткосрочных займов
2	-	Журнал 2 по кредиту счетов 50, 60
Учет расчетов, долгосрочных и текущих обязательств
3		Раздел И Журнала 3. Учет расчетов за товары, работы, услуги, других расчетов и резерва сомнительных долгов (по кредиту счетов 16, 34, 36, 37.38.51.62.63.68)
		Раздел II Журнала 3. Учет расчетов с бюджетом, учет долгосрочных и текущих обязательств (по кредиту счетов 17, 52, 53, 54, 55, 61,64,67 .69)
	3.1	Ведомость аналитического учета расчетов с покупателями и заказчиками
	3.2	Ведомость аналитического учета расчетов с разными дебиторами
	3.3	Ведомость аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками
	3.4	Ведомость аналитического учета выданных и полученных векселей
	3.5	Ведомость аналитического учета расчетов по прочим операциям
	3.6	Ведомость аналитического учета расчетов с бюджетом
Учет необоротных активов и финансовых инвестиций
4		Раздел ІІ Журнала 4. Учет основных средств, других необоротных материальных активов, нематериальных активов и износа необоротных активов (по кредиту счетов 10, 11, 12, 13, 19)
		Раздел II Журнала 4. Учет капитальных и финансовых инвестиций и прочих необоротных активов (по кредиту счетов 14, 15, 18, 35)
	4.1	Ведомость аналитического учета капитальных инвестиций
	4.2	Ведомость аналитического учета финансовых инвестиций
	4.3	Ведомость аналитического учета нематериальных активов
Учет расходов
5, 5А*		Раздел ІІ Журнала 5 и Журнала 5А по кредиту счетов 90, 92, 93, 94, 95, 96, 97, 98, 99 раздел II Журнала 5 и Журнала 5А по кредиту счетов из журналов 1, 2, 3, 4, 6
	-	Раздел III Журнал 5 по кредиту счетов 20, 22, 23,24,25,26,28,39,65,66,91
	-	Раздел III Журнала 5А по кредиту счетов 20, 22, 23, 24, 25, 26, 28, 39, 65, 66, 80, 81, 82, 83, 84, 91
	-	Раздел III Б Журнала 5А по кредиту счетов 20, 22, 39, 65, 66
		Раздел IV Журнала 5 и Журнала 5А. Аналитические данные к счету 28 “Товары”
	5.1	Ведомость аналитического учета запасов
Учет доходов и результатов деятельности
6	-	Журнал 6 по кредиту счетов 70, 71, 72, 73, 74, 75 76, 79
	-	Раздел II “Аналитические данные о доходах”
Учет собственного капитала и обеспечения обязательств
7	-	Журнал 7 по кредиту счетов 40, 41, 42, 43, 44, 45, 46, 47, 48, 49
	7.1	Ведомость аналитических данных счета 42 “Дополнительный капитал”
	7.2	Ведомость аналитических данных счета 44 “Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)”
	7.3	Ведомость аналитических данных счета 47 “Обеспечение будущих расходов и платежей”
-	8	Ведомость забалансового учета

 

Схему журнально-ордерной формы учета можно представить с помощью рисунка 2.

 

 

Рисунок 2 -  Схема журнально-ордерной формы учета

 

Методические рекомендации предназначены для ведения регистров бухгалтерского учета юридическими лицами - субъектами предпринимательской деятельности любой организационно-правовой формы и формы собственности (кроме банков) с признаками малых предприятий.

Рекомендациями определено, что обобщение информации о хозяйственных операциях малые предприятия могут осуществляться по простой и упрощенной ФОРМЕ бухгалтерского учета.

 

Простая форма бухгалтерского учета

 

Простая форма бухгалтерского учета применяется малыми предприятиями с незначительным документооборотом (количеством хозяйственных операций), осуществляющие деятельность по выполнению нематеріаломістких работ и услуг. Данная форма учета предусматривает использование Журнал учета хозяйственных операций (см. рис. 3).

 

Рисунок 3 -  Схема Журнала учета хозяйственных операций.

 

В Журнале учета хозяйственных операций (далее - Журнал) записи осуществляются на основании первичных и сводных учетных документов, ведомостей начисления заработной платы и амортизации т.п. с отражением суммы операции на счетах бухгалтерского учета.

Журнал ведется ежемесячно. Данные строке “Сальдо на конец месяца” из Журнала за предыдущий месяц переносятся в строку “Сальдо на начало месяца” Журнала за отчетный месяц по каждому счету бухгалтерского учета.

В графе 3 “Содержание операции” в хронологической последовательности позиционным способом отражаются хозяйственные операции отчетного месяца с указанием суммы операции в графе 4 и одновременно в графах “Дебет” и “Кредит” двух счетов бухгалтерского учета соответствующих видов активов, собственного капитала, обязательств, доходов и расходов.

Итоговые данные в Журнале определяют подсчетом суммы оборотов по дебету и по кредиту всех счетов бухгалтерского учета и выведением сальдо на конец месяца. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов за месяц должны быть одинаковыми и равняться сумме с графы 4 “Сумма хозяйственной операции” в строке “Всего оборотов за месяц”.

Для аналитического учета расчетов по оплате труда, с дебиторами и кредиторами малые предприятия применяют Ведомость 3-М (см. прил. А 3) итоговые данные которой (без повторения записей, осуществляются в Журнале непосредственно из первичных документов заносятся в Журнал учета хозяйственных операций с указанием в графе 3 “Ведомость 3-М”.

 

Упрощенная форма бухгалтерского учета

 

Упрощенная форма бухгалтерского учета предусматривает обобщение информации о хозяйственных операциях в таких регистрах бухгалтерского учета:

• Ведомость 1-м.

Раздел ІІ. Учет денежной наличности и денежных документов.

Раздел II. Учет денежных средств и их эквивалентов.

• Ведомость 2-м. Учет запасов.

• Ведомость 3-м.

Раздел ІІ. Учет расчетов с дебиторами и кредиторами, по налогам и платежам, долгосрочных обязательств и доходов будущих периодов.

Раздел II. Учет расчетов с оплаты труда.

• Ведомость 4-м.

Раздел ІІ. Учет необоротных активов и амортизации (износа).

Раздел II. Учет капитальных и финансовых инвестиций и прочих необоротных активов

• Ведомость 5-м.

Раздел И. Учет расходов.

Раздел II. Учет расходов на производство.

Раздел III. Учет доходов и финансовых результатов.

Раздел IV. Учет собственного капитала, затрат будущих периодов, обеспечений будущих расходов и платежей

• Оборотно-сальдовая ведомость.

Типовые ФОРМЫ ведомостей упрощенной формы бухгалтерского учета приведены в приложениях А1 - А6.

Сумма по любой операции отражается в ведомости учета по счету, что кредитуется, и одновременно (по сумме операции или общим итогом оборотов за месяц) в сведения учета по счету, дебетуется, с указанием корреспондирующего счета.

Остатки средств по сведениям должны быть сопоставлены с соответствующими данными первичных и сводных документов, на основании которых были произведены записи (отчет кассира, банковские выписки и т.п.).

В ведомостях указывается месяц, за который они состоят.

Учет наличных денежных средств, их эквивалентов и денежных документов

Систематизация информации о наличие и движение наличности, денежных средств на счетах в банках, эквивалентов денежных средств денежных средств в пути и денежных документов осуществляется в Ведомости.

В разделе І “Учет денежной наличности и денежных документов осуществляются записи по операциям с наличными и денежными документами по дебету и кредиту счета С0 “Касса”.

В разделе II “Учет денежных средств и их эквивалентов” осуществляются записи по операциям на счетах в банках, в дороге, эквивалентов денежных средств по дебету и кредиту счета 31 “Счета в банках”.

Записи в Ведомости 1-М осуществляются на основании первичных и сводных учетных документов (отчетов кассира и приложенных к ним приходных и расходных кассовых ордеров, выписок банка и приложенных к них документов и т.д.) в разрезе корреспондирующих счетов в хронологическом порядке.

 

Учет запасов

 

Ведомость 2-м используется для отражения оборотов по дебету и кредиту счетов 20 “Производственные запасы”, 21 “Животные на выращивании и откорме”, 22 “Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы”, 25 “Полуфабрикаты”, 26 “Готовая продукция”, 27 “Продукция сельскохозяйственного назначения”, 28 “Товары”. В ведомости указывается код и название соответствующего счета бухгалтерского учета, по которого вносятся данные об остатке и хозяйственные операции.

Записи в Ведомости 2-М проводятся на основании первичных документов, отчетов о движении товарно-материальных ценностей по слогам, или материальных отчетов, в которых обобщается поступления запасов и их использование, выбытие за отчетный месяц.

 

Учет расчетов с дебиторами и кредиторами, по налогам и оплаты труда

 

Систематизация хозяйственных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, с подотчетными лицами, разными дебиторами и кредиторами, с участниками, по налогам и платежам, по отчислениям на пенсионное обеспечение, социальное страхование, страхование на случай безработицы, индивидуальное страхование и страхование имущества, по расчетам по оплате труда, доходов будущих периодов и резерва сомнительных долгов осуществляется в Ведомости 3-М

В Ведомости 3-М отображаются обороты по дебету и кредиту счетов:

- в разделе i “Учет расчетов с дебиторами и кредиторами. по налогам и платежам, учет долгосрочных обязательств и доходов будущих периодов” - 34 “Краткосрочные векселя полученные”, 36 “Расчеты с покупателями и заказчиками”, 37 “Расчеты с разными дебиторами”, 55 “Другие долгосрочные обязательства”, 62 “Краткосрочные векселя выданные”, 63 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, 64 “Расчеты по налогам и платежам”, 67 “Расчеты с участниками”, 68 “Расчеты за другими операциям”, 69 “Доходы будущих периодов”;

- в разделе II “Учет расчетов по оплате труда” - 66 “Расчеты по выплатам работникам”.

В разделе i Ведомости 3-М записи группируются по указанным в нем счетам путем вписывания перед началом записи в графе 3 кода и названия соответствующего счета бухгалтерского учета, относительно которого далее осуществляются записи. Для заполнения других граф используются данные Ведомостей 1-М, 3-М, 4-М и 5-М.

Записи осуществляются в течение месяца на основании принятых к учету первичных документов по хозяйственным операциям, в отношении которых корреспондируются указанные в Ведомости счета бухгалтерского учета.

Для учета выданных и полученных векселей, расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, с участниками и подотчетными лицами, с другими дебиторами и кредиторами в графе 3 раздела i указывается название (фамилия) дебитора (кредитора).

При отражении расчетов с дебиторами и кредиторами в Ведомости отводится необходимое количество строк для упорядоченных записей по расчетам с ними.

Для учета расчетов с бюджетом, по отчислениям на пенсионное обеспечение, социальное и другие виды страхования в графе 3 раздела i указываются виды налогов, платежей и отчислений. За каждым виду налогов, платежей и отчислений ежемесячно отражаются начисленные и подлежащие возмещению суммы налогов и платежей, их погашение, списание и т.д. Сальдо на конец месяца определяется отдельно по каждому виду налогов.

Доходы будущих периодов отражаются в разделе i Ведомости 3-М по видам доходов.

В разделе II Ведомости 3-М отражаются расчеты по выплатам работникам. По кредиту счета 66 отражаются операции, связанные с начислением работникам основной и дополнительной заработной платы, премии, пособия по временной нетрудоспособности т.д. По дебету счета отражаются все вычеты из заработной платы работников (подоходного налога, в Пенсионный фонд, в фонды страхования), а также суммы выплаченных авансов и заработной платы.

 

Учет необоротных активов, начисленной амортизации, капитальных и финансовых инвестиций и других необоротных активов

 

Для систематизации информации о наличие, движение и износ необоротных активов (основных средств, других необоротных материальных активов, нематериальных активов), об капитальные и финансовые инвестиции и прочие внеоборотные активы ведется Ведомость 4-

В Ведомости 4-М отображаются обороты по дебету и кредиту счетов:

- в разделе 1 “Учет необоротных активов и износа” - 10 “Основные средства” и 13 “Износ необоротных активов”;

- в разделе II “Учет капитальных и финансовых инвестиций и прочих необоротных активов” 14 “Долгосрочные финансовые инвестиции”, 15 “Капитальные инвестиции”, 18 “Прочие необоротные активы”, 35 “Текущие финансовые инвестиции”.

В разделе 1 Ведомости 4-М производятся записи на основании первичных и сводных учетных документе (актов приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств, акты списания, расчета амортизации и т.д.).

В разделе II Ведомости 4-М ведется бухгалтерский учет капитальных и финансовых инвестиций, прочих необоротных активов. Записи в разделе II группируются по счетам 14, 15, 18 и 35 путем вписывание перед началом записей в графе 2 кода и названия соответствующего счета бухгалтерского учета, относительно которого дальше осуществляются записи.

 

Учет доходов, расходов, финансовых результатов,

собственного капитала, затрат будущих периодов, обеспечений будущих расходов и платежей

 

В Ведомости 5-М осуществляется систематизация информации по дебету и кредиту счетов:

- в разделе 1 “Учет затрат” - 84 “Расходы операционной деятельности” и 85 “Прочие затраты”;

- в разделе II “Учет расходов на виробничтво” - 23 “Производство”;

- в разделе III “Учет доходов и Финансовых результатов” - 44 “Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)”, 70 “Доходы”, 79 “Финансовые результаты”;

- в разделе IV “Учет собственного капитала, затрат будущих периодов, обеспечения будущих расходов и платежей” - 39 “Расходы будущих периодов”, 40 “Собственный капитал”, 47 “Обеспечение предстоящих расходов и платежей”.

В разделе i Ведомости 5-М ведется учет расходов предприятия в разрезе элементов затрат при условии использования 8-го класса Плана счетов.

В разделе II Ведомости 5-М отражаются затраты на производство продукции (работ, услуг) по видам продукции, работ, услуг (дебет сч. 23 “Производство”), по кредиту этого счета отражается их ежемесячное списание в дебет сч. 26 “Готовая продукция” или сч. 79 “Финансовые результаты”.

Раздел III Ведомости 5-М назначен для систематизации информации о доходах от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности, о финансовых результатах от обычной деятельности и чрезвычайных событий, о нераспределенные прибыли (непокрытые убытки).

Раздел IV Ведомости 5-М предназначен для систематизации информации по сч. 39 “Расходы будущих периодов”, о собственный капитал (pax. 40 “Уставный капитал”, 41 “Паевой капитал”, 42 “Дополнительный капитал”, 43 “Резервный капитал”, 45 “Изъятый капитал”, 46 “Неоплаченный капитал”), по сч. 47 “Обеспечение будущих расходов и платежей”, и сч. 48 “Целевое финансирование и целевые поступления”. В графе 2 до начала записей указывается код и название соответствующего счета бухгалтерского учета, отношении которого вносятся данные об остатке и хозяйственные операции.

Итоговые записи из сведений переносятся в Оборотно - сальдовой ведомости (см. прил. А 6), которая используется ежемесячно для обобщения данных регистров бухгалтерского учета по каждому счету бухгалтерского учета.

Схема упрощенной формы учета можно представить с помощью рисунке 4.

 

Рисунок 4 -  Схема упрощенной формы учета

 

Автоматизированная (компьютерная) форма учета

 

Автоматизированная (компьютерная) форма бухгалтерского учета базируется на использовании различных видов компьютерной техники.

На крупных предприятиях, где за помощью ЭВМ обрабатывается большое количество как учетной, так и другой информации, создаются вычислительные центры с мощными ЭВМ.

Вместе с тем развитие рынка показал, наиболее мобильным с точки зрения скорости перевооружения и обновления производства являются небольшие предприятия. На таких предприятиях автоматизация учетной работы производится с помощью персональных ЭВМ (ПЭВМ).

Автоматизированная (компьютерная) форма учета включает следующие этапы:

1) документирование хозяйственных операций;

2) автоматизированная обработка информации;

3) автоматизированное обобщение учетной информации (баланс и отчетность).

В зависимости от финансовых возможностей и потребностей того или иного предприятия автоматизация бухгалтерского учета может быть полной или частичной.

Полная автоматизация учетной работы предусматривает автоматизацию всех этапов и участков учетной работы. При этих условиях первичные документы (в большинстве) оформляются не вручную с использованием типографских бланков, а печатаются с помощью ПЭВМ, что значительно сокращает рабочее время учетных работников. При полной автоматизации для обработки информации отпадает необходимость дополнительного ввода данных с первичных документов в базы данных ПЭВМ, поскольку в памяти компьютера хранятся все необходимые реквизиты. И как следствие, при полной автоматизации составления предусмотренных законодательством форм отчетности предприятия тоже осуществляется с помощью ПЭВМ.

Исходя из практики учета, на предприятиях в настоящее время наиболее распространенной является частичная автоматизация бухгалтерского учета, которая предусматривает автоматизацию отдельных этапов и участков учетной работы. На многих предприятиях с помощью ПЭВМ как правило осуществляют учет заработной платы, производственных запасов и др., которые являются наиболее трудоемкими участками учета. При таких условиях автоматизации подлежит только второй этап учетного процесса (автоматизированная обработка информации), а первый (документирование хозяйственных операций) и третий (обобщение учетной информации обеспечивается выполнением вручную. Это конечно влияет на затраты рабочего времени бухгалтеров, а также на качество и сроки получения учетной информации.

Заметим, что отсутствие полной автоматизации учетной работы не всегда связана с финансовыми возможностями конкретного предприятия. Большое внимание, наряду с прочим, должно уделяться вопросам подготовки и переподготовки учетных работников, на что в высших учебных заведениях должно быть направлено большое внимание.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Раздел 2. Бухгалтерский учет имущества организации

 

Тема 2.1. Учет денежных средств

 

 

 

1.     Учет денежных средств в кассе

2.     Учет операций на счетах в банках

3.     Учет расчетов по векселям полученным

4.     Учет текущих финансовых инвестиций

5.     Эквиваленты денежных средств

6.     Учет расчетов с покупателями и заказчиками

7.     Учет расчетов с разными дебиторами

 

 

 

1.     Учет денежных средств в кассе

 

        

Первичная учетная документация по кассовым операциям. Касса принимает наличные деньги по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером. При этом кассиром выдается квитанция, также подписанная кассиром и главным бухгалтером. Выдача наличных денег производится по расходным кассовым ордерам или платежным ведомостям. Документы на выдачу денег подписывают руководитель и главный бухгалтер. Если на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах имеется разрешающая подпись руководителя предприятия, то тогда его подпись на расходных кассовых ордерах не обязательна. Приходные и расходные кассовые ордера имеют следующие реквизиты, которые заполняются шариковой ручкой или печатающим устройством: наименование предприятия; его идентификационный код; номер кассового ордера; дата составления; корреспондирующий счет; код аналитического учета; сумма цифрами и прописью; код целевого назначения; от кого принято или кому выдано (фамилия, имя и отчество); ссылка на основание и перечень приложений к данному кассовому ордеру. Выписываются кассовые ордера бухгалтером и до передачи их в кассу регистрируются в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров с присвоением им порядковых номеров. Расходные кассовые ордера, оформленные на основании платежных ведомостей на выплату заработной платы, регистрируются после ее выдачи. Подчистки и исправления в кассовых ордерах не допускаются.

Журнал регистрации построен таким образом, что по его данным контролируется целевое назначение полученных и израсходованных наличных денежных средств предприятием, присваиваются номера кассовым ордерам, проверяется полнота произведенных кассиром операций и контролируется соблюдение лимита остатка денежных средств в кассе предприятия на конец рабочего дня.

Прием и выдача денег по кассовым ордерам  может производиться только в день их составления. При завершении операций кассир обязан подписать кассовые ордера, а приложенные к ним документы погасить штампом или надписью: приходные “получено”, расходные “оплачено” с указанием числа, месяца, года. Таким же образом погашаются и кассовые ордера. После обработки кассовых документов кассир вносит записи в кассовую книгу. Каждое предприятие может иметь только одну кассовую книгу. Листы в книге нумеруются, прошнуровываются и опечатываются печатью предприятия. На последней странице книги делается надпись количества пронумерованных страниц и проставляются подписи руководителя и главного бухгалтера.

Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах через копировальную бумагу. Вторые экземпляры должны быть отрывными, они служат отчетом кассира. Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге запрещаются, исправления, сделанные корректурным способом, заверяются подписями кассира и главного бухгалтера.

Требования по учету и хранению денежных средств в кассе предприятия. Кассой называется специально оборудованное и изолированное помещение, предназначенное для приема, выдачи и временного хранения наличности. Доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношения к ее работе, запрещается.

Размер сумм наличных денег в кассе предприятия ограничен лимитом, который устанавливается обслуживающим банком по согласованию с предприятием. Сверх установленного лимита наличные деньги могут храниться в кассе только в дни выплаты заработной платы, пенсий, стипендий, пособий. Срок такого хранения не превышает трех рабочих дней, включая день получения денег в банке.

Кассир в соответствии с действующим законодательством несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей. После издания приказа о назначении кассира на работу руководитель предприятия обязан под расписку ознакомить его с инструкцией о порядке ведения кассовых операций. После этого с кассиром заключается договор о его полной материальной ответственности. Кассиру запрещается передоверять выполнение порученной ему работы другим лицам.

Синтетический учет кассовых операций. Для учета наличия и движения денежных средств в кассе предприятия применяется синтетический счет (счет первого порядка) 30 – “Касса”, который имеет следующие субсчета: 301 – “Касса в национальной валюте” и 302 – “Касса в иностранной валюте”. По дебету этого счета отражаются поступления денежных средств, а по кредиту – суммы, выданные наличными. Дебетовое сальдо показывает остаток денег в кассе. Кассовые операции по выплате   денежных  средств  записываются   по   кредиту  счета  30  и

отражаются в Журнале 1 (раздел 1). Обороты по дебету этого счета записываются в разные журналы и, кроме того, контролируются Ведомостью 1.1.

Основанием для заполнения Журнала 1 и Ведомости 1.1 служат отчеты кассира. Каждому отчету в регистре отводится одна строка независимо от периода, за который составлен кассовый отчет. Количество  занятых строк в журнале и ведомости должно соответствовать количеству сданных кассиром отчетов.

В кассе предприятия могут храниться не только наличные денежные средства, но и ценные бумаги и бланки строгой отчетности. К ценным бумагам относятся путевки в дома отдыха и санатории, почтовые марки, марки госпошлины. Ценные бумаги учитываются на счете 33 – “Прочие денежные средства” с применением субсчетов 331 – “Денежные документы в национальной валюте”, 332 – “Денежные  документы    в иностранной валюте”  и отражаются в Журнале 1 (раздел 5) и Ведомости 1.3. Поступление и выдача ценных бумаг производится по приходным и расходным кассовым ордерам с последующим составлением кассиром отчета по движению ценных бумаг.

Бланки строгой отчетности (трудовые книжки, бланки доверенностей, векселя и другие) учитываются на забалансовом счете 08 “Бланки строгого учета”. Основные бухгалтерские проводки по учету кассовых операций отражены в таблице 1.

Таблица 1

 

Бухгалтерские проводки по учету кассовых операций

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции
301	311	Получены в банке и оприходованы в кассу наличные деньги в национальной валюте
301	372	Возврат неиспользованных подотчетных сумм
301	702	Поступила выручка за реализованные товары
301	46	Произведен взнос в уставный капитал учредителями
301	361	Погашена дебиторская задолженность покупателем
301	661	Возврат излишне выплаченной зарплаты
301	375	Погашена недостача виновными лицами
301	719	Оприходованы излишки по кассе, выявленные инвентаризацией
311	301	Наличные деньги сданы в банк
661	301	Выплачена заработная плата
372	301	Выдано в подотчет на хозяйственные нужды
685	301	Выплачены удержанные алименты
302	312	Получены в банке инвалютные средства
372	302	Выдана инвалюта в подотчет на командировочные расходы

 

Инвентаризация денежных средств в кассе. Ревизия кассы производится по приказу руководителя предприятия не реже одного раза в квартал. Проводится она внезапно назначенной комиссией в присутствии кассира. При этом полностью проверяются наличные деньги, денежные документы, ценные бумаги и бланки строгой отчетности. По результатам проверки комиссией составляется акт. В случае выявления ревизией недостачи или излишка ценностей в кассе, в акте указывается сумма недостачи или излишка и обстоятельства их возникновения. Хранение в кассе денежных средств, не принадлежащих предприятию, запрещается, и при их обнаружении они считаются излишками.

Ответственность за соблюдение кассовой дисциплины возлагается на руководителей предприятий, главных бухгалтеров, руководителей финансовых служб и кассиров.

 

2.     Учет операций на счетах в банках

 

Текущий счет – это счет предприятия, открытый в учреждении банка для хранения денежных средств и проведения операций по безналичным расчетам предприятия.

Текущие счета открываются предприятиям всех видов и форм собственности, а также их обособленным структурным подразделениям для хранения денежных средств и осуществления всех видов операций по этим счетам в соответствии с действующим законодательством.

Наряду с текущим счетом может быть открыт и текущий валютный счет для хранения валютных средств и проведения расчетов с иностранными партнерами.

Порядок открытия счетов в банках предприятием. Юридические и физические лица – субъекты предпринимательской деятельности имеют право открывать неограниченное количество текущих счетов по своему выбору и согласию банка.

Банк открывает предприятию текущий счет, присваивает ему номер, на котором сосредотачиваются свободные денежные средства и поступления за реализованную продукцию, выполненные работы и услуги, краткосрочные и долгосрочные ссуды, получаемые от банка, и прочие зачисления.

С текущего счета производятся почти все платежи предприятия: оплата поставщикам за сырье и материалы, подрядчикам за выполненные работы, погашение задолженности бюджету, Фонду социального страхования на случай временной нетрудоспособности, на случай безработицы, Пенсионному фонду, получение денег в кассу для выплаты заработной платы, депонентов, на командировочные расходы, материальной помощи, различных пособий и т.д.

Выдача денег, а также безналичные перечисления с этого счета банком осуществляется, как правило, на основании приказа предприятия - владельца текущего счета или с его согласия.

В особых случаях банк производит принудительное списание денежных средств с текущего счета по документам других организаций. Например, по инкассовым поручениям налоговых инспекций перечисляются суммы просроченных налогов и сборов, по исполнительным листам судов, приказам Арбитража. Банк, кроме того, может списать денежные средства с текущего счета предприятия без его приказа, по собственной инициативе. Это проценты за пользование ссудами, суммы по просроченным ссудам, за выполненные им услуги.

В настоящее время законодательно не установлена очередность платежей, если имеются претензии к текущему счету предприятия. Срочность и важность платежа определяется руководством предприятия.

Первичная учетная документация, используемая в учете банковских операций. Прием и выдача денег или безналичные перечисления производятся банком на основании документов специальной формы, утвержденных Национальным банком. Из них наиболее распространенными являются: объявление на взнос наличными, денежный чек, платежное поручение, платежное требование-поручение.

Объявление на взнос наличными выписывается предприятием при взносе наличных денег на текущий счет. В подтверждение о получении денег банк выдает плательщику квитанцию, которая служит оправдательным документом для списания такой суммы по кассе предприятия. 

Денежный чек является приказом предприятия банку о выдаче с его текущего счета указанной в чеке суммы наличных денег.

Платежное поручение – это поручение предприятия банку о перечислении соответствующей суммы с его текущего счета на текущий счет получателя. Такими получателями могут быть поставщики, вышестоящие организации, государственные казначейства и другие организации.

Для расчетов между предприятиями за отпущенную продукцию широко применяются платежные требования-поручения.

Предприятие получает от банка выписку с текущего счета, где приводится перечень произведенных операций за текущий день. К выписке банка прилагаются документы, полученные от других предприятий и организаций, на основании которых зачислены или списаны денежные средства, а также документы, выписанные непосредственно самим предприятием.

В связи с применением в банковской системе электронной почты, оправдательные документы к выписке банка могут и не прикладываться, т.к. сведения, от кого получены или кому перечислены и за что денежные средства, напечатаны в самой выписке.

Выписка – это второй экземпляр лицевого счета предприятия, открытого ему банком. Она заменяет собой регистр аналитического учета по текущему счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей. Полученная из банка выписка проверяется и обрабатывается, подбираются все оправдательные документы, проставляются корреспондирующие счета.

Синтетический учет операций на текущих  и прочих счетах в банках. Синтетический учет операций по счетам в банках ведется на счете первого порядка 31 “Счета в банках”, который имеет субсчета (счета второго порядка), в том числе:

311 – “Текущие счета в национальной валюте”;

312 – “Текущие счета в иностранной валюте”;

313 – “Другие счета в банке в национальной валюте”;

314 – “Другие счета в банке в иностранной валюте”.

По дебету данного счета записываются остаток свободных денежных средств предприятия на начало месяца и поступления из различных источников. По кредиту счета отражаются списанные, перечисленные суммы поставщикам, бюджету, выданные наличными и другие расходы и платежи.

Для отражения оборотов по кредиту счета 31 служит Журнал 1 (раздел 3). Обороты по дебету этого счета отражаются в разных журналах и, кроме того, контролируются ведомостью 1.2. Основанием для заполнения этих регистров являются проверенные и обработанные выписки с текущего счета.

Суммы с одинаковыми корреспондирующими счетами каждой выписки складываются и записываются в журнал и ведомость итогами.

Обязательное условие для заполнения регистров - использование одной строки для каждой выписки банка. Количество занятых строк журнала и ведомости за каждый месяц должно быть одинаковым и равно количеству полученных за этот период выписок из банка. Как в журнале, так и в ведомости суммы записываются в разрезе корреспондирующих счетов с дебетом и кредитом счета 31. Наличие этих показателей за каждый отчетный день и месяц позволяет счетным работникам анализировать источники поступления денежных средств на счета предприятия, контролировать их целевое использование, а также определять исполнение обязательств перед бюджетом. Основные бухгалтерские проводки по учету операций  по счетам в банках  отражены в таблице 2.

Таблица 2

 

Бухгалтерские проводки по учету операций по счетам в банках

 

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции
311	361	Поступила выручка от покупателей за отпущенную продукцию.
311	301	Выручка (депоненты) из кассы сдана в банк
311	374	Поступила на счет дебиторская задолженность по заявленной претензии
311	601	Зачислена на счет краткосрочная ссуда
311	333	Поступила выручка, находившаяся в пути
311	641	Возвращены на счет излишне перечисленные взносы бюджету
311	46	Поступили на счет взносы в уставный капитал
311	313	Зачислен на счет остаток неиспользованного аккредитива
311	377	Зачислено на счет в погашение долга от дебиторов
311	715	Зачислены полученные штрафы, пени, неустойки
312	362	Поступила выручка на валютный счет от иностранных покупателей
313	311	Открыт аккредитив иногороднему поставщику
301	311	Получено наличными в банке
631	311	Перечислено отечественным поставщикам за сырье и материалы
641	311	Перечислены платежи бюджету
601	311	Погашена банку задолженность по ссудам
651	311	Перечислено с текущего счета Пенсионному фонду
652	311	Перечислено в погашение задолженности Фонду страхования на случай временной нетрудоспособности
653	311	Перечислено в погашение задолженности Фонду страхования на случай  безработицы
685	311	Перечислена задолженность прочим кредиторам
92	311	Произведена оплата банку за обслуживание
948	311	Перечислены штрафы, пени
632	312	С валютного счета оплачена задолженность иностранному поставщику
314	312	Выставлен аккредитив иностранному партнеру
313	48	Поступили из бюджета целевые средства на финансирование строительства
371	313	Перечислен подрядчику аванс в счет целевых поступлений из бюджета
312	602	Получен краткосрочный кредит в иностранной валюте
371	312	Произведена предоплата валютных средств иностранному поставщику
312	371	Часть  аванса зачислена на валютный счет

 

 

3.Учет расчетов по векселям полученным

 

Для расчетов между предприятиями по безналичной форме с целью погашения долговых обязательств широко используются векселя.

Вексель – письменное долговое денежное обязательство установленного образца, по которому одно лицо обязано уплатить другому определенную сумму средств в установленный срок. Его правовой статус регулируется законодательством о вексельном обращении.

Вексель относится к ценным бумагам и является документом, подтверждающим имущественные права, осуществление и передача которых возможна лишь при его предъявлении.

Векселя делятся на простые и переводные. Простой вексель – письменный документ, выданный в форме безусловного обязательства осуществить платеж в указанной сумме, в установленный срок и в обусловленном месте. Переводной вексель (тратта) – письменный документ, выданный в форме безусловного предложения (приказа) осуществить платеж в указанной сумме, в установленный срок и в указанном месте.

Простой вексель выписывается должником с обязательством по погашению долга кредитору. Переводной вексель - это требование кредитора к должнику об уплате средств третьему лицу - ремитенту.

В вексельном обращении принимают участие:

векселедатель – лицо, выдавшее вексель (плательщик по векселю) за полученные товары, работы, услуги;

первый векселедержатель – лицо, передавшее ценности (работы, услуги) и в качестве гарантии по их оплате получило вексель;

последующий векселедержатель – лицо-собственник векселя, получившее вексель по индоссаменту;

особый плательщик – лицо, которое должно осуществить платеж по векселю по поручению, за счет и от имени другого лица – плательщика по векселю;

авалист – лицо, которое поручается за полный или частичный и своевременный платеж по векселю путем принятия на себя вексельного обязательства по чужому вексельному долгу;

посредник – лицо, указанное векселедателем, авалистом, индоссантом по оплате векселя, или которое добровольно обязалось оплатить вексель за кого-либо из них в порядке реестра.

При вексельном обращении используются следующие термины:

аваль – обеспечение платежа по векселю;

дисконт – разница между полной (номинальной) суммой векселя и суммой, уплаченной при приобретении векселя, при условии, что последняя сумма меньше полной (номинальной);

индоссамент – специальная надпись на векселе, по которой векселедержатель передает все или только определенные права приобретателю векселя;

индоссант – векселедержатель, передавший вексель по индоссаменту;

индоссат – векселедержатель, получивший вексель по индоссаменту;

номинальная сумма векселя – сумма, подлежащая уплате по векселю, без учета обусловленных в тексте векселя процентов;

полная сумма векселя – сумма, подлежащая уплате по векселю, с учетом обусловленных в тексте векселя процентов;

ремитент – первый векселедержатель переводного векселя; лицо, в пользу которого выдан переводной вексель;

 трассант – векселедатель переводного векселя;

трассат – лицо, указанное как плательщик по переводному векселю;

акцепт – согласие на оплату векселя.

Векселя могут использоваться в хозяйственной деятельности предприятия в качестве инструмента коммерческого кредита, который предусматривает плату за отсрочку платежа, для осуществления расчетов за товары (работы, услуги), оформления задолженности по налогам и сборам (например, для расчетов с Пенсионным фондом, налоговые векселя), в качестве ценной бумаги, приобретаемой за денежные средства (по договору мены).

В зависимости от типа векселей, а также от того, в каких операциях они применяются, их отражение в формах финансовой отчетности и в бухгалтерском учете будет происходить по-разному.

При поступлении векселя на предприятие он является основанием для отражения операции по получению векселя в бухгалтерском учете. Получение векселя оформляется актом приема – передачи. В акте указывается: наименование векселедателя и векселедержателя, вид векселя, номер векселя, номинальная стоимость векселя, срок и место уплаты по векселю, подписи и печать векселедателя и векселедержателя.

Так как вексель относится к категории строго формальных документов, это значит, что при любых неточностях его заполнения и оформления он теряет вексельную силу.

Простой вексель должен содержать следующие показатели (данные): место и дату выдачи, сумму долгового обязательства, срок и место платежа, наименование кредитора, которому следует произвести платеж, подпись векселедателя. Отдельно от номинальной стоимости векселя могут указываться суммы процентов.

В переводном векселе обязательно должны быть отражены следующие данные: слово “вексель”; предложение об уплате конкретной суммы; наименование трассата (плательщика); дата и место уплаты платежа; наименование ремитента (получателя); дата и место заполнения векселя; подпись трассанта (векселедателя).

Какие-либо исправления в векселях не допускаются.

Для учета полученных векселей применяются следующие счета бухгалтерского учета:

162 – “Долгосрочные векселя полученные”;

341 – “Краткосрочные векселя, полученные в национальной валюте”;

342 –“Краткосрочные векселя, полученные в иностранной валюте”.

На счете 162 ведется учет векселей, полученных в обеспечение долгосрочной дебиторской задолженности, которая не возникает в ходе нормального операционного цикла и будет погашена после двенадцати месяцев с даты баланса. На счетах 341, 342 ведется учет векселей по текущей дебиторской задолженности, которая погашается в течение 12 месяцев с даты баланса.

По дебету этих счетов отражается получение векселя за проданные товары (работы, услуги) и по другим операциям, а по кредиту – полученные денежные средства в погашение векселей, погашение полученным векселем кредиторской задолженности, продажа векселя третьей стороне и т. д. Дебетовое сальдо показывает сумму задолженности покупателей, заказчиков и прочих дебиторов, обеспеченную векселями. 

Синтетический учет отражается в разделе 1 Журнала 3, а аналитический – в Ведомости 3.4. Основные проводки по учету векселей, полученных в обеспечение дебиторской задолженности представлены в таблице 3.

 

Таблица 3

 

Бухгалтерские проводки по учету векселей, полученных в обеспечение дебиторской задолженности

 

 

№ оп.	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета
		дебет	кредит
1	Получен долгосрочный вексель от покупателя в счет погашения задолженности	162	36
2	Получен долгосрочный вексель от дебитора	162	377
3	Погашен долгосрочный вексель покупателем путем перечисления денег на текущий счет	311	162
4	Передан долгосрочный вексель в погашение кредиторской задолженности	685	162
5	Получены краткосрочные векселя в обеспечение задолженности:
	а) от покупателей и заказчиков	34	36
	б) от прочих дебиторов	34	377
	в) участников (собственников, акционеров)	34	46

 

6	Получен вексель от покупателей за  продукцию, товары, работы, услуги	34	70
7	Получен доход (проценты) за отсрочку платежа по векселю	34	73
8	Поступили денежные средства в погашение задолженности, обеспеченной полученными  векселями:
	а) в кассу	30	34
	б) на текущий счет в банке	31	34
9	Выплачена доля участнику, выбывшему из общества путем выдачи ему ранее полученного векселя	45	34
10	Ранее полученный вексель передан в погашение обязательств:
	а) по ссуде банка	60	34
	б) поставщикам	63	34
	в) по бюджетным платежам	64	34
	г) прочим кредиторам	685	34
11	Отражены дисконтные операции по векселям полученным	97	34

 

4. Учет текущих финансовых инвестиций

 

Финансовые инвестиции делятся на долгосрочные и краткосрочные.

Текущие финансовые инвестиции – это ценные бумаги в виде акций, облигаций, казначейских обязательств, депозитных сертификатов, которые должны иметь следующие признаки: установленный срок их гашения не превышает 12 месяцев или произведенные предприятием вложения для целей получения дохода в течение не более одного года.

При оценке финансовых инвестиций необходимо знать, для каких целей приобретены эти инвестиции:

а) для продажи;

б) содержатся на балансе предприятия до момента погашения;

в) приобретены с целью получения дохода (увеличения капитала) в результате участия в капитале другого предприятия.

Существует несколько видов оценки ценных бумаг: по номинальной стоимости (стоимость, обозначенная на бланке ценной бумаги), эмиссионной стоимости (цена первичного размещения ценных бумаг), рыночной стоимости, ликвидационной стоимости, балансовой стоимости (стоимость имущества акционерного общества, созданного за счет собственных источников, разделенная на количество выпущенных акций) и учетной стоимости (стоимость, по которой ценные бумаги учитываются на балансе предприятия в данный момент).

Основной оценкой у предприятия-инвестора при их приобретении и постановке на учет является оценка ценных бумаг по фактической себестоимости (покупная – рыночная стоимость ценных бумаг, включая фактические расходы предприятия по вложению, расходы по уплате комиссионных посредникам и т.д.).

Для учета текущих финансовых инвестиций используется балансовый счет первого порядка 35 – “Текущие финансовые инвестиции”, который имеет такие субсчета 351 – “Эквиваленты денежных средств” и 352 – “Прочие текущие финансовые инвестиции”. По дебету этих субсчетов отражается поступление, приобретение текущих финансовых инвестиций, по кредиту – уменьшение их стоимости и выбытие.

Синтетический учет текущих финансовых инвестиций ведется во втором разделе Журнала 4, а аналитический учет ведется по видам финансовых инвестиций с обеспечением возможности получения информации об инвестициях как на территории страны, так и за рубежом в Ведомости 4.2.

5. Эквиваленты денежных средств

 

         Эквиваленты денежных средств – краткосрочные  высоко-ликвидные финансовые инвестиции, которые свободно конвертируются в определенные суммы денежных средств и характеризуются незначительным риском изменения стоимости. Инвестиции, которые признаны эквивалентами денежных средств, отражаются в балансе не столько для получения инвестиционного дохода или контроля за деятельностью предприятия, как объекта инвестиций, а для обеспечения погашения краткосрочных обязательств.

Как правило, к эквивалентам денежных средств относятся инвестиции со сроком погашения не более трех месяцев с даты их приобретения. К ним следует отнести привилегированные акции, которые в ближайшее время подлежат гашению, облигации, депозитные сертификаты, банковский овердрафт (право банка выставлять в пределах определенной суммы платежные поручения сверх остатка на корреспондентском счете).

Учет финансовых инвестиций сложный и зависит от срока их погашения, а также от видов ценных бумаг, формы расчетов, источников приобретения.

На следующих примерах рассмотрим корреспонденцию счетов по учету текущих финансовых инвестиций и эквивалентов денежных средств.

Пример 1. Предприятие А выпустило облигации общей номинальной стоимостью 100 000 рос.руб. Выпущенные облигации приобрело предприятие Б. По условиям выпуска облигаций  предусмотрена ежемесячная выплата фиксированного процента в размере 2 050 рос.руб. Срок погашения облигаций – по истечении двух лет с даты их размещения. Отразить в регистрах бухгалтерского учета операции, приведенные в примере.

 

 

 

№ оп.	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета		Сумма рос.руб.
		дебет	кредит
	Предприятие А
1	На текущий счет поступили денежные средства от размещения облигаций. Отражены долгосрочные обязательства	311	521	100 000
2	Отражены начисление и выплата процентов по долгосрочным обязательствам (2 050 х 12 мес.)	95 684	684 311	24 600 24 600
3	Списаны расходы, связанные с выплатой процентов	792	95	24 600
4	Переведена кредиторская задолженность в категорию текущей (срок погашения менее 12 мес.) по стоимости погашения (основная сумма задолженности + сумма остатка процентов)	521 95 792	611 611 95	100 000 24 600 24 600
5	Отражена выплата процентов (за последние 12 мес.)	611	311	24 600
6	Погашена кредиторская задолженность перед предприятием Б	611	311	100 000
	Предприятие Б
	Приобретены облигации предприятия А
1	Отражены долгосрочные финансовые инвестиции	143	311	100 000
2	Отражен перевод финансовой инвестиции в категорию текущей (срок инвестиции – менее 12 мес.)	352	143	100 000
3	Отражены начисление и получение суммы процентов (за весь период инвестиции)	373 311	732 373	49 200 49 200
4	Доход от финансовой деятельности списан на финансовый результат	732	792	49 200

 

 

Пример 2. Облигация номинальной стоимостью 250 рос.руб. приобретена за 200 рос.руб. Срок гашения – 3 месяца. Такие операции отражаются следующими записями:

№ оп.	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета		Сумма, рос.руб.
		дебет	кредит
1	Приобретена акция за счет средств на текущем счете	351	311	200
2	Списывается разница между покупной и номинальной стоимостью акции равномерно в течение 4 месяцев	351	741	50
3	По окончанию 4-х месяцев акция продана по номинальной стоимости	311	351	250

 

Пример 3. Предприятие реализовало 15 акций не собственной эмиссии по цене 50 рос.руб., а их номинальная стоимость 30 рос.руб. каждой. На счетах бухгалтерского учета эти операции отразятся следующим образом:

№ оп	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета		Сумма, рос.руб.
		дебет	кредит
1	Получен доход от реализации акций	311	741	750
2	Списана балансовая (номинальная) стоимость реализованных акций	971	352	450
3	Списывается доход от реализации акций на финансовый результат	741	792	750
4	Списана себестоимость реализован-ных инвестиций	792	971	450
5	Отражаем финансовый результат от реализации акций (750 – 450)	792	441	300

 

Пример 4. Предприятие перечислило с текущего счета на депозитный счет в банке свободные денежные средства в сумме 10 000 рос.руб. под проценты, который составляет 34 годовых на срок 6 месяцев. В бухгалтерском учете отразим эти операции следующими проводками:

 

№ оп.	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета		Сумма, рос.руб.
		дебет	кредит
1	Перечислено на депозитный счет вклад на срок до 6 месяцев	352	311	10 000
2	Начислены проценты по вкладам (10000 х 34 : 100) : 12 х 6	373	732	1 700
3	Начисленные проценты зачислены на счет предприятия	311	373	1 700
4	По истечении 6 месяцев вклад зачислен снова на счет предприятия	311	352	10 000
5	Проценты зачислены в состав финансового результата предприятия	732	792	1 700
6	Финансовый результат отнесен на нераспределенную прибыль	792	441	1 700

 

 

6.Учет расчетов с покупателями и заказчиками

 

В процессе деятельности предприятие не всегда осуществляет расчеты с другими предприятиями или физическими лицами одновременно с передачей готовой продукции, выполнением работ, оказанием услуг. В связи с этим у него возникает дебиторская задолженность.

Дебиторская задолженность определяется как сумма задолженности дебиторов предприятию на определенную дату. Дебиторами могут являться как юридические, так и физические лица, которые должны предприятию денежные средства, их эквиваленты или другие активы.  

Порядок бухгалтерского учета дебиторской задолженности и ее отражение в финансовой отчетности регулируются Положением (стандартом) бухгалтерского учета 10 “Дебиторская задолженность”.

Дебиторская задолженность включается в состав активов предприятия. Следовательно, от ее использования ожидается получение экономических выгод в будущем. Обычно экономическая выгода от дебиторской задолженности выражается в том, что предприятие в результате ее погашения рассчитывает рано или поздно получить денежные средства или их эквиваленты. Таким образом, дебиторскую задолженность можно признать активом только тогда, когда существует вероятность ее погашения должником.

Согласно П(С)БУ 10 дебиторская задолженность делится на долгосрочную и краткосрочную (текущую). Долгосрочной дебиторской задолженностью признается задолженность, которая не возникает в ходе нормального операционного цикла и будет погашена после 12 месяцев с даты баланса. Текущая дебиторская задолженность (краткосрочная) – это задолженность, которая возникает в ходе нормального операционного цикла или будет погашена в течение 12 месяцев с даты баланса.

К текущей дебиторской задолженности следует отнести задолженность покупателей и заказчиков, которым отгружена готовая продукция или товары, выполнены работы или оказаны услуги, но оплата ими еще не произведена. Момент образования дебиторской задолженности покупателей и заказчиков фиксируется документами.

Первичная учетная документация по отгрузке (отпуску) готовой продукции, выполненным работам, оказанным услугам. Основной документ, определяющий взаимоотношения предприятия-продавца и предприятия-покупателя является договор с отечественными и контракт с иностранными партнерами. В документе указываются их наименования, адреса, платежные реквизиты и форма расчетов; наименование готовой продукции (работ, услуг), ее цена и стоимость; сроки и способ отгрузки (передачи, сдачи) готовой продукции (работ, услуг); ответственность сторон за неисполнение договорных обязательств и другие необходимые условия.

В зависимости от договорных условий при отгрузке или передаче готовой продукции покупателю предприятие-продавец выписывает накладные, транспортные накладные (железнодорожные, авианакладные, коносамент, товарно-транспортные), упаковочные листы, налоговые накладные, счет-фактуру, счет, платежное требование-поручение.

Во всех перечисленных документах указывается: наименование как покупателя, так и продавца; номер и дата документа; наименование продукции, ее количество, цена и стоимость с выделением суммы налога на добавленную стоимость; платежные и почтовые реквизиты; подписи сторон, удостоверяющие факт проведенной операции.

Если предприятие выполняет работу или оказывает услуги, то для подтверждения такого факта составляется акт на выполненные работы или оказанные услуги. Акт также содержит наименование предприятия-исполнителя и предприятия-заказчика, номер и дату, описание содержания работ или услуг, их стоимость с указанием суммы налога на добавленную стоимость, наличие подписей сторон о сдаче и приемке работ или услуг, скрепленных печатями предприятий. Кроме акта выписывается налоговая накладная, счет или платежное требование-поручение.

Признание и оценка дебиторской задолженности. Дебиторская задолженность признается активом, если существует вероятность получения предприятием будущих экономических выгод и может быть достоверно определена ее сумма. Задолженность покупателей и заказчиков признается активом одновременно с признанием дохода от реализации продукции, товаров, работ и услуг и оценивается по первоначальной стоимости. Текущая дебиторская задолженность за продукцию, товары, работы, услуги в итог баланса включается по чистой реализационной стоимости.

Смысл этой оценки заключается в следующем. Предприятие, отгружая продукцию или товары, выполняя работы или оказывая услуги, не всегда получает оплату от покупателей и заказчиков немедленно. Оно вынуждено идти на определенный риск для того, чтобы увеличить объем своей реализации в условиях конкуренции. По сути, предприятие предоставляет своим покупателям коммерческий кредит. В таких условиях всегда остается вероятность того, что оплата от покупателя не поступит. В тоже время в соответствии с принципом начисления в момент отгрузки продукции (товаров, работ, услуг) предприятие должно признать доход от их реализации. В доход включаются также долги, которые, вероятно, никогда не будут оплачены. Это приводит к тому, что реальный доход, который получит предприятие в будущем, необоснованно завышается на сумму указанных долгов. Поэтому при признании дохода от реализации его необходимо уменьшить на сумму сомнительных долгов. Такого подхода требует и принцип осмотрительности, согласно которому нельзя завышать доходы.

Для оценки суммы сомнительных долгов существует специальная методика, в соответствии с которой предприятие формирует резерв сомнительных долгов.

Любая задолженность в какой-то момент может быть признана предприятием безнадежной. Чтобы признать в бухгалтерском учете дебиторскую задолженность безнадежной, не требуется документального подтверждения. Достаточно, чтобы было выполнено одно из условий:

истек срок исковой давности (3 года);

существует вероятность того, что должник не погасит свою задолженность.

Безнадежная дебиторская задолженность за продукцию, товары, работы или услуги списывается в момент ее признания за счет резерва сомнительных долгов, который формируется на дату баланса на основании данных бухгалтерского учета прошедших отчетных периодов. При создании резерва сомнительных долгов увеличиваются прочие расходы операционной деятельности, а списание безнадежной задолженности происходит не за счет уменьшения ранее начисленного дохода, а за счет уменьшения резерва сомнительных долгов.

Величина резерва сомнительных долгов определяется двумя методами:

а) исходя из платежеспособности отдельных дебиторов;

б) на основе классификации дебиторской задолженности.

Первый метод основан на результатах аналитического учета дебиторской задолженности по каждому дебитору. Если конкретный дебитор признан неплатежеспособным, то на сумму его задолженности следует увеличить резерв сомнительных долгов.

Второй метод является базовым и основан на группировании дебиторской задолженности за продукцию, товары, работы и услуги по срокам ее непогашения  с установлением коэффициента сомнительности для каждой группы. Коэффициент сомнительности устанавливается предприятием, исходя из фактической  суммы безнадежной дебиторской задолженности за предыдущие отчетные периоды. Величина резерва сомнительных долгов определяется как сумма произведений текущей дебиторской задолженности за продукцию, товары, работы, услуги соответствующей группы и коэффициента сомнительности соответствующей группы.   

Аналитический и синтетический учет расчетов с покупателями и заказчиками. Для учета расчетов с покупателями и заказчиками в бухгалтерском учете используется счет 36 – “Расчеты с покупателями и заказчиками”, который имеет субсчета 361 – “Расчеты с отечественными покупателями” и 362 – “Расчеты с иностранными покупателями”. Кроме того, счет 38 – “Резерв сомнительных долгов”.

По дебету счета 36 “Расчеты с покупателями и заказчиками” отражается продажная стоимость реализованной продукции, товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, которая включает налог на добавленную стоимость, акцизы и другие платежи, сборы (обязательные платежи), подлежащие перечислению в бюджеты и внебюджетные фонды и включенные в стоимость реализации, по кредиту – сумма платежей, поступивших на счета предприятия в банковских учреждениях, в кассу, и другие виды расчетов. Сальдо счета отражает задолженность покупателей и заказчиков за полученную продукцию (работы, услуги).

Аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется в Ведомости 3.1 по каждому покупателю и заказчику по каждому предъявленному к оплате счету. На субсчете 362 – “Расчеты с иностранными покупателями” аналитический учет ведется в гривнях и валюте, обусловленной договором.

Итоговые суммы ведомости 3.1 по кредиту субсчетов 361 и 362 записываются в Журнал 3.

На счете 38 “Резерв сомнительных долгов” ведется учет резервов по сомнительной дебиторской задолженности, относительно которой имеется риск невозврата. По кредиту данного счета отражается создание резерва сомнительных долгов в корреспонденции со счетами учета затрат, по дебету – списание сомнительной задолженности в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности или уменьшение начисленных резервов в корреспонденции со счетами доходов. Основные бухгалтерские проводки по учету расчетов с покупателями отражены в таблица 4.

 

Таблица 4

 

Бухгалтерские проводки по учету расчетов с покупателями и

заказчиками по созданию резерва сомнительных долгов

 

№ оп.	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета		Сумма, рос.руб.
		дебет	кредит
1	Покупателям и заказчикам отечеств.:
	отгружена готовая продукция	361	701	24 000
	реализованы товары	361	702	18 000
	выполнены работы, оказаны услуги	361	703	12 000
2	Начислены налоговые обязательства по НДС	701 702 703	641 641 641	4 000 3 000 2 000
3	Списана себестоимость:
	реализованной готовой продукции	901	26	18 000
	товаров	902	281	15 600
	выполненных работ, оказанных услуг	903	23	8 500
4	Получены денежные средства от отечественных покупателей:
	в кассу предприятия	301	361	14 000
	на текущий счет в банке	311	361	40 000
5	Отгружена на экспорт готовая продукция на сумму 5 000 долл.США (курс НБУ на дату таможенного оформления 5,59 рос.руб. за 1 долл.США)	362	701	$5 000 27 950
6	Списана себестоимость реализованной готовой продукции	901	26	23 000
7	Поступила инвалюта от иностранных покупателей в сумме 5 000 долл. США (курс НБУ на дату оплаты 5,61 рос.руб. за 1 долл. США)	312	362	$5 000 28 050
8	Списывается курсовая разница	362	714	100
9	Произведен возврат готовой продукции покупателем	704	361	6 000
10	Корректируются налоговые обязательства по НДС методом сторно	704	641	-1 000
11	Отражена себестоимость возвращенной готовой продукции	704	26	-4 200
12	Начислен резерв сомнительных долгов	944	38	5 700
13	Списана безнадежная дебиторская задолженность по покупателям отечественным	38	361	2 350
14	Списана безнадежная дебиторская задолженность по иностранным покупателям	38	362	$1 250 6 925
15	Уменьшение начисленных резервов сомнительных долгов	38	716	1 317

 

 

 

7.Учет расчетов с разными дебиторами

 

         На счете 37 “Расчеты с разными дебиторами” ведется учет расчетов по текущей дебиторской задолженности с разными дебиторами по авансам выданным, начисленным доходам, по претензиям, по возмещению причиненного ущерба, по ссудам членов кредитных союзов, с подотчетными лицами и по другим операциям.

По выданным авансам. В процессе деятельности предприятие осуществляет предварительную оплату поставщикам за сырье и материалы, подрядчикам за выполнение работы и другим предприятиям и организациям   за какие-либо услуги. Такая оплата подлежит бухгалтерскому учету на субсчете 371 - “Расчеты по выданным авансам”. По дебету данного субсчета отражаются перечисленные суммы авансов (произведена предоплата), а по кредиту - погашение задолженности поставщикам и подрядчикам за полученные товарно-материальные ценности или принятые выполненные работы, услуги. Дебетовое  сальдо отражает величину выданных авансов.

Аналитический учет авансов выданных ведется в отдельной ведомости 3.2, где отражается запись по каждому выданному (перечисленному) авансу с указанием порядкового номера записи, номера документа, наименование предприятия, которому перечислен аванс, дата перечисления, задолженность на начало и конец отчетного месяца, а также обороты по дебету и кредиту, если таковы были.

Синтетический учет по кредиту субсчета 371 отражается  в Журнале 3.

         Бухгалтерские проводки по авансам выданным представлены в табл. 2.5.

Таблица 2.5

 

Операции, проводимые по авансам выданным, отражаются в учете бухгалтерскими проводками

Дебет	Кредит	Примечание
371	311	Перечислен со счета в банке аванс поставщику
641	644	Начислен налоговый кредит по НДС
201	631	Получено сырье от поставщика
644	631	Списывается НДС поставщика
631	377	Погашена задолженность поставщику авансом выданным

 

Расчеты с подотчетными лицами. Подотчетными лицами являются работники предприятия, получившие авансом наличные суммы денежных средств на предстоящие административно-хозяйственные и командировочные расходы. Выдача в подотчет денежных сумм производится с разрешения руководителя предприятия по заявлению работника.

При выдаче в подотчет на командировочные расходы делается авансовый расчет сумм. Для этого руководителем предприятия издается приказ о направлении работника в командировку, в котором указывается место командировки, сроки пребывания, и по какому вопросу или заданию. На основании приказа выписывается командировочное удостоверение. Согласно этих документов бухгалтер производит авансовый расчет командировочных расходов. В командировочные расходы включаются расходы на проезд в пункт назначения и обратно, суточные, на проживание, на бытовые услуги (стирка, чистка, ремонт и утюжка одежды, обуви или белья), на бронирование мест в гостинице, на пользование постельными принадлежностями в поездах, на пользование в гостиницах холодильником и телевизором, на служебные телефонные переговоры.

После возвращения командированный в течение трех дней с момента прибытия представляет авансовый отчет с приложением командировочного удостоверения, в котором должны быть проставлены отметки: пункт прибытия и выбытия, дата, подпись и печать; проездные билеты, счет гостиницы и другие оправдательные документы, подтверждающие факт расходования денежных средств. Бухгалтер, принимая авансовый отчет, проверяет правильность расчетов и, сравнивая авансовые выплаты с фактическими расходами, определяет сумму доплаты или возврата в кассу не использованного аванса, полученного на командировочные расходы. За время служебной командировки работнику сохраняется его средний заработок.

На следующем примере произведем расчет командировочных расходов. По приказу директора предприятия  № 240 от 12.04.20__ г. начальник отдела снабжения Подгорный И.С. направлен в г. Запорожье на завод Запорожсталь для заключения договора на поставку металлопроката сроком с 15 по 19 апреля. Согласно авансового расчета ему выдано из кассы по расходному кассовому ордеру № 1075 от 14 апреля 20_ г. 320   гривен. По возвращению Подгорный представил авансовый отчет, по которому были определены фактические командировочные расходы, в том числе:

проезд Харьков - Запорожье железнодорожный билет № 0023456 с отметкой о пользовании постельными принадлежностями - 51 рос.руб.;

проезд Запорожье - Харьков железнодорожный билет № 1118435 с отметкой о пользовании постельными принадлежностями - 45 рос.руб.;

суточные за 5 дней, включая день отъезда и приезда, по 18 рос.руб. за сутки  - 90 рос.руб.;

квартирные за 2 суток с 16 по 18 число - 120 рос.руб.;

телефонные переговоры согласно квитанций - 7 рос.руб.

Общая сумма командировочных расходов составила - 313 рос.руб. По приходному кассовому ордеру № 1240 от 21.04.20__ г. внесено в кассу неиспользованную часть полученного аванса в сумме 7 рос.руб. В учете эти операции отразим следующими бухгалтерскими проводками:

Дебет	Кредит	Сумма, рос.руб.	Содержание хозяйственной операции
372	301	320	Выдано в подотчет на командировочные расходы
92	372	313	Списано с подотчета согласно авансового отчета командировочные расходы
301	372	7	Возврат в кассу неиспользованных подотчетных сумм

 

 

Приведенные суммы командировочных расходов являются нормированными и поэтому включаются в валовые расходы. В случае признания руководителем предприятия фактических расходов выше суммы, чем предусмотрено  нормами, разрешается возмещать такие суммы превышения за счет прочих операционных расходов. Кроме того, сумма превышения добавляется к налогооблагаемой подоходным налогом сумме заработной платы командируемого работника и в состав валовых расходов не включается.

Авансовые отчеты составляются также по подотчетным суммам, использованным для оплаты различных услуг, на покупку материальных ценностей за наличный расчет. К авансовым отчетам в этом случае прикладываются оправдательные документы (товарные чеки, квитанции и др.), в том числе документ, подтверждающий оприходование купленных материальных ценностей на склад (приходный ордер, приходная накладная, акт).

Например, завхоз Андреева Т.С. к авансовому отчету приложила чеки  магазина  на  приобретенные  ею  кисти малярные 5 штук по цене 7 рос.руб. на сумму 35 рос.руб. и моющее  средство  3 пачки по 6 рос.руб. на сумму 18 рос.руб. Все приобретенное оприходовано на склад.

По этому авансовому отчету произведены следующие бухгалтерские записи:

Дебет	Кредит	Сумма, рос.руб.	Содержание хозяйственной операции
22	372	35	Оприходованы кисти на склад
201	372	18	Оприходовано моющее средство

 

Авансовые отчеты подписываются главным бухгалтером и утверждаются руководителем предприятия. На них проставляются корреспондирующие счета по направлениям списания подотчетных сумм.

Учет расчетов с подотчетными лицами ведется на счете 372 - “Расчеты с подотчетными лицами”. По дебету счета записываются суммы возмещенного перерасхода и вновь выданные в подотчет суммы на основании расходных кассовых ордеров, по кредиту - суммы, использованные подотчетными лицами на основании авансовых отчетов, а также возвращенные в кассу по приходным кассовым ордерам, как неиспользованные. Сальдо субсчета может быть как дебетовым, так и кредитовым. Такие показатели отражаются развернуто: дебетовое сальдо - в составе оборотных активов, кредитовое сальдо - в составе обязательств баланса предприятия.

Регистрами для учета операций по движению подотчетных сумм и расчетов с подотчетными лицами служат для аналитического учета - отдельная Ведомость 3.2 и синтетического учета - Журнал 3.

Основанием для заполнения ведомости и журнала являются расходные и приходные кассовые ордера на выданные в подотчет суммы и возвращенные в кассу неиспользованные подотчетные суммы, а также авансовые отчеты - на израсходованные суммы подотчета.

Расчеты по претензиям. Субсчет 374 “Расчеты по претензиям” служит для учета расчетов по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным им признанным штрафам, пеням, неустойкам.

По дебету этого субсчета отражаются предъявленные претензии, а по кредиту - оплаченные, погашенные или возмещенные товарно-материальными ценностями, работами, услугами. Дебетовое сальдо показывает величину задолженности по заявленным претензиям.

Аналитический учет расчетов по претензиям ведется в отдельной Ведомости 3.2, а синтетический - в Журнале 3.

При отражении хозяйственных операций по учету расчетов по претензиям используются следующие бухгалтерские проводки:

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции
374	631	Предъявлена претензия поставщику по недостаче груза
374	715	Признана пеня покупателем за несвоевременную оплату счетов за полученную продукцию
201	374	Возмещена недостача груза поставщиком
311	374	Поступила на счет в банке пеня от покупателя

 

 

 

Расчеты по возмещению причиненного ущерба. В ходе деятельности на предприятии возникают случаи недостач и потерь от порчи ценностей, недостач и хищения денежных средств. Это выявляется при проведении ревизий, инвентаризаций, стихийных бедствий, техногенных аварий и т.д. При выявлении таких потерь и когда конкретное виновное лицо не установлено, то все затраты списываются на прочие операционные расходы. Одновременно ведется забалансовый  учет потерь и проводится тщательное расследование причин возникновения, а также установления лиц виновных в этом. Если в ходе расследования выявлено виновное лицо, то им возмещаются потери по причиненному ущербу.

Для учета возмещения потерь в бухгалтерском учете применяется субсчет 375 - “Расчеты по возмещению причиненного ущерба”. По дебету этого счета отражается сумма ущерба, отнесенная на виновное лицо, а по кредиту - сумма возмещения виновным лицом нанесенного ущерба. Дебетовое сальдо показывает величину не возмещенного причиненного ущерба предприятию.

Аналитический учет по счету 375 ведется в отдельной Ведомости 3.2, а синтетический - в Журнале 3.

Отражая в учете хозяйственные операции по выявленному ущербу, используют следующие бухгалтерские проводки:

 

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции
947	201	Списана недостача материалов на складе, выявленная инвентаризацией
947	301	Списана недостача денежных средств по кассе
375	716	Недостача материалов отнесена на виновное лицо, кладовщика
375	716	Недостача по кассе отнесена на кассира
661	375	Недостача денег по кассе удержана из заработной платы кассира
301	375	Кладовщик погасил недостачу наличными в кассу

 

Расчеты с прочими дебиторами. Для учета операций по расчетам с разными организациями и физическими лицами, включая работников предприятия (за товары, проданные в кредит, по выданным ссудам, за форменную одежду, выданную в рассрочку), учебными заведениями, научными и транспортными организациями, а также с другими предприятиями по операциям, связанным с реализацией необоротных активов, производственных запасов, с осуществлением совместной деятельности (без создания юридического лица) применяется субсчет 377 - “Расчеты с прочими дебиторами”.

По дебету этого счета отражаются обороты и сальдо, которые показывают соответственно увеличение и наличие дебиторской задолженности на отчетную дату, а по кредиту - ее оплата, погашение или уменьшение.

Аналитический учет ведется по каждому дебитору, по видам задолженности, с указанием сроков ее образования и погашения в Ведомости 3.2.

Синтетический учет кредитовых оборотов по счету 377 - “Расчеты с прочими дебиторами” ведется в Журнале 3.   

При отражении в учете хозяйственных операций по расчетам с прочими дебиторами составляются следующие бухгалтерские проводки:

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции
377	742	Реализованы необоротные активы
742	641	Начислено налоговое обязательство по НДС
377	712	Реализованы производственные запасы
712	641	Начислено налоговое обязательство по НДС
377	713	Начислена арендная плата
713	641	Начислено налоговое обязательство по НДС
311	377	Поступила на счет в банке дебиторская задолженность
301	377	Арендатором внесено в кассу арендную плату
341	377	Получен вексель от дебитора
631	377	Произведен взаимозачет задолженностей
377	722	Начислен доход от совместной деятельности
311	377	Поступила на счет прибыль от совместной деятельности
377	301	Выдана ссуда работникам предприятия по заявлению
661	377	Погашается задолженность по ссуде путем удержания из заработной платы работника предприятия

 

 

Контрольные вопросы

 

1.     Какие первичные документы используются в учете денежных средств в кассе? Порядок их заполнения.

2.     Какие вы знаете требования к хранению денежных средств в кассе? Что такое лимит кассы?

3.     Перечислите основные проводки по учету денежных средств в кассе.

4.     Каков порядок инвентаризации денежных средств в кассе?

5.     Назовите порядок открытия текущего счета в банке и документы, необходимые для открытия счета.

6.     Какие основные проводки по учету средств в банке вы знаете?

7.     Дайте определение «вексель» и перечислите основные его реквизиты.

8.     Перечислите основные проводки по учету векселей полученных.

9.     Что относится к текущим финансовым инвестициям и каков порядок их учета?

10.        Дайте определение эквивалентам денежных средств. Каков порядок их учета?

11.        Что считается дебиторской задолженностью и какими документами она оформляется?

12.        По какой стоимости оцениваетися дебиторская задолженность и порядок ее включения в итог баланса?

13.        Назовите методы  создания резерва сомнительных долгов.

14.        Перечислите проводки по учету расчетов с покупателями и заказчиками.

15.        В каком порядке и в каких размерах выдаются подотчетные суммы?

16.        Какими проводками оформляются суммы, выданные в подотчет?

 

Тема 2.2. Учет основных средств

 

 

1.     Основные средства и задачи их учета.

2.     Классификация, группировка и оценка основных средств.

3.     Учет поступления основных средств.

4.     Учет выбытия основных средств.

5.     Учет износа (амортизации) основных средств.

6.     Учет расходов на ремонт основных средств.

7.     Аналитический учет основных средств.

8.     Отражение в учете хозяйственных операций по аренде основных средств.

9.     Инвентаризация основных средств.

10. Учет необоротных материальных активов.

 

 

1.     Основные средства и задачи их учета

 

Рыночные отношения требуют рационального использования основных средств. Для обеспечения этих требований необходим качественный бухгалтерский учет.

Основные средства - материальные активы, которые предприятие содержит с целью использования их в процессе производства или поставки товаров, предоставления услуг, сдачи в аренду другим лицам или для осуществления административных и социально-культурных функций, ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых более одного года (или операционного цикла, если он дольше года).

К основным средствам относятся здания, сооружения, транспортные средства, оборудование, производственный и хозяйственный инвентарь, зеленые насаждения и т.д.

Бухгалтерский учет основных средств должен обеспечить:

контроль за их сохранностью;

своевременное, правильное документальное отражение в учете поступления основных средств, их внутреннее перемещение (из цеха в цех, со склада на склад, в эксплуатацию и т. д), эффективное использование, выбытие (ликвидация, реализация, безвозмездная передача);

своевременное (ежемесячное) отражение в учете амортизации (износа) основных средств;

отражение в учете расходов на ремонт и улучшение основных средств;

выявление излишних и морально устарелых основных средств.

Кроме этого бухгалтерский учет основных средств должен обеспечить контроль за эффективным использованием производственных площадей, оборудования, машин, транспортных и других средств труда.

Эффективность основных средств разная по отраслям народного хозяйства, предприятиям, отдельным видам. Эта разность для каждого конкретного вида основных средств зависит от его технического состояния, физического и морального износа.

Предприятия постоянно пополняются новыми основными средствами по потребности, достигнутого уровня технологии производства, характеру и объему выпускаемой продукции (работ, услуг). Осведомленность о наличии основных средств  и постоянный контроль за эффективным использованием имеют большое значение в управлении производственной деятельностью каждого предприятия. Этому должен содействовать хорошо построенный и организованный учет.

Методологические принципы формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах  и других необоротных материальных активах, а также раскрытия информации о них в финансовой отчетности изложены в Положении (стандарте) бухгалтерского учета 7 “Основные средства”.

 

 

2.     Классификация, группировка и оценка

основных средств

 

В соответствии с действующей типовой классификацией основные средства группируются по их функциональному назначению, видам экономической деятельности, использованию и принадлежности.

По функциональному назначению основные средства предприятия делятся на производственные, которые непосредственно участвуют в производственном процессе или способствуют его осуществлению, и непроизводственные, не принимающие участия в процессе производства и предназначающиеся для обслуживания коммунальных и социально-культурных потребностей трудящихся на предприятии.

По видам экономической деятельности основные средства распределяются на промышленность, сельское хозяйство, лесное хозяйство, рыбное хозяйство, строительство, оптовую и розничную торговлю, гостиницы и рестораны, транспорт и связь, финансовую деятельность, государственное управление, образование, здравоохранение и др.

По использованию основные средства подразделяются на действующие, недействующие и находящиеся в запасе. Действующие – это те, которые используются в хозяйстве, а недействующие – временно находящиеся в ремонте, на консервации. Запасные – разное оборудование, находящееся в резерве и предназначеные для замены выбывших или находящихся в ремонте. 

По принадлежности основные средства делятся на собственные и арендованные. Собственные основные средства учитываются на балансе предприятия, а арендованные показываются в балансе арендодателя, и арендатор ведет их учет на забалансовом счете.

Для целей бухгалтерского учета основные средства подразделяются на следующие классификационные группы:

земельные участки;

капитальные расходы на улучшение земель;

здания, сооружения и передаточные устройства;

машины и оборудование;

транспортные средства;

инструменты, принадлежности, инвентарь (мебель);

рабочий и продуктивный скот;

многолетние насаждения;

прочие основные средства.

В экономических расчетах используются три вида оценки основных средств: первоначальная, справедливая (переоцененная) и остаточная.

Первоначальная стоимость складывается из фактических сумм расходов предприятия на приобретение, транспортировку, монтаж, строительство и сооружение основных средств. Она может увеличиваться на сумму расходов, связанных с модернизацией, модификацией, достройкой, дооборудованием и реконструкцией основных средств. Первоначальная стоимость основных средств может уменьшаться в связи с частичной ликвидацией объекта основных средств.

Справедливая стоимость - это сумма, по которой может быть осуществлен обмен основных средств в результате операции между осведомленными, заинтересованными и независимыми сторонами. Предприятие переоценивает объект основных средств, если его остаточная стоимость значительно (более чем на 10%) отличается от справедливой стоимости на дату баланса. Переоцененная первоначальная стоимость основных средств определяется умножением первоначальной стоимости на индекс переоценки. Индекс переоценки определяется делением справедливой стоимости объекта, который переоценивается, на его остаточную стоимость.

Остаточная стоимость основных средств равняется первоначальной стоимости за вычетом износа. 

 

 

3. Учет поступления основных средств

 

Основные средства поступают на предприятие в результате различных хозяйственных операций. Если такие операции сгруппировать, то можно выделить следующие пути поступления основных средств:

приобретение как новых, так и бывших в эксплуатации основных средств за денежные средства;

самостоятельное изготовление основных средств или изготовление их по договору сторонней организацией;

получение основных средств безвозмездно (бесплатно) от юридического и физического лица;

получение основных средств в качестве взноса в уставный капитал учредителей (участников) предприятия в обмен на корпоративные права;

получение основных средств в результате бартерной операции, то есть в обмен на другие объекты основных средств или на продукцию, товары, работы и услуги.

Планом счетов бухгалтерского учета для обобщения информации о наличии и движении основных средств предусмотрен синтетический счет 10 “Основные средства”, который имеет 9 субсчетов:

101 “Земельные участки”;

102 “Капитальные расходы на улучшение земель”;

103 “Здания и сооружения”;

104 “Машины и оборудования”;

105 “Транспортные средства”

106 “Инструменты, приспособления и инвентарь”;

107 “Рабочий и продуктивный скот”;

108 “Многолетние насаждения”;

109 “Прочие основные средства”.

Оприходование поступивших основных средств по первоначальной стоимости отражается по дебету указанных выше счетов (субсчетов).

Для оформления зачисления в состав основных средств отдельных объектов, ввода их в эксплуатацию, внутреннего перемещения (например, из цеха в цех, из объекта на объект и т.д.) применяется типовая форма первичного учета № ОЗ-1 “Акт приема-передачи (внутреннего перемещения) основных средств”. Акт заполняется приемной комиссией, назначенной распоряжением (приказом) руководителя предприятия, которая использует счета, накладные поставщиков, акты на выполненные работы подрядчиками, а также технические паспорта. Акт утверждается руководителем предприятия, подписывается главным бухгалтером и передается в бухгалтерию для отражения в учете хозяйственной операции по зачислению объекта основных средств на баланс предприятия. 

Наиболее распространенный способ поступления основных средств на предприятие - это приобретение за плату. На приведенных ниже примерах рассмотрим операции по приобретению основных средств и отражение их в учете.

Пример 1.  Предприятием куплен у завода-изготовителя автомобильный кран, договорная цена которого составила 32 400 рос.руб., в том числе НДС 5 400 рос.руб. Кроме того предприятием были произве-дены следующие расходы:

на доставку (собственным транспортом) от завода-изготовителя до участка гаража – 240 рос.руб.;

на страхование крана во время транспортировки – 20 рос.руб.;

на государственную регистрацию крана – 50  рос.руб.

Пример 2. Фирма приобретает основные средства по договору купли-продажи:

штамповочный станок, требующий монтажа и наладки, стоимостью 48 000 рос.руб., в том числе НДС 8 000 рос.руб.;

сварочный  агрегат,  не   требующий  монтажа,  стоимостью        12 000 рос.руб., в том числе НДС 2 000 рос.руб.

При этом понесены следующие расходы:

на доставку  станка  и  агрегата  привлеченным  транспортом – 300 рос.руб., в т.ч. НДС 50 рос.руб.;

на монтаж и наладку штамповочного станка, произведенные сторонней организацией, – 2 400 рос.руб., в том числе НДС 400 рос.руб.;

на оборудование места под сварочный агрегат собственными силами – 80  рос.руб.

         Отразим бухгалтерские проводки по учету приобретения основных средств в таблице 1.

Таблица 1

Бухгалтерские проводки по учету приобретения основных

средств

 

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
Оплачен счет за автомобильный кран	631	311	32 400
Получен и оприходован автомобиль	152	631	27 000
Отражена сумма налогового кредита	641	631	5 400
Отражены расходы на доставку крана	152	23	240
Произведена оплата страхования рисков	152	311	20
Оплачены услуги по регистрации	152	311	50
Введен в эксплуатацию автокран и зачислен в состав основных средств	105	152	27 310
Получен от поставщика штамповочный станок, требующий монтажа	1521	631	40 000
Отражен налоговый кредит по НДС (20%)	641	631	8 000
Получен от поставщика сварочный агрегат, не требующий монтажа	1522	631	10 000
Отражен налоговый кредит по НДС(20%)	641	631	2 000
Акцептован счет транспортной организации за доставку основных средств с отнесением расходов на стоимость станка и сварочного агрегата пропорционально их покупной стоимости (без НДС) (20%):
на штамповочный станок (250:50 000х40 000)	1521	685	200
на сварочный агрегат (250:50 000х10 000)	1522	685	50
Отражен налоговый кредит по НДС(20%)	641	685	50
Списаны затраты на:
монтаж и наладку штамповочного станка	1521	631	2 000
оборудование места под сварочный агрегат	1522	23	80
Отражен налоговый кредит по НДС(20%)	641	631	400
Введены в эксплуатацию и зачислены в состав основных средств:
штамповочный станок (40 000+2 000+200)	104	1521	42 200
сварочный агрегат (10 000+50+80)	104	1522	10 130

 

Здания, сооружения и передаточные устройства зачисляются в состав основных средств по окончанию их строительства на основании акта ввода в эксплуатацию. Строительство объектов может осуществляться подрядным (силами сторонней специализированной организации) и хозяйственным (работниками своего предприятия) способом.

Порядок отражения в учете поступления основных средств в результате их строительства рассмотрим на следующих примерах и отразим в таблице 2.

Пример 3. Предприятие строит производственное здание подряд-ным способом.  Стоимость подрядных  работ составляет 90 000 рос.руб. По окончании строительства был представлен акт на выполненные работы, акт на ввод в эксплуатацию. Произведена оплата подрядчику со счета предприятия за выполненные работы.

Пример 4. Предприятие хозяйственным способом осуществляет строительство автозаправочной станции. Его расходы составили:

стоимость работ по отведению земельного участка и отселению жильцов в связи со строительством – 2 040 рос.руб.;

стоимость проектно-изыскательских работ – 2 520 рос.руб.;

стоимость израсходованных строительных материалов и конструкций – 21 600 рос.руб.;

расходы  на  заработную  плату  и  на социальные отчисления – 13 700 рос.руб.

Таблица 2

Порядок учета поступления основных средств в результате их строительства

 

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
Акцептован счет подрядчика за выпол-ненные согласно акту строительные работы без НДС	151	631	75 000
Отражен налоговый кредит по НДС(20%)	641	631	15 000
Оприходован объект основных средств  на баланс согласно акта ввода в эксплуатацию	103	151	75 000
Перечислено подрядчику за выполненные работы с текущего счета в банке	631	311	90 000
Выполнены работы по отводу земельного участка и отселению жильцов	151	631	2 040
Выполнены проектно-изыскательские работы	151	631	2 520
Израсходованы стройматериалы и конструкции	151	205	21 600
Расходы на заработную плату рабочим с отчислениями на социальные нужды	151	65,66	13 700
Оприходован объект строительства согласно акту ввода в эксплуатацию основных средств	103	151	39 860

 

Безвозмездное поступление основных средств на предприятие также оформляется актом приема-передачи типовой формы № ОЗ-1. Оценка таких основных средств произведена справедливой стоимостью. На следующем примере рассмотрим бухгалтерские проводки по отражению хозяйственных операций в учете при безвозмездном (бесплатном) получении основных средств таблица 3.

Пример 5. Предприятием безвозмездно получены:

а) от юридического лица:

здание по справедливой стоимости 4 000 рос.руб., износ 36 000 рос.руб.;

автомобиль марки ГАЗ-153 стоимостью 2 300 рос.руб., износ 5 367 рос.руб.;

б) от физического лица:

компьютер (новый), справедливая стоимость 3 500 рос.руб.

Таблица 3

Бухгалтерские проводки по учету основных средств,

полученных безвозмездно

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
Зачислены на баланс полученные бесплатно основные средства:
здание на сумму справедливой стоимости	103	424	4 000
здание на сумму износа	103	131	36 000
автомобиль ГАЗ-153 по справедливой стоимости	105	424	2 300
автомобиль ГАЗ-153 на сумму износа	105	131	5 367
компьютер	104	424	3 500

 

При формировании уставного капитала предприятий его участники (учредители) могут вносить свою долю не только денежными средствами, но и имуществом. Чаще всего вносимое имущество является основными средствами. Согласно пункту 10 П(С)БУ 7 “Основные средства” первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в уставный капитал предприятия, признается согласованная учредителями (участниками) предприятия их справедливая стоимость.

Пример 6. Предприятием, оказывающим гостиничные услуги, получены новые объекты основных средств, внесенные одним из учредителей в уставный капитал:

компьютер, согласованная участниками справедливая стоимость которого  4 000 рос.руб.;

телевизор, справедливая стоимость которого  2 500 рос.руб.

Полученные основные средства используются в производственной деятельности.

Указанные операции будут отражены в учете  в табл. 6.4.

 

Таблица 4

Учет основных средств, внесенных в качестве взноса

в уставный капитал

 

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
Осуществлен участником взнос в уставный капитал:
компьютером	104	46	4 000
телевизором	106	46	2 500

 

В ходе проведения инвентаризации основных средств выявленные неучтенные объекты подлежат оприходованию по справедливой стоимости. При этом на основании протокола комиссии по инвентаризации составляется акт приема-передачи, который и служит первичным документом для отражения в учете бухгалтерской проводкой по дебету счета 10 “Основные средства” (его субсчетам) и кредиту счета 746 “Прочие доходы обычной деятельности”.

 

 

4.Учет выбытия основных средств

 

Согласно пункту 33 П(С)БУ 7 “Основные средства” объект основных средств исключается из активов (списывается с баланса предприятия) в случае его выбытия в результате:

продажи;

безвозмездной (бесплатной) передачи;

несоответствия критериям признания активом (ликвидации).

Финансовый результат от выбытия основных средств, независимо от причины выбытия, определяется также по общеустановленному пунктом 34 П(С)БУ 7 правилу вычитанием из доходов от выбытия основных средств их остаточной стоимости, непрямых налогов (НДС) и расходов, связанных с выбытием.

Регистры аналитического учета выбывших основных средств прилагаются к документам, которыми оформлены факты выбытия основных средств.

При продаже объекта основных средств составляется документ по типовой форме № ОЗ-1 “Акт приема-передачи (внутреннего перемещения) основных средств”.

Операция продажи основных средств, как и любая операция продажи, предполагает получение дохода за проданный объект.

В бухгалтерском учете доход от реализации (продажи) основных средств отражается на субсчете 742 “Доход от реализации необоротных активов”. В дебет указанного субсчета списывается сумма непрямых налогов, в том числе и налоговых обязательств по НДС.

Остаточная стоимость любого продаваемого объекта основных средств списывается на расходы периода в дебет субсчета 972 “Себес-тоимость реализованных необоротных активов”. В дебет указанного субсчета списываются также все расходы, связанные с реализацией соответствующего объекта основных средств.

На следующих примерах рассмотрим порядок отражения на счетах бухгалтерского учета операций по реализации основных средств (табл. 5).

Пример 1. Предприятие продает здание, первоначальная стоимость которого составляет 50 000 рос.руб., износ на момент продажи составил 20 500 рос.руб., договорная стоимость определена в сумме 84 000 рос.руб., в том числе НДС - 14 000 рос.руб. Оплата за здание поступила на текущий счет в банке. При продаже предприятие уплатило товарной бирже комиссионные в сумме 1 100 рос.руб.

Таблица 5

 

Порядок отражения учета операций по реализации

основных средств

 

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
Выписан счет покупателю на оплату за здание по продажной стоимости	377	742	84 000
Поступили денежные средства на счет в банке от покупателя здания	311	377	84 000
Начислены налоговые обязатель-ства по НДС	742	641	14 000
Списана сумма износа здания	131	103	20 500
Списана остаточная стоимость здания	972	103	29 500
Уплачены комиссионные товарной бирже	972	311	1 100
Списан на финансовый результат доход от продажи здания (84 000 – 14 000)	742	793	70 000
Списаны на финансовый результат рас-ходы по реализации здания (29 500+1 100)	793	972	30 600
Отражена прибыль от продажи здания	793	441	39 400

 

Пример 2. Предприятие продает бурильный агрегат, первоначальная стоимость которого составляет 78 000 рос.руб., сумма износа на момент продажи – 43 680 рос.руб. Цена продажи по договору определена в сумме 27 000 рос.руб., в т.ч. НДС – 4 500 рос.руб. Оплата произведена на счет предприятия в банке.

 

Таблица 6

Порядок отражения учета операций по реализации

основных средств

 

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
Отражена договорная стоимость бурильного агрегата	377	742	27 000
Поступили на счет предприятия в банке денежные средства от покупателя	311	377	27 000
Начислена сумма налоговых обязательств по НДС	742	641	4 500
Списана сумма износа бурильного агрегата	131	104	43 680
Списана остаточная стоимость бурильного агрегата (78 000 – 43 680)	972	104	34 320
Списан доход на финансовый результат от реализации бурильного агрегата	742	793	22 500
Списан на финансовый результат расход от продажи бурильного агрегата	793	972	34 320
Отражен убыток от продажи агрегата	442	793	11 820

 

При бесплатной передаче объекта основных средств также составляется акт приемки-передачи по форме № ОЗ-1 в двух экзем-плярах, из которых первый – остается  на предприятии, а второй – передается лицу, принимающему объект от имени нового собственника.

При бесплатной передаче основных средств у предприятия доход не возникает. Поэтому при списании с баланса переданного объекта основных средств его остаточная стоимость списывается в дебет субсчета 976 “Списание необоротных активов”.

Пример 3. Предприятие безвозмездно передает другому предприятию компрессорную установку, первоначальная стоимость которой 10 300 рос.руб., сумма износа - 7 725 рос.руб. или 75 %. Согласно акту приема-передачи в бухгалтерском учете произведены следующие записи (табл. 7).

Таблица 7

 

Порядок отражения безвозмездной передачи

основных средств

 

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
Списан износ компрессорной установки	131	104	7 725
Списана остаточная стоимость передан- ной компрессорной установки	976	104	2 575
Начислены налоговые обязательства по НДС из суммы остаточной стоимости	976	641	515
Списаны на финансовый результат рас-ходы по бесплатной передаче установки	793	976	3 090
Отражен убыток от безвозмездной пере-дачи компрессорной установки	442	793	3 090

 

Согласно П(С)БУ 7 “Основные средства” в случае, если объекты основных средств не соответствуют критериям признания активом, они ликвидируются. Ликвидация объекта основных средств происходит по причине полного физического и морального износа, аварий и стихийных бедствий, в связи с реконструкцией и строительством новых объектов. Ликвидация объекта может быть полной и частичной.

При ликвидации основных средств комиссия, назначенная руково-дителем предприятия, составляет акт о ликвидации, по типовой форме № ОЗ-3  “Акт на списание основных средств” или форма № ОЗ-4 “Акт на списание автотранспортных средств”, в котором указываются состав комиссии, название ликвидируемого объекта, причины ликвидации, дата ввода в эксплуатацию, инвентарный номер, первоначальная стоимость, сумма начисленного износа, количество и стоимость произведенных ремонтов, расчет убытка или дохода от ликвидации, а также выводы комиссии.  

При расчете результатов ликвидации объекта, с одной стороны, отражают затраты по ликвидации (начисленная заработная плата и отчисления на социальные нужды, расходы при перевозке материалов, очистке территории, демонтажу оборудования и др.), а с другой - доходы (поступление материальных ценностей по ценам возможного использования). Полученные материальные ценности в результате ликвидации комиссия оценивает в зависимости от их качества, и передает по накладным подотчет материально-ответственным лицам.

Для определения конечного результата ликвидации необходимо к остаточной стоимости ликвидированного объекта прибавить затраты по ликвидации и вычесть стоимость материалов, полученных в результате разборки.

Акт о ликвидации, утвержденный руководителем предприятия, поступает в бухгалтерию, которая делает отметку о выбытии объекта в инвентарной карточке (книге) и в описи и составляет необходимые бухгалтерские проводки.

Для отражения в бухгалтерском учете операции ликвидации основных средств предприятия используют специально предназначенный для этих целей субсчет 976 “Списание необоротных активов”. В дебет указанного субсчета списываются остаточная стоимость ликвидированных основных средств, а также расходы, связанные с их ликвидацией.

Если при ликвидации объектов основных средств приходуются товарно-материальные ценности (строительные материалы, дрова, за-пасные части, металлолом и др.), то в этом случае в бухгалтерском учете признается доход. Отражается такой доход на субсчете 746 “Про-чие доходы от обычной деятельности”.

Пример 4. Предприятие ликвидирует здание конторы в целях строительства на этом месте другого объекта. Первоначальная стоимость здания – 39 000 рос.руб., сумма износа составила 34 200 рос.руб., или 88 %.  Расходы  на  снос  здания собственными силами составили 2 125 рос.руб., в том числе на заработную плату рабочим – 1 540 рос.руб. и отчисления на социальные нужды – 585  рос.руб.

Одновременно оприходованы строительные материалы на сумму 800 рос.руб., которые в дальнейшем решено использовать при реконструкции цеха.

В учете  операции отражены следующими записями (табл. 8, и табл. 9).

Таблица 8

 

Отражение операций по ликвидации основных средств

 

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
Списывается износ ликвидированного здания	131	103	34 200
Списывается остаточная стоимость ликвидированного здания  (39 000 – 34 200)	976	103	4 800
Начислен НДС на остаточную стоимость ликвидированного здания  (4 800 х 20 %)	976	641	960
Отражены расходы по ликвидации здания  (зарплата и отчисления на соцнужды)	976	661, 65	2 125
Оприходованы строительные материалы	205	746	800
Списан на финансовый результат доход, полученный от ликвидации здания	746	793	800
Списаны на финансовый результат расходы, связанные с ликвидацией здания (4 800 + 960 + 2 125)	793	976	7 885
Отражен убыток от ликвидации здания	442	793	7 085

 

Выбытие основных средств вследствие чрезвычайных событий (стихийных бедствий, техногенных катастроф и аварий) отражается в бухгалтерском учете следующими проводками:

Таблица 9

Выбытие основных средств вследствие

чрезвычайных событий

 

Содержание операции	Дебет	Кредит
Списывается износ выбывшего объекта основных средств	131	10
Списывается остаточная стоимость выбывшего объекта основных средств	99	10
Списаны на финансовый результат расходы чрезвычайных событий	794	99

 

 

 

5. Учет износа (амортизации) основных средств

 

Основные средства в процессе эксплуатации, сохраняя свою натуральную форму, постепенно изнашиваются, первоначальная (переоцененная) стоимость их в результате этого уменьшается. К определенному сроку они становятся непригодными к использованию по назначению и списываются, поэтому возникает необходимость как в  ремонте их в процессе эксплуатации, так и в приобретении новых, после списания пришедших в негодность.

Для восстановления изношенных основных средств ежемесячно включается в расходы деятельности предприятия стоимость изношенной части основных средств в виде амортизации.

В соответствии с П(С)БУ 7 “Основные средства”, амортизация – это систематическое распределение амортизируемой стоимости необоротных активов в течение срока их полезного использования (эксплуатации). В свою очередь амортизируемая стоимость представляет собой первоначальную или переоцененную стоимость необоротных активов за вычетом их ликвидационной стоимости. К ликвидационной стоимости относится сумма средств или стоимость других активов, которую предприятие ожидает получить от реализации (ликвидации) необоротных активов после окончания срока их полезного использования (эксплуатации), за вычетом расходов, связанных с продажей (ликвидацией).

Все объекты (за исключением земли) подлежат амортизации. Начисление амортизации производится в течение срока полезного использования (эксплуатации) объекта, который устанавливается самим предприятием при зачислении такого объекта на баланс. Срок полезного использования (эксплуатации) – это ожидаемый период времени, в течение которого необоротные активы будут использоваться предприятием или с их использованием будет изготовлен (выполнен) ожидаемый предприятием объем продукции (работ, услуг). Приостанавливается начисление амортизации только лишь на период реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования  и консервации объекта.

Когда предприятие устанавливает срок полезного использования (эксплуатации), оно должно учитывать:

ожидаемое использование объекта предприятием с учетом его мощности или производительности;

предусматриваемый физический и моральный износ;

правовые или другие ограничения по срокам использования объекта и другие факторы.

Срок полезного использования (эксплуатации) объекта основных средств пересматривается в случае изменения ожидаемых экономических выгод от его использования. Амортизация по таким объектам тогда начисляется исходя из нового срока полезного использования, начиная с месяца, следующего за месяцем изменения срока полезного использования.

Амортизация основных средств начисляется с применением следующих методов:

1)  прямолинейного;

2)  уменьшения остаточной стоимости;

3)  ускоренного уменьшения остаточной стоимости;

4)  кумулятивного;

5)  производственного.

Предприятие может применять нормы и методы начисления амортизации основных средств, предусмотренные налоговым законодательством.

Остановимся теперь отдельно на каждом методе начисления амортизации. Чтобы нагляднее показать их особенности, при рассмотрении первых четырех методов используем данные одного и того же условного числового примера.

Пример. Предприятие приобрело производственное оборудование стоимостью 20 000 рос.руб. Ликвидационная стоимость оборудования определена в размере 2 000 рос.руб. Предполагаемый  срок полезного использования - 5 лет.

1.   Прямолинейный метод. По этому методу годовая сумма амортизации определяется делением амортизируемой стоимости на ожидаемый период времени использования объекта основных средств. Используя данные условного числового примера, определим годовую сумму амортизации прямолинейным методом:

(20 000 - 2 000) : 5 = 3 600 рос.руб. 

Месячная сумма амортизации равна  300 рос.руб. (3600 : 12).

2.   Метод уменьшения остаточной стоимости. Используя этот метод, годовая сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного года или первоначальной стоимости на дату начала начисления амортизации и годовой нормы амортизации. В свою очередь годовая норма амортизации (в процентах) исчисляется как разница между единицей и результатом корня степени количества лет полезного использования объекта и результата деления ликвидационной стоимости объекта на его первоначальную стоимость.

         Вначале определим годовую норму амортизации:

 

(1 - √2 000 : 20 000) х 100% = (1 - √0,1) х 100% = (1 - 0,630966) х 100% = 36,9%

         Определяем сумму годовой амортизации каждого года эксплуатации объекта и месячную в каждом году:

в 1-й год 20 000 х 36,9 : 100 = 7 380 рос.руб. за месяц 7380 : 12 = 615 рос.руб.

в 2-й год (20 000-7 380)=12 620х36,9:100=4 657 рос.руб. за месяц 4657:12=388 рос.руб.

в 3-й год (12 620-4 657)=7 963х36,9:100=2 938 рос.руб. за месяц 2 938:12=245 рос.руб.

в 4-й год (7 963-2 938)=5 025х36,9:100=1 854 рос.руб. за месяц 1 854:12=155 рос.руб.

в 5-й год (5 025-1 854)=3 171х36,9:100=1 171 рос.руб.  за  месяц 1 171:12=98 рос.руб.

 

3.   Метод ускоренного уменьшения остаточной стоимости. При этом методе годовая сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного года или первоначальной стоимости на дату начисления амортизации и исчисляемой годовой нормы амортизации, исходя из срока полезного использования объекта, и удваивается. Следовательно, годовая норма амортизации является постоянной величиной, выраженной в процентах.

         Определяем сумму амортизации 1-го года эксплуатации объекта:

(20 000 - 2 000) : 5 х 2 = 7 200 рос.руб.

         Определяем годовую норму амортизации в процентах:

7 200 : 18 000 х 100% = 40 %

         Сумма амортизации по годам и месяцам внутри каждого года составит:

1-й год (20 000-2 000)=18 000х40%=7 200 рос.руб. в т.ч. за мес. 7 200:12=600 рос.руб.

2-й год (20 000-7 200)=12 800х40%=5 120 рос.руб. в т.ч. за мес. 5 120:12=427 рос.руб.

3-й год (12 800-5 120)=7 680х40%=3 072 рос.руб., в т.ч. за месяц 3 072:12=256 рос.руб.

4-й год (7 680-3 072)=4 608х40%=1 843 рос.руб. в т.ч. за месяц  1 843:12=154 рос.руб.

5-й год 18 000-(7 200+5 120+3 072+1843)=765 рос.руб. в т.ч. за мес. 765:12=64 рос.руб.

 

4.   Кумулятивный метод. Этот метод позволяет определить годовую сумму амортизации как произведение амортизируемой стоимости и кумулятивного коэффициента. В свою очередь, кумулятивный коэффициент рассчитывается делением количества лет, остающихся до конца ожидаемого срока использования объекта, на сумму чисел лет его полезного использования. Сумма чисел лет – это сумма порядковых номеров лет, в течение которых эксплуатируется объект.

Вначале определим сумму чисел лет исходя из срока эксплуатации объекта 5 лет:

1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15

         Кумулятивный коэффициент каждого года будет равен:

1-й год 5:15; 2-й год 4:15; 3-й год 3:15; 4-й год 2:15 и 5-й год  1:15.

         Теперь рассчитаем годовую сумму амортизации каждого года и месячную внутри года:

за 1-й год  (20 000-2 000) х 5 : 15 = 6 000 рос.руб.   в месяц 6 000:12=500 рос.руб.

за 2-й год   (20 000-2 000) х 4 : 15 = 4 800 рос.руб.   в месяц 4 800:12=400 рос.руб.

за 3-й год   (20 000-2 000) х 3 : 15 = 3 600 рос.руб.   в месяц 3 600:12=300 рос.руб.

за 4-й год   (20 000-2 000) х 2 : 15 = 2 400 рос.руб.   в месяц 2 400:12=200 рос.руб.

за 5-й год   (20 000-2 000) х 1 : 15 = 1 200 рос.руб.   в месяц 1 200:12=100 рос.руб.

 

5. Производственный метод. По этому методу месячная сумма амортизации определяется как произведение фактического месячного объема продукции (работ, услуг) и производственной ставки амортизации. Производственная ставка амортизации исчисляется делением амортизируемой стоимости на общий объем продукции (работ, услуг), который предприятие ожидает произвести (выполнить) с использованием объекта основных средств.

         К нашему условному примеру добавим, что мощность  приобретенного оборудования позволит изготовить 9 000 шт. изделий за весь период эксплуатации.

         За первые три месяца использования оборудования изготовлено изделий:

в 1-ом месяце - 700 шт.; во 2-ом месяце  - 850 шт. и в 3-ем мес.  – 870 шт.

Определим производственную ставку амортизации:

(20 000 – 2 000) : 9 000 шт. = 2 рос.руб./шт.

         За первые три месяца использования оборудования сумма амортизации составит:

в 1-й месяц  700 х 2 = 1 400 рос.руб.

во 2-й месяц 850 х 2 = 1 700 рос.руб.

в 3-й месяц  870 х 2  = 1 740 рос.руб.

Для наглядности, что сумма амортизации по одному и тому же объекту основных средств и за один и тот же срок эксплуатации, начисленная разными методами, имеет различную величину по годам, представим в табл. 6.10.

Таблица 10

 

Начисление амортизации основных средств

 

Период (год)	Сумма амортизации начисленная методом
	прямолиней-ным	уменьшением остаточной стоимости	ускоренного уменьшения остаточной стоимости	кумулятив-ным
Первый	3 600	7 380	7 200	6 000
Второй	3 600	4 657	5 120	4 800
Третий	3 600	2 938	3 072	3 600
Четвертый	3 600	1 854	1 843	2 400
Пятый	3 600	1 171	765	1 200
Всего	18 000	18 000	18 000	18  000

 

Метод амортизации выбирается предприятием самостоятельно. Он может пересматриваться в случае изменения ожидаемого способа получения экономических выгод от его использования. Начисление амортизации по новому методу начинается с месяца, следующего за месяцем принятия решения об изменении метода амортизации.

Как мы уже отмечали, начисление амортизации производится ежемесячно. Предприятия с сезонным характером производства годовую сумму амортизации начисляют в течение периода работы предприятия в отчетном году.

Начисление амортизации начинается с месяца, следующего за месяцем, в котором объект основных средств стал пригодным для полезного использования, и прекращается начиная с месяца, следующего за месяцем выбытия объекта основных средств.

Сумму начисленной амортизации все предприятия отражают увеличением суммы расходов предприятия и износа необоротных активов.

Износ необоротных активов – это сумма амортизации объекта необоротных активов с начала их полезного использования.

Для обобщения информации о начисленной амортизации основных средств Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен субсчет 131 “Износ основных средств” счета 13 “Износ необоротных активов”. По кредиту названного субсчета отражаются суммы начисленной амортизации и индексации износа, а по дебету – списанная сумма износа при выбытии основных средств.

Синтетический учет износа основных средств ведется в Журнале 4, а аналитический – соответственно по видам основных средств.

При отражении амортизации в учете составляются следующие бухгалтерские проводки, представленные в табл. 11.

Таблица 11

 

Отражение амортизации основных средств в учете

 

Содержание операции	Дебет	Кредит
Начислена амортизация основных средств, которые использовались в производстве	23	131
Начислена амортизация основных средств, которые были использованы при подготовке нового произ-водства продукции	39	131
Отражается амортизация основных средств общепроизводственного назначения	91	131
Отражается амортизация основных средств, использованных администрацией	92	131
Отражается амортизация основных средств, использованных в операциях сбыта продукции	93	131
Отражается амортизация основных средств, исполь-зованных при проведении исследовательских работ	941	131
Начислена амортизация на объекты социально-культурного назначения	949	131
Списана сумма начисленного износа по выбывшим объектам основных средств	131	10

 

6.  Учет расходов на ремонт основных средств

 

Поддержание основных средств в состоянии, пригодном для эксплуатации, соблюдение техники безопасности и санитарно-гигиенических условий труда требуют периодического их ремонта.

Правильная организация ремонтных работ является важнейшим условием нормального функционирования основных средств, повышения их технического уровня и сокращения простоев. В зависимости от характера и объема производимых работ ремонт основных средств подразделяется на капитальный и текущий.

Под капитальным ремонтом основных средств понимают такой ремонт, при котором производится смена изношенных конструкций и деталей или замена всех изношенных деталей и узлов, разборка агрегата и т.д. и который осуществляется с периодичностью свыше одного года.

Текущий ремонт заключается в выполнении мелких работ по исправлению и частичной замене отдельных деталей объекта основных средств, работ по поддержанию их в нормальном санитарно-техническом состоянии (покраска и побелка стен помещения, ремонт окон, дверей, замена мелких деталей оборудования и транспортных средств, покраска оборудования и т.д.).

Все затраты по ремонту (текущему и капитальному) относятся на расходы деятельности.

Ремонты основных средств могут проводиться подрядным и хозяйственным способами.

При подрядном способе ремонта основных средств на производство работ с подрядчиком (сторонней специализированной организацией) заключается договор. Расчеты за выполненные работы производятся по счетам, которые выписываются на основании актов приема выполненных работ и предъявляются заказчику. На сумму акцептованных счетов ремонтно-строительной организации предприятие дебетует счета  23 или 91 (при ремонте основных средств, используемых в основном производстве), 92 (при ремонте основных средств административного назначения), 93 (при ремонте основных средств, которые используются в сбыте продукции) и 94 (при ремонте объектов социально-культурного назначения) в корреспонденции со счетом 63 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”.

При выполнении ремонтов хозяйственным способом отличия в учете состоят в том, что затраты учитываются по видам: материалы, запасные части, заработная плата, отчисления на социальные нужды и пр. Бухгалтерские проводки при хозяйственном способе производства ремонтных работ строятся следующим образом (табл.12).

 

Таблица 12

Бухгалтерские проводки при хозяйственном способе

производства  ремонтных работ

 

Содержание операции	Дебет	Кредит
Списываются строительные материалы:
на ремонт производственного здания	23, 91	205
на ремонт административного здания	92	205
на ремонт склада готовой продукции	93	205
на ремонт здания Дома культуры	94	205
Списываются запасные части:
на ремонт производственного оборудования	23, 91	207
на ремонт компьютера планового отдела предприятия	92	207
на ремонт погрузчика отдела сбыта	93	207
Начислена заработная плата рабочим, занятым ремонтом:
производственного здания и оборудования	23, 91	661
административного здания	92	661
склада готовой продукции	93	661
здания Дома культуры	94	661
Произведены отчисления в социальные фонды на начисленную заработную плату рабочим, занятым ремонтом:
производственного здания и оборудования	23, 91	65
административного здания	92	65
склада готовой продукции	93	65
здания Дома культуры	94	65

 

Аналитический учет капитального ремонта ведут отдельно по каждому объекту и по статьям затрат установленной номенклатуры. По окончанию капитального ремонта основных средств составляется акт типовой формы ОЗ-2 “Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов”. Акт, подписанный работником подразделения, уполномоченным на приемку основных средств, и представителем подразделения (подрядчика), произведшего ремонт, сдают в бухгалтерию предприятия. Акт подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем предприятия. Сведения о капитальном ремонте заносятся в регистр аналитического учета объекта основных средств. 

 

7.  Аналитический учет основных средств

 

Единицей учета основных средств является объект основных средств.

Объект основных средств – законченное устройство со всеми приспособлениями и принадлежностями к нему; отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный  для выполнения определенных самостоятельных функций, или обособленный комплекс конструктивно объединенных предметов одного либо различного назначения, имеющих для их обслуживания общие приспособления, принадлежности, управление и единый фундамент, в результате чего каждый предмет может выполнять свои функции, а комплекс - определенную работу только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Если один объект основных средств состоит из частей, имеющих различный срок полезного использования (эксплуатации), то каждая из этих частей может признаваться в бухгалтерском учете как отдельный объект основных средств.

Для аналитического учета всех видов основных средств, а также для группового учета однотипных объектов основных средств, поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце, и таких которые имеют одно и то же производственно-хозяйственное назначе-ние, техническую характеристику и стоимость, применяется Инвентар-ная карточка учета основных средств, типовая форма № ОЗ - 6.

Инвентарная карточка ведется в бухгалтерии на каждый объект или группу объектов. Она заполняется в одном экземпляре на основании Акта (накладной) приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств (форма ОЗ-1), технической и другой документации. В ней указывается:

дата бухгалтерской записи и номер документа (акта, накладной);

первоначальная стоимость объекта или всех объектов;

полное наименование и назначение объекта;

наименование завода-изготовителя;

модель, тип, марка;

наименование структурного подразделения, где установлен объект для использования (эксплуатации);

балансовый счет, субсчет и код аналитического учета;

код счета для отнесения амортизационных отчислений;

норма (сумма) амортизационных отчислений;  

номера: инвентарный, заводской и паспорта;

сумма износа по данным переоценки или на дату приобретения, бывших в эксплуатации;

год выпуска или строительства;

наличие драгоценных металлов: наименование и количество;

источник приобретения.

На основании актов о перемещении внутри предприятия (ОЗ-1), о приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных (ОЗ-2), на списание основных средств (ОЗ-3) в карточке аналитического учета делаются отметки о выбытии объектов основных средств.

В разделе “Краткая индивидуальная характеристика объекта” записываются только основные качественные и количественные показатели основного объекта, а также важнейшие пристройки, приспособления и принадлежности, относящиеся к нему.

Все карточки регистрируются бухгалтерией в Описи инвентарных карточек по учету основных средств (типовая форма № ОЗ-7), которая составляется в одном экземпляре и служит в целях контроля за их сохранностью. Записи ведутся в разрезе классификационных групп (видов) основных средств.

Для учета движения основных средств по классификационным группам (видам) при ручной обработке учетной документации применяется Карточка учета движения основных средств (типовая форма № ОЗ-8). Заполняется она на основании данных инвентарных карточек соответствующих групп (видов) основных средств и сверяется с данными синтетического учета основных средств. На основе итоговых данных этих карточек заполняются отчетные формы по движению основных средств.

Инвентарный список основных средств (типовая форма № ОЗ-9) применяется для пообъектного учета основных средств по месту их нахождения (эксплуатации) по материально ответственным лицам. Данные пообъектного учета основных средств по местам их использования должны быть тождественны записям в инвентарных карточках учета основных средств, которые ведутся в бухгалтерии.

Аналитический учет основных средств может осуществляться на машинных носителях. При этом следует составлять программы таким образом, чтобы они  обеспечивали всю информацию об объекте основных средств, которая предусмотрена инвентарной карточкой и другими регистрами бухгалтерского учета.

 

8.Отражение в учете хозяйственных операций

по аренде основных средств

 

Аренда основных средств оформляется договором об аренде арендодателем и арендатором.

Арендодатель – юридическое или физическое лицо, предостав-ляющее имущество во временное пользование за определенную плату.

Арендатор – юридическое  или физическое лицо, приобретающее временное право пользования арендованным имуществом.

Аренда, как определено в П(С)БУ 14 “Аренда”, – это соглашение, по которому арендатор приобретает права пользования необоротным активом за плату в течение согласованного с арендодателем срока.

 Аренда делится на финансовую и операционную.

Финансовая аренда – аренда, которая предусматривает передачу арендатору всех рисков и выгод, связанных с правом пользования и владения активом.

Операционная аренда – аренда другая, нежели финансовая.

Учет аренды у арендатора. Арендатор отражает в бухгалтерском учете полученный в финансовую аренду объект одновременно как актив, так и обязательство по наименьшей на начало срока аренды оценке: справедливой стоимости актива или нынешней стоимости суммы минимальных арендных платежей.

Затраты арендатора на улучшение объекта финансовой аренды (модернизация, модификация, достройка, дооборудование, реконструкция и т.п.) отражаются как капитальные инвестиции, включаемые в стоимость объекта финансовой аренды.

Амортизация объекта финансовой аренды начисляется арендатором в течение периода ожидаемого использования актива. Метод начисления амортизации определяется арендатором.

Объект операционной аренды отражается арендатором на забалансовом счете бухгалтерского учета по стоимости, указанной в соглашении об аренде.

Затраты арендатора на улучшение объекта операционной аренды (модернизация, модификация, достройка, дооборудование, реконструкция и т.п.) отражаются арендатором как капитальные инвестиции в создание (строительство) прочих необоротных материальных активов.

Плата за операционную аренду арендатор относит на расходы деятельности.

Бухгалтерские записи, связанные с арендой, у арендатора производятся следующим образом (табл. 3).

Таблица 13

 

Бухгалтерские проводки по аренде основных средств

у арендатора

 

Содержание операции	Дебет	Кредит
Принят объект основных средств в операционную аренду	01	-
Начислена арендная плата	23, 91, 92, 93	685
Начислен налоговый кредит по плате за аренду	641	685
Перечислена арендодателю арендная плата	685	311
Отражены расходы по улучшению объекта основных средств, взятых в аренду	153	20, 661, 65, 631
Расходы по улучшению основных средств зачислены в состав прочих необоротных материальных активов	12	153
Объект основных средств операционной аренды возвращен арендодателю	-	01

 

Бухгалтерские  записи  по финансовой аренде приведены в теме 4 “Учет долгосрочных обязательств”.

Учет аренды у арендодателя. Арендодатель отражает в бухгалтерском учете предоставленный в финансовую аренду объект как дебиторскую задолженность арендатора в сумме минимальных арендных платежей и негарантированной ликвидационной стоимости за вычетом финансового дохода, подлежащего получению, с признанием его как доход от реализации необоротных активов. Одновременно остаточная стоимость объекта финансовой аренды списывается с баланса в состав прочих расходов (себестоимости реализованных необоротных активов).

Стоимость и начисление амортизации объекта операционной аренды  отражаются  арендодателем на счетах бухгалтерского учета 10 “Основные средства” и 131 “Износ основных средств”.

Доход от операционной аренды признается прочим операционным доходом соответствующего отчетного периода.

Бухгалтерские записи, связанные с арендой, у арендатора производятся следующим образом (табл. 13).

Таблица 13

 

Бухгалтерские проводки по учету аренды основных средств у арендодателя

 

Содержание операции	Дебет	Кредит
Начислена арендная плата за объект основных средств, переданного в операционную аренду	377	713
Начислены налоговые обязательства по аренде	713	641
Поступила на счет арендная плата	311	377
Отражена дебиторская задолженность при передаче объекта в финансовую аренду	161	742
Списывается остаточная стоимость объекта осно-вных средств, переданного в финансовую аренду	972	10
Списывается износ объекта основных средств, переданных в финансовую аренду	131	10
Включена в состав текущей дебиторской задол-женности часть арендной платы, подлежащая погашению в течение 12 месяцев с даты баланса	377	161
Начислены вознаграждения за финансовую аренду	373	732
Начислены налоговые обязательства	732	641
Получена оплата от арендатора:
в части погашения текущей дебиторской задолженности	311	377
в части начисленного вознаграждения	311	373

 

9.  Инвентаризация основных средств

 

Инвентаризацию основных средств производят не менее одного раза в год, а здания и сооружения – не реже одного раза в три года с тем расчетом, чтобы перед составлением годового финансового отчета инвентаризация была проведена не ранее 1-го ноября отчетного года.  Инвентаризация производится также при смене материально ответственных лиц.

До начала инвентаризации комиссия проверяет наличие и состояние инвентарных карточек, технических паспортов и другой технической документации на основные собственные и арендованные средства.

При инвентаризации основных средств комиссия осматривает их в натуре, указывает в инвентаризационных описях полное наименование объекта, его инвентарный номер. При выявлении неучтенных объектов их необходимо включить в инвентаризационную опись по справедливой стоимости. Непригодные к эксплуатации и восстановлению основные средства записываются в отдельную опись. Для выявления результатов инвентаризации составляют сличительную ведомость, в которой отражают учетные и фактические данные о наличии основных средств, а также недостачи или излишки. Выявленные при инвентаризации излишки основных средств должны быть оприходованы в составе основных средств по справедливой стоимости. Недостачи объектов основных средств относят за счет виновных лиц по остаточной стоимости с применением коэффициента 2. Если конкретные виновники не установлены, недостачи списываются на расходы деятельности.

Результаты инвентаризации основных средств отражаются в учете проводками, представленными в табл. 15.

Таблица 15

 

Порядок отражения результатов инвентаризации

основных средств в учете

 

Содержание операции	Дебет	Кредит
Списывается износ основных средств, по которым выявлена недостача	131	10
Списывается остаточная стоимость похищенных основных средств	976	10
Отражена сумма недостачи на забалансовом счете	072	-
Сумма недостачи отнесена на виновное лицо	375	716
Сумма недостачи списана с забалансового счета	-	072
Сумма возмещенного ущерба, подлежащая взносу в бюджет:
НДС	716	641
штрафная санкция (применен коэффициент 2)	716	642
Погашена недостача виновным лицом:
в кассу предприятия	301	375
из заработной платы	661	375
Перечислено со счета в банке в бюджет:
Н Д С	641	311
штрафную санкцию	642	311

 

 

10.  Учет других необоротных материальных активов

 

Положения стандарта 7 “Основные средства” распространяются на другие необоротные материальные активы, которые делятся на следующие классификационные группы:

библиотечные фонды;

малоценные необоротные материальные активы;

временные (нетитульные) сооружения;

природные ресурсы;

инвентарная тара;

предметы проката;

прочие необоротные материальные активы.

Как и основные средства, другие необоротные материальные активы должны использоваться в хозяйственной деятельности более одного года или операционного цикла, если он больше года.

Малоценные необоротные материальные активы (МНМА) отличаются от основных средств лишь стоимостью. При этом предприятиям дано право самостоятельно устанавливать стоимостные признаки предметов, входящих в состав МНМА. Граница стоимости между основными средствами и МНМА устанавливается предприятием в приказе руководителя об учетной политике.

Так, например, два предприятия с одного завода-изготовителя приобрели по одному холодильнику одинаковой стоимостью по 830 рос.руб. без НДС. Первое предприятие зачислило холодильник в состав основных средств, т.к. учетной политикой предусмотрена стоимость основных средств свыше 500 гривен за единицу. Второе предприятие зачислило приобретенный холодильник в состав МНМА потому, что его учетной политикой предусмотрена стоимость единицы объекта основных средств свыше 1000 рос.руб.

Для учета и обобщения информации о наличии и движении других необоротных материальных активов предназначен счет 11 “Другие необоротные материальные активы”.

По дебету этого счета отражаются поступления на предприятие приобретенных, созданных, безвозмездно полученных других необоротных материальных активов по первоначальной стоимости; сумма затрат, связанных с улучшением объекта (реконструкцией, модернизации); сумма дооценки. По кредиту счета 11 отражается выбытие вследствие продажи, безвозмездной передачи или ликвидации, а также в случае частичной ликвидации объекта, и сумма их уценки.

Счет 11 “Другие необоротные материальные активы” имеет следующие субсчета:

111 “Библиотечные фонды”, по которому ведется учет наличия и движения библиотечных фондов;

112 “Малоценные необоротные материальные активы”, предназначенный для обобщения информации о стоимости предметов, срок полезного использования которых больше одного года, стоимость ниже основных средств, установленная непосредственно предприятием по приказу об учетной политике;

113 “Временные (нетитульные) сооружения” для учета временных сооружений, находящихся в эксплуатации на строительных площадках объектов строительства;

114 “Природные ресурсы”, предназначенный для учета наличия и движения приобретенных природных ресурсов для добычи (газа, нефти, угля, соли и т.д.);

115 “Инвентарная тара”, на котором ведется учет многооборотной инвентарной тары;

116 “Предметы проката” для учета наличия и движения активов, предназначенных для выдачи на прокат;

117 “Прочие необоротные материальные активы”. На этом субсчете ведется учет наличия и движения прочих необоротных материальных активов, которые не нашли отражения на других субсчетах счета 11.

Синтетический учет других необоротных материальных активов (кредит счета 11) ведется в Журнале 4. Аналитический учет ведется по каждому объекту этих активов. Для этого могут быть применены карточки, оборотные ведомости, конторские книги и т.д.

Амортизация других необоротных материальных активов начисляется по методам, предусмотренным для начисления амортизации основных средств.

Амортизация МНМА и библиотечных фондов может начисляться в первом месяце использования объекта в размере 50 % его амортизи-руемой стоимости и  вторые 50 % - в месяце их списания с баланса в связи с непригодностью к дальнейшему использованию или в первом месяце использования объекта 100 % его стоимости.

Метод амортизации выбирается предприятием самостоятельно.

В учете сумма начисленной амортизации других необоротных материальных активов относится на расходы деятельности в корреспонденции со счетом 132 “Износ других необоротных материальных активов”.

Синтетический учет счета 131 ведется в Журнале 4. Аналитический учет износа ведется соответственно по видам других необоротных материальных активов.

  При отражении в учете операций с другими необоротными материальными активами применяются следующие бухгалтерские проводки (табл. 16).

Таблица 16

Отражения в учете операций с необоротными

материальными активами

 

Содержание операции	Дебет	Кредит
Оприходованы приобретенные у поставщиков:
техническая литература для библиотеки	153	631
МНМА	153	631
инвентарная тара	153	631
предметы проката	153	631
начисленный налоговый кредит по НДС	641	631
Переданы в эксплуатацию со склада:
техническая литература для библиотеки	111	153
МНМА	112	153
инвентарная тара	115	153
предметы проката	116	153
Одновременно начислен износ в размере 100 % на:
техническую литературу для библиотеки	92	132
МНМА	91, 92	132
предметы проката прямолинейным способом	23	132
инвентарную тару производственным способом	23, 93	132
Списаны МНМА, пришедшие в негодность	132	112
Оприходованы материалы от списания МНМА	209	746
Оприходованы МНМА, полученные как взнос в
уставный капитал участниками	112	46
Выполнены строительные работы подрядчиком
на временном складском помещении на стройплощадке без НДС	153	631
Начислен налоговый кредит по НДС	641	631
Помещение склада введено в эксплуатацию	113	153
Начислена амортизация на складское помещение	151	132
Геологоразведочной организацией возмещены	153	685
расходы сельскохозяйственному предприятию за	114	153
посевные земли, занятые под добычу руды	685	311

 

 

 

Контрольные вопросы

 

1.     Дайте определение понятию «основные средства»

2.     Как классифицируются основные средства в учете?

3.     Как оцениваются основные средства в учете и балансе?

4.     Назовите документы по учету поступления основных средств и основные бухгалтерские проводки?

5.     В каких случаях происходит выбытие основных средств и как это отражается в учете?

6.     Дайте определение понятию «амортизация» и приведите основные бухгалтерские проводки по начислению и списанию.

7.     Какие методы начисления амортизации вы знаете?

8.     Как учитываются расходы по ремонту основных средств?

9.     Как ведется аналитический учет основных средств и в каких документах?

10. Приведите порядок учета операций по аренде основных средств?

11. Каков порядок проведения инвентаризации?

12. Что относится к другим необоротным материальным активам и как они учитываются?

 

 

 

 

 

Тема 2.3. Учет нематериальных активов

 

1.     Состав, классификация, признание и оценка  нематериальных активов.

2.     Синтетический и аналитический учет нематериальных активов.

3.     Переоценка, амортизация, уменьшение полезности нематериальных активов.

4.     Раскрытие информации о нематериальных активах в примечаниях к финансовым отчетам.

 

 

1. Состав, классификация, признание и оценка

нематериальных активов

 

Учет нематериальных активов и их раскрытие в финансовых отчетах определяются Положением (стандартом) бухгалтерского учета 8 “Нематериальные активы”.

Нематериальный актив – это актив, который не имеет материальной формы, может быть идентифицирован (обособленный от предприятия) и содержится предприятием с целью использования в течение периода больше одного года (или одного операционного цикла, если он превышает один год) для производства, торговли, в административных целях или для предоставления в аренду другим лицам.

В бухгалтерском учете нематериальные активы группируются по следующим классификационным группам:

права пользования природными ресурсами;

права пользования имуществом;

права на знаки для товаров и услуг;

права на объекты промышленной собственности;

авторские и смежные с ними права;

гудвилл;

другие нематериальные активы.

Приобретенный или созданный нематериальный актив отражается в бухгалтерском учете и в балансе предприятия, если существует вероятность получения будущих экономических выгод, связанных с его использованием, и его стоимость может быть достоверно определена.

Зачисляются на баланс предприятия нематериальные активы по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость приобретенных нематериальных активов состоит из цены (стоимости) приобретения, пошлины и других расходов, непосредственно связанных с их приобретением и доведением до стоимости, пригодных для использования по назначению.

  Первоначальная стоимость нематериального актива, созданного предприятием, включает прямые расходы на оплату труда, прямые материальные расходы, прочие расходы, непосредственно связанные с созданием этого нематериального актива и приведением его в состояние пригодности для использования по назначению (оплата регистрации юридического права, амортизация патентов, лицензий и т.п.).

Первоначальной стоимостью нематериальных активов, приобретенных в результате обмена, безвозмездно полученных, внесенных в уставный капитал учредителями (собственникам), а также полученных в результате объединения предприятий, является их справедливая стоимость на дату обмена, получения. 

 

 

2.   Синтетический и аналитический учет

нематериальных активов

 

Для учета и обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов Планом счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций предусмотрен синтетический счет 12 “Нематериальные активы”.

По дебету данного счета отражается приобретение или получение от других физических или юридических лиц нематериальных активов, по кредиту – выбытие вследствие продажи, безвозмездной передачи или списания в связи с нецелесообразностью в дальнейшем его использования, а также сумма уценки нематериальных активов.

Счет 12  “Нематериальные активы” имеет следующие субсчета:

121 “Права пользования природными ресурсами”, предназначенный для учета прав пользования недрами, другими ресурсами природной среды, геологической и другой информацией о природной среде;

122 “Права пользования имуществом”, на котором ведется учет права пользования земельным участком, права пользования строением, права на аренду помещений и т.д.;

123 “Права на знаки для товаров и услуг”, используемый для учета товарных знаков, торговых марок, фирменных названий и т.п.;

124 “Права на объекты промышленной собственности”, предназначенный для учета права на изобретательство, полезные модели, промышленные образцы, сорта растений, породы животных, ноу-хау, защиту от недобросовестной конкуренции и др.;

125 “Авторские и смежные с ними права”, на котором ведется учет права на литературные и музыкальные произведения, программы для ЭВМ, базы данных и т.д.;

126 “Гудвилл”, используемый для учета превышения стоимости приобретения над долей покупателя в справедливой стоимости приобретенных идентифицированных активов и обязательств на дату приобретения;

127 “Прочие нематериальные активы”, на котором ведется учет права на осуществление деятельности, использование экономических и других привилегий.

При зачислении на баланс предприятия нематериальных активов составляется акт приема-передачи по типовой форме ОЗ-3. В момент зачисления на баланс устанавливается и срок полезного использования.

Синтетический учет нематериальных активов ведется в Журнале 4.

Аналитический учет нематериальных активов ведется в Ведомости 4.3. Данная Ведомость содержит следующие  сведения об объекте нематериальных активов:

инвентарный номер каждой единицы объекта;

вид, наименование и краткая характеристика объекта;

место использования, фамилия ответственного лица;

дата оприходования;

первоначальная (переоцененная) стоимость;

сумма износа;

срок полезного использования (месяцев);

месячная норма амортизации;

сведения об изменении (увеличении, уменьшении):

         причина и дата;

         первоначальной стоимости;

         износа

сведения о выбытии:

         дата и номер документа;

сумма первоначальной (переоцененной) стоимости;

износа.

         Корреспонденция счетов по поступлению и выбытию нематериальных активов отражена в табл. 1

Таблица 1

 

Корреспонденция счетов по поступлению и выбытию

нематериальных активов

 

Содержание операции	Дебет	Кредит
Получены от поставщика нематериальные активы	154	631
Начислен налоговый кредит	641	631
Изготовлен объект нематериального актива	154	20,66,65
Введен в эксплуатацию объект нематериального актива	12	154
Поступил от учредителя объект нематериаль-ного актива в счет взноса в уставный капитал	12	46
Получен безвозмездно объект нематериального актива	12	424
Списывается остаточная стоимость выбывшего объекта нематериального актива	976	12
Списывается износ выбывшего объекта нематериального актива	133	12
Отпущен покупателю объект нематериального актива	377	742
Списана сумма износа проданного объекта	133	12
Списана остаточная стоимость проданного объекта	976	12
Начислен налоговый кредит от продажной стоимости объекта	742	641
Объект нематериального актива передан в качестве взноса в уставный капитал другого предприятия	143	12
Списан износ безвозмездно переданного объекта	133	12
Списана остаточная стоимость безвозмездно переданного объекта	976	12

 

3.  Переоценка, амортизация, уменьшение полезности нематериальных активов

 

Предприятие может осуществлять переоценку по справедливой стоимости на дату баланса тех нематериальных активов, относительно которых существует активный рынок.

Активный рынок – рынок, которому присущи следующие условия:

предметы, продаваемые и покупаемые на этом рынке, являются однородными;

в любое время можно найти заинтересованных продавцов и покупателей;

информация о рыночных ценах является общедоступной.

Переоцененная первоначальная стоимость и износ объекта нематериального актива определяются как произведение первона-чальной стоимости или износа и индекса переоценки соответственно. Индекс переоценки определяется делением справедливой стоимости объекта, который переоценивается, на его остаточную стоимость.

Первоначальная сумма дооценки остаточной стоимости объекта нематериальных активов отражается в составе дополнительного капитала, а сумма уценки – в составе затрат отчетного периода. Все другие случаи дооценок и уценок объекта нематериальных активов рассмотрим при составлении бухгалтерских проводок (табл. 2).

 

Таблица 2

 

Порядок отражения переоценки нематериальных активов

 

Содержание операции	Дебет	Кредит
Дооценка остаточной стоимости нематериальных активов	12	423
Уценка остаточной стоимости нематериальных активов	975	12
Превышение сумм предыдущих уценок над суммой предыдущих дооценок	12	746
Разница между суммой последней дооценки остаточной стоимости	12	423
Превышение сумм предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок	423	12
Превышение суммы предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок остаточной стоимости (при выбытии)	423	441

 

Начисление амортизации нематериальных активов осуществляется в течение срока их полезного использования, который устанавливается предприятием при признании этого объекта активом (при зачислении на баланс), но не более 20 лет.

Метод амортизации нематериального актива выбирается предприятием самостоятельно, исходя из условий получения будущих экономических выгод. Если такие условия определить невозможно, то амортизация начисляется с применением прямолинейного метода. Расчет амортизации при применении соответствующих методов начисления осуществляется согласно П(С)БУ 7 “Основные средства”.

Начисление амортизации начинается с месяца, следующего за месяцем, в котором нематериальный актив стал пригодным для использования и прекращается, начиная с месяца, следующего за месяцем выбытия нематериального актива (табл. 3).

Таблица 3

Отражение в учете начисления амортизации нематериальных активов

 

Содержание операции	Дебет	Кредит
1	2	3
Начислена сумма амортизации  на объекты нематериальных активов, которые используются:
в производстве	23	133
при подготовке нового производства	39	133
администрацией цеха	91	133
администрацией предприятия	92	133
в операциях сбыта продукции	93	133
в сфере социально-культурного назначения	94	133

 

Отражение в бухгалтерском учете потерь от уменьшения полезности нематериальных активов рассмотрим на бухгалтерских проводках (табл. .4).

 

Таблица 4

Отражение в учете потерь от уменьшения полезности нематериальных активов

 

Содержание операции	Дебет	Кредит
Уменьшение полезности нематериальных активов, отраженных в учете по первоначальной стоимости	23,91, 92,93	133
Уменьшение полезности нематериальных активов, отраженных в учете по переоцененной стоимости	975	12
После устранения причин уменьшения полезности объекта нематериальных активов восстанавлива-ются потери:
по объектам, учет которых ведется по первона-чальной стоимости методом сторно	-23,-91, -92,-93	-133
по объектам, учет которых ведется по переоце-ненной стоимости	12	746

 

 

 

4.  Раскрытие информации о нематериальных активах в примечаниях к финансовым отчетам

 

Для целей удовлетворения пользователей финансовой отчетности более подробной информацией об объектах нематериальных активов в примечаниях к финансовым отчетам приводится такая информация:

стоимость (первоначальная или переоцененная), по которой нематериальные активы отражены в балансе;

применяемые методы начисления амортизации;

наличие и движение нематериальных активов в отчетном году;

стоимость нематериальных активов, относительно которых существует ограничение права собственности;

стоимость объектов, переданных в залог;

сумма соглашений на приобретение в будущем нематериальных активов;

общая сумма расходов на исследования и разработки, включенная в состав затрат отчетного периода;

первоначальная стоимость, остаточная стоимость и метод оценки нематериальных активов, полученных за счет целевых ассигнований.

 

Контрольные вопросы

1.      Дайте определение понятию «нематериальный актив» и назовите основные классфикационные группы.

2.      Объясните порядок синтетического и аналитического учета нематериальных активов?

3.      Какие бухгалтерские проводки составляются по учету поступления и выбытия нематериальных активов?

4.      Как осуществляется переоценка нематериальных активов и какие бухгалтерские проводки составляются?

5.      Как ведется начисление амортизации нематериальных активов?\

6.      Какая информация должна быть отражена в примечаниях и финансовой отчетности?

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Тема 2.4. Учет материально-производственных запасов

 

1.     Признание и первоначальная оценка запасов.

2.     Первичная документация по учету поступления и выбытия запасов.

3.     Счета синтетического учета запасов и их характеристика.

4.     Учет поступления запасов.

5.     Учет готовой продукции. Учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

6.     Учет выбытия запасов.

7.     Методы оценки выбытия запасов.

8.     Аналитический учет запасов.

9.     Инвентаризация запасов.

10. Раскрытие информации о запасах в примечаниях к финансовой отчетности.

 

1.     Признание и первоначальная оценка запасов

 

Запасы – это активы, которые содержатся для дальнейшей продажи при условии обычной хозяйственной деятельности; находятся в процессе производства с целью дальнейшей продажи продукта производства; содержатся для потребления при производстве продукции, выполнении работ и предоставлении услуг, а также управлении предприятием.

 Запасы признаются активом, если существует вероятность того, что предприятие получит в будущем экономические выгоды, связанные с их использованием, и их стоимость может быть достоверно определена.

К запасам относятся:

а) сырье, основные и вспомогательные материалы, комплектующие изделия и другие материальные ценности, которые предназначены для производства продукции, выполнения работ, предоставления услуг, обслуживания производства и административных нужд;

б) незавершенное производство, т.е. незаконченное обработкой и сборкой деталей, узлов, изделий и незаконченных технологических процессов. На предприятиях, которые выполняют работы или оказывают услуги, незавершенное производство состоит из расходов на выполнение работ (услуг), по которым предприятием еще не признан доход;

в) готовая продукция, которая изготовлена на предприятии, предназначена для продажи и отвечает техническим и качественным характеристикам, предусмотренным договором или другим нормативно-правовым актам;

г) товары, представляющие собой материальные ценности, которые приобретены предприятием для целей продажи;

д) малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, которые используются предприятием в течение не более одного года или нормального операционного цикла, если он превышает один год;

е) молодняк животных и животные на откорме.

Методологические принципы формирования в бухгалтерском учете информации о запасах определены П(С)БУ 9 “Запасы”.

Единицей бухгалтерского учета запасов является их наименование или однородная группа, вид. На баланс предприятия приобретенные, изготовленные запасы зачисляются по первоначальной стоимости, приобретенные запасы у поставщика – за плату, первоначальная стоимость которых состоит из следующих расходов:

сумм, уплаченных поставщику за вычетом налога на добавленную стоимость и акцизного сбора;

сумм ввозной пошлины;

транспортно-заготовительных расходов (затрат на заготовку запасов, оплат за погрузочно-разгрузочные работы и транспортировку, расходов по страхованию рисков транспортировки запасов);

других расходов, непосредственно связанных с приобретением запасов и доведением их до состояния пригодности для использования в запланированных целях. 

Первоначальная стоимость запасов, изготовленных собственными силами предприятия, состоит из производственной себестоимости их изготовления.

Первоначальной стоимостью запасов, полученных предприятием безвозмездно, внесенных в уставный капитал участниками, приобретенных в обмен на неподобные запасы, является справедливая стоимость.

В первоначальную стоимость запасов не включаются, а считаются расходами периода сверхнормативные потери и недостачи запасов, проценты за пользование займами, расходы на сбыт и общехозяйственные расходы.

Первоначальная стоимость запасов в бухгалтерском учете не изменяется.

 

2.     Первичная документация по учету поступления

и выбытия запасов

 

Для учета наличия, поступления и выбытия запасов предприятием применяется следующая учетная первичная документация.

Журнал учета поступивших грузов (типовая форма № М-1) применяется для учета и контроля за поступлением и оприходованием материальных ценностей. Записи в журнале выполняются отделом снабжения в меру поступления материальных ценностей на склад предприятия на основании товарно-транспортных документов, приходных ордеров, актов приемки материалов. В журнале также делают отметки о запросах, связанных с розыском грузов, которые не поступили. В графе “Примечание” записывают данные об оплате счетов, отказе от акцепта или суммы частичного акцепта и др.

Доверенность (типовая форма № М-2, М-2б) применяется для оформления права отдельного должностного лица выступать в качестве доверенного предприятия (организации) при получении определенных материальных ценностей. Доверенность в одном экземпляре выдает бухгалтерия предприятия под расписку получателю.

Акт списания бланков доверенностей (типовая форма № М-2а) составляется не реже одного раза в квартал с указанием нумерации и количества списанных бланков. Утверждается руководителем предприятия (организации).

Журнал регистрации доверенностей (типовая форма № М-3) применяется для регистрации выданных доверенностей и расписки об их получении.

Приходный ордер (типовая форма № М-4) применяется для учета материалов, которые поступают на предприятие от поставщиков или с переработки. Он составляется в одном экземпляре материально-ответственным лицом в день поступления ценностей на склад.

Акт о приемке материалов (типовая форма № М-7) применяется для оформления приемки материальных ценностей, которые имеют количественные и качественные расхождения с данными сопроводительных документов поставщика. Составляется также при приемке материалов, которые прибыли без документов. Акт составляется в двух экземплярах приемной комиссией с обязательным участием материально-ответственного лица и представителя поставщика или представителя незаинтересованной организации. Акт утверждается руководителем предприятия (организации) или лицом, на это уполномоченным.

Лимитно-заборная карта (типовые формы № М-8 и М-9, М-28 и М-28а) используются для оформления отпуска материалов, которые систематически расходуются при изготовлении продукции, а также для текущего контроля за соблюдением установленных лимитов отпуска материалов на производственные нужды и являются оправдательным документом для списания материальных ценностей со склада. Лимитно-заборные карты выписываются отделом снабжения или плановым отделом на одно или несколько наименований материалов (номенклатурных номеров) в двух экземплярах. Один экземпляр до начала месяца передается цеху (участку) – потребителю материалов, второй – складу или кладовой цеха (участка).

Акт-требование на замену (дополнительный отпуск) материалов (типовая форма № М-10) используется для учета отпуска материалов сверх установленного лимита или при замене материалов и является основанием для списания материалов со склада. Акт-требование выписывается на один вид материалов и его многоразовый отпуск в пределах лимита в двух экземплярах: один экземпляр для получателя (цеха), второй – для склада.

Накладная-требование на отпуск (внутреннее перемещение) материалов (типовая форма № М-11) используется для учета движения материальных ценностей внутри предприятия и их отпуска хозяйствам своего предприятия, расположенным за пределами его территории, а также сторонним организациям. Накладная требование выписывается в двух экземплярах и подписывается главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным.

Карточка  складского  учета  материалов  (типовая форма № М -12) применяется для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду и размеру, заполняется на каждый номенклатурный номер материала и ведется материально-ответственным лицом (кладовщиком, заведующим складом). Записи в карточке выполняют на основании первичных приходно-расходных документов в день совершения операции.

Реестр приемки-сдачи документов (типовая форма № М-13) применяется для регистрации приходно-расходных документов, которые сдаются в бухгалтерию. Реестр составляется в одном экземпляре материально-ответственным лицом и сдается в бухгалтерию предприятия вместе с первичными документами и необходимыми приложениями.

Ведомость учета остатков материалов на складе (типовая форма № М-14) ведется на предприятиях, которые учитывают материалы по оперативно-бухгалтерскому (сальдовому) методу. Ведомость учета остатков заполняют по данным карточек складского учета, проверенных бухгалтерией. Достоверность переноса остатков в ведомость подтверждается подписью проверяющего лица.

Акт о приемке оборудования (типовая форма № М-15) используется для оформления оборудования, поступившего на склад для монтажа.

Акт приемки-передачи оборудования в монтаж (типовая форма № М-15а) оформляется при передачи оборудования в монтаж.

Материальный ярлык (типовая форма № М-16) предназначен для отражения характеристики материалов каждого номенклатурного номера непосредственно в местах хранения. Бланк ярлыка заполняется заведующим складом на каждый номенклатурный номер материальных ценностей. Заполненный всеми необходимыми данными ярлык прикрепляется к месту хранения материальных ценностей и служит для них паспортом.

Акт о выявленных дефектах оборудования (типовая форма № М-17) составляется на дефекты, выявленные в процессе ревизии, монтажа или испытания оборудования.

Сигнальная справка об отклонении фактического остатка материалов от установленных норм запаса (типовая форма № М-18) используется для контроля за отклонением фактического остатка материалов от установленных норм запаса и для контроля остатков материалов, находящихся без движения. Справка составляется в одном экземпляре заведующим складом (кладовщиком), который должен своевременно уведомить отдел снабжения об отклонениях фактического остатка материалов от установленной нормы запасов и об остатках материалов, находящихся без движения. Она заполняется на основании данных карточки складского учета материалов. Критерий для включения данных в справку устанавливает отдел материально-технического снабжения предприятия.

Материальный отчет (типовая форма № М-19) применяется в строительных организациях в тех случаях, когда материально-ответственным лицом является начальник участка (исполнитель работ). Материальные отчеты составляются материально-ответственными лицами только в количественном выражении и в одном экземпляре и представляются в бухгалтерию по окончанию месяца. Расценка поступления и использование материалов проводится бухгалтерией непосредственно в материальном отчете. В материальные отчеты, как правило, должны включаться все материалы, которые были и имеются в наличии на складе (кладовой) независимо от того, было или не было движения этих материалов в отчетном периоде. Вместе с материальным отчетом в бухгалтерию представляются все первичные документы на приход и расход материалов с указаниями о количестве документов и их номеров отдельно по приходу и расходу.

Накладная на отпуск товарно-материальных ценностей (типовая форма № М-20) является основанием для списания товарно-материальных ценностей предприятием, осуществившим их отпуск, для оприходования их предприятием-получателем и для разрешения на вывоз их с территории предприятия-поставщика, а также для их складского, оперативного и бухгалтерского учета.

Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей (типовая форма № М-21) составляется при снятии натуральных остатков товарно-материальных ценностей по каждому отдельному складу, участку, объекту, которые находятся у материально-ответственных лиц.

 

3. Счета синтетического учета запасов и их характеристика

 

Для обобщения информации о наличии и движении запасов предприятия Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрены счета второго класса. К ним относятся следующие счета синтетического учета:

20 “Производственные запасы”;

21 “Животные на выращивании и откорме”;

22 “Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы”;

23 “Производство”;

24 “Брак в производстве”;

25 “Полуфабрикаты”;

26 “Готовая продукция”;

27 “Продукция сельскохозяйственного производства”;

28 “Товары”.

Счет 20 “Производственные запасы” имеет девять субсчетов, из них:

субсчет 201 “Сырье и материалы”, предназначенный для учета наличия и движения сырья и основных материалов, которые используются для изготовления продукции предприятия или являются необходимыми компонентами при ее изготовлении;

субсчет 202 “Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия”, на котором ведется учет стоимости покупных полуфабрикатов и готовых комплектующих изделий, приобретенных для комплектования изготавливаемой продукции и требующих дополнительных затрат труда на их обработку или сборку;

субсчет 203 “Топливо” используется для учета наличия и движения на предприятии нефтепродуктов, твердого топлива, смазочных материалов, приобретенных для технологических потребностей, эксплуатации транспортных средств, отопления зданий и выработки энергии;

субсчет 204 “Тара и тарные материалы”, предназначенный для учета наличия и движения всех видов тары, а также материалов и деталей, используемые для изготовления тары и ее ремонта;

субсчет 205 “Строительные материалы”, который используется для учета наличия и движения на предприятии-застройщике строительные материалы, конструкции и детали, оборудование, необходимые для строительно-монтажных работ;

субсчет 206 “Материалы, переданные в переработку”, предназначенный для учета материалов, которые переданы сторонним организациям для переработки. При получении изготовленных из этих материалов изделий стоимость материалов, как и сама стоимость переработки материалов, включается в себестоимость изделий;

субсчет 207 “Запасные части”, предназначенные для учета приобретенных или изготовленных запасных частей, готовых деталей, узлов и агрегатов, которые необходимы для ремонта, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств, инструмента;

субсчет 208 “Материалы сельскохозяйственного назначения”, который используется предприятием для учета наличия и движения минеральных удобрений, ядохимикатов для борьбы с вредителями и болезнями сельскохозяйственных культур, биопрепаратов, медикаментов, а также саженцев, семян и кормов, которые используются для высаживания, посева и откорма животных непосредственно на предприятии (хозяйстве);

субсчет 209 “Прочие материалы”, предназначенный для учета отходов производства (обрезки, стружки), неисправимого брака, материальных ценностей, полученных от ликвидации основных средств (металлолом, утиль), учета изношенных шин и т.д.

По дебету субсчетов счета 20 “Производственные запасы” отражается приход (поступление) материальных ценностей, по кредиту – их выбытие (списание). Дебетовое сальдо показывает наличие запасов на складе в стоимостном выражении. Кредитовое сальдо не допускается и в случае его образования – это служит сигналом о допущенной ошибке в учете производственных запасов.

Счет 21 “Животные на выращивании и откорме”, предназначенный для учета наличия и движения животных на предприятии или в хозяйстве. По дебету счета отражается поступление (приобретение, приплод молодняка продуктивного и рабочего скота) животных на выращивании по первоначальной стоимости, а также привес живой массы молодняка животных, по кредиту – выбытие животных в связи с продажей, безвозмездной передачей, падежом и т.д. Дебетовое сальдо счета 21 показывает наличие животных на откорме в стоимостном выражении на дату баланса.

Счет 21 “Животные на выращивании и откорме” имеет следующие субсчета:

211 “Молодняк животных на выращивании”;

212 “Животные на откорме”;

213 “Птица”;

214 “Звери”;

215 “Кролики”;

216 “Семьи пчел”;

217 “Взрослый скот, выбракованный из основного стада”;

218 “Скот, принятый от населения для реализации”.

Счет 23 “Производство” предусмотрен Планом счетов для обобщения информации о затратах на производство.

Счет 24 “Брак в производстве” предназначен для учета потерь от брака продукции в производстве.

Счет 25 “Полуфабрикаты” используется предприятием для обобщения информации о наличии и движении полуфабрикатов собственного производства.

Детальное изучение порядка применения предприятиями счетов 23 “Производство”, 24 “Брак в производстве” и 25 “Полуфабрикаты” будет рассмотрено в теме “Учет расходов основной деятельности и калькулирования себестоимости продукции”.

Синтетический счет 27 “Продукция сельскохозяйственного производства” необходимо использовать для учета наличия и движения сельскохозяйственной продукции, полученной от собственных растениеводческих, животноводческих и промышленных подразделений предприятия, предназначенную для продажи на сторону. По дебету счета отражается поступление сельскохозяйственной продукции, по кредиту – ее выбытие вследствие продажи, безвозмездной передачи и т.д.

Счет 28 “Товары” предусмотрен Планом счетов для учета и обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, которые поступили на предприятие с целью продажи. Данный счет имеет следующие субсчета:

субсчет 281 “Товары на складе”, на котором ведется учет движения товаров, находящихся на оптовых и распределительных базах, складах, овощехранилищах и т.п.;

субсчет 282 “Товары в торговле”, предназначенный для учета товаров и их движения, которые находятся в предприятиях розничной торговли: в магазинах, в буфетах, киосках, палатках и т.п.;

субсчет 283 “Товары на комиссии”, используемый для учета товаров, переданных предприятием (комитентом) согласно договору комиссии на комиссионную продажу (комиссионеру) при условии, что переход права собственности на такие товары наступит после их продажи третьим лицам;

субсчет 284 “Тара под товарами”, который предназначен для учета наличия и движения тары под товарами и пустой тары;

субсчет 285 “Торговая наценка”, использующийся предприятиями торговли, общественного питания, снабженческо-сбытовыми организациями при условии, когда товары учитываются ими по продажным ценам.  По кредиту этого субсчета отражается увеличение суммы торговых наценок, по дебету – списание торговой наценки согласно расчету на реализованные товары. Кредитовое сальдо субсчета показывает величину торговой наценки, относящейся к остаткам товаров, которые находятся на складе (не реализованы).

По дебету субсчетов 281, 282, 283, 284 отражается поступление товаров, а по кредиту – выбытие (списание). Дебетовое сальдо на каждом субсчете отражает стоимость нереализованных товарных запасов на дату баланса.

 

4.Учет поступления запасов

 

Бухгалтерский учет запасов ведется по их наименованиям или однородной группе (виду). Приобретенные производственные запасы зачисляются на баланс по их первоначальной стоимости (себестоимости), которая складывается в зависимости от того, как будут произведены за них расчеты.

Производственные запасы, приобретенные за плату у поставщика, приходуются на склад по фактической себестоимости их приобретения, которая включает:

сумму оплаты поставщику согласно договору;

сумму, уплаченную за информационные, посреднические услуги, связанные с поиском и приобретением запасов;

расходы на заготовку, погрузочно-разгрузочные работы, доставку запасов к месту их использования, включая расходы на страхование рисков транспортировки запасов;

другие расходы, включая прямые расходы на зарплату, прямые материальные расходы, расходы на доработку и повышение качественно-технических характеристик запасов.

При поступлении товарно-материальных ценностей на склад предприятия от поставщиков материально-ответственное лицо (кладовщик, заведующий складом) проверяет фактическое наличие их по количеству и качеству, сличая с данными сопроводительных документов (накладных, счетов-фактур, ЖД и автотранспортных накладных, упаковочных листов, сертификатов), после чего выписывается приходный ордер (форма № М-4), где указывается его номер и дата составления, наименование поставщика. перечень материальных ценностей, их количество и номенклатурные номера, проставляется подпись о приемке материалов на ответственное хранение. Если при приемке запасов выявлены отклонения по количеству или качеству, то составляется акт о приемке материалов (форма № М-7). Приходный ордер с приложенными сопроводительными документами передается в бухгалтерию для отражения в учете операции по поступлению материальных ценностей.

С целью сокращения документооборота не производить выписку приходных ордеров допускается. В этих случаях материально-ответственное лицо тщательно проверяет правильность заполнения сопроводительных документов поставщика и соответствие фактического количества материальных ценностей, поступивших ему на склад. После этого им делается пометка на сопроводительном документе грузов о том, что им проверено и все перечисленные материальные ценности приняты на ответственное хранение. Свою запись подтверждает подписью. Далее сопроводительный документ передается в бухгалтерию.

Как правило, между покупателем и поставщиком заключается договор о поставке конкретных запасов. Договор предусматривает количество, цену и сроки поставки, а также способ транспортировки (транспортом покупателя, ЖД или автотранспортом), порядок и форму расчетов.

Если предприятие-покупатель получает запасы у поставщика непосредственно с его склада, то своему представителю выдается доверенность на право получения таких запасов. Доверенность является бланком строгой отчетности, выдается бухгалтерией под расписку, предварительно зарегистрировав в специальном журнале по учету выдачи и использования бланков доверенностей.

Доверенность выдается лицу, состоящему в списочном составе предприятия-покупателя сроком до 10 дней. Исправления, подчистки категорически не допускаются.

Журнал учета доверенностей должен быть прошнурован, страницы пронумерованы и скреплены подписями руководителя, главного бухгалтера и печатью предприятия.

Правильность использования доверенности подтверждается номером приходного ордера склада, который проставляется в одной из граф журнала по учету выданных доверенностей.

Поступившие в бухгалтерию приходные ордера со склада с приложенными сопроводительными документами поставщика, подотчетных лиц являются основанием для отражения в учете операций по поступлению запасов. Поступление товарно-материальных ценностей, полученных у поставщиков, отражается в бухгалтерском учете в Ведомости аналитического учета расчетов с поставщиками 3.3. записью по кредиту счета 63 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” в дебет счетов 201, 202, 203, 204, 205, 206, 207, 208, 209, 218, 281, 282, 284.

Купленные запасы за наличный расчет приходуются на склад и отражаются в учете записью в Ведомости 3.2 по дебету счетов запасов и кредиту счета 372 “Расчеты с подотчетными лицами”.

При бесплатном получении запасов предприятие отражает их в учете записью по дебету счетов запасов и кредиту счета 745 “Доход от безвозмездно полученных активов”  в Журнале 6.

Если запасы вносятся учредителями (участниками) в уставный капитал, то такие операции в учете отражаются по дебету счетов запасов и кредиту счета 46 “Неоплаченный капитал” в Журнале 7. 

 

5. Учет готовой продукции. Учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов

 

Готовая продукция – конечный продукт производственного процесса предприятия. Это изделия и продукты, полностью законченные обработкой на данном предприятии, отвечающие требованиям стандартов и техническим условиям, принятые отделом технического контроля и сданные на склад готовой продукции.

Готовая продукция входит в состав запасов и поэтому согласно П(С)БУ 9 “Запасы” должна отражаться в учете по фактической производственной себестоимости.

Фактическую себестоимость готовой продукции можно рассчитать только по окончании отчетного периода (месяца). Движение же продукции происходит ежедневно (выпуск, отпуск и отгрузка покупателям), поэтому для текущего учета необходима условная оценка готовой продукции. Текущий, ежедневный учет движения готовой продукции ведется или по плановой производственной себестоимости, или по договорным ценам предприятия, или в розничных ценах. Любая из выше перечисленных видов оценок готовой продукции в конце месяца должна быть доведена до фактической себестоимости путем расчета сумм и процентов отклонений.

Отклонения показывают экономию или перерасход (прибыль или убыток), допущенные предприятием, и поэтому характеризуют результаты его работы в процессе производства. Отклонения учитываются на тех же счетах, что и готовая продукция, и записываются сторно – экономия (прибыль) или обычной записью – перерасход (убыток).

Например, предприятие текущий учет движения готовой продукции ведет по договорным ценам. В течение месяца было выпущено и оприходовано на склад готовой продукции по договорным ценам на сумму 594 400 рос.руб. По итогам месяца была определена фактическая себестоимость выпущенной продукции, которая составила 475 520 рос.руб. Отклонение (нереализованная прибыль) составила 118 880 рос.руб. (594 400 - 475 520) В бухгалтерском учете следует отразить следующими записями:

 

Дебет	Кредит	Сумма	Содержание операции
26	23	594 400	Готовая продукция основного производства оприходована на склад по договорным ценам
26	23	118 880	Отклонения фактической себе-стоимости готовой продукции от ее стоимости по договорным ценам

 

Счет 26 “Готовая продукция”, по дебету которого отражается поступление готовой продукции собственного производства по фактической производственной себестоимости, по кредиту – фактическая себестоимость реализованной готовой продукции.

Важное значение для правильной организации учета готовой продукции имеет разработка ее номенклатуры – перечня наименований видов изделий, вырабатываемых данным предприятием. За основу его составления берется классификация готовых изделий по определенным признакам, позволяющим отличать одно изделие от другого (модель, класс точности, фасон, артикул, марка, сорт). Номенклатурный номер может иметь разное количество цифр.

Номенклатурой пользуются следующие службы предприятия:

диспетчерская – для контроля за выполнением графика выпуска изделий;

цехи – для контроля за ассортиментом выпуска и для выписки накладных при сдаче готовых изделий на склад;

отдел сбыта – для контроля за возможностью выполнения договорных поставок;

бухгалтерия – для аналитического учета и составления сводок и отчетов.

Выпущенная готовая продукция переходит из сферы производства в сферу обращения. Этот процесс фиксируется в первичных документах – приемо-сдаточных накладных, актах, ведомостях, планах-картах и др.

Учет выпуска готовой продукции находится под постоянным контролем бухгалтерии предприятия, так как его ритмичность обеспечивает выполнение договорных обязательств по отгрузке продукции покупателям, своевременность реализации и всех расчетов и выплат. Ежедневно документы на выпуск готовой продукции поступают в бухгалтерию, которая ведет количественный натуральный учет выпуска по видам изделий. По окончанию месяца общее количество выпущенной продукции оценивается по плановым, продажным ценам и по фактической себестоимости. По показателям выпуска готовой продукции определяется результат работы предприятия в процессе производства – экономия или перерасход как разница между фактической и плановой себестоимостью выпущенной продукции. Здесь же выпуск расценивается и по отпускным (продажным, договорным) ценам, что дает возможность определить предполагаемую выручку и прибыль после реализации выпущенной продукции.

Бухгалтерская запись по выпуску из производства готовой продукции (дебет счета 26 “Готовая продукция”, кредит счета 23 “Производство”) производится в Журнале 5.

Отпуск готовой продукции и ее отгрузка покупателям оформляется накладной на отпуск товарно-материальных ценностей (форма № М-20), которая выписывается в трех экземплярах на основании договора (контракта). Первый экземпляр выдается предприятию-получателю готовой продукции как сопроводительный документ и как основание для ее оприходования, второй остается на складе предприятия-поставщика и является основанием для списания готовой продукции предприятием, осуществившим ее отпуск, третий передается пропускному пункту для контроля за вывозом готовой продукции за пределы территории предприятия. Второй и третий экземпляры указанными службами передаются в бухгалтерию для отражения в учете. 

Реализованная готовая продукция покупателям списывается в бухгалтерском учете по фактической себестоимости, которая определяется расчетным путем в следующей последовательности:

Показатели	Готовая про-дукция по учетным ценам	Готовая продукция по фактической себестоимости	От-клоне-ние
Остаток на начало месяца	80 000	76 116	-3 884
Выпущено из производства	434 200	430 269	-3 931
Итого с остатком	514 200	506 385	-7 815
Отношение фактической себестоимости к стоимости по учетным ценам	506 385  х  100 %          ----------------------  =  98,48 %                   514 200
Реализовано за месяц	439 480	432 800	-6 680
Остаток на конец месяца	74 720	73 585	-1 135

 

Таким образом, фактическая себестоимость реализованной готовой продукции составила 432 800 рос.руб.

Процентное отношение фактической себестоимости всей продукции к ее учетной (плановой) себестоимости используется бухгалтерией и для расчета фактической себестоимости продукции, числящейся в  остатках на конец месяца. Остаток на конец месяца по фактической себестоимости необходим для последующей сверки с Главной книгой, а с книгами учета остатков складов сверяется остаток по учетным ценам.

По выше приведенным данным таблицы составим полную корреспонденцию счетов по учету выпуска и реализации готовой продукции на предприятии (табл. 1).

Таблица 1

 

Корреспонденция счетов по учету выпуска и реализации

готовой продукции

 

Дебет	Кредит	Сумма	Содержание хозяйственной операции
26	23	434 200	Приходуется готовая продукция на склад по учетным ценам
26	23	-3 931	Отклонение фактической себестоимости готовой продукции от стоимости ее в учетных ценах
36	701	439 480	Отгружена продукция покупателям по учетным ценам без НДС
36	701	87 896	На сумму НДС
901	26	432 800	Списывается фактическая себестои-мость реализованной готовой продукции

 

Учет готовой продукции на складе организуется по оперативно-бухгалтерскому (сальдовому) методу, т.е. на каждый номенклатурный номер изделий открывается карточка складского учета материалов (форма № М-12). По мере поступления и отгрузки готовых изделий кладовщик на основе документов записывает в карточках их количество (приход, расход) и рассчитывает остаток после каждой записи.

Бухгалтер ежедневно принимает от кладовщика документы за истекшие сутки (приемо-сдаточные накладные, товарно-транспортные накладные и др.) и проверяет правильность записей в карточках складского учета, подтверждая их своей подписью.

На основании карточек складского учета материально-ответственное лицо ежемесячно на дату баланса заполняет ведомость учета остатков готовых изделий в разрезе номенклатурных номеров изделий, количества единиц измерения и передает ее в бухгалтерию. Бухгалтер производит таксировку остатков по учетным ценам и сверяет с данными бухгалтерского учета.

К малоценным и быстроизнашивающимся предметам (МБП) относятся предметы, которые используются на протяжении не больше одного года или нормального операционного цикла, если он больше одного года. К ним следует отнести инструменты, хозяйственный инвентарь, специальное оснащение, специальную одежду, обувь и т.п.

Для учета наличия и движения МБП Планом счетов предусмотрен балансовый счет 22 “Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы”. По дебету данного счета отражаются по первоначальной стоимости приобретенные, изготовленные или бесплатно полученные предметы, по кредиту – отпуск МБП в эксплуатацию со списанием на счета затрат, а также списание недостач и потерь от порчи таких предметов.

Организация бухгалтерского учета МБП на предприятии предусматривает прежде всего своевременное составление первичных документов, соблюдение правил при приемке МБП на склад и отпуске их в эксплуатацию. МБП, поступающие от поставщиков, принимаются на склад материально ответственным лицом. Фактически принятые МБП сверяются с данными, указанными в сопроводительных документах.

Для учета движения МБП на предприятии предусмотрены следующие формы учета:

карточка учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов (типовая форма № МШ-2);

акт выбытия малоценных и быстроизнашивающихся предметов (типовая форма № МШ-4);

акт на списание инструментов (приспособлений) и обмен их на годные (типовая форма № МШ-5);

личная карточка учета спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений (типовая форма № МШ-6);

ведомость учета выдачи (возврата) спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений (типовая форма № МШ-7);

акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов (типовая форма № МШ-8).

Согласно П(С)БУ 9 “Запасы” единицей бухгалтерского учета МБП является их наименование или однородная группа (вид).

При отпуске МБП со склада в эксплуатацию их стоимость списывается на затраты производства или относится на расходы деятельности предприятия. В дальнейшем по таким МБП должен быть организован оперативный количественный учет по местам эксплуатации и материально ответственным лицам в течение всего срока их фактического использования.

Бухгалтерские проводки по хозяйственным операциям с малоценными и быстроизнашивающимися предметами отражены в табл. 2.

Таблица 2

 

Бухгалтерские проводки по хозяйственным операциям с МБП

 

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции
371	311	Произведена предоплата поставщику за инструмент
22	371	Оприходован инструмент, полученный у поставщика
641	371	Начислен налоговый кредит
22	372	Оприходованы канцелярские товары, приобретенные за наличный расчет
22	719	Оприходованы излишки, выявленные при инвентаризации
22	745	Бесплатно получены МБП
22	46	Получены МБП в качестве взносов участниками в уставный капитал

 

 

Окончание табл. 9.2

 

1	2	3
22	23	Оприходованы на склад МБП, изготовленные собственными силами предприятия
15	22	МБП использованы в капитальном строительстве
23	22	МБП передано непосредственно для целей изготовления продукции
91	22	МБП передано для общепроизводственных целей
92	22	МБП передано для использования администрацией предприятия
93	22	МБП используется при операциях по сбыту продукции
94	22	МБП использовано на социально-культурно- бытовые нужды
947	22	Отражена недостача МБП, выявленная во время инвентаризации
361	712	Реализованы МБП по продажной стоимости
712	641	Начислены налоговые обязательства по НДС
943	22	Списывается фактическая себестоимость реализованных МБП
977	22	Бесплатно переданы МБП

 

6. Учет выбытия запасов

 

На предприятии запасы выбывают в связи с производственным потреблением, переработкой, отпуском на сторону, безвозмездной передачей, недостачей и порчей при хранении. Каждое выбытие (списание) запасов оформляется соответствующими первичными документами.

Самый большой удельный вес запасов используется для производства продукции (работ, услуг). В зависимости от типа производства при оформлении отпуска запасов для его нужд применяются такие первичные документы, как лимитно-заборная карта, акт-требование на замену материалов, накладная-требование на отпуск (внутреннее перемещение) материалов, накладная на отпуск товарно-материальных ценностей.

Материалы, которые систематически расходуются при изготовлении продукции, оформляются лимитно-заборными картами. Отпуск материалов в производство осуществляется складом при предъявлении представителем цеха своего экземпляра лимитно-заборной карты. Кладовщик отмечает в обоих экземплярах дату и количество отпущенного материала, после чего определяет остаток лимита по каждому номенклатурному номеру материалов. В лимитно-заборной карте цеха (участка) расписывается кладовщик, а в лимитно-заборной карте склада – представитель цеха (участка). Оформленные лимитно-заборные карты вместе с первичными документами прилагаются к материальному отчету и сдаются кладовщиком и производителем работ в бухгалтерию.

В случае необходимости сверхлимитный отпуск материалов или замена одного вида материала на другой допускается только с разрешения руководителя предприятия, главного инженера или лиц, ими на это уполномоченных, оформляется актом-требованием (типовая форма № М-10). Акт-требование выписывается в двух экземплярах: один экземпляр для получателя, второй – для склада. Кладовщик отмечает в обоих экземплярах акта-требования дату и количество отпущенного материала, после чего определяется остаток. В акте-требовании получателя расписывается кладовщик, а в акте-требовании склада – представитель получателя. Сдача актов-требований в бухгалтерию осуществляется после выдачи всего количества материала, который требуется.

Передача запасов с одного склада на другой, от одного материально ответственного лица другому оформляется накладной-требованием на отпуск (внутреннее перемещение) материалов (типовая форма № М-11). Выписывается в двух экземплярах: один экземпляр выдается получателю, второй – складу. После завершения операции по перемещению запасов накладная-требование передается в бухгалтерию.

При отпуске запасов сторонним организациям выписывается накладная на отпуск товарно-материальных ценностей (типовая форма № М-20). Выписка ее производится в трех  экземплярах на основании договора, контракта, нарядов, других соответствующих документов и подписывается лицом, которое выдало разрешение на отпуск товарно-материальных ценностей, и главным бухгалтером. Первый экземпляр выдается получателю, второй остается на складе, а третий выполняет роль пропуска на вывоз с территории предприятия. Оформленные второй и третий экземпляры накладных передаются в бухгалтерию для отражения в учете операции по отпуску товарно-материальных ценностей сторонним организациям.

Выбытие запасов отражается в третьем разделе Журнала 5 со следующей корреспонденцией счетов (табл. 3).

Таблица 3

 

Бухгалтерские проводки по выбытию запасов

 

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции
23	20	Израсходованы производственные запасы в основном и вспомогательном производстве
20	20	Произведено внутреннее перемещение производственных запасов
24	20	Использованы производственные запасы на исправление брака продукции
91	20	Производственные запасы использованы на общепроизводственные цели
92	20	Производственные запасы использованы на административные нужды
93	20	Производственные запасы использованы при сбыте готовой продукции
943	20	Списывается фактическая себестоимость реализованных производственных запасов
947	20	Списывается недостача производственных запасов
977	20	Безвозмездно переданы производственные запасы
15	20	Производственные запасы использованы на капитальные вложения
473	20	Производственные запасы использованы на гарантийный ремонт готовой продукции
99	20	Производственные запасы использованы для устранения последствий аварии (стихийного бедствия)
901	27	Списывается себестоимость реализованной сельскохозяйственной продукции
28	28	Отражено внутреннее перемещение товаров
947	28	Списывается недостача товаров
902	28	Списывается стоимость реализованных товаров

 

7.Методы оценки выбытия запасов

 

Оценка выбытия запасов в бухгалтерском учете осуществляется по одному из предусмотренных П(С)БУ 9 “Запасы” методов:

метод идентифицированной себестоимости соответствующей единицы запасов;

метод средневзвешенной себестоимости;

метод ФИФО;

метод нормативных расходов;

метод цены продажи.

Метод идентифицированной себестоимости соответствующей единицы запасов применяется при отпуске запасов, а также оказании услуг для выполнения специальных заказов и проектов. Применять его можно и при отпуске запасов, которые не заменяют друг друга.

Рассмотрим условный числовой пример выбытия запасов с применением этого метода.

Пример. Для изготовления мягкой мебели по специальному заказу использованы в производство запасы, не заменяющие друг друга: гобеленовая ткань, поролон и гвозди мебельные. Движение запасов представим в следующей табл. 4.

Таблица 4

Движение запасов на предприятии по методу идентифицированной себестоимости

 

№ п/п	Показатели	Количес-тво	Цена, рос.руб.	Стои-мость, рос.руб.
1	Остаток запасов на начало месяца:
	Поролон	6	60	360
	Ткани	8	36	288
	гвозди мебельные	2	38	76
	Всего остаток	х	х	724
2	Приобретено в отчетном месяце:
	Поролон	8	40	320
	Ткань	45	30	1 350
	гвозди мебельные	4	45	180
	Всего приобретено	х	х	1 850
3	Израсходовано на производство в отчетном месяце:
	Поролона	6	60	360
	Поролона	4	40	160
	Ткани	8	36	288
	Ткани	42	30	1 260
	гвоздей мебельных	2	38	76
	Всего израсходовано	х	х	2 144
4	Остаток на конец отчетного месяца:
	Поролона	4	40	160
	Ткани	3	30	90
	гвоздей мебельных	4	45	180
	Всего остаток	х	х	430

Используя метод средневзвешенной себестоимости, оценка производится по каждой единице запасов путем деления суммарной стоимости остатка таких запасов  на начало отчетного месяца и стоимости запасов, полученных в отчетном месяце, на общее количество запасов на начало отчетного месяца и полученных в течение месяца.

На основании данных табл. 5 определим сумму израсходо-ванных запасов с использованием метода средневзвешенной себестоимости.

Таблица 5

Движение запасов на предприятии по методу

средневзвешенной себестоимости

 

№ п/п	Показатели	Количе-ство	Цена, рос.руб.	Стои-мость, рос.руб.
1	Остаток запасов на начало месяца:
	Поролон	6	60	360
	Ткани	8	36	288
	гвозди мебельные	2	38	76
	Всего остаток	х	х	724
2	Приобретено в отчетном месяце:
	поролон (3 марта)	8	40	320
	поролон (25 марта)	2	42	84
	ткань (1 марта)	45	30	1 350
	ткань (15 марта)	8	36	288
	гвозди (4 марта)	4	45	180
	гвозди (20 марта)	10	43	430
	Всего приобретено	х	х	2 652
3	Израсходовано на производство в отчетном месяце:
	Поролона	12	47,75*	573,00
	Ткани	58	31,574*	1831,28
	гвоздей мебельных	12	42,875*	514,50
	Всего израсходовано	х	х	2 918,78
4	Остаток на конец отчетного месяца:
	Поролона	4	47,75	191,00
	Ткани	3	31,574	94,72
	гвоздей мебельных	4	42,875	171,50
	Всего остаток	х	х	457,22

 

*Определяем средневзвешенную себестоимость материалов:

 

   поролон:

360+320+84 

---------------- =   47,75 рос.руб.;

     6+8+2

 

   ткани:

288+1350+288

------------------ =  31,574 рос.руб.;

     8+45+8

 

  гвозди мебельные:

76+180+430

---------------  =  42,875 рос.руб.

    2+4+10

 

Метод ФИФО базируется на предположении, что запасы исполь-зуются в той последовательности, в которой они поступают на пред-приятие (отражаются в бухгалтерском учете). Это значит, что запасы, которые отпускаются в производство (продажу и другое выбытие), оцениваются по себестоимости первых по времени поступления запасов (т.е. “первым пришел, первым ушел”). При этом стоимость остатка запасов на конец отчетного месяца определяется по стоимости последних по времени поступления запасов.

Используя условия предыдущего примера, отразим в табл. 6 расчет суммы израсходованных запасов с использованием метода ФИФО.

Таблица 6

 

 

Движение запасов по методу ФИФО

 

№ п/п	Показатели	Коли-чество	Цена, рос.руб.	Стои-мость, рос.руб.
1	Остаток запасов на начало месяца:
	Поролон	6	60	360
	Ткани	8	36	288
	гвозди мебельные	2	38	76
	Всего остаток	х	х	724
2	Приобретено в отчетном месяце:
	поролон (3 марта)	8	40	320
	поролон (25 марта)	2	42	84
	ткань (1 марта)	45	30	1 350
	ткань (15 марта)	8	36	288
	гвозди (4 марта)	4	45	180
	гвозди (20 марта)	10	43	430
	Всего приобретено	х	х	2 652
3	Израсходовано на производство в отчетном месяце:
	Поролона	6	60	360
	Поролона	6	40	240
	Ткани	8	36	288
	Ткани	5	36	180
	гвозди мебельные	2	38	76
	гвозди мебельные	4	45	180
	гвозди мебельные	6	43	258
	Всего израсходовано	х	х	2 932
4	Остаток на конец отчетного месяца:
	поролона (с 3 марта)	2	40	80
	поролона (с 25 марта)	2	42	84
	Ткани	3	36	108
	гвоздей мебельных	4	43	172
	Всего остаток	х	х	444

 

Нормативный метод оценки расходов базируется на применении норм расходов на единицу продукции (работ, услуг), которые устанавливаются самим предприятием с учетом нормальных уровней использования запасов, труда, производственных мощностей и действующих цен. Чтобы обеспечить максимальное приближение нормативных расходов к фактическим, необходимо регулярно проверять и пересматривать нормы расходования и цены в нормативной базе. 

Этот метод применяется на предприятиях обрабатывающих отраслей промышленности (машиностроительной, шинной, мебельной, швейной, кожевенной, пищевой) при массовом и серийном производстве разнообразной и сложной продукции с большим количеством деталей и узлов. Нормативный метод способствует внедрению прогрессивных норм затрат, осуществлению действующего контроля за уровнем затрат производства, выявлению резервов снижения себестоимости продукции, оперативному руководству производством.

Оценка выбытия запасов по ценам продажи основана на применении  предприятиями розничной торговли среднего процента торговой наценки на товар. Этот метод следует применять предприятиям, которые имеют значительную и изменяющуюся номенклатуру товаров с приблизительно одинаковым уровнем торговой наценки. Себестоимость реализованных товаров определяется как разница между продажной стоимостью реализованных товаров и суммой торговой наценки на эти товары. Сумма торговой наценки на реализованные товары определяется как произведение продажной стоимости реализованных товаров и среднего процента торговой наценки. Средний процент торговой наценки определяется в результате деления суммы остатка торговых наценок на начало отчетного месяца и торговых наценок в продажной стоимости полученных в отчетном месяце товаров на сумму продажной стоимости остатка товаров на начало отчетного месяца и продажной стоимости полученных в отчетном месяце товаров. Торговая наценка – это разница между продажной и первоначальной (себестоимостью) стоимостью товаров.

 

8.  Аналитический учет запасов

 

Аналитический учет запасов на складах ведется в карточках складского учета (типовая форма № М-12) материально ответственными лицами в количественном выражении. Каждому наименованию запасов присваивается номенклатурный номер и открывается на него карточка складского учета, которая регистрируется в бухгалтерии предприятия или в отделе снабжения и передается на склад.

По каждой номенклатуре запасов в карточке складского учета содержится следующая информация:

код склада;

место хранения: стеллаж, ячейка;

марка, сорт, профиль, размер;

номенклатурный номер;

единица измерения;

цена и норма запаса;

наименование материала;

наличие драгоценных металлов: наименование, вид, масса, номер паспорта;

дата записи и номер документа;

от кого получено или кому отпущено;

приход;

расход;

остаток;

отметка о контроле: подпись и дата.

Записи в карточке выполняют на основании первичных приходно-расходных документов в день совершения операции. В графе “Остаток” материально ответственным лицом проставляется количество материала после каждой операции по приходу или  расходу.

Аналитический учет запасов бухгалтерия предприятия на основании приходно-расходных документов ведет в оборотных ведомостях, которые открываются по каждому материально ответственному лицу в разрезе субсчетов и номенклатурных номеров. В оборотной ведомости показывается:

номенклатурный номер и наименование материала;

единица измерения;

цена;

остаток на начало месяца: количество и сумма;

приход за месяц: количество и сумма;

расход за месяц: количество и сумма;

остаток на конец месяца: количество и сумма.

По состоянию на каждое 1-е число месяца производится сверка карточек складского учета с данными оборотных ведомостей бухгалтерии. Количественные остатки, числящиеся в карточках, должны быть тождественны с остатками, отраженными в оборотных ведомостях. Правильность произведенных записей в карточках складского учета подтверждается подписью бухгалтера непосредственно в самой карточке по графе “Контроль” с проставлением даты проводимой проверки.

Если на предприятии бухгалтерский учет запасов ведется по оперативно-бухгалтерскому (сальдовому) методу, то вместо оборотных ведомостей применяется ведомость учета остатков материалов на складе (типовая форма № М-14). Эта ведомость содержит следующую информацию:

порядковый номер записи;

наименование и номенклатурный номер материала;

единицу измерения;

цену и норму запаса;

остаток на начало каждого месяца: количество и сумму.

В отличие от оборотной ведомости ведомость учета остатков не содержит сведений по приходу и расходу запасов, а оборотная ведомость – не содержит показателя “норма запаса”.

Ведомость учета остатков материалов на складе заполняют из карточек складского учета, которые предварительно были проверены бухгалтерией предприятия.

В зависимости от объема учетных работ и наличия средств вычислительной техники оба вида выше названных ведомостей могут заполняться как вручную, так и на машинных носителях. Целесообразнее  вести аналитический учет запасов, применяя компьютерную технологию обработки данных по наличию и движению запасов на предприятии.

 

9.  Инвентаризация запасов

 

Инвентаризация проводится в целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета путем их сопоставления с фактическим наличием товарно-материальных ценностей.

Количество инвентаризаций в отчетном периоде, даты их проведения и перечень товарно-материальных ценностей, которые подлежат очередной инвентаризации, определяются руководителем предприятия, кроме случаев, когда проведение инвентаризации является обязательным.

Проведение инвентаризации является обязательным:

перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

при смене материально ответственных лиц (на день приема-передачи дел);

при установлении фактов краж и злоупотреблений, порчи ценностей (на день установления таких фактов);

немедленно после ликвидации пожара или устранения последствий стихийного бедствия;

в случае ликвидации предприятия;

по распоряжению судебных и следственных органов;

при передаче имущества в аренду;

при передаче предприятия, учреждения, организации или их структурных подразделений из одного подчинения в другое.

Ответственность за организацию инвентаризации, правильное и своевременное ее проведение несет руководитель предприятия.

Для проведения инвентаризации приказом руководителя создается комиссия из числа работников предприятия при обязательном участии главного бухгалтера. Инвентаризационную комиссию возглавляет руководитель предприятия или его заместитель.

Приказом устанавливаются также сроки начала и завершения инвентаризации и порядок отражения ее результатов в учете.

Перед началом инвентаризации материально ответственные лица дают расписку о том, что все приходные и расходные документы на товарно-материальные ценности сданы в бухгалтерию, все товарно-материальные ценности, которые поступили на хранение, оприходованы, а те, что выбыли, списаны.

Инвентаризация запасов проводится, как правило, на 1-е число месяца по их местонахождению и по материально ответственным лицам.

Наличие ценностей при инвентаризации проверяется путем обязательного подсчета, взвешивания, обмера и т.д. исходя из установленных единиц измерения.

При снятии натуральных остатков товарно-материальных ценностей составляется инвентаризационная опись (типовая форма № М-21). В описи указываются: наименование материалов, их номенклатурные номера, тип, сорт, размер и другие признаки отличия. В конце инвентаризационной описи подписываются все члены комиссии и материально ответственные лица.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическими остатками материальных ценностей и данными бухгалтерского учета регулируются предприятием в соответствии с П(С)БУ в следующем порядке:

1.   Излишки ценностей подлежат оприходованию с увеличением дохода предприятия.

2.   Потери ценностей в пределах норм естественной убыли списываются по распоряжению руководителя на себестоимость продукции. В случае отсутствия норм естественной убыли потери рассматриваются как недостачи сверх норм.

3.   Стоимость испорченных и недостающих запасов сверх норм естественной убыли в момент выявления списывается на расходы отчетного периода с отражением указанной стоимости на забалансовом счете до принятия решения об установлении конкретных виновных лиц.

После установления лиц, которые должны возместить потери, надлежащая к возмещению сумма зачисляется в состав дебиторской задолженности и включается в доход отчетного периода.

После выявления недостач и порчи, возникших вследствие злоупотреблений, соответствующие материалы в течение 5 дней передаются в следственные органы, а на сумму выявленных недостач и потерь подается гражданский иск.

Бухгалтерские проводки по отражению в учете результатов инвентаризации запасов представлены в табл. 8.

 

Таблица 8

 

Бухгалтерские проводки по отражению в учете результатов инвентаризации запасов

 

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
Списана недостача в пределах норм естественной убыли	23, 91	20	50,00
Списана недостача запасов сверх норм естественной убыли на расходы отчетного периода	947	20	100,00
Отнесена на расходы отчетного периода сумма НДС на недостающие запасы	947	641	20,00
Учтена стоимость списанных запасов на забалансовом счете	072	-	120,00
Отнесена недостача запасов на виновное лицо по учетным ценам	375	716	120,00
Списана стоимость запасов с забалансового счета	-	072	120,00
Отнесена недостача на виновное лицо в размере разницы в стоимости между оценкой, установленной для исчисления ущерба согласно Порядку № 116, (применение коэффициента 2) и учетными ценами (100 х 2 х 120 % - 120)	375	716	120,00
Погашена недостача запасов виновным лицом в кассу	301	375	240,00
Отнесен на расчеты с бюджетом штраф, взысканный с виновного лица	716	641	120,00
Штраф перечислен бюджету	641	311	120,00
Установлен инвентаризацией излишек запасов	20	719	60,00

 

 

10.Раскрытие информации о запасах

в примечаниях к финансовой отчетности

 

В примечаниях к финансовой отчетности предприятия должны предоставить дополнительную информацию относительно имеющихся в наличии и обороте запасов. Эта информация должна содержать:

методы оценки запасов;

балансовую стоимость каждой классификационной группы запасов;

стоимость запасов, которые отражены в балансе предприятия по чистой реализационной стоимости;

балансовую стоимость запасов, переданных в переработку, на комиссионную торговлю, в залог;

сумму увеличения чистой стоимости реализации, по которой проведена оценка запасов

 

Контрольные вопросы

1.     Как классифицируются запасы?

2.     По какой стоимости зачисляются на баланс запасы и что она включает?

3.     Какими первичными документами оформляется поступление и выбытие запасов?

4.     Как ведется синтетический  учет запасов?

5.     Какорв порядок бухгалтерского учета поступления запасов?

6.     Что считается готовой продукцией и по какой стоимости она учитывается?

7.     Какие проводки составляются по учету готовой продукции?

8.     Какие предметы относятся к МБП?

9.     Каков порядок документального отражения движения МБП?

10.            Какими проводками отражается учет МБП?

11.            Каков порядок документального оформления выбытия запасов?

12.            Какие проводки составляются в учете по выбытии запасов?

13.            Какие методы оценки выбытия запасов Вы знаете?

14.            Как ведется аналитический учет запасов?

15.            Каков порядок проведения инвентаризации запасов?

16.            Какими проводками оформляются результаты инвентаризации?

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Тема 2.5. Учет затрат на производство и   калькулирование  себестоимости продукции

 

 

 

1.     Деятельность предприятия и ее виды.

2.     Основы построения и цель учета затрат на производство.

3.     Классификация затрат, объекты учета затрат и объекты калькулирования. Группировка расходов по экономическим элементам.

4.     Производственная себестоимость, ее значение и состав. Счета, применяемые для учета производственной себестоимости и учета расходов по элементам.

5.     Учет прямых расходов.

6.     Учет общепроизводственных расходов.

7.     Учет брака в производстве.

8.     Учет и оценка незавершенного производства.

9.     Аналитический, синтетический учет расходов основной деятельности и сводный учет затрат на производство.

10. Методы учета расходов основной деятельности и калькулирования себестоимости продукции.

11. Учет административных расходов.

12. Учет расходов на сбыт.

 

1.     Деятельность предприятия и ее виды

 

Создание любого предприятия предполагает занятие какой-либо деятельностью: производством продукции, торговлей, выполнением строительных работ, оказанием коммунальных услуг, перевозкой грузов и т.д. Следовательно, хозяйственная деятельность – это любой вид деятельности лица, направленный на получение дохода в денежной, материальной или нематериальной формах, в случае, если непосредственное участие такого лица в организации такой деятельности является регулярным, постоянным и существенным. Таким образом, какая-либо деятельность, в том числе и предпринимательская, связана с производством и обменом материальных и нематериальных благ, которые выступают в виде товара.

Деятельность предприятия  в соответствии с П(С)БУ можно представить в следующем виде, представленном на рисунке.

 

Деятельность предприятия

 

Обычная

Чрезвычайная

 

Операционная

Финансовая

Инвестиционная

 

Основная

Прочая

 

 

          Рисунок 1 - Виды деятельности предприятий

 

Как видно из приведенного рисунка, деятельность предприятия подразделяется на обычную и чрезвычайную. Под обычной деятельностью понимают любую основную деятельность предприятия, а также операции, которые ее обеспечивают или которые возникают вследствие осуществления такой деятельности. Примерами обычной деятельности являются производство и реализация продукции, выполнение работ, предоставление услуг, реализация оборотных активов, заготовление сырья и материалов, расчеты с поставщиками и подрядчиками, получение и погашение кредитов банков, выпуск акций, строительство и приобретение основных средств и т.д.

Чрезвычайной деятельностью считают такие операции или события, которые отличаются от обычной деятельности и о которых не предполагается, что они будут повторяться периодически или в каждом последующем отчетном периоде. Примерами событий и операций, относящихся к чрезвычайной деятельности, являются: стихийные бедствия (землетрясения, оползни, смерчи и пр.), пожар, техногенные аварии и т.п.

Обычная деятельность предприятия, в свою очередь, подразделяется на операционную, финансовую и инвестиционную.

Операционная деятельность – основная деятельность предприя-тия, а также другие виды деятельности, которые не являются инвестиционной либо финансовой деятельностью. Следовательно, операционная деятельность подразделяется на основную и прочую.

При этом к основной деятельности относят операции, связанные с производством, реализацией продукции (товаров, работ, услуг), которые являются главной целью создания предприятия и обеспечивают основную долю его дохода. Для производственного предприятия таковыми являются операции по производству и реализации продукции (работ, услуг), для строительной организации – по выполнению строительно-монтажных работ, для страховой компании – по предоставлению услуг по страхованию и пр.

К прочей операционной деятельности относят операции связанные с получением доходов и расходов от реализации иностранной валюты, от реализации прочих оборотных активов, от предоставления в операционную аренду активов, от операционной курсовой разницы, от списания безнадежной дебиторской и кредиторской задолженности, от штрафов, пени и неустоек.

Под финансовой деятельностью понимают деятельность, которая приводит к изменениям размера и состава собственного и заемного капитала предприятия. К операциям, связанным с финансовой деятельностью предприятия, относятся:

поступления денежных средств от размещения акций и других операций, приводящих к увеличению собственного капитала;

выплаты денежных средств собственникам для приобретения или выкупа ранее выпущенных акций;

погашение задолженности участников по взносам в уставный капитал;

выплата дивидендов собственникам;

поступление и возврат основной суммы кредитов и займов.

Инвестиционной деятельностью считают приобретение и реализацию тех необоротных активов, а также тех финансовых инвестиций, которые не являются составной частью эквивалентов денежных средств. К инвестиционной деятельности предприятия относятся операции, связанные с:

продажей и другим выбытием основных фондов, необоротных активов и других долгосрочных активов;

приобретением (продажей) собственного капитала или долговых обязательств других предприятий, а также долей в капитале других предприятий;

авансами и займами, предоставленными другим сторонам, а также их возвратом;

получением доходов (дивидендов, процентов) от вложения средств в другие предприятия.

 

2.     Основы построения и цель учета

затрат на производство

 

Издержки производства предприятий всех форм собственности состоят из затрат овеществленного и живого труда. Это значит, что в процессе производства продукции (работ, услуг) затрачивается труд, используются основные средства и предметы труда (сырье и материалы, топливо и запасные части, комплектующие изделия и т.д.). Все эти затраты, выраженные в денежной форме, образуют себестоимость вырабатываемой продукции (работ и услуг). Себестоимость – важнейший показатель эффективного использования производственных ресурсов, а в условиях рыночной экономики является одним из основных показателей производственно-хозяйственной деятельности предприятий.

Снижение себестоимости продукции (работ, услуг) – важнейший источник увеличения прибыли предприятия. В этой связи каждое предприятие предпринимает меры и намечает мероприятия, направленные на систематическое снижение затрат на производство продукции и расходов на ее сбыт (реализацию). В состав мероприятий по снижению себестоимости продукции включаются такие факторы, как повышение производительности труда, внедрение новой техники и технологии, расширение связей по специализации и кооперации, рациональное использование основных средств и оборотных активов, сокращение брака продукции и отходов сырья, расходов на управление и др.

Бухгалтерский учет призван обеспечить проверку выполнения намеченных мероприятий по снижению издержек производства и данные о динамике затрат. В учете должны найти отражение все факторы, влияющие на уровень себестоимости. Одновременно должен быть организован оперативный контроль за расходованием материалов, электроэнергии, заработной платы и других элементов издержек с тем, чтобы вовремя выявлять возможности экономии материальных, трудовых и денежных ресурсов предприятия.

Для осуществления этой задачи необходимо соблюдать следующие принципы построения и организации учета затрат на производство:

документирование затрат и полное их отражение на счетах учета производства;

неизменность принятой методологии учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции в течение года;

своевременное, полное и правильное отнесение расходов к отчетным периодам;

группировка затрат по объектам учета и местам их возникновения;

согласованность объектов учета затрат с объектами калькулирования себестоимости продукции, показателей учета фактических затрат – с нормативными, плановыми показателями и т.д.;

целесообразность затрат, относящихся к изготовлению конкретного вида продукции;

осуществление оперативного контроля за издержками производ-ства и формированием себестоимости продукции;

регламентация состава себестоимости продукции;

развитие методологии и организации учета затрат на производство с целью их сближения с международными стандартами и мировой практикой.

Основные принципы формирования себестоимости продукции (работ, услуг) определены Положением (стандартом) бухгалтерского учета 16 “Затраты”.

В бухгалтерском учете затраты отражаются одновременно с уменьшением активов или увеличением обязательств. Так, например, при списании материалов на основное производство (дебет  счета 23 и кредит счета 201) на предприятии уменьшаются активы (производственные запасы); при отнесении на общепроизводственные расходы услуг сторонней организации по ремонту оборудования высокой сложности (дебет счета 91 и кредит счета 631) на предприятии увеличиваются обязательства.

Затраты признаются расходами определенного периода одновременно с признанием дохода, для получения которого они осуществлены.

Цель учета затрат на производство заключается в своевременном, полном и достоверном определении фактических затрат, связанных с производством и сбытом продукции, а также в контроле за использованием всех видов ресурсов и денежных средств.

 

3.     Классификация затрат, объекты учета затрат и объекты калькулирования. Группировка расходов по экономическим элементам

 

Классификация затрат имеет важное значение для определения метода и способа их учета на предприятии. Производственные затраты в бухгалтерском учете группируются (обобщаются) по отдельным признакам:

статьям калькуляции;

способу отнесения на себестоимость отдельных видов продукции;

единству состава;

отношению к технологическому процессу;

участию в производственном процессе;

целесообразности расходования;

отношению к объему производства;

периодичности возникновения;

месту возникновения;

экономическим элементам.

В зависимости от целевого назначения в процессе производства и реализации продукции затраты при планировании, учете и калькулировании себестоимости продукции группируются по статьям затрат (статьям калькуляции). Перечень статей затрат, их состав и методы распределения между видами продукции (работ, услуг) определяется самим предприятием. При этом группирование затрат по статьям должно обеспечить разграничение затрат, которые связаны с производством отдельных видов продукции и могут прямо и непосредственно включаться в их себестоимость (прямые затраты).

Методическими рекомендациями по формированию себестои-мости продукции (работ, услуг) в промышленности предлагаются следующие статьи калькуляции:

1.     Сырье и материалы.

2.     Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, работы и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций.

3.     Топливо и энергия на технологические цели.

4.     Возвратные отходы (вычитаются).

5.     Основная заработная плата рабочих.

6.     Дополнительная заработная плата.

7.     Отчисления на социальное страхование.

8.     Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования

9.     Общепроизводственные расходы.

10. Брак в производстве.

11. Прочие производственные расходы.

12. Попутная продукция (вычитается).

Сумма расходов по указанным выше статьям определяет производственную себестоимость выпущенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

По способу отнесения на себестоимость отдельных видов продукции затраты делятся на:

а) прямые – относятся к одному виду продукции;

б) косвенные – относятся к двум и более видам продукции.

По единству состава затраты делятся на:

а) одноэлементные – состоят из одного элемента затрат;

б) комплексные – состоят из нескольких экономических элементов.

По отношению к технологическому процессу:

а) основные – связанные с технологическим процессом производства продукции;

б) накладные – связанные с организацией, обслуживанием и управлением производством.

По участию в производственном процессе:

а) производственные – связанные с изготовлением продукции;

б) внепроизводственные – связанные с реализацией продукции.

По целесообразности расходования:

а) производительные – предусмотренные технологией и организацией производства;

б) непроизводительные – необязательные, возникающие в результате определенных недостатков организации производства, нарушения технологии и т.д.

По отношению к объему производства:

а) переменные – затраты, величина которых изменяется пропорционально изменению объема производства;

б) постоянные – затраты, которые не зависят от изменения объема производства.

По периодичности возникновения:

а) текущие – расходы, связанные с производством и реализацией продукции данного периода;

б) единовременные – расходы, возникающие не периодично, по мере необходимости их в производстве. 

По месту возникновения расходы группируются по подразделениям предприятия (цехам, участкам, службам, отделам).

По экономическим элементам:

материальные затраты;

расходы на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация необоротных активов;

прочие расходы.

Указанные расходы относятся на себестоимость продукции, если они связаны с процессом производства и предусмотрены законодательством.

Учет затрат на производство по экономическим элементам позволяет определить, что именно расходуется на производство продукции и на какую сумму. По экономическим элементам составляется смета затрат на производство, т.е. перечень всех затрат в денежном выражении.

К материальным затратам относится стоимость:

сырья, материалов, топлива, запасных частей, малоценных и быстроизнашивающихся предметов приобретенных у поставщиков;

покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, которые подлежат монтажу или дополнительной обработке на данном предприятии;

работ и услуг производственного характера, которые выполняются сторонними организациями или структурными подразделениями предприятия и не относятся к основному виду деятельности;

использованного природного сырья, плата за древесину, продан-ную на пне, плата за воду в пределах установленных лимитов и др.;

приобретенной энергии всех видов.

Стоимость материальных ресурсов формируется исходя из цен на их приобретение без учета налога на добавленную стоимость за исключением случаев, когда иное предусмотрено законодательством (включая наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения, оплаченные поставщикам; стоимость услуг товарных бирж, включая брокерские услуги; таможенные сборы; расходы на транспортирование, хранение и доставку, которые производятся сторонними организациями).

В стоимость материальных ресурсов включаются также расходы предприятия на приобретение упаковки и тары, кроме деревянной и картонной, полученной от поставщиков материальных ресурсов, за исключением стоимости этой тары по стоимости ее возможного использования в тех случаях, когда цены на тару установлены отдельно сверх цены на материальные ресурсы.

В случае включения стоимости тары, полученной от поставщика вместе с материальными ресурсами, в цену ресурса из общей суммы затрат на его приобретение вычитается стоимость тары по цене ее возможного использования или реализации (с учетом расходов по ее ремонту).

Из расходов на материальные ресурсы вычитается стоимость полученных возвратных отходов.

К расходам на оплату труда относятся: основная заработная плата основного производственного персонала предприятия, начисленная работающим по тарифным ставкам, сдельным расценкам, штатным окладам, надбавкам и доплатам; расходы на оплату труда внештатным работникам, которые произвели работы, связанные с производством продукции; оплата за неотработанное время, в случаях, предусмотренных законодательством.

К отчислениям на социальные нужды относятся обязательные сборы по установленным законодательством нормам на государственное социальное страхование, включая сборы в Пенсионный фонд, в Фонд социального страхования на случай временной нетрудоспособности, в Фонд социального страхования на случай безработицы и в Фонд социального страхования от несчастного случая и профзаболеваний.

К элементу амортизация необоротных активов относятся суммы амортизационных отчислений по основным средствам, другим необоротным материальным и нематериальным активам. Если на предприятии применяются налоговые нормы и методы начисления амортизации, то в этот элемент включается и остаточная стоимость зданий, сооружений, передаточных устройств, которая составляет менее 100 необлагаемых  налогом минимумов доходов граждан (1 700 рос.руб.).

К прочим расходам относятся:

расходы на сертификацию и сбыт продукции, включая вывозные (экспортные) таможенные сборы;

расходы на служебные командировки;

плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану;

расходы по организованному набору работников, подъемные;

оплата услуг связи, вычислительных центров, банков;

платежи за выбросы вредных веществ в пределах лимитов;

налоги, сборы и другие предусмотренные законодательством обязательные платежи.

 

4.     Производственная себестоимость, ее значение и состав.

Счета, применяемые для учета производственной

себестоимости и учета расходов по элементам

 

         Себестоимость – часть стоимости товара, включающая в денежной форме затраты овеществленного труда (средств производства), а также часть живого труда, создающего необходимый продукт, выступающий в виде заработной платы.

Производственная себестоимость – это сумма расходов предприятия на производство продукции (работ, услуг). Для исчисления производственной себестоимости составляют калькуляцию. В планировании и учете структура производственной себестоимости определяется номенклатурой калькуляционных статей. Статья калькуляции является определенным видом затрат, образующих себестоимость. Перечень калькуляционных статей, как нами уже отмечалось, устанавливается самим предприятием.

Предприятия любой формы собственности очень важное значение придают производственной себестоимости, так как в себестоимости продукции (работ, услуг) выражается степень экономного использования материальных и трудовых ресурсов, степень технической вооруженности, уровень организации производства и соблюдения принципов хозяйственного расчета. Чем ниже себестоимость продукции установленного качества, тем выше рентабельность производства. 

Как определено Положением (стандартом) бухгалтерского учета 16 “Расходы”, в состав производственной себестоимости продукции (работ, услуг) включаются:

прямые материальные расходы;

прямые расходы на оплату труда;

прочие прямые расходы;

переменные общепроизводственные и постоянные распреде-ленные общепроизводственные расходы.

Бухгалтерский учет обеспечивает получение необходимых показателей о производственной себестоимости продукции, работ, услуг. Для ее исчисления используются данные учета о затратах на производство и количестве произведенной продукции.

Обобщение информации о затратах на производство и себестоимости продукции, работ и услуг производится на следующих счетах и субсчетах бухгалтерского учета:

23 “Производство”;

24 “Брак в производстве”;

25 “Полуфабрикаты”;

901 “Себестоимость реализованной готовой продукции”;

903 “Себестоимость реализованных работ и услуг”

91 “Общепроизводственные расходы”

Счет 23 “Производство” используется для учета на отдельных субсчетах затрат основного и вспомогательного производства. По дебету этого счета отражаются прямые материальные, трудовые и другие прямые затраты, а также производственные накладные расходы и потери от брака продукции (работ, услуг), по кредиту – суммы фактической производственной себестоимости завершенной производством продукции (в дебет счетов 26, 27), выполненных работ и услуг (в дебет субсчетов 901, 903). По кредиту субсчетов учета расходов вспомогательных производств, по выполнению некапитальных работ в корреспонденции с дебетом счетов 11 “Другие необоротные материальные активы”, 22 “Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы” и субсчетов учета затрат основного производства списывается себестоимость изготовленных во вспомогательных (подсобных) производствах изделий, сооружений, работ, услуг (инструмента, энергии, пара, транспортных и ремонтных услуг и работ). Дебетовое сальдо счета 23 “Производство” показывает величину незавершенного производства на  дату баланса.

Счет 25 “Полуфабрикаты” предназначен для учета и обобщения информации о наличии и движении полуфабрикатов собственного производства. Учет полуфабрикатов ведут те предприятия, которые не только используют их в собственном производстве, но и реализуют на сторону как готовую продукцию. К полуфабрикатам относится продукция, которая не прошла всех установленных технологическим процессом стадий производства и требует доработки или укомплектования.

Предприятия, на которых полуфабрикаты собственного производства используются только для собственных производственных нужд, их движение и остатки учитывают на счете 23 “Производство”.

По дебету счета 25 “Полуфабрикаты” отражается поступление, а по кредиту – их выбытие вследствие продажи, передачи в дальнейшую переработку.

Синтетический учет ведется в Журнале 5. Аналитический учет по наименованиям и номенклатурным номерам в оборотной ведомости и карточкам складского учета материалов.

На субсчетах класса девять “Расходы деятельности” 901 “Себестоимость реализованной готовой продукции” и 903 “Себестоимость реализованных работ и услуг” обобщается информация о себестоимости реализованной готовой продукции, выполненных работ, предоставленных услуг. По дебету этих субсчетов отражается производственная себестоимость реализованной готовой продукции, работ, услуг, по кредиту – списание в порядке закрытия дебетовых оборотов на субсчет 791 “Результат основной деятельности”.

Для учета затрат по элементам предназначены счета бухгалтерского учета класса восемь. К ним относятся:

счет 80 “Материальные затраты”, который имеет девять субсчетов, из них:

801 “Затраты сырья и материалов”;

802 “Затраты покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий”;

803 “Затраты топлива и энергии”;

804 “Затраты тары и тарных материалов”;

805 “Затраты строительных материалов”;

806 “Затраты запасных частей”;

807 “Затраты материалов сельскохозяйственного назначения”;

808 “Затраты товаров”;

809 “Прочие материальные затраты”;

счет 81 “Затраты на оплату труда”, который имеет шесть субсчетов, из них:

811 “Выплаты по окладам и тарифам”;

812 “Премии и поощрения”;

813 “Компенсационные выплаты”;

814 “Оплата отпусков”;

815 “Оплата прочего неотработанного времени”;

816 “Прочие затраты на оплату труда”;

счет 82 “Отчисления на социальные мероприятия”, который имеет пять субсчетов, из них:

821 “Отчисления на пенсионное обеспечение”;

822 “Отчисления на социальное страхование”;

823 “Страхование на случай безработицы”;

824 “Отчисления на индивидуальное страхование”;

825 “Страхование от несчастного случая и профзаболеваний”;

счет 83 “Амортизация”, который имеет три субсчета, из них:

831 “Амортизация основных средств”;

832 “Амортизация других необоротных материальных активов;

833 “Амортизация нематериальных активов”;

счет 84 “Прочие операционные затраты”.

Субъекты малого предпринимательства и другие организации, деятельность которых не направлена на ведение коммерческой деятельности, для учета затрат могут использовать только счета класса восемь со списанием в дебет счета 23 “Производство” ежемесячно сумм в части прямых и производственных накладных затрат (общепроизвод-ственных затрат) и в дебет субсчета 791 “Результат основной деятельности” в конце года или ежемесячно сумм в части административных расходов, расходов на сбыт, прочих операционных расходов.

Другие предприятия счета класса восемь могут использовать для обобщения информации о затратах по элементам с ежемесячным списанием сальдо счетов в корреспонденции со счетом 23 “Производство” и счетами «Касса» девять “Расходы деятельности”.

По дебету счетов класса восемь отражаются суммы признанных материальных затрат (счет 80), затрат на оплату труда (счет 81), причитающаяся сумма отчислений на социальные мероприятия (счет 82), сумма начисленных амортизационных отчислений (счет 83) и признанных прочих затрат (счет 84), по кредиту – списание на счет 23 “Производство” прямых затрат, которые включаются в производ-ственную себестоимость продукции (работ, услуг), в затраты вспомогательных (подсобных) производств, на счета класса девять, которые относятся к производственным накладным затратам (счет 91), административным (счет 92) и сбытовым расходам (счет 93), или на субсчет 791 “Результат основной деятельности”, если предприятие не использует счета класса девять.

 

5. Учет прямых расходов

 

В состав прямых материальных расходов включается стоимость сырья и основных материалов, составляющих основу производимой продукции, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, вспомогательных и других материалов, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов.

Расход сырья, материалов, покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов на производство продукции отражается, как правило, согласно первичным документам на отпуск их со склада. Однако такой учет расхода материалов не всегда отражает действительное потребление их в производстве, т.к. на конец отчетного периода в цехах могут быть остатки неиспользованных материалов из полученных со склада. Уточнение количества действительно израсходованных материалов на производство, а также эффективности их использования производится применением одного из методов контроля за использованием материалов в производстве.

Метод сигнального документирования применяется по отношению к материалам, учет которых ведется поштучно. При этом методе отпуск материалов в пределах норм расхода (установленных лимитов) оформляется лимитно-заборной картой, а дополнительный расход – специальными сигнальными документами (акт-требование).

Метод партионного раскроя применяется по отношению к материалам, которые учитываются в измерении по площади. При раскрое каждой партии материала составляется карта или акт раскроя материала. В них указывается: количество неиспользованного материала, количество выкроенных деталей (заготовок) по норме и фактически, количество полученных отходов, результат раскроя – экономия или перерасход.

При невозможности применения первых двух методов применяется инвентарный метод учета и контроля за использованием материалов в производстве. При этом методе ежемесячно производится инвентаризация материалов, полученных со склада, но не израсходованных на производство. Фактический расход за месяц определяется по расчету:

 

наличие		полученный		остаток
неизрасходованного	+	материал в	-	материала
материала на		отчетном		на конец
начало месяца		месяце		месяца

 

Фактический расход сравнивается с расходом по нормам и определяется результат: экономия или перерасход. Для группировки расхода материалов по объектам калькулирования, статьям расхода и местам образования затрат составляется разработочная таблица распределения расхода материалов за месяц. Записи производятся согласно первичным документам по расходу материалов на производство.

Стоимость материалов, израсходованных на производство продукции, относится в дебет калькуляционного счета 23 “Производство” по статье калькуляции “Сырье и материалы” с кредита счетов и субсчетов 201, 202, 203, 204, 205, 207, 208, 209, 22, 25.

Субъекты малого предпринимательства и предприятия, которые используют в учете счета класса восемь стоимость материалов, израсходованных на производство, отражают в учете бухгалтерскими проводками, представленными в табл. 1.

Таблица 1

Бухгалтерские проводки по списанию материалов

на производство

 

Дебет	Кредит	Содержание операции
1	2	3
801	201	Израсходованы сырье и материалы
802	202	Израсходованы покупные изделия
803	203	Израсходовано топливо
804	204	Израсходована тара и тарные материалы
805	205	Израсходованы строительные материалы
806	207	Израсходованы запасные части
807	208	Израсходованы материалы сельскохозяй-ственного назначения
809	209	Израсходованы прочие материалы
809	22	Израсходованы М Б П
23	801	Списываются расходы по сырью и материалам
23	802	Списываются расходы по покупным изделиям
23	803	Списываются расходы по топливу и энергии
23	804	Списываются расходы по таре и тарным материалам
23	805	Списываются расходы по строительным материалам

Окончание табл. 11.1

 

1	2	3
23	806	Списываются расходы по запасным частям
23	807	Списываются расходы по материалам сельско-хозяйственного назначения
23	809	Списываются расходы по прочим материальным расходам

 

Если учет и списание материалов на производство ведется по ценам приобретения у поставщиков и отдельно на субсчете ведется учет транспортно-заготовительных расходов (ТЗР), то сумма ТЗР ежемесячно распределяется между суммой остатка материалов на складе на конец отчетного месяца и суммой использованных на производство за отчетный месяц.

Сумма ТЗР, которая относится к израсходованным материалам, определяется как произведение среднего процента ТЗР и стоимости израсходованных материалов. Средний процент ТЗР определяется делением суммы остатков материалов на начало отчетного месяца и ТЗР за отчетный месяц на сумму остатка материалов на начало месяца и материалов, поступивших за отчетный месяц.

Пример распределения транспортно-заготовительных расходов (табл. 2).

 

Таблица 2

Распределение ТЗР

 

Содержание	Стоимость материалов на складе, рос.руб.	Сумма ТЗР,  рос.руб.
1. Остаток на начало месяца	100 000	20 000
2. Поступило за месяц	570 000	98 000
3. Средний процент	17,6 %*
4. Израсходовано за месяц	600 000	105 600**
5. Остаток на конец месяца	70 000	12 400

 

*Определяем средний процент ТЗР:

 

20 000 + 98 000

                                            -----------------------------  =   17,6 %

100 000 + 570 000

 

         **Сумма ТЗР, которая по распределению приходится на материалы, израсходованные в отчетном месяце на производство:

 

600 000 х 17,6 % = 105 600 рос.руб.

 

Бухгалтерские проводки по учету ТЗР представлены в табл. 3.

 

Таблица 3

Проводки по учету ТЗР

 

Содержание хозяйственных операций	Дебет	Кредит	Сумма, рос.руб.
Приобретены материалы от поставщиков	20	63	570 000
Отражена сумма ТЗР	20 ТЗР	63	98 000
Списаны материалы на производство	23	20	600 000
Списаны ТЗР на производство	23	20 ТЗР	105 600

 

Из стоимости материалов, израсходованных на производство, вычитается стоимость полученных возвратных отходов по цене возможного использования по статье калькуляции “Возвратные отходы”. Возвратные отходы – это остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, которые возникли в процессе производства продукции (работ, услуг) и утратили полностью или частично потребительские качества начального ресурса (химические или физические), и поэтому используются с повышенными затратами (снижением выхода продукции) или совсем не используются по прямому назначению.

К возвратным отходам относятся:

остатки материальных ресурсов, которые соответственно с технологическим процессом передаются в другие подразделения предприятия как полноценный материал для производства других видов продукции (работ, услуг);

попутная продукция, перечень которой определен самим предприятием.

Возвратные отходы оцениваются:

по пониженной стоимости исходного материального ресурса (стоимостью возможного использования), если отходы могут быть использованы для основного или вспомогательного производства, или реализации на сторону;

по полной цене исходного материального ресурса,  если отходы реализуются сторонним организациям для использования в производстве другой продукции.

Поступление возвратных отходов на склад по цене возможного использования отражаются записью по дебету счета 20 “Производственные запасы” и кредиту счета 23 “Производство”.

В аналитическом учете производства стоимость отходов распределяется между отдельными изделиями пропорционально весу или стоимости израсходованных материалов.

Энергия на технологические цели, пар, сжатый воздух и другие аналогичные расходы распределяются по потребителям (целевому использованию) по данным измерительных приборов или расчетным путем. В учете такие расходы отражаются по статье калькуляции “Топливо и энергия на технологические цели” через бухгалтерскую запись по дебету счета 23 “Производство” и кредиту счета 63 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”.

В состав прямых расходов на оплату труда включаются заработная плата и другие выплаты работникам, занятым в производстве продукции, выполнении работ или предоставлении услуг, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов.

Основная заработная плата производственных рабочих, начисленная по сдельным расценкам, распределяется по объектам калькулирования по прямому признаку на основании первичных документов (нарядов, ведомостей и т.д.). Повременная заработная плата производственных рабочих в себестоимость продукции включается по прямому признаку или путем распределения пропорционально нормативному расходу сдельной заработной платы. Различные доплаты, дополнительная заработная плата распреде-ляются по объектам калькулирования пропорционально прямой заработной плате производственных рабочих или относятся на общепроизводственные расходы. Если прямое отнесение заработной платы на отдельные виды продукции затруднительно, то распределение может производиться пропорционально рассчитанным сметным ставкам, весу израсходованного сырья или другой базе распределения.

Начисление заработной платы, отражается по дебету счета 23 “Производство” и кредиту субсчета 661 “Расчеты по заработной плате”.

Субъекты малого предпринимательства и предприятия, которые используют в учете счета класса восемь начисленную заработную плату производственным рабочим, отражают в учете следующими бухгалтерскими проводками (табл. 4).

Таблица 4

 

Бухгалтерские проводки по учету заработной платы с использованием счетов класса 8

 

Дебет	Кредит	Содержание операции
811	661	Начислены выплаты по окладам и тарифам
812	661	Начислены премии и поощрения
813	661	Начислены компенсационные выплаты
814	661	Начислены отпускные
815	661	Начислена оплата за неотработанное время
816	661	Начислены прочие расходы на оплату труда
23	811	Списываются выплаты по окладам и тарифам
23	812	Списываются начисленные премии и поощрения
23	813	Списываются компенсационные выплаты
23	814	Списываются начисленные отпускные
23	815	Списывается оплата за неотработанное время
23	816	Списываются прочие расходы на оплату труда

 

В состав прочих прямых расходов включаются все  прочие производственные расходы, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов. Это отчисления на социальные мероприятия, плата за аренду земельных и имущественных паев, амортизация, расходы по окончательному браку продукции.

Отчисления на социальные мероприятия включают суммы отчислений в Пенсионный фонд, в Фонд социального страхования на случай временной нетрудоспособности, в Фонд социального страхования на случай безработицы и в Фонд социального страхования от несчастных случаев и профзаболеваний определяются путем умножения суммы основной и дополнительной заработной платы на установленный законодательством процент отчислений.

Суммы отчислений на социальные нужды отражаются по дебету счета 23 “Производство” и кредиту субсчетов 651 “Расчеты по пенсионному обеспечению”, 652 “Расчеты по социальному страхованию”, 653 “Расчеты по страхованию на случай безработицы” и 656 “Расчеты по страхованию от несчастного случая”.

Субъекты малого предпринимательства и предприятия, которые используют в учете счета класса восемь отчисления отражают в учете следующими бухгалтерскими проводками (табл. 11.5).

 

Таблица 5

 

Проводки по учету отчислений в фонды с использованием счетов класса 8

 

Дебет	Кредит	Содержание операции
821	651	Отчислено Пенсионному фонду
822	652	Отчислено на социальное страхование
823	653	Отчислено фонду на случай безработицы
826	656	Отчислено фонду от несчастных случаев
23	821	Списываются отчисления Пенсионному фонду
23	822	Списываются отчисления на социальное страхование
23	823	Списываются отчисления фонду на случай безработицы
23	826	Списываются отчисления фонду от несчастных случаев

 

Плата за аренду земельных и имущественных паев устанавливается в договорах аренды и начисляется по предъявленному арендодателем счету бухгалтерской проводкой по дебету счета 23 “Производство” и кредиту счета 685 “Расчеты с прочими кредиторами”. Субъекты малого предпринимательства и предприятия, которые используют в учете счета класса восемь отражают в учете эту операцию следующей бухгалтерской проводкой (табл. 6).

Таблица 6

Учет арендной платы с использованием счетов класса 8

 

Дебет	Кредит	Содержание операции
84	685	Начислена арендная плата
23	84	Списывается сумма арендной платы

 

Амортизация основных средств, прочих необоротных материальных активов и нематериальных активов рассчитывается в соответствии с П(С)БУ 7 “Основные средства” и П(С)БУ 8 “Нематериальные активы” методом, избранным и указанным в приказе предприятия об учетной политике и отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 23 “Производство” и кредиту счетов 131 “Износ основных средств”, 132 “Износ прочих необоротных материальных активов” и 133 “Износ нематериальных активов”. Субъекты малого предпринимательства и предприятия, которые используют в учете счета класса восемь, отражают в учете амортизацию бухгалтерскими проводками, представленными в табл. 7.

Таблица 7

Бухгалтерские проводки по учету амортизации с использованием счетов класса 8

 

Дебет	Кредит	Содержание операции
831	131	Начислена амортизация основных средств
832	132	Начислена амортизация прочих необоротных материальных активов
833	133	Начислена амортизация нематериальных активов
23	831	Списывается амортизация основных средств
23	832	Списывается амортизация прочих необоротных материальных активов
23	833	Списывается амортизация нематериальных активов

 

Расходы по окончательному браку отражаются бухгалтерской проводкой по дебету счета 23 “Производство” и кредиту 24 “Брак в производстве”.

 

6. Учет общепроизводственных расходов

 

Предприятия, которые имеют цеховую структуру в бухгалтерском учете, обобщают расходы по содержанию, обслуживанию и управлению цехом, участком и т.п. Такие расходы называются общепроизвод-ственными.

В состав общепроизводственных расходов включаются:

расходы на управление производством – оплата труда аппарата управления цехом, участком; отчисления на социальные мероприятия и медицинское страхование аппарата управления цехом, участком; расходы на оплату служебных командировок персонала цеха, участка; канцелярские расходы; услуги связи и др.

амортизация основных средств общепроизводственного назначения –  административного здания, здания цеха, складских помещений, ограждения, офисного оборудования, легкового автотранспорта  и т.д.;

 амортизация нематериальных активов – программы для ЭВМ, базы данных, права пользования природными ресурсами, имуществом и т.д.;

расходы на содержание, эксплуатацию и ремонт основных средств, других необоротных активов общепроизводственного назначения – оплата труда и отчисления на социальные мероприятия работников, занятых ремонтом и обслуживанием основных средств и других необоротных активов; расходы на страхование; расходы на операционную аренду; расходы на отопление, освещение, водоснабжение, водоотведение и другое содержание производственных помещений;

расходы на совершенствование технологии и организации производства – оплата труда и отчисления на социальные мероприятия работников, занятых усовершенствованием технологии и организации производства, улучшением качества продукции, повышением её надёжности, долговечности, других эксплуатационных характеристик в производственном процессе; расходы материалов, покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, оплата услуг сторонних организаций и т.п.;

расходы на обслуживание производственного процесса – оплата труда общепроизводственного персонала; отчисления на социальные мероприятия, медицинское страхование рабочих; расходы на осуществление технологического контроля за производственными процессами и качеством продукции, работ, услуг;

расходы на охрану труда, технику безопасности и охрану окружающей природной среды – расходы на проведение медосмотров; расходы на содержание ограждений машин, люков, вентиляционных установок, сигнализации, приспособлений для остановки механизмов; расходы, связанные с обеспечением работников специальной одеждой, обувью, обмундированием, защитными приспособлениями и специальным питанием; расходы не капитального характера на технику безопасности, производственную санитарию, приобретение справочников и плакатов по охране труда;

прочие расходы – внутризаводское перемещение материалов, деталей полуфабрикатов, инструментов со складов в цехи и готовой продукции на склады; недостачи незавершенного производства; недостачи и потери от порчи материальных ценностей в цехах в пределах норм естественной убыли; оплата простоев.

Общепроизводственные расходы делятся на постоянные и переменные.

К переменным общепроизводственным расходам относятся расходы на обслуживание и управление производством (цехов, участков), изменяющиеся прямо (или почти прямо) пропорционально изменению объема деятельности. Они распределяются на каждый объект расходов с использованием базы распределения (часов труда, заработной платы, объема деятельности, прямых расходов) исходя из фактической мощности отчетного периода.

К постоянным общепроизводственным расходам относятся расходы на обслуживание и управление производством, которые остаются неизменными (или почти неизменными) при изменении объема деятельности. Они распределяются на каждый объект расходов с использованием базы распределения (часов труда, заработной платы, объема деятельности, прямых расходов) при нормальной мощности. Нераспределенные постоянные общепроизводственные расходы включаются в состав себестоимости реализованной продукции, работ, услуг в периоде их возникновения. Общая сумма распределенных и нераспределенных постоянных общепроизводственных расходов не может превышать их фактическую величину.

На следующем примере распределим общепроизводственные расходы, результаты которого размещены в табл. 8.

База распределения – машино-часы – по нормальной мощности (по плану) – 12 000 и по фактической мощности – 10 000. Общепроизвод-ственные расходы по плану – 13 900 рос.руб., из них переменные – 9 730 рос.руб. и постоянные – 4 170 рос.руб. Фактические общепроизводственные расходы за отчетный период составили – 13 089 рос.руб., в том числе переменные – 9 162 рос.руб. и постоянные – 3 927 рос.руб.

Предварительно определим величину общепроизводственных расходов по плану приходящихся на единицу базы распределения, то есть на 1 машино-час отдельно по переменным и постоянным:

переменные – 9 730 : 12 000 = 0,81 рос.руб.;

постоянные  – 4 170 : 12 000 = 0,35 рос.руб.

Далее определяем суммы общепроизводственных расходов постоянные распределенные и постоянные нераспределенные:

постоянные распределенные – 10 000 х 0,35 = 3 500 рос.руб.;

постоянные нераспределенные – 3 927 - 3 500 = 427 рос.руб.

 

Таблица 8

 

Расчет распределения общепроизводственных расходов

 на переменные и постоянные, рос.руб.

 

№ п/п	Показатели	Всего	На единицу базы рас-пределе-ния	Включение общепроизводственных расходов в
				расходы на производство продукции	себестоимость реализованной продукции
1	База распределе-ния по нормальной мощности, машино-часы	12 000	х	х	х
	Общепроизвод-ственные расходы по нормальной мощ- ности, рос.руб.	13 900	х	х	х
	из них:
2	переменные	9 730	х	х	х
3	(стр.3 гр.4 = стр.2 гр.3 : стр.1 гр.3)	х	0,81	х	х
4	постоянные	4 170	х	х	х
5	(стр.5 гр.4 = стр.4 гр.3 : стр.1 гр.3)	х	0,35
6	База распределе-ния по фактической мощности, машино-часы	10 000	х	х	х
7	Фактические обще-производственные расходы, рос.руб.	13 089	х	х	х
	из них:
8	переменные	9 162	х	9 162	х
9	постоянные – всего (стр.7 гр.3 – стр.8 гр.3)	3 927	х	х	х
10	постоянные распре-деленные (стр.6 гр.3 х стр.5 гр.3)	3 500	х	3 500	х
11	постоянные нерас-пределенные (стр.9 гр.3 – стр.9.1 гр.3)	427	х	х	427
	Итого	х	х	12 662	427

 

Для обобщения информации по общепроизводственным расходам в бухгалтерском учете применяется счет 91 “Общепроизводственные расходы”. По дебету данного счета  отражается сумма признанных затрат, по кредиту – ежемесячное, согласно соответствующему распределению, списание на счета 23 “Производство” и 90 “Себестоимость реализации”.

Синтетический учет ведется в Журнале 5.  Аналитический учет ведется по местам возникновения, центрам и статьям (видам) расходов.

При отражении в учете операций по общепроизводственным расходам применяются следующие бухгалтерские проводки (табл. 9).

 

Таблица 9

 

Бухгалтерские проводки по учету общепроизводственных расходов

 

Дебет	Кредит	Содержание операции
91	13	Начислен износ (амортизация) основных средств, необоротных материальных и нематериальных активов
91	20	Списаны производственные запасы на ремонт основных средств общепроизводственного значения
91	22	Списаны со склада инструменты, выдана со склада спецодежда, спецобувь, защитные средства
91	685	Начислена операционная арендная плата
91	631	Выполнены работы по ремонту основных средств сторонней организацией
91	661	Начислена зарплата аппарату управления цехом, работникам технического контроля и другому общепроизводственному персоналу
91	65	Отнесены на общепроизводственные расходы отчисления на социальные мероприятия
23	91	Списаны на производство переменные и постоянные распределенные общепроизвод-ственные расходы (из табл.11.8 сумма 12 662)
90	91	Списаны на себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) нераспределенные постоянные общепроизводственные расходы (из  табл.11.8 сумма 427)

 

7. Учет брака в производстве

 

Одним из основных видов потерь в производстве является брак продукции. Браком считаются изделия или работы, которые не отвечают установленным требованиям и непригодны для использования по прямому назначению (неисправимый, окончательный брак), либо требуют дополнительный обработки (исправимый брак). К неисправимому браку относят изделия или работы, исправление которых технически возможно, но экономически не выгодно.

По месту обнаружения брак делится на внутренний (выявленный на предприятии до отправки продукции заказчику) и внешний (выявленный у заказчика).

Учет брака ведется на счете 24 «Брак в производстве». По дебету этого счета отражается цеховая себестоимость окончательного брака, затраты на исправление брака (материалы, комплектующие изделия и полуфабрикаты, запасные части, заработная плата рабочим с отчислениями на социальные мероприятия и др.). По кредиту счета отражаются поступление отходов от забракованных изделий (металлолом, запасные части), удержание из заработной платы виновников брака, и оставшаяся сумма по статье калькуляции «Потери от брака» списывается на себестоимость соответ-ствующей продукции.

Внешний окончательный брак оценивается по фактической производственной себестоимости забракованных изделий с добавлением расходов на отправку, демонтаж и возврат этих изделий. Стоимость забракованных изделий  восстанавливается на счет 23 «Производство» сторнированием операций по отгрузке продукции.

Синтетический учет брака в производстве (кредит счета 24) ведется в Журнале 5.

Аналитический учет брака ведется по цехам, видам изделий и статьям калькуляции.

Брак продукции, его себестоимость и затраты на исправление отражаются в актах о браке или ведомостях.

Порядок отражений хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета по браку рассмотрим на следующем примере.

В механическом цехе по заказу  № 10 признаны неисправимым браком по вине рабочего три детали на последней операции. Себестоимость брака составила 272 рос.руб., в том числе:

 

стоимость материалов за вычетом отходов	226
заработная плата до обнаружения брака	24
отчисления на социальные нужды  (32+4+2,9+2,1=41 %)	9
Общепроизводственные расходы	13
Итого себестоимость брака	272

 

Брак сдан на склад по цене лома на сумму 8 рос.руб. Согласно законодательства с рабочего, допустившего брак, взыскано с заработной платы в счет частичного возмещения потерь 120 рос.руб. Таким образом потери от неисправимого брака составили 144 рос.руб. (272 – 8 – 120).

Кроме того, в текущем месяце были произведены расходы по исправлению брака на общую сумму 442 рос.руб.

На основании приведенных данных составляем следующие бухгалтерские проводки:

 

 

Дебет	Кредит	Сумма, рос.руб.
24	23	272
209	24	8
661	24	120
24	20, 65, 661	442
23	24	(144 + 442)  586

 

8. Учет и оценка незавершенного производства

 

Продукция, не прошедшая всех стадий обработки и не утвержденная отделом технического контроля, а также незаконченные работы, не принятые заказчиками, называются незавершенным производством, а затраты, относящиеся к ним, - затратами незавер-шенного производства. Прежде чем определить затраты на выработанную и сданную на склад продукцию, необходимо отделить их от затрат, относящихся к незавершенному производству, так как в течение месяца эти затраты учитываются вместе.

Для исчисления размеров незавершенного производства необходим учет движения остатков деталей, узлов и т.п. на всех стадиях обработки, следует периодически проверять их наличие, сопоставлять данные учета с данными инвентаризации.

Оперативный количественный учет движения остатков незавершенного производства ведут работники диспетчерских бюро цехов. Однако более точные данные об остатках затрат в незавершенном производстве можно получить только путем проведения инвентаризации незавершенного производства.

Для этого работники цеха (диспетчеры, мастера, начальники участков, бригадиры и др.) составляют инвентаризационную ведомость остатков незаконченных обработкой деталей, узлов и полуфабрикатов на каждое 1 число месяца в количественном измерении и передают ее в бухгалтерию предприятия. Работники бухгалтерии производят оценку незавершенного производства.

В цехах массового и серийного производства оценка производится по нормативной или плановой себестоимости. В цехах производств с кратким технологическим циклом оценка ведется по стоимости находящегося в переработке сырья, материалов и полуфабрикатов. При индивидуальном и мелкосерийном характере производства определяют по стоимости затрат на незаконченные заказы.

В цехах крупносерийного и массового производства важное значение имеет организация оперативного учета движения деталей и полуфабрикатов в производстве. Для этой цели составляются баланс движения деталей и полуфабрикатов по каждому цеху за месяц, где указывается по каждому объекту учета остаток на начало месяца, приход и расход за месяц, остаток на конец месяца. В конце месяца фактический остаток сравнивается с данными инвентаризации.

Оценка незавершенного производства нужна для целей определения фактической себестоимости выпущенной продукции, которая определяется путем суммирования незавершенного производства на начало месяца с затратами за месяц, и вычитается незавершенное производство на конец месяца. Поэтому важно правильно определить остатки в незавершенном производстве и оценить их. Всякие ошибки в сведениях об остатках неизбежно повлекут за собой искажение себестоимости выпущенной продукции.

 

9. Аналитический, синтетический учет расходов основной деятельности и сводный учет затрат на производство

 

Аналитический учет затрат на основное производство ведется по видам производств, по статьям расходов и видам или группам вырабатываемой продукции. На крупных производствах аналитический учет затрат может вестись по подразделениям предприятия и центрам затрат и ответственности. Он ведется на карточках, свободных листах, книгах, машинограммах по каждому объекту (изделию, заказу, группе изделий, партии и т.д.) в разрезе статей калькуляции по показателям:

остаток незавершенного производства на начало месяца;

затраты за месяц (списание в дебет счета 23 за месяц);

списание по кредиту счета 23 за месяц (на брак, на выпуск продукции, на непроизводственные счета);

остаток незавершенного производства на конец месяца.

Синтетический учет по счету 23 “Производство” ведется в Журнале 5. В третьем разделе этого журнала формируются затраты и обобщаются они по экономическим элементам, исходя из корреспонденции счетов:

материальные - дебет счета 23 с кредита субсчетов 201, 202, 203, 204, 207, 208, 209, 22, 25, 26, 27;

на оплату труда - дебет счета 23 с кредита субсчета 661;

на социальные мероприятия - дебет счета 23 с кредита субсчетов 651, 652, 653, 654, 655, 656; 

амортизация - дебет счета 23 с кредита субсчетов 131, 132, 133;

прочие - дебет счета 23 с кредита счетов и субсчетов 31, 372, 377, 631, 685 и др.

В Журнале 5 также отражается выпуск готовой продукции из производства по ее фактической себестоимости бухгалтерской проводкой по дебету счета 26 «Готовая продукция» и кредиту счета 23 «Производство».

Синтетический и аналитический учет расходов основной деятельности дополняется сводным учетом расходов на производство - обобщением по объектам учета затрат всех объектов за месяц с учетом изменений остатков незавершенного производства и калькулирования (определением) фактической себестоимости выпущенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг).

Регистром такого учета является ведомость сводного учета затрат на производство. В ведомости согласно сводных данных за месяц по всем объектам учета затрат и калькулирования в разрезе статей калькуляции отражаются показатели (в стоимостном выражении):

остаток незавершенного производства на начало месяца (из аналогичной ведомости за прошлый месяц);

затраты за отчетный месяц (списание в дебет счета 23 «Производство» за месяц);

итого затрат с остатком;

списано за месяц себестоимость окончательного брака (дебет счета 24 «Брак в производстве» с кредита счета 23 «Производство»);

списано за месяц недостач незавершенного производства (по данным учета);

списано себестоимость выпущенной продукции (определяется по отдельному расчету);

остаток незавершенного производства на конец месяца (определяется инвентаризацией и оценкой).

Фактическая себестоимость выпущенной готовой продукции, выполненных работ и оказанных услуг, как нами уже отмечалось, определяется по расчету:

 

Фактическая себестоимость выпущенной продукции

=

НЗП на начало месяца

+

Затраты за отчетный месяц

-

НЗП на конец отчетного месяца

 

Сводный учет затрат и калькулирование себестоимости продукции ведется по бесполуфабрикатному или полуфабрикатному вариантах.

Полуфабрикат – это  часть изделия, законченная обработкой в одном или нескольких цехах и предназначенная для передачи в другое подразделение для доработки или отпуска на сторону. В большинстве отраслей движение полуфабрикатов из цеха в цех отражается в оперативном учете диспетчерской службой цеха (составление баланса движения полуфабрикатов). Такой вариант учета называется бесполуфабрикатным, т.к. движение полуфабрикатов в бухгалтерском учете не отражается.

В отдельных отраслях движение полуфабрикатов отражается на счетах бухгалтерского учета (полуфабрикатный вариант сводного учета). Для этой цели применяется нам уже ранее известный счет 25 «Полуфабрикаты».

Бухгалтерские проводки при полуфабрикатном методе учета имеют следующий вид (табл. 10).

Таблица 10

 

Бухгалтерские проводки при полуфабрикатном методе учета

 

Дебет	Кредит	Содержание операции
23	23	Передача полуфабрикатов из цеха в цех
25	23	Передача полуфабрикатов из цеха на склад
23	25	Передача со склада в производство
901	25	Реализовано на сторону

 

Полуфабрикаты собственного производства оцениваются по фактической, плановой, нормативной себестоимости или отпускным (договорным) ценам.

 

10. Методы учета расходов основной деятельности и калькулирования себестоимости продукции

 

Методом учета расходов основной деятельности и калькулирования себестоимости продукции называется совокупность приемов организации документирования и отражения в учете производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции. Применение определенного метода зависит от технологии и организации производства.

Простой метод применяется в отраслях, где выпускается один вид продукции и отсутствует незавершенное производство или оно имеет незначительную величину, которой можно пренебречь при расчетах (добывающая промышленность, электростанции, энергетические цехи предприятий). Суть этого метода состоит в том, что себестоимость всей продукции определяется прямым суммированием всех затрат за месяц. Себестоимость единицы продукции определяется делением всей суммы затрат на количество произведенной продукции. Все затраты, как правило, прямые.

Попередельный метод применяется в производствах, где исходный материал на стадиях технологического процесса производства проходит ряд стадий, фаз, переделов (металлургическое производство, химическая, текстильная промышленность). При этом методе учета затрат ведется по калькуляционным статьям расхода в разрезе видов или групп продукции по переделам. При этом, как правило, применяется попередельный вариант сводного учета расходов и калькулирования себестоимости продукции. Прямые затраты учитываются по каждому переделу, а внутри передела - по видам продукции, косвенные - в целом по производству с распределением между переделами в установленном порядке. Себестоимость определяется по каждому переделу, а по видам продукции внутри передела - коэффициентным методом или способом исключения затрат на побочную продукцию.

Позаказный метод применяется в индивидуальных и мелкосерийных производствах. Объектом учета и калькулирования является заказ, открываемый на отдельное изделие или работу. На основании заказа открывается карточка аналитического учета затрат на производство, в которой отражаются затраты и определяется себестоимость заказа прямым суммированием затрат. Незавершенное производство определяется суммированием затрат по незаконченным заказам.

Нормативный метод применяется, как правило, в крупносерийных и массовых производствах. В основу этого метода положено составление нормативных калькуляций себестоимости отдельных изделий по статьям калькуляции. Нормативные калькуляции составляются на основании действующих норм расхода материальных, трудовых и других ресурсов. Отдельно ведется учет отклонений от норм и изменений норм. Фактическая себестоимость продукции определяется по расчету: затраты по нормам, плюс (минус) отклонения от норм, плюс (минус) изменения норм. Применение нормативного метода позволяет организовать оперативный контроль за себестоимостью продукции и, в конечном итоге, за формированием финансового результата деятельности предприятия за отчетный период.

 

 

11. Учет административных расходов

 

Административные расходы - это расходы, связанные с управлением и обслуживанием предприятия. Относятся они к операционной деятельности и поэтому не включаются в себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг).

Как предусмотрено Положением (стандартом) бухгалтерского учета 16 «Расходы», в состав административных расходов включаются:

содержание аппарата управления предприятием - оплата труда персонала и отчисления на социальные нужды;

содержание общехозяйственного персонала - оплата труда обслуживающего персонала и отчисления на социальные нужды;

общие корпоративные расходы - организационные расходы, расходы на проведение годовых собраний, представительские расходы и т.п.;

расходы на служебные командировки;

расходы на содержание основных средств, других материальных необоротных активов общехозяйственного использования - операционная аренда, страхование имущества, амортизация, ремонт, отопление, освещение, водоснабжение, водоотведение, охрана;

вознаграждение за профессиональные услуги - стоимость оказанных услуг юристами, аудиторами, независимыми оценщиками имущества;

расходы на связь - почтовые, телеграфные, телефонные, факс, телекс;

амортизация нематериальных активов общехозяйственного использования;

расходы на урегулирование споров в судебных органах - судебные издержки, государственная пошлина, услуги адвоката;

налоги, сборы и другие предусмотренные законодательством обязательные платежи, кроме тех, которые включаются в производственную себестоимость продукции, работ, услуг - лицензии, госпошлины, уплата за регистрацию и перерегистрацию предприятия, торговый патент, в случае убыточности предприятия;

плата за расчетно-кассовое обслуживание и другие услуги банков;

другие расходы общехозяйственного назначения.

Бухгалтерский учет административных расходов ведется на балансовом счете 92 «Административные расходы». По дебету данного счета отражается сумма признанных административных расходов, по кредиту - списание на счет 791 «Результат основной деятельности». Причем списание может проводится ежемесячно, поквартально или по итогу за год. Такое решение принимает само предприятие. Таким образом, на дебете счета 92 «Административные расходы» могут накапливаться расходы за месяц и нарастающим итогом с начала года.

Предприятие на отчетный год с разбивкой по кварталам, внутри квартала по месяцам составляет смету административных расходов, которая утверждается исполнительным директором или собственником предприятия. Смета состоит из статей, которые перечислены нами ранее и планируемых сумм расходов по каждой статье. Бухгалтерский учет обеспечивает контроль за фактическим использованием средств по каждой статье, предусмотренной сметой. Для этой цели ведется аналитический учет административных расходов, т.е. по статьям затрат в Журнале 5. Итоговые суммы Журнала 5 по балансовому счету 92 «Административные расходы»  являются объектом синтетического учета административных расходов.

Бухгалтерские проводки по учету хозяйственных операций, связанных с административными расходами, представлены в табл. 11.

 

Таблица 11

 

Бухгалтерские проводки по учету административных расходов

 

Дебет	Кредит	Содержание операции
92	661	Начислена зарплата аппарату управления
92	65	Произведены отчисления на социальные нужды
92	372	Списаны командировочные расходы

 

Окончание табл. 11.11

 

1	2	3
92	685	Акцептован счет за аренду помещения
92	131	Начислена амортизация основных средств
92	132	Начислена амортизация других необоротных материальных активов
92	133	Начислена амортизация нематериальных активов
92	631	Акцептован счет поставщика за водоснабжение, водоотведение, отопление, освещение
92	685	Отражаются расходы по аудиторским услугам
92	311	Услуги банка за расчетно-кассовое обслуживание
791	92	Списываются административные расходы на финансовый результат основной деятельности

 

12. Учет расходов на сбыт

 

Расходы на сбыт - это затраты, связанные с реализацией, продажей (сбытом) готовой продукции, товаров, работ и услуг. Они так же как и административные расходы относятся к операционной деятельности, а следовательно, не подлежат включению в себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг), а списываются на финансовый результат основной деятельности.

Бухгалтерский учет расходов на сбыт ведется по статьям сметы затрат, составленной планово-экономической службой предприятия на отчетный период (месяц, квартал, год). Смета утверждается исполнительным директором или собственником предприятия.

Статьи затрат на сбыт, как предусмотрено П(С)БУ 16 «Расходы», включают следующие расходы:

расходы упаковочных материалов для затаривания готовой продукции на складах;

расходы на ремонт тары;

оплата труда продавцам и комиссионные вознаграждения продавцам, торговым агентам и работникам подразделений, обеспечивающих сбыт;

расходы на рекламу и исследование рынка сбыта (маркетинг);

расходы на предпродажную подготовку товаров;

расходы на командировки работников, занятых сбытом;

расходы на содержание основных средств, других материальных необоротных активов, связанных со сбытом продукции, товаров, работ, услуг - операционная аренда, страхование, амортизация, ремонт, отопление, освещение, содержание охраны и др.;

расходы на транспортировку, перевалку и страхование готовой продукции (товаров), транспортно-экспедиционные и другие услуги, связанные с транспортировкой продукции (товаров) согласно условиям договора (базиса) поставки;

расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

прочие расходы, связанные со сбытом продукции, товаров, работ, услуг.

Бухгалтерский учет расходов на сбыт ведется на балансовом счете 93 «Расходы на сбыт». По дебету этого счета отражается сумма признанных сбытовых расходов, по кредиту - списание на счет 791 «Результат основной деятельности». Списание таких расходов предприятием может проводится ежемесячно, поквартально или по итогу за отчетный год в декабре месяце. Такое решение принимает само предприятие. Следовательно, на дебете счета 93 «Расходы на сбыт» могут накапливаться расходы за месяц и нарастающим итогом за период с начала года.

Бухгалтерский учет обеспечивает контроль за фактическим использованием средств по каждой статье, предусмотренной сметой расходов на сбыт. Для этой цели ведется аналитический учет сбытовых расходов, т.е. по статьям затрат в Журнале 5. Итоговые суммы Журнала 5 по счету 93 «Расходы на сбыт» являются объектом синтетического учета расходов на сбыт.

Хозяйственные операции, связанные со сбытом продукции, находят отражение в бухгалтерском учете следующими записями (табл. 11.12)

Таблица 11.12

 

Учет расходов на сбыт продукции

 

Дебет	Кредит	Содержание операции
1	2	3
93	131	Начислена сумма износа на основные средства, эксплуатация которых связана со сбытом продукции
93	132	Начислена сумма износа других необоротных активов, которые используются при сбыте продукции
93	133	Начислена сумма износа нематериальных активов, которые используются при сбыте продукции
93	204	Списана стоимость использованной тары и тарных материалов
93	22	Списана стоимость МБП, переданных в эксплуатацию
93	372	Согласно авансового отчета списаны командировочные расходы
93	631	Выполнены работы отечественным подрядчиком по ремонту складских помещений, где складируется и хранится готовая продукция предприятия
93	685	Оказаны услуги транспортной организацией; произведено страхование готовой продукции, товаров; акцептован счет за рекламу продукции
93	641	Начислены налоги на землю, автотранспорт, коммунальный налог
93	661	Начислена заработная плата работникам, занятых сбытом продукции, товаров
93	65	Произведены отчисления на заработную плату работников, занятых сбытом продукции, в фонды социального страхования
791	93	Списана в состав финансовых результатов сумма расходов отчетного периода, связанных со сбытом продукции (товаров, работ, услуг)

 

Контрольные вопросы

1.     Какие виды хозяйственной деятельности предприятий вы знаете?

2.     В чем заключается построение и организация учета затрат на производство?

3.     По каким признакам классифицируются затраты?

4.     Какие расходы включаются в производственную себестоимость и на каких счетах учитываются?

5.     Каков порядок учета прямых расходов?

6.     В чем состоит учет общепроизводственных расходов?

7.     Как списываются общепроизводственные расходы? Приведите основные бухгалтерские проводки.

8.     Как отражается учет брака в производстве?

9.     В чем состоит учет и оценка незавершенного производства?

10.       Синтетический и аналитический учет затрат на производство,

11.       Какие применяются методы учета расходов основной деятельности и калькулирования себестоимости продукции?

12.       Как осуществляется учет административных расходов?

13.       Какие статьи затрат включают в расходы на сбыт продукции?

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Тема 2.6. Учет готовой продукции и ее реализация

 

1. Характеристика счетов по учету готовой продукции и товаров

2. Учет операций, связанных с движением готовой продукции и товаров

 

 

Для обобщения информации о наличие и движение готовой продукции предприятия используют счет 26 “Готовая продукция”.

К готовой продукции относится продукция, обработка которой закончена и которая прошла испытание, приемку, укомплектование согласно условиям договоров с заказчиками и отвечает техническим условиям и стандартам. Произведенная готовая продукция зачисляется на баланс по первоначальной или нормативной стоимости.

По дебету счета 26 “Готовая продукция” отражается поступление готовой продукции собственного производства.

При списании готовой продукции с счета 26 “Готовая продукция” сумма отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам, относящаяся к этой продукции, определяется в проценте, который исчисляется как отношение отклонений на остаток готовой продукции на начало месяца и отклонений по продукции, которая сдана на склад в течение месяца, к стоимости продукции по учетным ценам. Сумма отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам, которая относится к реализованной продукции, отражается по кредиту счета 26 “Готовая продукция” и дебету соответствующих счетов.

Для учета и обобщения информации о наличии и движении сельскохозяйственной продукции используется счет 27 “Продукция сельскохозяйственного производства”.

Продукция сельскохозяйственного производства текущего года учитывается по плановой себестоимости, которую в конце отчетного периода доводят до фактической себестоимости. Предприятия, которые не исчисляют себестоимость продукции, например фермерские хозяйства, берут ее на учет по текущим (действующим на момент составления отчетности) ценам. Разница между фактической и плановой себестоимостью готовой продукции, которая проявляется в конце года, относится пропорционально на счет продукции и на другие счета, на которые эта продукция была списана в течение года.

Наряду с тем, сельскохозяйственная продукция может приходоваться по справедливой стоимости, уменьшенной на ожидаемые расходы на месте продажи.

По дебету счета 27 “Продукция сельскохозяйственного производства” отражается поступление сельскохозяйственной продукции, по кредиту - выбытие сельскохозяйственной продукции вследствие продажи, безвозмездной передачи и т.д.

На этом счете учитывают продукцию, полученную от собственных растениеводческих, животноводческих и промышленных подразделений предприятия, которая предназначена для продажи на сторону и для другого непроизводственного потребления (выдачи и продажи работникам, передачи в непроизводственную сферу, например, в детские сады, столовые и т.д.); продукцию, которая предназначена для потребления в животноводческих подразделениях как корма или для производства кормов в кормоцехах; продукцию, которая выращена для кормления скота, например зеленую массу, корм, плоды и т.п., а также побочную продукцию и отходы, полученные при доведении товарной продукции и семян до надлежащих кондиций; семян и посадочного материала, включая саженцы, предназначенные для закладки и ремонта собственных насаждений.

Аналитический учет продукции сельскохозяйственного производства ведется по видам продукции.

На счете 28 “Товары” ведется учет движения товарно-материальных ценностей, поступивших на предприятие с целью продажи. Этот счет используют в основном сбытовые, торговые и заготовительные предприятия и организации, а также предприятия общественного питание.

На промышленных и других производственных предприятиях счет 28 “Товары” применяется для учета любых изделий материалов, продуктов, которые специально приобретены для продажи, или тогда, когда стоимость материальных ценностей, приобретенных для комплектования на промышленных предприятиях, не включается в себестоимость готовой продукции, что производится на этом предприятии, а подлежит возмещению покупателями отдельно.

Снабженческие, сбытовые, торговые предприятия и организации на счете 28 “Товары” ведут учет также покупной тары и тары собственного производства, кроме инвентарной тары, служащей для производственных или хозяйственных нужд и учет которой ведется на счете 11 “Другие необоротные материальные активы” или 20 “Производственные запасы”.

Счет 28 “Товары” имеет следующие субсчета:

281 “Товары на складе”;

282 “Товары в торговле”;

283 “Товары на комиссии”;

284 “Тара под товарами”;

285 “Торговая наценка”;

286 “Необоротные активы и группы выбытия, удерживаемые для продажи”.

На субсчетах по дебету 281-284 отражается увеличение товаров и их стоимости, по кредиту - уменьшение.

На субсчете 281 “Товары на складе” ведется учет движения и наличия товарных запасов, находящихся на оптовых и распределительных базах, складах, овощехранилищах, морозильниках и т.д.

На субсчете 282 “Товары в торговле” ведется учет движения и наличия товаров, находящихся на предприятиях розничной торговли (в магазинах, лотках, киосках, в буфетах предприятий общественного питания и т.д.).

На субсчете 283 “Товары на комиссии¹” ведется учет товаров, переданных на комиссию по договорам комиссии и другим гражданско-правовыми договорами, которые не предусматривают переход права собственности на этот товар до оплаты их стоимости. Аналитический учет ведется по видам товаров и предприятиями (лицами)-комиссионерами.

На субсчете 284 “Тара под товарами” ведется учет наличия и движения тары под товарами и пустой тары. Торговые предприятия могут вести учет тары по средним учетным ценам, которые устанавливаются руководством предприятия по видам (группам) тары и ценам на тару. Разница между ценами приобретения и средними учетными ценами на тару относится на субсчет 285 “Торговая наценка”.

На субсчете 285 “Торговая наценка” торговые, снабженческие и сбытовые предприятия при ведении учета товаров по продажным ценам отражают торговые наценки на товары, то есть разницу между покупной и продажной (розничной) стоимостью товаров. По кредиту субсчета 285 отражается увеличение суммы торговых наценок, по дебету - уменьшение (списание). Списание по расчетам суммы торговой наценки на реализованные товары отражается по дебету субсчета 285 и кредиту субсчета 282 или способом сторно обратной корреспонденцией этих счетов. В отчетность включается свернутое по всем субсчетам сальдо счета 28.

На субсчете 286 “Необоротные активы и группы выбытия, удерживаемые для продажи” ведется учет наличия и движения необоротных активов и групп выбытия, которые признаются удерживаемыми для продажи согласно Положения (стандарта) бухгалтерского учета 27 “Необоротные активы, удерживаемые для продажи, и прекращенная деятельность.

 

2. Учет операций, связанных с движением готовой

продукции и товаров

 

Готовая продукция и товары могут поступать на предприятие в результате:

- работы подразделений основного и вспомогательного производств, которые производят готовую продукцию;

- взаимодействия с предприятиями - поставщиками при закупке товаров с целью их дальнейшего перепродажи;

- оприходование излишков готовой продукции и товаров по результатам проведенных инвентаризаций и т.д.

Готовая продукция и товары могут уменьшаться по своим объемам, в частности:

- в результате перевода их из одной учетной группы в другую и списания их на затраты производства в качестве производственных запасов;

- в результате реализации как юридическим так и физическим лицам;

- по результатам проведенных инвентаризаций и выявленных недостач готовой продукции и товаров т.д.

Что касается документального оформление наличия и движения готовой продукции и товаров, то надо отметить, что он является аналогичным учета наличия и движения производственных запасов.

Так, при поступлении изготовленной продукции из подразделений основного и вспомогательного производств на склад предприятия оформляется “Приходный ордер” (см. образец 2.6.). Указанный документ составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр с подписью представителя цеха, что сдает на склад продукцию, останется у кладовщика, а второй с подписью кладовщика - у представителя цеха. С помощью этого достигается контроль и взаємоперевірка отчетных данных как по составу, так и по производственному подразделения

Поступления на склад предприятия товаров, приобретенных с целью дальнейшей продажи, осуществляется с помощью документов “Товарно-транспортная накладная” (см. образец 2.4.) или “Доходный ордер”.

Для оплаты реализованных предприятием готовой продукции или товаров в адрес покупателя выставляется “Счет-фактура”

Отгрузка со склада предприятия - продавца реализованной продукции или товаров осуществляется на основании документа “Товарно-транспортная накладная” (см. образец 2.4.); передачу продукции и товаров со склада до торгового помещения (для розничной торговли) осуществляется путем использования документа “Накладная-требование на отпуск (внутреннее перемещение) материалов” (см. образец 2.7.).

При оформлении расходных документов на вывоз из состава предприятия реализованной продукции самовывозом надо обязательно убедиться в том, является ли получатель действительно представителем предприятия - покупателя. С этой целью осуществляется проверка выданной ему Доверенности (см. образец 2.2.) на получение ценностей с указанием в ней: срока ее действия; адреса предприятия - покупателя; количества продукции, которую необходимо получить, паспортные данные, а также идентичность подписи лица, заверенного подписями руководителя, главного бухгалтера и печатью предприятия - покупателя.

Поступления и выбытия из состава готовой продукции и товаров находит свое отражение в “Карточках складского учета материалов” По результатам изменений, которые произошли с готовой продукцией и товарами на складе в течении месяца, в бухгалтерию предприятия представляется “Отчет о движении материальных ценностей”, по данным которого бухгалтером вносятся соответствующие изменения в “Оборотной ведомости по товарно-материальным счетах”. Обобщенная информация по операциями, связанными с движением готовой продукции и товаров на основании отчетов производственных подразделений и отчетов о движении материальных ценностей со склада, находит свое отображение при журнально-ордерной форме учета в журналах-ордерах № 3, № 5, № 6, а при использовании упрощенной формы бухгалтерского учета - в Сведениях 2-М, 3-М (раздел И), 5-М (раздел II) .

 

Таблица 1

Корреспонденция бухгалтерских счетов по поступлению на предприятие готовой продукции и товаров

 

№ п/п	Содержание хозяйственной операции			Корреспондирующие счета
				Дебет		Кредит
1	2			3		4
1.	Оприходованы из основного производства на склад готовая продукция			26 “Готовая продукция” 27 “Продукция сельскохозяйственного производства”		23 “Производство”
2.	Переведено готовую продукцию и товары из одной номенклатурной группы в другую, вследствие ошибочного зачисления в прошлом			26 “Готовая продукция” 27 “Продукция сельскохозяйственного производства” 28 “Товары”		26 “Готовая продукция” 27 “Продукция сельскохозяйственного производства” 28 “Товары”
3.	Оприходованы на склад товары, которые были приобретены подотчетными лицами			28 “Товары”		372 “Расчеты с подотчетными лицами”
4.	Отражено сумму дооценки готовой продукции и товаров			26 “Готовая продукция” 27 “Продукция сельскохозяйственного производства” 28 “Товары”		423 “Дооценка активов”
5.	Оприходованы товары как вклад в уставный капитал			28 “Товары”		46 “Неоплаченный капитал” 40 “Уставный капитал”
6.	Отражено поступление товаров от поставщиков и других кредиторов			28 “Товары”		63 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” 68 “Расчеты за другими операциями”
7.	Отражено сумму НДС (налоговый кредит) по операции 6.			64 “Расчеты по налогам и платежам”		63 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” 68 “Расчеты за другими операциями”
8.	Полученные пени, штрафы, неустойки от других предприятий в виде готовой продукции и товаров			26 “Готовая продукция” 28 “Товары”		715 “Полученные штрафы, пени, неустойки”
9.		Оприходованы остатки готовой продукции и товаров, которые были выявлены в результате инвентаризации	26 “Готовая продукция” 27 “Продукция сельскохозяйственного производства” 28 “Товары”		719 “Прочие доходы от операционной деятельности”
10.		Получено дивиденды от других предприятий в виде товаров	28 “Товары”		731 “Дивиденды полученные”
11.		Отражено доход от безвозмездно полученных товаров	28 “Товары”		745 “Доходы от безвозмездно полученных активов”

 

Для обобщения информации о себестоимость реализованной готовой продукции, товаров, выполненных работ, предоставленных услуг предназначен счет 90 “Себестоимость реализации”.

По дебету счета 90 “Себестоимость реализации” отражается производственная себестоимость реализованной готовой продукции, работ, услуг; фактическая себестоимость реализованных товаров (без торговых наценок), по кредиту - списание в порядке закрытия дебетовых оборотов на счет 79 “Финансовые результаты”.

Административные расходы, расходы на сбыт и другие операционные расходы не включаются в состав производственной себестоимости готовой и реализованной продукции, а поэтому информация о таких расходах обобщается на счетах учета расходов отчетного периода - 92 “Административные расходы”, 93 “Расходы на сбыт”, 94 “Другие расходы операционной деятельности”.

Счет 90 “Себестоимость реализации” имеет такие субсчета:

901 “Себестоимость реализованной готовой продукции”;

902 “Себестоимость реализованных товаров”;

903 “Себестоимость реализованных работ и услуг”;

904 “Страховые выплаты”.

На субсчете 901 “Себестоимость реализованной готовой продукции” ведется учет производственной себестоимости реализованной готовой продукции.

На субсчете 902 “Себестоимость реализованных товаров” отражается себестоимость реализованных товаров, которая определяется Положением (стандартом) бухгалтерского учета 9 “Запасы”.

На субсчете 903 “Себестоимость реализованных работ и услуг” ведется учет себестоимости реализованных за отчетный период работ и услуг.

Заметим, что по дебету субсчета 902 “Себестоимость реализованных товаров” указывается не только себестоимость реализованных товаров, а также и сумма транспортно-заготовительных расходов, связанных с их закупкой, которая подлежит списанию по результатам объемов реализации в конкретном месяце.

Пример распределения транспортно-заготовительных расходов на предприятиях розничной торговли, применяют оценку товаров по ценам продажи, и отдельный субсчет учета транспортно-заготовительных расходов представлено в табл. 2.

 

Таблица 2

Распределение транспортно-заготовительных затрат на предприятиях розничной торговли

 

Содержание	Субсчет 282 “Товары в торговли”, тыс. рос.руб..	Субсчет 289 “Транспортно- заготовительные расходы”, тыс. рос.руб..	Субсчет 285 “Торговая наценка”, тыс. рос.руб..	Продажная стоимость (гр. 2+гр. 3), тыс. рос.руб..
1	2	3	4	5
1. Остаток на начало месяца	144	37	94	181
2. Поступило за месяц	520	68	185	588
3. Выбыло за месяц	406	64	171	470
4. Остаток на конец месяца (стр.1+стр.2 - ряд.З)	258	41	108	299

 

** Уменьшение остатка на субсчете 282 “Товары в торговле” произошло на сумму 406 тыс. рос.руб.. (171+235) вследствие списание торговой наценки в корреспонденции с субсчетом 285 “Торговая наценка” на сумму 171 тыс. рос.руб.. и покупной стоимости товаров в корреспонденции с субсчет 902 “Себестоимость реализованных товаров” на сумму 235 тыс. рос.руб..

 

Сумма торговой наценки, относящейся к реализованным товарам (дебет субсчета 282 “Товары в торговле”, кредит субсчета 285 “Торговая наценка” сторно), составляет:

Сумма транспортно-заготовительных расходов, относящаяся к реализованным товарам (отражается по дебету субсчета 902 “Себестоимость реализованных товаров” и кредиту субсчета 289 “Транспортно-заготовительные расходы”), составляет:

Себестоимость реализованных товаров (дебет субсчета 902 “Себестоимость реализованных товаров”, кредит субсчета 282 “Товары в торговле”) составляет:

 

Счет 90 “Себестоимость реализации” корреспондирует

по дебету с кредитом счетов: по кредиту с дебетом счетов:

21 “Текущие биологические активы” 79 “Финансовые результаты”

23 “Производство”

26 “Готовая продукция”

27 “Продукция сельскохозяйственного производства”

28 “Товары”

91 “Обще-производственные расходы”

 

Корреспонденцию бухгалтерских счетов с продажи и прочего выбытия готовой продукции и товаров представлено в таблицы 8.3.

 

Таблица 3

Корреспонденция бухгалтерских счетов при реализации и ином выбытии готовой продукции и товаров.

 

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
Учет реализации готовой продукции и товаров
1.	Списана балансовую стоимость готовой продукции, реализуемой	901 “Себестоимость реализованной готовой продукции”	26 “Готовая продукция” 27 “Продукция сельскохозяйственного производства”
2.	Списана себестоимость реализуемых товаров	902 “Себестоимость реализованных товаров”	281 “Товары на складе” 282 “Товары в торговле”
3.	Отражено уменьшение	285 “Торговая	281 “Товары на
	(списание) суммы торговых наценок на реализованные товары	наценка”	составе” 282 “Товары в торговли
4.	Списана себестоимость реализованной готовой продукции и товаров на финансовые результаты	791 “Результат операционной деятельности”	90 “Себестоимость реализации”
5.	Начислено покупателям задолженность по оплате за отгруженный товар	36 “Расчеты с покупателями и заказчиками”	70 “Доходы от реализации”
6.	Внесены покупателям причитающиеся к оплате суммы в кассу или на расчетный счет продавца в банке	30 “Касса” 31 “Счета в банках”	36 “Расчеты с покупателями и заказчиками”
7.	Отражено получение векселя от покупателя в счет обеспечения оплаты за отгруженный ему товар в будущем	182 “Долгосрочные векселя полученные” 34 “Краткосрочные векселя полученные”	36 “Расчеты с покупателями и заказчиками”
8.	Получено продавцом причитающиеся к оплате суммы в кассу или на расчетный счет в банке в счет погашения ранее полученного им векселя	30 “Касса” 31 “Счета в банках”	182 “Долгосрочные векселя полученные” 34 “Краткосрочные векселя полученные”
9.	Отражено сумму налогового обязательства, которое возникло по результатам проведенной реализации (при условии, что продавец является плательщиком НДС)	70 “Доходы от реализации”	64 “Расчеты по налогам и платежам”
10.	Отнесено сумму дохода от реализации за вычетом НДС на финансовые результаты	70 “Доходы от реализации”	791 “Результат операционной деятельности”
11.	Отражено получение прибыли по результатам реализации готовой продукции и товаров	79 “Финансовые результаты”	44 “Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)”
12.	Отражено получение убытка по результатам реализации готовой продукции и товаров	44 “Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)”	79 “Финансовые результаты”
Прочее выбытие готовой продукции и товаров
13.	Отражено стоимость товаров направленных на осуществление капитальных инвестиций с целью создание основных средств и нематериальных активов	15 “Капитальные инвестиции”	28 “Товары”
14.	Списана на издержки производства готовую продукцию и товары	23 “Производство”	26 “Готовая продукция” 27 “Продукция сельскохозяйственного производства” 28 “Товары”
15.	Отражено сумму уценки готовой продукции и товаров	946 “Потери от обесценение запасов”	26 “Готовая продукция” 27 “Продукция сельскохозяйственного производства” 28 “Товары”
16.	Отражено сумму недостач готовой продукции или товаров, которая подлежит урегулированию	974 “Недостачи и потери от порчи ценностей”	26 “Готовая продукция” 27 “Продукция сельскохозяйственного производства” 28 “Товары”
17.	Отражено стоимость испорченных готовой продукции и товаров вследствие стихийного бедствия или техногенных катастроф и аварий	991 “Потери от стихийного бедствия” 992 “Потери от техногенных катастроф и аварий”	26 “Готовая продукция” 27 “Продукция сельскохозяйственного производства” 28 “Товары”
18.	Списана стоимость готовой продукции и товаров на осуществление мероприятий, связанных с предотвращением и ликвидацией последствий стихийного бедствия.	993 “Прочие чрезвычайные расходы”	26 “Готовая продукция” 27 “Продукция сельскохозяйственного производства” 28 “Товары”

 

 

Контрольные вопросы

1. Что в учете принято называть «готовой продукцией»?

2. Выполнение каких задач должен обеспечивать бухгалтерский учет готовой продукции?

3. Каковы первичные документы по учету движения готовой продукции?

4. В чем отличие учета материалов от учета готовой продукции?

5. Как организуется количественный учет готовой продукции по видам и местам хранения?

6. Какие методы учета готовой продукции применяют при ведении складского учета?

7. В чем особенности организации учета отгруженной продукции?

8. Какими способами и на каких счетах учитывают готовую продукцию?

9. Какие существуют методы оценки готовой продукции? В чем особенности каждого из них?

10. Как ведется синтетический и аналитический учет готовой продукции?

11. Для чего необходимы учетные цены на готовую продукцию?

12. Назовите состав расходов на продажу.

13. Каковы особенности учета готовой продукции с использованием счета 26?

14. Как организуется учет на счете 26?

 

Тема 2.7. Учет дебиторской и кредиторской задолженности

 

1.     Особенности учета дебиторской задолженности

2.     Особенности учета кредиторской задолженности

 

1.     Особенности учета дебиторской задолженности

 

Почти каждое предприятие, организация, юридическое лицо (далее — предприятия) продают другим предприятиям, физическим лицам товары (работы, услуги). Соответственно, последние за приобретенные товары (работы, услуги) должны предоставить продавцу компенсацию денежными средствами или другими активами. Если продажа и получение компенсации происходят одновременно, в учете предприятия-продавца не отражается задолженность покупателей. Например, это характерно для предприятий розничной торговли, когда покупатели приобретают товары за наличные — вносят в кассу наличные и по факту оплаты сразу получают товар. В таком случае дебиторская задолженность не возникает, а потому и проблем в ее учете нет, так как нечего учитывать.

Если же товары (работы, услуги) сначала предоставляют, а оплачивать их планируется позднее, в бухгалтерском учете предприятия-продавца следует отразить задолженность покупателей. Такая задолженность называется дебиторской, а задолжавшие покупатели — дебиторами. Рассмотрим особенности бухгалтерского учета такой задолженности.

Методологические принципы формирования в бухгалтерском учете информации о дебиторской задолженности и ее раскрытия в финансовой отчетности урегулированы в первую очередь ПБУ 10. Вместе с тем при формировании информации об отдельных видах дебиторской задолженности также необходимо учитывать следующие нормы:

·                     о задолженности по арендным операциям — ПБУ 14;

·                     о задолженности по текущему налогу на прибыль — ПБУ 17;

·                     о задолженности по строительным контрактам — ПБУ 18;

·                     о задолженности в иностранной валюте — ПБУ 21;

·                     о задолженности связанных лиц — ПБУ 23.

Дебиторская задолженность признается активом, если существует вероятность получения предприятием будущих экономических выгод и может быть достоверно определена ее сумма (п. 5 ПБУ 10).

Это означает, что если предприятие предоставит своему контрагенту товары (работы, услуги) без получения компенсации (бесплатно), дебиторская задолженность не будет признаваться, так как поступления экономических выгод не ожидается.

Таким образом, ПБУ 10 определяет методы оценки дебиторской задолженности на этапах зачисления ее на баланс предприятия при отражении в финансовой отчетности на дату баланса и при списании с баланса как безнадежной.

Сначала дебиторская задолженность принимается на баланс по исторической (фактической) себестоимости. Она представляет собой стоимость приобретенных дебитором активов (товаров, нематериальных активов, выполненных работ, предоставленных услуг, денежных средств, начисленных к получению процентов и т. д.).

В соответствии с ПБУ 10 дебиторская задолженность за продукцию, работы, товары, услуги зачисляется на баланс (признается в учете) одновременно с признанием дохода. Таким образом, для признания текущей дебиторской задолженности за продукцию, товары, работы, услуги необходимо, чтобы выполнялись следующие критерии признания дохода (п. 8 ПБУ 15):

·                     покупателю переданы риски и выгоды, связанные с правом собственности на продукцию (товар, другой актив);

·                     предприятие не осуществляет в дальнейшем управление и контроль за реализованной продукцией (товарами, другими активами);

·                     сумму дохода (выручку) можно достоверно определить;

·                     есть уверенность, что в результате операции увеличатся экономические выгоды предприятия, а расходы, связанные с этой операцией, можно достоверно определить.

Момент передачи рисков и выгод, связанных с правом собственности на продукцию, товары, работы, услуги, определяется на основании изучения соглашения поставки продукции (товара, услуг), заключенного между предприятием и покупателем, и обстоятельств операции.

Одновременно с признанием дебиторской задолженности происходит ее классификация по определенным критериям:

·                     сроку погашения и связи с нормальным операционным циклом;

·                     объектам, относительно которых возникла дебиторская задолженность;

·                     своевременности погашения.

По сроку погашения дебиторская задолженность может быть долгосрочной и текущей. При этом учитываются два критерия: срок погашения и связь с нормальным операционным циклом.

Согласно п. 4 ПБУ 10 долгосрочная дебиторская задолженность — сумма дебиторской задолженности, которая не возникает в ходе нормального операционного цикла и будет погашена после 12 месяцев с даты баланса.

Текущая дебиторская задолженность — сумма дебиторской задолженности, которая возникает в ходе нормального операционного цикла или будет погашена в течение 12 месяцев с даты баланса.

Критерием классификации задолженности на текущую и долгосрочную является операционный цикл. Операционный цикл — промежуток времени между приобретением запасов для проведения деятельности и получением денег и их эквивалентов от реализации произведенной из них продукции или товаров и услуг (п. 3 ПБУ 1). Операционная деятельность — основная деятельность предприятия, а также другие виды деятельности, которые не являются инвестиционной или финансовой деятельностью.

Дебиторская задолженность также классифицируется по объектам, относительно которых она возникла.

Согласно этому выделяют следующие виды дебиторской задолженности:

·                     задолженность арендатора по финансовой аренде, отражаемая в балансе арендодателя;

·                     задолженность, обеспеченная векселями;

·                     предоставленные займы;

·                     дебиторская задолженность за продукцию, товары, работы, услуги;

·                     дебиторская задолженность по расчетам (с бюджетом, по выданным авансам, по начисленным доходам, по внутренним расчетам);

·                     другая дебиторская задолженность.

В зависимости от своевременности погашения дебиторская задолженность подразделяется на:

·                     дебиторскую задолженность, срок оплаты которой не наступил (срочную дебиторскую задолженность);

·                     дебиторскую задолженность, не уплаченную в срок (просроченную), в том числе сомнительную и безнадежную дебиторские задолженности.

Сомнительный долг — текущая дебиторская задолженность за продукцию, товары, работы, услуги, по которой есть неуверенность в ее погашении должником.

Безнадежная дебиторская задолженность — текущая дебиторская задолженность, по которой существует уверенность в ее невозврате должником или по которой истек срок исковой давности.

Можно выделить еще два особых вида дебиторской задолженности:

отсроченные налоговые активы — сумма налога на прибыль, которая подлежит возмещению в следующих периодах и возникает в случае, когда учетная прибыль меньше налоговой прибыли (отражаются в строке 1045 Баланса, форма № 1); методологические принципы отражения в учете отсроченных налоговых активов регламентируются ПБУ 17;

расходы будущих периодов — расходы, осуществленные в отчетном периоде, но которые будут признаны расходами в Отчете о финансовых результатах в будущих отчетных периодах согласно принципу соответствия доходов и расходов (отражаются в строке 1170 Баланса, форма № 1).

К расходам будущих периодов относятся расходы, связанные с подготовительными к производству работами в сезонных отраслях промышленности; с освоением новых производств и агрегатов; уплаченные авансом арендные платежи; оплата страхового полиса; предоплата периодических изданий и т. п.

Для накопления информации о дебиторской задолженности и отражении операций по ней в Плане счетов предусмотрены счета классов 1 «Необоротные активы» и 3 «Денежные средства, расчетные и другие активы». Эти счета объединяются в соответствующие статьи, которые отражаются в Балансе по установленной ПБУ 1 форме.

Для учета долгосрочной дебиторской задолженности Планом счетов предусмотрен счет 18 «Долгосрочная дебиторская задолженность и другие необоротные активы». Причем Инструкцией № 291 в этот счет вводятся следующие субсчета:

·                     181 «Задолженность за имущество, переданное в финансовую аренду»;

·                     182 «Долгосрочные векселя получены»;

·                     183 «Другая дебиторская задолженность»;

·                     184 «Другие необоротные активы».

Подчеркнем, что для учета долгосрочной дебиторской задолженности применяются только первые три субсчета. В Балансе (форма № 1) на соответствующую отчетную дату сальдо этой задолженности отражается в строке 1040.

Учет текущей дебиторской задолженности ведется на счетах 34 «Краткосрочные векселя получены», 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 37 «Расчеты с разными дебиторами».

На счете 36 обобщается информация о расчетах с покупателями и заказчиками за отгруженную продукцию, товары, выполненные работы и услуги, кроме задолженности, обеспеченной векселем, а также о расчетах с участниками промышленно-финансовой группы (далее — ПФГ). Этот счет имеет следующие субсчета:

·                     361 «Расчеты с отечественными покупателями»;

·                     362 «Расчеты с иностранными покупателями»;

·                     363 «Расчеты с участниками ПФГ»;

·                     364 «Расчеты по гарантийному обеспечению» (расчеты по гарантийному обеспечению, связанному с осуществлением операций с деривативами).

По дебету счета 36 отражается продажная стоимость реализованной продукции, товаров, работ, предоставленных услуг (в том числе во исполнение бартерных контрактов), которая включает в себя НДС, акцизный налог и другие налоги, сборы, подлежащие перечислению в бюджеты и внебюджетные фонды и включенные в стоимость реализации.

По кредиту счета 36 показывают сумму платежей, поступивших от покупателей на счета предприятия в банковских учреждениях, в кассу, и другие виды расчетов. Сальдо счета отражает задолженность покупателей и заказчиков за полученную продукцию. В Балансе (форма № 1) отражается за минусом резерва сомнительных долгов (о резерве ниже в разделе «Учет резерва сомнительных долгов») в строке 1125 (п. 2.27 раздела ІІ Методических рекомендаций № 433).

Бухгалтерские записи по учету текущей дебиторской задолженности за продукцию приведены в табл. 1.

Таблица 1

Учет текущей дебиторской задолженности за продукцию

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
1	Отражена продажа готовой продукции, товаров, выполненных работ, предоставленных услуг	36	70	12 000
2	Одновременно на сумму НДС	70	64	2000
3	Списана себестоимость готовой продукции, товаров, работ, услуг	90	23, 26, 27, 28 и т. п.	7000
4	Погашена дебиторская задолженность денежными средствами на счет в банке	31	36	12 000

 

На счете 34 (субсчета 341 «Краткосрочные векселя, полученные в национальной валюте», 342 «Краткосрочные векселя, полученные в иностранной валюте») ведется учет задолженности покупателей, заказчиков и других дебиторов за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы, предоставленные услуги и по другим операциям, обеспеченной векселями. В Балансе (форма № 1) сальдо вексельной задолженности отражается в дополнительной статье 1120 «Векселі одержані».

Бухгалтерские записи по учету задолженности, обеспеченной векселем, приведены в табл. 2.

Таблица 2

Учет задолженности, обеспеченной векселем

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
1	Отражена продажа готовой продукции, товаров, выполненных работ, предоставленных услуг	36	70	12 000
2	Одновременно на сумму НДС	70	64	2 000
3	Списана себестоимость готовой продукции, товаров, работ, услуг	90	23, 26, 27, 28 и т. п.	7 000
4	Получен простой вексель в обеспечение дебиторской задолженности за проданную продукцию	34	36	12 000
5	Погашен вексель денежными средствами	31	34	12 000

 

Счет 37 имеет следующие субсчета:

·                     371 «Расчеты по выданным авансам»;

·                     372 «Расчеты с подотчетными лицами»;

·                     373 «Расчеты по начисленным доходам»;

·                     374 «Расчеты по претензиям»;

·                     375 «Расчеты по возмещению причиненных убытков»;

·                     376 «Расчеты по займам членам кредитных союзов»;

·                     377 «Расчеты с другими дебиторами»;

·                     378 «Расчеты с государственными целевыми фондами»;

·                     379 «Расчеты по операциям с деривативами».

Бухгалтерские записи по учету расчетов с разными дебиторами приведены в табл. 3.

Таблица 3

Учет расчетов с разными дебиторами

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
Расчеты по выданным авансам*
1	Перечислен аванс поставщику за товары	371	31	12 000
2	Отражен налоговый кредит по НДС	641	644	2000
3	Получены товары	28	63	10 000
4	Отражена сумма НДС	644	63	2000
5	Зачислена задолженность по выданному авансу и полученным товарам	63	371	12 000
Расчеты с подотчетными лицами**
6	Выдан подотчетному лицу аванс из кассы предприятия	372	30	500
7	Подотчетным лицом за счет полученного аванса оплачены услуги, связанные со сбытом (на основании отчета об использовании денежных средств, выданных на командировку или под отчет, и приложенных к нему первичных документов)	93	372	500
Расчеты по начисленным доходам***
8	Начислены к получению дивиденды (роялти, проценты)	373	73, 74	3000
9	Получены доходы на банковский счет	31	373	3000
Расчеты по претензиям**
10	Начислен штраф контрагенту за невыполнение условий хозяйственного договора	374	715	1000
11	Получен штраф денежными средствами на банковский счет	31	374	1000
Расчеты по возмещению причиненных убытков**
12	Списана себестоимость причиненных предприятию убытков (уничтоженное сырье)	949	20	2000
13	Начислено налоговое обязательство по НДС	949	20	400
14	Учтена сумма убытка на забалансовом субсчете	072		2400
15	Установлены виновники причиненного убытка, проведена независимая оценка суммы убытка	375	716	2400
16	Списана сумма убытка с забалансового субсчета	072		- 2400
17	Внесена сумма убытка виновным лицом на банковский счет предприятия	31	375	2400
Расчеты с другими дебиторами**
18	Выданы работнику согласно его заявлению материалы в счет начисленной заработной платы	377	712	1200
19	Начислено налоговое обязательство по НДС	712	641	200
20	Отнесен доход от продажи на финансовые результаты	712	791	1000
21	Списана себестоимость выданных (реализованных) материалов	943	20	700
22	Списана себестоимость реализованных материалов на финансовые результаты	791	943	700
23	Зачислена задолженность по выданным материалам с задолженностью по начисленной зарплате	66	377	1200
Расчеты с государственными целевыми фондами**
24	Начислена работнику предприятия сумма пособия по временной утрате трудоспособности за счет Фонда социального страхования по временной утрате трудоспособности (далее — Фонд)	652	663	500
25	Получено финансирование от Фонда на заявленную сумму пособия	31	378	500
26	Перечислено работнику пособие на карточный счет	663	31	500
27	Закрыты расчеты по начисленному и выплаченному пособию	378	652	500
* Сальдо задолженности отражается в строке 1130 Баланса (форма № 1) ** Сальдо задолженности отражается в строке 1155 Баланса (форма № 1) *** Сальдо задолженности отражается в дополнительной строке 1140 Баланса (форма № 1)

  

Дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом учитывается на счете 64 «Расчеты по налогам и платежам». В Балансе (форма № 1) отражается в строке 1135, в том числе по налогу на прибыль в строке 1136.

Дебиторская задолженность по внутренним расчетам отражается на субсчетах 682 «Внутренние расчеты» (все виды текущих расчетов с дочерними и ассоциированными предприятиями) и 683 «Внутрихозяйственные расчеты» (учет внутрихозяйственных расчетов с производственными единицами и хозяйствами, выделенными на отдельный баланс). Указанная задолженность в Балансе (форма № 1) отражается в дополнительной строке 1145. В этой строке отражается также задолженность связанных лиц (п. 2.31 раздела ІІ Методических рекомендаций № 433).

Дебетовое сальдо по приведенным счетам на определенную дату составляет сумму дебиторской задолженности предприятия на такую дату.

Кроме того, для учета дебиторской задолженности используется забалансовый счет 071 «Списанная дебиторская задолженность». На этом счете учитывается списанная дебиторская задолженность в течение не менее трех лет от даты списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

Дебиторская задолженность окончательно списывается с забалансового счета 071 после решения вопроса о признании виновных лиц или в связи с истечением срока учета такой задолженности.

Оценка дебиторской задолженности на дату баланса

Учет резерва сомнительных долгов

Предприятие реализовало товары (работы, услуги), отразило доход от реализации и дебиторскую задолженность. Вместе с тем всегда есть риск непогашения некоторой части этой задолженности, поэтому на предприятии, как правило, имеется дебиторская задолженность, в возврате которой можно сомневаться.

Сомнительный долг — это текущая дебиторская задолженность за продукцию, товары, услуги, относительно которой есть неуверенность в ее погашении должником.

Сомнительные долги завышают реальный результат реализации, поэтому согласно принципу предусмотрительности предприятие должно находить возможные потери от невозврата части долгов покупателями в момент признания дохода от реализации, а не в том периоде, когда покупатели не смогли оплатить товар. Исходя из этого, дебиторская задолженность в финансовой отчетности (Балансе) должна отражаться по чистой реализационной стоимости.

Чистая реализационная стоимость дебиторской задолженности — это сумма текущей дебиторской задолженности за товары, работы, услуги за минусом резерва сомнительных долгов.

ПБУ 10 предусматривает два метода начисления резерва сомнительных долгов:

·                     первый метод — по платежеспособности отдельных дебиторов;

·                     второй метод — по классификации дебиторских задолженностей.

Использование первого метода предусматривает анализ платежеспособности каждого дебитора. Этот метод применяется в случае, если количество покупателей (заказчиков) незначительно или если дебиторская задолженность не связана с реализацией товаров (работ, услуг).

Пример 1

Предприятие-продавец отгрузило товары предприятию-покупателю на сумму 12 тис. рос.руб.., отразив дебиторскую задолженность и доход на эту сумму. Оплата не была получена. Со временем предприятие-продавец получило информацию о возбуждении судом дела о банкротстве предприятия-покупателя.

Предприятие-продавец согласно установленной у себя учетной политике начисляет резерв сомнительных долгов исходя из платежеспособности отдельных дебиторов.

Резерв сомнительных долгов нужно создать (начислить) в сумме 12 тис. рос.руб.., так как именно относительно этой суммы существует неуверенность в ее погашении дебитором.

Для начисления резерва сомнительных долгов используется счет 38 «Резерв сомнительных долгов». Этот счет является контрсчетом для счета 36.

По кредиту счета 38 отражают создание резерва сомнительных долгов.

По дебету счета 38 отражают списание сомнительной задолженности, списание безнадежных долгов.

Аналитический учет на счете 38 ведется в разрезе должников или по сроку непогашения дебиторской задолженности. Начисление резерва сомнительных долгов за отчетный период будет отражаться в составе других операционных расходов в конце отчетного периода.

По данным примера 1 создание резерва сомнительных долгов будет отражаться записью по дебету субсчета 944 «Сомнительные и безнадежные долги» и кредиту счета 38 на сумму 12 тис. рос.руб.. К итогу Баланса (форма № 1) (строка 1125) будет включаться сумма задолженности за вычетом созданного резерва, у нас 0 рос.руб.. (12 000 — 12 000).

При использовании второго метода дебиторская задолженность группируется по срокам ее непогашения. Если покупатель просрочил срок оплаты, то есть вероятность того, что задолженность может быть не погашена. Чем больше срок неуплаты, тем больше вероятность ее непогашения. Для каждой группы устанавливается прогнозный коэффициент сомнительности.

Коэффициент сомнительности — это процент сомнительных долгов от общей суммы дебиторской задолженности установленной группы.

Этот коэффициент устанавливается предприятием исходя из фактической суммы дебиторской безнадежной задолженности за предыдущий период. Как правило, этот коэффициент возрастает с увеличением сроков погашения дебиторской задолженности.

Величина резерва сомнительных долгов определяется как сумма произведений текущей дебиторской задолженности и коэффициента сомнительности соответствующей группы.

Пример 2

По состоянию на 31.03.2013 г. предприятие имеет дебиторскую задолженность в размере 32 600 рос.руб.. (табл. 2, где задолженность сгруппирована по периодам просрочки). Необходимо рассчитать резерв сомнительных долгов путем группировки дебиторской задолженности по срокам ее непогашения. Для дебиторской задолженности по срокам просрочки платежа от 1 до 30 дней коэффициент сомнительности составляет 4%, а со сроком просрочки платежа от 30 до 60 дней — 10% и т. п.

Расчет суммы резерва сомнительных долгов на 3ы.03.2013 г. приведен в табл. 4.

Таблица 4

Расчет суммы резерва сомнительных долгов

Покупатель	Количество просроченных дней оплаты					Итого
	0	1 — 30	30 — 60	60 — 90	Более 90
А	2000					2000
В		2400				2400
С			6000			6000
Другие	14 000	1200		4000	3000	22 200
Итого	16 000	3600	6000	4000	3000	32 600
Коэффициент сомнительности	2%	4%	10%	20%	40%
Сумма резерва сомнительных долгов	320	144	600	800	1200	3064

 

В бухгалтерском учете создание резерва отражается записью по дебету субсчета 944 и кредиту счета 38 на сумму 3064 рос.руб..

Для определения чистой реализационной стоимости дебиторской задолженности в балансе необходимо сальдо счета 36 уменьшить на сальдо счета 38 — 29 536 рос.руб.. (32 600 — 3064). Эта сумма и подлежит отражению в строке 1125 Баланса (форма № 1).

Учет безнадежной дебиторской задолженности

В случае признания дебиторской задолженности безнадежной, то есть такой, относительно которой есть уверенность в ее невозврате или по которой истек срок исковой давности, такая дебиторская задолженность будет списана за счет начисленного резерва сомнительных долгов.

Пример 3

В марте 2013 г. предприятие получило информацию о банкротстве предприятия-дебитора, сумма задолженности которого составляет 1600 рос.руб..

Списание безнадежной дебиторской задолженности отражается записью по дебету счета 38 и кредиту счета 36 на сумму 1600 рос.руб..

Если сумма списываемых безнадежных долгов меньше суммы начисленного резерва, то счет 38 будет иметь кредитовое сальдо на конец отчетного периода. Если сумма безнадежного долга в текущем периоде больше начисленного резерва, то часть безнадежного долга, которая превышает начисленный резерв, списывается за счет расходов текущего периода, что отражается записью по дебету субсчета 944 и кредиту счета 36.

Сумму списанной безнадежной дебиторской задолженности учитывают также на забалансовом счете 071 «Списанная дебиторская задолженность» в течение не менее трех лет от даты списания для наблюдения за возможностью ее взыскания при изменении имущественного положения должника. Дебиторская задолженность окончательно списывается со счета 071 после поступления суммы в порядке возмещения или в связи с истечением срока учета такой задолженности.

Пример 4

Начальные данные из предыдущего примера. В апреле 2013 г. предприятие-дебитор уведомило, что может уплатить часть долга в сумме 600 рос.руб.., который уже признан безнадежным.

На основании полученных документов в бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

·                     восстановление в учете дебиторской задолженности, которая будет погашена, — по дебету субсчета 361 и кредиту субсчета 716 на сумму 600 рос.руб..;

·                     одновременно сумма восстановленной дебиторской задолженности списывается с забалансового субсчета 071;

·                     погашение восстановленной дебиторской задолженности денежными средствами — по дебету счета 31 и кредиту счета 36 на сумму 600 рос.руб..

Особенности отражения дебиторской задолженности в Балансе субъектами малого предпринимательства

Отметим особенности отражения дебиторской задолженности в Балансе субъектами малого предпринимательства, которые при ведении бухгалтерского учета и составлении финансовой отчетности руководствуются также нормами ПБУ 25.

Такие субъекты делятся на две группы, которые составляют следующие отчеты:

·                     финансовый отчет субъекта малого предпринимательства (в том числе Баланс, форма № 1м);

·                     упрощенный финансовый отчет субъекта малого предпринимательства (в том числе Баланс, форма № 1мс).

 

 

2. Особенности учета  кредиторской задолженности

 

Банковская ссуда является источником заемных средств предприятия. Она предоставляется предприятиям, состоящим на хозяйственном расчете, имеющим самостоятельный баланс и собственные оборотные средства.

Учреждения банков выдают ссуды на условиях строгого соблюдения принципов возвратности, срочности, платности и под обеспечение или гарантию, предусмотренных действующим законодательством и согласованных сторонами.

Все вопросы, связанные с выдачей и погашением ссуд, регулируются правилами банков и кредитными договорами между предприятием-заемщиком и банком на договорной основе посредством заключения кредитного договора. В нем отражаются: объекты кредитования и срок ссуды, условия и порядок ее выдачи и погашения, формы обеспечения обязательств, проценты и порядок их уплаты, обязательства, права и ответственность сторон по выдаче и погашению кредита, перечень документов и периодичность их представления банку и другие условия. Для получения кредита (ссуды) предприятие направляет банку обоснованное ходатайство (заявление) с приложением копий учредительных и других документов (устав, баланс и другие формы финансовой отчетности), подтверждающие обеспеченность возврата ссуды.

В зависимости от срока, на который выдаются ссуды, они делятся на краткосрочные и долгосрочные. Срочность ссуды определяется сроками ее возврата, погашения. Так, краткосрочные ссуды выдаются на срок не более одного года: под товары отгруженные, на заработную плату, пополнение собственных оборотных средств.

Расчетно-кредитные операции, связанные с получением и погашением краткосрочных банковских ссуд, учитываются на субсчетах синтетического счета 60 “Краткосрочные ссуды” с применением следующих субсчетов (счета второго порядка):

601 - “Краткосрочные кредиты банков в национальной валюте”;

602 - “Краткосрочные кредиты банков в иностранной  валюте”;

603 - “Отсроченные краткосрочные кредиты банков в национальной валюте”;

604 - “Отсроченные краткосрочные кредиты банков в иностранной валюте”;

605 - “Просроченные ссуды в национальной валюте”;

606 - “Просроченные ссуды в иностранной валюте”.

Эти счета всегда имеют только кредитовое сальдо, которое показывает сумму непогашенной ссуды на дату баланса. Оборот по дебету отражает суммы, перечисленные в погашение кредита, оборот по кредиту - суммы полученных кредитов.

Аналитический и синтетический учет краткосрочных ссуд банков учитывается в Журнале 2. Аналитический учет осуществляется по видам кредитов, банкам, которые предоставили их, сроку погашения, задолженности на начало и конец отчетного месяца, а также суммы, полученные и погашенные в отчетном месяце, начисленные суммы процентов за пользование ссудами за отчетный месяц и нарастающим итогом с начала года.

Расходы по оплате процентов за пользование ссудами включаются в затраты финансовой деятельности.

Хозяйственные операции по краткосрочным ссудам банков отражаются в бухгалтерском учете предприятия, проводками, представленными в табл. 1.

Таблица 1

 

Бухгалтерские проводки по учету краткосрочных ссуд

 

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции
301	60	Получен краткосрочный кредит на выплату заработной платы
31	60	Зачислен краткосрочный кредит на текущий счет в банке
63	60	За счет краткосрочного кредита погашена задолженность поставщикам
60	31	Погашен краткосрочный кредит с текущего счета предприятия
951	685	Начислены проценты за пользование кредитом
685	31	Перечислены банку проценты за кредит

 

Учет текущей задолженности по долгосрочным обязательствам

 

Обязательства - это задолженность предприятия, возникшая в результате прошлых событий и погашение которой, как ожидается, приведет к уменьшению ресурсов предприятия, воплощающих в себе экономические выгоды.

Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам - сумма долгосрочных обязательств, подлежащая погашению в течение 12 месяцев с даты баланса.

Если часть долгосрочного обязательства подлежит погашению в течение текущего года (в течение 12 месяцев с даты составления годового баланса), то эта часть долгосрочного долга квалифицируется как краткосрочная задолженность, так как она будет погашаться за счет текущих активов (оборотных средств).

Например, задолженность предприятия в сумме 50 000 рос.руб. подлежит погашению частями в течение пяти лет. Сумму, подлежащую уплате в текущем году (10 000 рос.руб.), следует отнести в бухгалтерском учете к составу краткосрочной задолженности, оставшиеся 40 000 рос.руб. - к долгосрочной задолженности.

Для учета текущей задолженности по долгосрочным обязательствам Планом счетов предусмотрен счет 61 “Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам”, который имеет субсчета:

611 - “Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам в национальной валюте”;

612 - “Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам в иностранной валюте”.

По кредиту счета 61 “Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам” отражается та часть долгосрочных обязательств, которая подлежит погашению в течение 12 месяцев с даты баланса, по дебету - погашение текущей задолженности, ее списание.

Синтетический учет текущей задолженности по долгосрочным обязательствам ведется во втором разделе в Журнале 3. Аналитический учет ведется по кредиторам и видам задолженности в отдельной Ведомости 3.5.

Отражение в учете отнесения части долгосрочной задолженности к составу краткосрочной и ее погашение рассмотрим на конкретном примере.

Предприятие на дату баланса имеет следующую задолженность:

 

Виды задолженности	Долгосрочная задолженность		Срок гашения	Задолженность на дату баланса
	счет	сумма, рос.руб.		долгосроч-ная	текущая
Долгосрочная ссуда	50	50 000	5 лет	40 000	10 000
Долгосрочные векселя выданные	51	15 000	3 года	10 000	5 000
Задолженность по финансовой аренде	53	3 000	2 года	1 500	1 500
Долгосрочный займ по договору с предприятием “Оникс”	55	20 000	5 лет	16 000	4 000

 

Из текущей задолженности были погашены:

долгосрочная ссуда           7 000 рос.руб.;

задолженность по аренде  1 500 рос.руб.

В бухгалтерском учете эти операции отражены в национальной валюте следующими проводками:

 

 

Дебет	Кредит	Сумма, рос.руб.	Содержание хозяйственной операции
501	611	10 000	Текущие обязательства по ссуде, переведенные из состава долгосрочных ссуд
511	611	5 000	Текущие обязательства по векселям выданным, переведенные из состава долгосрочных
531	611	1 500	Текущие обязательства по финансовой аренде, переведенные из состава долгосрочных
55	611	4 000	Текущие обязательства по прочим займам, переведенные из состава долгосрочных
611	311	8 500	Погашена текущая задолженность по долгосрочным обязательствам (ссуда и арендная плата)

 

 Учет выданных краткосрочных векселей

 

В состав текущих обязательств входит и задолженность по выданным краткосрочным векселям.

Векселя выданные - сумма задолженности, на которую предприятие выдало векселя в обеспечение поставок (работ, услуг) поставщиков, подрядчиков и других кредиторов.

На момент выдачи переводного векселя предприятие или физическое лицо, указанное в векселе как трассат (плательщик) или векселедатель простого векселя должны иметь перед трассантом (векселедатель переводного векселя) и/или лицом, которому или по приказу которого должен быть осуществлен платеж, обязательство должно быть не меньше, чем сумма платежа по векселю.

Условие относительного проведения расчетов с применением векселей обязательно отражается в соответствующем договоре.

Векселя (простые и переводные) составляются в документарной форме на бланках с соответствующей степенью защиты от подделки, форма и порядок изготовления которых утверждаются Государственной комиссией по ценным бумагам и фондовому рынку по согласованию с Национальным банком. Бланки векселей приобретаются предприятиями и физическими лицами в банках.

Вексель, который выдается и погашается (оплачивается) на территории, составляется на государственном языке.

Вексель подписывается:

от имени юридических лиц – собственноручно руководителем и главным бухгалтером. Подписи скрепляются печатью;

от имени физических лиц – собственноручно указанным физическим лицом или уполномоченным им лицом.

Прием – передача векселя оформляется актом.

Для учета расчетов по задолженности поставщикам, подрядчикам и иным кредиторам за полученные сырье, материалы, товары, услуги, работы и по другим операциям, на которую предприятием выданы векселя, применяется счет 62 - “Краткосрочные векселя выданные”. Данный счет имеет следующие субсчета:

621 - “Краткосрочные векселя, выданные в национальной валюте”;

622 - “Краткосрочные векселя, выданные в иностранной валюте”.

По кредиту счета 62 - “Краткосрочные векселя выданные” отражается выдача векселей в обеспечение поставок (работ, услуг) поставщиков и других кредиторов и в обеспечение других операций, по дебету - погашение задолженности по выданным векселям, ее списание.

Синтетический учет ведется в первом разделе Журнала 3. Аналитический учет ведется по каждому выданному векселю и по срокам их гашения в Ведомости 3.4.

По хозяйственным операциям с векселями составляются следующие бухгалтерские проводки (табл. 2).

Таблица 2

 

Основные бухгалтерские проводки по учету векселей выданных

 

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции
61	62	Выдан вексель под текущую задолженность по долгосрочным обязательствам
63	62	Выданы векселя поставщикам за полученные товары и подрядчикам за выполненные работы
64	62	Выдан налоговый вексель
651	62	Выдан вексель Пенсионному фонду по обязательствам на дату баланса
685	62	Выдан вексель транспортной организации за услуги по транспортировке оборудования
62	31	Перечислено со счета в банке поставщику для погашения задолженности по векселю
62	36	Произведен вексельный зачет задолженности покупателей
62	377	Произведен вексельный зачет прочей дебиторской задолженности
62	46	Задолженность по векселю направлена на погашение долга по взносам в собственный капитал
62	717	Невостребованная задолженность по векселю зачислена в доход предприятия
62	64	Задолженность по налоговому векселю зачтена переплатой по другим видам платежей

 

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

 

К текущим обязательствам относится кредиторская задолженность за товары, работы и услуги поставщикам и подрядчикам.

Кредиторская задолженность за товары возникает в связи с тем, что момент получения товаров (точнее, момент перехода права собственности на товары) не совпадает с моментом оплаты за них.

Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками применяется балансовый счет 63 - “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, который имеет два субсчета:

631 - “Расчеты с отечественными поставщиками”;

632 - “Расчеты с иностранными поставщиками”.

Данный счет учитывает обязательства и поэтому имеет только кредитовое сальдо, которое отражает величину задолженности предприятия поставщиками за полученные от них сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности, а также подрядчикам за выполненные работы и оказанные услуги.

По кредиту счета 63 отражается поступление товарно-материальных ценностей, принятые выполненные работы или оказанные услуги. Основанием для записи кредитовых оборотов служат приходные складские ордера (приходные накладные), накладные и счета поставщиков, товарно-транспортные накладные, налоговые накладные, упаковочные листы, спецификации грузов, чеки магазинов и авансовые отчеты подотчетных лиц, акты на выполненные и принятые работы и услуги.

По дебету счета 63 отражается оплата, погашение задолженности. Основанием для записи дебетовых оборотов служат такие документы, как выписка банка, акт зачета взаимной задолженности, возникшей при бартерных операциях, векселя выданные.

Синтетический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется в первом разделе Журнала 3, а аналитический - в Ведомости 3.3.

Ведомость аналитического учета 3.3 ведется отдельно по расчетам с отечественными поставщиками и подрядчиками и отдельно с иностранными. По расчетам с иностранными поставщиками и подрядчиками заполняется одновременно две таких ведомости: одна - в иностранной валюте, вторая - в гривне, пересчитанной по курсу Национального банка на день проведения операций по импорту или оплате задолженности иностранным партнерам.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками в бухгалтерском учете отражаются записями, представленными в табл. 3.

Таблица 3

 

Бухгалтерские проводки по учету расчетов с поставщиками и

подрядчиками

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции
63	31	Произведена оплата поставщикам со счета в банке
63	62	Выдан краткосрочный вексель
63	34	Краткосрочный полученный вексель передан поставщику в счет погашения задолженности
63	36	Произведен зачет взаимной задолженности
63	60	Произведена оплата поставщику за счет краткосрочной ссуды банка
63	24	Затраты по браку продукции по вине поставщика списываются за счет поставщика
63	717	Просроченная задолженность поставщика с истекшим сроком исковой давности включается в  доход предприятия
15	63	Акцептован счет подрядчика за выполненные строительно-монтажные работы
20	63	Оприходованы сырье и материалы на склад, полученные от поставщика
22	63	Оприходовано МБП от поставщика
28	63	Оприходованы товары, поступившие от поставщика
91	63	Выполнены работы подрядчиком по ремонту здания цеха
92	63	Оказаны услуги подрядной организацией общехозяйственного характера
152	63	Приобретено у поставщика оборудование
23	63	Произведен подрядчиком ремонт оборудования

 

Учет расчетов с бюджетом по налогам и платежам

 

В процессе своей деятельности предприятия, не зависимо от форм собственности, производят платежи бюджету согласно законодательным актам о системе налогообложения в Украине.

Платежи бюджету делятся на общегосударственные и местные налоги и сборы.

К общегосударственным налогам и сборам относятся:

1) налог на добавленную стоимость;

2) акцизный сбор;

3) налог на прибыль предприятия;

4) государственная пошлина;

5) плата за землю;

6) рентные платежи;

7) налог с владельцев транспортных средств;

8) сбор на геологоразведочные работы;

9) сбор за специальное использование природных ресурсов;

10) сбор за загрязнение окружающей среды и др.

Местные налоги включают следующие платежи:

1) налог с рекламы;

2) коммунальный налог;

3) гостиничный сбор;

4) сбор по парковке автотранспорта;

5) рыночный сбор;

6) подоходный налог с граждан и др.

По каждому виду налога и сбора имеется методика определения величины и размера платежа, установлены конкретные сроки их уплаты, ответственность плательщиков и т.п. Все эти положения зафиксированы законодательными актами, в том числе Законами (об НДС,  о налоге на прибыль предприятий, о плате за землю, об акцизном сборе), постановлениями Кабинета Министров (методика расчета арендной платы государственными предприятиями, о сборе за загрязнение окружающей среды), инструкциями и методическими указаниями министерств и других  государственных  органов  (о подоходном налоге и т.д.).

Для обобщения информации о расчетах предприятия по всем видам платежей в бюджет, включая налоги с работников предприятия и по финансовым санкциям, которые взимаются в доход бюджета, предназначен счет 64 - “Расчеты по налогам и платежам”.

По кредиту счета 64 - “Расчеты по налогам и платежам” отражаются начисленные платежи в бюджет, по дебету - их перечисление бюджету, списание. Данный счет учитывает как обязательства предприятия перед бюджетом (кредитовое сальдо), так и его активы (дебетовое сальдо), что означает переплату бюджету по какому-либо виду сбора или платежа. Образовавшееся дебетовое сальдо по счету 64 должно быть погашено возвратом денежных средств из бюджета или зачетом по другим видам платежей, а также  начислением платежей в последующих отчетных периодах без взносов их бюджету.

Счет 64 имеет такие субсчета:

641 - “Расчеты по налогам”, на котором ведется учет налогов в соответствии с действующим законодательством. Это налог на прибыль, НДС, акцизный сбор, подоходный налог с граждан и др.

642 - “Расчеты по обязательным платежам”. На этом субсчете ведется учет расчетов по сборам (обязательным платежам). К ним следует отнести  гостиничный  сбор, сбор за загрязнение окружающей среды и др.

643 - “Налоговые обязательства” предназначен для учета суммы налога на добавленную стоимость, определенной, исходя из суммы полученных авансов (предварительной оплаты) за продукцию, товары, работы, услуги, которые подлежат отгрузке или выполнению.

644 - “Налоговый кредит” предназначен для учета суммы налога на добавленную стоимость, на которую предприятие приобрело право уменьшить налоговое обязательство.

Синтетический учет расчетов с бюджетом ведется в Журнале 3, аналитический – в  Ведомости 3.6 по их видам.

Хозяйственные операции по расчетам с бюджетом отражаются в учете следующими бухгалтерскими проводками, представленными в табл. 4.

 

Таблица 4

 

Бухгалтерские проводки по расчетам с бюджетом

 

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции
641	311	Перечислено в бюджет налоги
642	311	Перечислено в бюджет обязательные сборы
641	621	Выдан краткосрочный вексель по налогам в бюджет
641	17	Начислена отсрочка платежа по налогу на прибыль
17	641	Начислены платежи бюджету по налогу на прибыль при окончании срока отсрочки
311	641	Возвращена из бюджета переплата по налогам
39	641	Начислены платежи бюджету по патенту
661	641	Удержан подоходный налог
91	641	Начислен налог на землю, коммунальный налог
92	641	Начислен налог на легковой автотранспорт
981	641	Начислен налог на прибыль основной деятельности
641	631	НДС уплаченный поставщикам (начислен налоговый кредит)
701	641	НДС предъявлен покупателям (начислены налоговые обязательства)
641	644	Начислен налоговый кредит по авансам перечисленным
643	641	Начислены налоговые обязательства по авансам полученным
701	643	Списывается ранее начисленные налоговые обязательства
644	631	Списывается ранее начисленный налоговый кредит

 

 Учет расчетов с участниками

 

Балансовый счет 67  - “Расчеты с участниками” предназначен для учета расчетов с учредителями предприятия (акционерами акционерного общества, участниками хозяйственного товарищества, членами кооператива и т.п.), связанным с распределением прибыли (дивидендов).

По кредиту счета 67  - “Расчеты с участниками” отражается увеличение задолженности предприятия перед учредителями и участниками общества, по дебету - ее выплата (погашение).

Данный счет имеет два субсчета:

671 - “Расчеты по начисленным дивидендам”, на котором ведется учет дивидендов , начисленных собственникам простых и привилегированных акций(долей в уставном капитале) за счет прибыли.

672 - “Расчеты по другим выплатам”, на котором ведется учет прочих выплат, начисленных учредителям и участникам. К ним следует отнести выплаты  за пользование имуществом, выплаты причитающейся части активов выбывшему участнику.

Синтетический учет расчетов с участниками ведется во втором разделе  Журнала 3, а аналитический - по каждому участнику и по видам выплат в отдельной Ведомости 3.5.

По расчетным операциям с учредителями составляются следующие бухгалтерские проводки, отраженные в табл. 5.

 

Таблица 5

 

Бухгалтерские проводки по учету расчетов с учредителями

 

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции
671	301	Выплачены дивиденды участникам – физическим лицам
671	311	Перечислены дивиденды (прибыль) участникам – юридическим лицам
671	40	Часть суммы дивидендов направлена на увеличение уставного капитала
671	41	Часть суммы дивидендов направлена на увеличение паевого капитала от членов кооператива
671	46	Дивиденды направлены на погашение неоплаченного капитала
671	641	Начислен налог на дивиденды в размере 30%
40	671	Начислена к возврату доля уставного капитала выбывшему участнику
41	671	Начислена к возврату часть  долевого капитала выбывшему члену кооператива
443	671	Начислены дивиденды учредителям

 

Учет расчетов по авансам полученным

 

При заключении договоров с покупателями на поставку продукции, предприятие указывает в договоре условия оплаты. Одним из таких условий является предварительная оплата, т.е. вначале покупатель производит оплату поставщику продукции, а потом производится отпуск (отгрузка) готовой продукции.

При поступлении денежных средств на счет в банке от покупателя продукции предприятие-поставщик ведет учет предварительной оплаты на субсчете 681 - “Расчеты по авансам полученным”.

Синтетический учет расчетов по авансам полученным ведется

в первом разделе  Журнала 3, а аналитический - в отдельной Ведомости 3.5.

Учет хозяйственных операций по авансам полученным отражается следующими записями (табл. 6.)

 

Таблица 6

 

Учет хозяйственных операций по авансам полученным

 

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции
311	681	Поступила на счет предоплата от покупателя
681	361	Засчитывается аванс полученный в оплату за отгруженную продукцию покупателю
681	311	Произведен возврат аванса полученного
681	717	Невостребованный аванс, срок исковой давности по которому истек, включается в доход предприятия
681	621	На полученный аванс выдан краткосрочный вексель

 

Учет внутренних и внутрихозяйственных расчетов

 

К внутренним расчетам относятся все виды текущих расчетов материнского предприятия со своими дочерними. Для учета таких расчетов в бухгалтерском учете следует применять субсчет 682 - “Внутренние расчеты”. Данный субсчет может иметь дебетовое и кредитовое сальдо, то есть он используется для учета как обязательств, так и активов предприятия, которые отражаются в балансе в виде дебиторской задолженности.

Внутрихозяйственные расчеты  - это расчеты предприятия с производственными единицами и хозяйствами, выделенными на отдельный баланс, по взаимному отпуску материальных ценностей, реализации готовой продукции (работ, услуг), передаче  административных  затрат, выплате заработной платы работникам структурных подразделений и по другим видам расчетов.

Внутрихозяйственные расчеты следует учитывать на субсчете 683 - “Внутрихозяйственные расчеты”, который также может отражать задолженность предприятия перед структурными единицами (кредитовое сальдо) и задолженность производственных единиц и хозяйств перед предприятием (дебетовое сальдо).

Следует помнить, что на указанных субсчетах (682 - “Внутренние расчеты” и 683 - “Внутрихозяйственные расчеты”) обороты за отчетный месяц и сальдо на последнее число отчетного месяца должны быть сверены между материнским предприятием  и его дочерним, предприятием и его структурным подразделением, выделенным на отдельный баланс. При этом дебетовый оборот счета материнского предприятия должен равняться кредитовому обороту дочернего предприятия и наоборот. Дебетовое сальдо по счету предприятия должно равняться кредитовому остатку, числящемуся в Главной книге его структурного подразделения. Расхождения не допускаются.

Аналитический учет внутренних и внутрихозяйственных расчетов ведется в отдельной Ведомости 3.5, а ее итоги, являющиеся данными синтетического учета, отражаются в первом разделе Журнала 3.

Отражение в учете хозяйственных операций по внутренним и внутрихозяйственным расчетам рассмотрим на следующих примерах. 

Пример 1. Материнское предприятие отпустило со своего склада дочернему предприятию бензин марки А-95 в количестве 100 л на общую сумму 205 рос.руб. В свою очередь дочернее предприятие предъявило счет и акт материнскому предприятию за выполненные ремонтные работы помещения офиса на общую сумму 3 250 рос.руб.

В учете эти хозяйственные операции следует отразить следующими бухгалтерскими проводками:

а) материнского предприятия

1)    Дебет         682

     Кредит      203 ý  205;

 

2)    Дебет      92

     Кредит  682 ý 3 250;

         б) дочернего предприятия:

1)    Дебет     203

     Кредит  682 ý 205;

2)    Дебет      682

     Кредит   703 ý 3 250.

         Пример 2. Головное предприятие получило на свой счет в банке от структурного подразделения 3 000 рос.руб на содержание аппарата управления. Головное предприятие выдало из кассы обособленному подразделению 5 000 гривен для выплаты заработной платы его работникам.

         Операции отражены в учете следующими проводками:

         а) у головного предприятия:

1)    Дебет       311

     Кредит    683 ý 3 000;

2)    Дебет       683

     Кредит     301ý 5 000;

         б) у обособленного подразделения:

1)    Дебет        683

     Кредит     311ý 3 000;

2)    Дебет        301

     Кредит     683ý 5 000.

 

 Учет расчетов с разными кредиторами

 

Для учета расчетов с разными кредиторами используется в бухгалтерском учете субсчет 685 - “Расчеты с разными кредиторами”. На этом счете следует учитывать расчеты с профсоюзными организациями по уплате профсоюзных взносов, удержанных из заработной платы работников предприятия; расчеты по исполнительным листам, включая алименты; расчеты с разными организациями по операциям некоммерческого характера (учебными и научно-исследовательскими заведениями), а также физическими лицами.

Синтетический учет расчетов с разными кредиторами ведется в первом разделе Журнала 3, а аналитический – в    отдельной Ведомости 3.5 в разрезе каждого предприятия, организации, физического лица, с которыми осуществляются расчеты.

Проводимые хозяйственные операции по расчетам с разными кредиторами отражаются в учете бухгалтерскими проводками, представлены в табл. 7.

 

Таблица 7

 

Бухгалтерские проводки по расчетам с разными кредиторами

 

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции
941	685	Акцептован счет учреждения за проведенные научно-исследовательские работы
661	685	Произведены удержания из заработной платы работников предприятия по исполнительным листам (алименты), профсоюзные взносы
685	311	Произведены перечисления со счета в банке за выполненные научно-исследовательские работы, удержанные из зарплаты профсоюзные взносы, по исполнительным листам
685	301	Выплачены из кассы удержанные алименты

 

Учет доходов будущих периодов

 

Доходы будущих периодов - это полученные предприятием в текущем отчетном периоде доходы, формирующие прибыль будущего отчетного периода, в котором будут понесены соответствующие этим доходам расходы. В соответствии с принципом начисления и соответствия доходов и расходов, для определения финансового результата отчетного периода необходимо сопоставить доходы отчетного периода с расходами, которые были осуществлены для получения этих доходов. При этом доходы и расходы отражаются в бухгалтерском учете и финансовой отчетности в момент их возникновения, независимо от времени поступления или уплаты денег.

Такие доходы на момент их получения являются незаработанными, так как обязательства поставить товары и предоставить услуги не выполнены полностью и не понесены в полной мере соответствующие затраты, поэтому они не могут быть отнесены к доходам текущего отчетного периода и рассматриваются как доходы будущих периодов.

К ним следует отнести:

полученные платежи за сданную в аренду основные средства и другие необоротные активы;

полученные суммы за подписку на газеты, журналы, периодические и справочные издания;

выручку за грузовые перевозки, которые будут оказаны в будущем;

выручку от продажи билетов транспортных и театрально-зрелищных предприятий;

абонентной платы за пользование средствами связи и другие доходы.

Для учета доходов будущих периодов Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен счет 69 - “Доходы будущих периодов”. По кредиту данного счета отражается сумма полученных доходов будущих периодов, по дебету - их списание на счета учета доходов от той деятельности, в счет которой они были ранее получены.

Синтетический и аналитический учет доходов будущих периодов ведется во втором разделе Журнала 3.

При отражении операций по учету доходов будущих периодов используются следующие бухгалтерские записи (табл. 8).

 

Таблица 8

 

Бухгалтерские проводки по учету доходов будущих периодов

 

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции
311	69	Поступила на счет авансом арендная плата, плата за проезд горэлектротранспортом
69	713	Зачислена арендная плата в доход отчетного периода
69	703	Выручка за билеты включена в доход отчетного месяца

 

Контрольные вопросы

 

1.      Какие ссуды относятся к краткосрочным, их учет на бухгалтерских счетах?

2.      Что относится к текущей задолженности по долгосрочным обязательствам и ее учет?

3.      Как осуществляется учет выданных краткосрочных векселей?

4.      Что считается кредиторской задолженностью и порядок ее учета?

5.      Как ведется учет расчетов по налогам и платежам?

6.      Приведите примеры проводок по учету расчетов с участниками.

7.      Как ведется учет расчетов по авансам полученным?

8.      Дайте определение внутренних и внутрихозяйственных расчетов и приведите основные проводки по их учету.

9.      Как осуществляется учет расчетов с прочими кредиторами?

10. Что относится к доходам будущих периодов и каков порядок их учета?

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 Словарь (глоссарий) терминов

 

Аккредити́в — условное денежное обязательство, принимаемое банком (банком-эмитентом) по поручению плательщика по аккредитиву, осуществить платеж в пользу бенефициара (получателя средств по аккредитиву) указанной в аккредитиве суммы по представлении последним в банк документов в соответствии с условиями аккредитива в указанные в тексте аккредитива сроки, или оплатить, акцептовать или учесть переводной вексель, или предоставить полномочия другому банку (исполняющему банку) произвести такие платежи или оплатить, акцептовать или учесть переводной вексель.

Аккредитив является непокрытым (гарантированным), если банк поставщика списывает денежные средства с корреспондентского счета банка покупателя в пределах суммы, на которую открыт аккредитив.

Аккредитив является покрытым, если денежные средства списываются с расчетного счета покупателя и депонируются банком для последующих платежей поставщику (подрядчику).

Амортизация – это включение в затраты производства изношенной части основных средств.

Аналитические счета детализируют данные синтетического счета, на них учитываются отдельные виды имущества и обязательств (пассива).

Аналитический учет – учет, который ведется в лицевых и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета.

Аренда основных средств - предоставление имущества во временное пользование за определенную (арендную) плату на основании договора. Сторона, передающая имущество во временное пользование, является арендодателем, сторона, принимающая его, - арендатором.

Арифметическая проверка - проверка арифметических результатов итогов и правильности отражения количественных и стоимостных показателей документов.

Банковский вклад (или банковский депозит) — сумма денег, переданная лицом кредитному учреждению с целью получить доход в виде процентов, образующихся в ходе финансовых операций с вкладом.

Браком в производстве принято считать продукцию (изделие), полуфабрикаты, узлы, детали и конструкции, которые не соответствуют по качеству установленным стандартам или техническим условиям и не могут быть использованы по своему прямому назначению либо применяются лишь после дополнительных затрат на устранение имеющихся дефектов.

Бухгалтерская обработка документа - обработка документа, поступившего в бухгалтерию предприятия до записи в учетные регистры.

Бухгалтерская проводка есть не что иное, как оформление корреспонденции счетов, когда одновременно делается запись по дебету и кредиту счетов на сумму хозяйственной операции, подлежащей регистрации.

Бухгалтерский баланс – это способ экономической группировки и обобщения информации об имуществе предприятия по составу и размещению источников их образования в денежной оценке на определенную дату.

Бухгалтерский учет - формирование документированной систематизированной информации об объектах и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Внешний брак выявляется потребителями при приемке либо использовании продукции. 

Внутренний брак может быть обнаружен на любом участке, этапе производства или на складе организации до отправки потребителям.

Возвратный лизинг - разновидность финансового лизинга, при котором продавец (поставщик) предмета лизинга одновременно выступает и как лизингополучатель. (На практике этот вид лизинга широкого распространения не имеет.)

Вспомогательные материалы ­ используют для воздействия на сырье и основные материалы, придания продукту определенных потребительских свойств или же для обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения процесса производства (добавки к сырам, стабилизаторы ­ в молочной промышленности, специи ­ в колбасном производстве и т.д.).

Готовая продукция является частью МПЗ, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой).

Группировка - процесс учетной обработки документов, при которой документы собираются в пачки, однородные по экономическому содержанию зафиксированных в них хозяйственных операций.

Двойная запись – способ регистрации хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета, который состоит в том, что каждая хозяйственная операция записывается одновременно на двух счетах бухгалтерского учета, в равных суммах.

Деловая репутация ­ это разница между покупной ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении организации как имущественного комплекса (в целом или его части), и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу на дату его покупки (приобретения).

Депонированная заработная плата (от лат. depono «кладу, оставляю») — процесс организованного хранения не выплаченной в установленный срок заработной платы.

Документация – это первичная регистрация хозяйственных операций, с помощью документов в момент и в листах  их совершения.

Документооборот- это порядок движения документов устанавливаемый специальным графиком (т.е. время движения первичных документов от момента создания до сдачи в архив).

Документы бухгалтерского оформления – составляются тогда, когда для записи хозяйственной операции не предусмотрены бланки документов или такие документы составляются при обобщении и обработке первичных документов.

Инвентаризация – способ проверки соответствия фактического наличия имущества данным бухгалтерского учета. Она проводится с целью обеспечения достоверности показателей бухгалтерского учета и отчетности и для сохранности имущества предприятия.

Инкассовое поручение является расчетным документом, на основании которого производится списание денежных средств со счетов плательщиков в бесспорном порядке.

Исправимый брак – это изделия, полуфабрикаты (детали и узлы) и работы, которые могут быть использованы по прямому назначению после исправления дефектов, причем их исправление технически возможно и экономически целесообразно.

Калькуляция – способ группировки затрат и определение себестоимости продукции, работ и услуг.

Калькуляция представляет собой способ исчисления себестоимости продукции путем суммирования издержек (затрат) производства или обращения, относящихся к единице продукции.

Комплексными называются затраты, состоящие из нескольких элементов, например, цеховые и общезаводские расходы, в состав которых входит заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий и другие одноэлементные затраты.

Контировка - в бухгалтерском учете - совершение в первичном документе бухгалтерской записи, проставление корреспонденции счетов по конкретной хозяйственной операции, вытекающей из содержания документа.

Корреспонденция счетов – это взаимосвязь между счетами, возникающая при методе двойной записи.

Косвенные затраты связаны с выпуском нескольких видов продукции, например, затраты по управлению и обслуживанию производства.

Лимит остатка кассы – ограничение суммы наличных денег, которую организация может оставлять в кассе на конец рабочего дня.

Моральный износ – это частичная утрата основными средствами их потребительской стоимости под влиянием технического прогресса и совершенствования процесса производства.

Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им.

Незавершенное производство – это продукция, не прошедшая всех стадий обработки и не принятая отделом технического контроля, а также незаконченные работы, не принятые заказчиком.

Нематериальные активы – это объекты долгосрочного пользования (более 12 месяцев), не имеющие материально-вещественной формы, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход.

Объявление на взнос наличными – специальная форма документа, которая используется юридическими лицами при внесении наличных в банк для пополнения расчетного счета.

Одноэлементными называются затраты, состоящие из одного элемента,- материалы, заработная плата, амортизация и др.

Окончательным (неисправимым) браком считаются изделия, полуфабрикаты, детали и работы, которые не могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически невозможно или экономически нецелесообразно, то есть в тех случаях, когда исправление брака потребует затрат, превышающих затраты на изготовление новой продукции вместо бракованной.

Оперативный лизинг имеет место в том случае, когда лизингодатель закупает на свой страх и риск имущество и передает его лизингополучателю в качестве предмета лизинга за определенную плату на определенный срок и на условиях возврата.

Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства: сырье и материалы, топливо и энергия на технологические цели, расходы на оплату труда производственных рабочих и др.

Остаточная стоимость определяется как разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой начисленной амортизации.

Отрицательная деловая репутация ­ это скидка с цены, предоставляемая покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.п.

Отчетность – это система показателей, характеризующих прозводственно-хозяйственную и финансовую деятельность предприятия за определенный период.

Отчетный период - период, за который составляется бухгалтерская (финансовая) отчетность.

Оценка имущества – способ выражения в денежном выражении имущества предприятия и его источников.

Первичный учет представляет собой единый, повторяющийся во времени организованный процесс сбора, измерения, регистрации, накопления, хранения, передачи информации.

Первоначальная стоимость представляет собой историческую оценку объекта основных средств при принятии его к учету.

Переменные затраты зависят от объема и изменяются прямо пропорционально изменению объема производства (или деловой активности) компании.

План счетов бухгалтерского учета - систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета.

Платежное поручение – это письменное распоряжение плательщика банку о перечислении соответствующих сумм со своего счета на счет получателя.

Платежное требование – это требование поставщика к покупателю о перечислении соответствующих сумм со счета клиента на счет поставщика.

Платежное требование-поручение ­ это требование поставщика к покупателю и поручение покупателя своему банку произвести оплату на основании расчетных и отгрузочных документов.

Подотчетными лицами являются работники предприятия, получившие авансом наличные суммы денежных средств на предстоящие административно-хозяйственные и командировочные расходы.

Положительная деловая репутация ­ это надбавка к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод в связи.

Постоянные затраты не зависят от динамики объема производства и продажи продукции, то есть не изменяются при изменении объема производства.

Простой - это временная вынужденная остановка работы.

Прямые затраты связаны с производством определенного вида продукции и могут быть, на основании данных первичных документов, прямо и непосредственно отнесены на ее себестоимость.

Расчетный чек - документ строгой отчетности, с помощью которого производятся безналичные расчеты: поручение чекодателя банку о перечислении с его счета определенной суммы на счет получателя-чекодержателя.

Реквизиты – это показатели, приводимые в документах, которые необходимо заполнить при совершении операций.

Себестоимость продукции — выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию.

Синтетические счета – обобщенные, на них учитывается совокупность однородных хозяйственных средств или источников их образования, выраженные в денежном измерителе.

Синтетический учет – учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета.

Стандарт бухгалтерского учета - документ, устанавливающий минимально необходимые требования к бухгалтерскому учету, а также допустимые способы ведения бухгалтерского учета.

Сублизинг - такой вид отношении, при котором происходит переуступка прав пользования предметом лизинга третьему лицу.

Счет бухгалтерского учета – это экономическая группировка, в которой систематизируется и накапливается информация о состоянии имущества, источников его образования и хозяйственных операций.

Счета бухгалтерского учета – это способ текущего взаимосвязанного отражения и группировки имущества по составу и размещению, по источникам его образования, а также хозяйственных операций по качественно однородным признакам, выраженным в денежных, натуральных и трудовых измерителях.

Сырье и основные материалы ­ предметы труда, из которых изготавливают продукт и которые образуют материальную (вещественную) основу продукта.

Таксировка - перевод натуральных и трудовых измерителей в обобщающий денежный измеритель.

Текущая (восстановительная) стоимость представляет собой сумму денежных средств, которая должна быть уплачена на дату составления бухгалтерской отчетности в случае необходимости замены какого-либо объекта.

Товары являются частью МПЗ, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.

Учетная политика - совокупность способов ведения экономическим субъектом бухгалтерского учета.

Факт хозяйственной жизни - сделка, событие, операция, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств.

Физический износ – утрата основными средствами их первоначальных технико-эксплуатационных качеств.

Финансовые вложения представляют собой инвестиции организации в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций, в уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

Финансовый лизинг - лизинг, при котором лизингодатель приобретает в собственность имущество у продавца и передает его лизингополучателю за плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и пользование.

Формальная проверка— это внешний осмотр первичного учетного документа с целью анализа соблюдения установленной формы и сопоставления его реквизитов.

Чек ­ это ценная бумага, содержащая распоряжение банку выдать определенную сумму денег лицу, предъявившему чек к оплате.

Чек денежный – приказ организации банку о выдаче наличных денежных средств с расчетного счета.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Информационное обеспечение междисциплинарного курса

 

Нормативная литература

1.   Закон ДНР «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» № 99 – ІНС  от 25.12.2015 (с изм. и доп.).

2.    Закон ДНР «Об основах общеобязательного социального страхования» № №I-167П-НС от 30.04.2015 (с изм. и доп.).

3.   Закон ДНР «О налоговой системе» № 101-IНС 12.02.2016 (с изм. и доп.).

4.   План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (утверждены приказом Минфина Украины от 30.11.1999 №291.

5.   Национальное положение (стандарт) бухгалтерского учета №1 «Общие требования к финансовой      отчетности» с изм. от 27.06.2013г. № 627

6. П (с)БУ № 7 "Основные средства", утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 27 апреля 2000 г. № 92 с изменениями и дополнениями

7. П (с)БУ № 8 "Нематериальные активы", утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 18 октября 1999 г. № 242 с изменениями и дополнениями

8. П (С)БУ № 9 "Запасы", утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 20 октября 1999 г. № 246 с изменениями и дополнениями//

9. П (С)БУ № 10 "Дебиторская задолженность", утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 8 октября 1999 г. № 237 с изменениями и дополнениями

9. П (С)БУ № 11 "Обязательства", утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 31 января 2000 г. № 20 с изменениями и дополнениями/

10. П (С)БУ № 12 "Финансовые инвестиции", утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 26 апреля 2000 г. № 91 с изменениями и дополнениями

11. П (С)БУ № 13 "Финансовые инструменты", утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 30 ноября 2001 г. № 559 с изменениями и дополнениями

12. П (С)БУ № 14 "Аренда", утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 28 июля 2000 года. № 181 с изменениями и дополнениями/

13. П (С)БУ № 15 "Доход", утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 29 ноября 1999 г. № 87 с изменениями и дополнениями

14. П (С)БУ № 16 "Расходы", утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 31 декабря 1999 г. № 353 с изменениями и дополнениями

16. П (С)БУ № 18 "Строительные контракты", утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 28 апреля 2001 г. № 205 с изменениями и дополнениями

17. П (С)БУ № 19 "Объединение предприятий", утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 7 июля 1999 г. № 163 с изменениями и дополнениями

18. П (С)БУ № 20 "Консолидированная финансовая отчетность", утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 30 июля 1999 г. № 176 с изменениями и дополнениями

19. П (С)БУ № 21 "Влияние изменений валютных курсов", утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 10 августа 2000 г. № 193 с изменениями и дополнениями

20. П (С)БУ № 22 "Влияние инфляции", утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 28 февраля 2002 г. № 147 с изменениями и дополнениями

21. П (С)БУ № 23 "Раскрытие информации о связанных сторонах", утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 18 июня 2001 г. № 303 с изменениями и дополнениями

22. П (С)БУ № 24 "Прибыль на акцию", утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 16 июля 2001 г. № 344 с изменениями и дополнениями

23. П (С)БУ № 25 "Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства", утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 16 июля 2001 г. № 344 с изменениями и дополнениями

24. П (С)БУ № 26 "Выплаты работникам", утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 28 октября 2003 г. № 601 с изменениями и дополнениями

25. П (С)БУ № 27 "прекращаемая Деятельность", утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 7 ноября 2003 года. № 617 с изменениями и дополнениями

26. П (С)БУ № 28 "обесценение активов", утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 24 декабря 2004 года. № 817 с изменениями и дополнениями

27. П (С)БУ № 29 "Финансовая отчетность по сегментам", утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 19 мая 2005 г. № 412 с изменениями и дополнением

28. П (С)БУ № 30 "Биологические активы", утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 18 ноября 2005 года. № 790 с изменениями и дополнениями

29. П (С)БУ № 31 "Финансовые расходы", утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 28 апреля 2006 г. № 415 с изменениями и дополнением

30. П (С)БУ № 32 "Инвестиционная недвижимость", утвержденное приказом Министерства финансов Украины с изменениями и дополнениями

31. Инструкция по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, материальных ценностей, денежных средств и документов, расчетов, утвержденная приказом Министерства финансов Украины № 69 от 11.08.94 г

32. Положение о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете, утвержденное приказом министерства финансов Украины № 88 от 24.05.95 г

33. Об утверждении типовых форм первичного учета: Приказ Министерства статистики Украины № 352 от 29.12.95

 

Учебная литература

 

1. Ткаченко Н. М. Бухгалтерский финансовый учет на предприятиях Украины. – Киев: А.С.К., 2005. – 864 с. Общая литература по бухгалтерскому учету

2. Тузова А. Национальные стандарты бухгалтерского учета. – Харьков: Фактор, 2013. – 432 с.

3. Егорова Ю. Всѐ об учѐте на малом предприятии. – Харьков: Фактор, 2012. – 272 с.

4. Басова И. План счетов бухгалтерского учета и Инструкция о его применении. – Харьков: Фактор, 2012. – 208 с.

 5. Андрусенко А., Басова И., Клыженко Я. Альбом бухгалтерских проводок. – Харьков: Фактор, 2012. – 544 с.

6. Молчанов С. С. Бухгалтерский учет за 14 дней. Экспресс курс. Учет и отчетность Украины. – Харьков: Фактор, 2012. – 464 с.

7. Чебанова Н. Самоучитель по бухгалтерскому учету. – Харьков: Фактор, 2008. – 384 с.

8. Петрушина В., Товстопят Ю., Басова И. Экспресс-курс изучения бухучета. – Харьков: Фактор, 2012. – 368 с.

Учет валютных операций

1. Курган Н., Войтенко Т. ВЭД: бухгалтерский и налоговый учет в подробностях. – Харьков: Фактор, 2013. – 448 с.

2. Кавторева Я., Михайленко Е., Бойцова М. Валютные операции: порядок осуществления и учет. – Харьков: Фактор, 2012. – 256 с.

 3. Емельяненко Т., Курган Н., Кислый А. Справочник ВЭДовца. – Харьков: Фактор, 2012. – 496 с.

Учет операций с основными средствами

1. Тузова А., Лысенко В., Кузнецова Д. Всѐ об учѐте основных средств. – Харьков: Фактор, 2012. – 576 с.

2. Витковская О. Как начисляется амортизация в налоговом и бухгалтерском учете. – Харьков: Фактор, 2011. – 208 с.

 Расчет заработной платы и выплаты работникам

1. Жолнер И. В. Финансовый учет по международным и национальным стандартам. Учеб. пособие. - М .: Центр учебной литературы, 2012. - 368 с

Скачано с www.znanio.ru