Тема 1. СУЩНОСТЬ АУДИТА, ЕГО ЦЕЛЬ И ЗАДАЧИ

Тема 1. СУЩНОСТЬ АУДИТА, ЕГО ЦЕЛЬ И ЗАДАЧИ 

         1.      Сущность аудита, история его развития.

         2.      Классификация и характеристика аудита.

1.      Сущность аудита, история его развития.

В условиях перехода к рыночной экономике независимый аудиторский контроль имеет особое значение как гарант удостоверения достоверности бухгалтерской отчетности. Достоверная информация о деятельности предприятия интересует собственников предприятий, поставщиков, покупателей, банки, органы налогового контроля, инвесторов - то есть всех тех, кто имеет дело с конкретным предприятием.

Первыми пользователями бухгалтерской информации были еще рабовладельцы и феодалы. Чтобы как можно больше прибыли, владельцы нанимали контролеров, которые путем отчетов проводили контроль (проверку) деятельности управляющих. На государственном уровне создавались специальные органы, которые осуществляли контроль за сбором налогов и эффективностью их использованием.

С развитием торговли и промышленности государственного контроля стало уже недостаточно, поскольку он защищал интересы только государства, поэтому возникла необходимость в негосударственном контроле - аудите (англ. audit от лат. Auditus - слушание, выслушивание). Причем в нем заинтересованы обе стороны. К услугам аудиторов обращались и незаинтересованные стороны (суд, арбитраж), которые защищали справедливость.

Чтобы предупредить злоупотребления, неправильное распределение и присвоение доходов, владелец вынужден был применять проверку финансовой отчетности.

По историческим источникам можно проследить, что аудит как независимый финансовый контроль насчитывает много веков. Развитие контроля за хозяйственной деятельностью связан с возникновением учета в государствах, расположенных в долинах рек Нил, Тигр и Евфрат, где его вели еще на папирусе, а в дальнейшем - на бумаге.

Считается, что аудит как вид профессиональной деятельности возник в Англии. Древнейшие упоминания об аудите (1130 г.) приводятся в англоязычных учетных документах, хранящихся в архивах Казначейства Англии и Шотландии. Также есть данные о существовании аудита с 1299 по 1324 год, когда королевским указом были назначены аудиторы в графствах Оксфорд, Беркшир, Южный Эльтон, Уилтс, Самсет и Дорсет. В 1285 году королем Англии Эдвардом И был издан закон, согласно которому аудиторам предоставлялись определенные привилеи.

Современный аудит начал формироваться в конце XIX века, со времени, когда возникло понятие о компании как о самостоятельный юридический субъект. Именно это привело к разъединению права собственности и функций управления, в результате чего возникла необходимость защиты интересов собственников (акционеров), которые не принимали участия в ежедневном процессе принятия решений, за исключением малых компаний (когда акционеры и директор выступают в одном лице). Module . В 1844 году в Великобритании издаются законы о компаниях, согласно которым последние были обязаны один раз в течение года приглашать независимого аудитора для проверки и подтверждения отчетности. Официальной датой возникновения аудиторской деятельности считается 1853 - дата регистрации первых в мире профессиональных организаций аудиторов. Требование обязательного проведения аудита финансовой отчетности компаний закреплена законодательством Франции в 1867 году, США - в 1887, Швеции - в 1895, Германии - в 1931 году. На территории Украины в составе царской России уже в 1811 году существовал государственный контроль в лице государственного контролера.

Аудиторская деятельность в странах СНГ - в Украине, России, Беларуси, Казахстане, Узбекистане и других - развивалась с развитием рыночной экономики. Поэтому была создана Ассоциация бухгалтеров и аудиторов СНД.

В мировой практике существуют две принципиальные концепции регулирования аудиторской деятельности.

Первая концепция распространена в странах континентальной Европы: Австрии, Испании, Франции, Германии, где аудит ориентирован главным образом на государственные органы как на основных пользователей аудиторских заключений. В этих странах аудиторская деятельность строго регламентирована централизованными органами, на которые фактически возложены функции государственного контроля за аудиторской деятельностью. Основное внимание уделяется законодательству и фискальным требованиям.

Вторая концепция развилась в англоязычных странах: США, Великобритании, Австралии, где аудиторская деятельность в определенной мере саморегулируемой. Аудит в этих странах ориентирован преимущественно на нужды акционеров, инвесторов, кредиторов и других хозяйствующих субъектов. Аудиторской деятельности в этих странах осуществляется в основном профессиональными общественными аудиторскими объединениями.

Теория аудита обосновывает его возникновение с разных точек зрения. В Великобритании и США наибольшее признание получили такие подходы:

Потребности потенциального и существующего инвесторов. Этот подход заключается в том, что каждый инвестор компании, даже при наличии достаточного уровня знаний в области финансового анализа, не уверен в достоверности показателей финансовой отчетности, непосвященный с данными бухгалтерского учета, которые являются основанием для составления отчетности. Актуальность этой проблемы обостряется с ростом количества акционеров, которые фактически не имеют отношения к управлению компанией. Итак, подтверждая публичную отчетность, аудитор выступает определенным гарантом порядочности отношений между участниками хозяйственной деятельности.

Теория агентов (управляющих) объясняет потребность в аудите, ссылаясь на исторические факты независимой проверки отчетов управляющих на заказ землевладельцев. Эта теория учитывает возможность конфликта интересов собственника и управляющих. Роль третейского судьи при этом отводится аудитору. Аудиторские подтверждения финансовой отчетности усиливают доверие к владельцам компании.

Теория мотиваций. Эта теория исходит из чисто психологических моментов. Считается, что менеджеры более ответственно относятся к составлению отчетности, поскольку знают, что она обязательно будет проверена, поэтому уменьшается вероятность ошибок и злоупотреблений.

Зарубежная практика выделяет несколько подходов к проведению аудита:

- подтверждающий аудит - заключается в проверке значительного количества фактического материала с целью подтверждения достоверности финансовой отчетности;

- процедурный аудит - оценивает надежность учетных процедур, традиционно сложившихся на предприятии (процедуры по учету основных средств, запасов, труда и его оплаты и т.д.);

- системный аудит - оценивает надежность и эффективность системы внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета. Таким образом, необходимо оценить риск того, что в системах учета и контроля есть определенные недостатки, они несовершенны;

- аудит зон риска - изучает и определяет зоны риска деятельности клиента и определяет альтернативы решения ситуаций. Такой подход к проведению аудита является наиболее перспективным, поскольку он является менее затратным, так как сокращает срок проведения аудита и его трудоемкость.

Аудиторская деятельность в Украине начата с 1989 года в связи с возникновением рыночных отношений и созданием в Украине (в то время СССР) совместных предприятий, достоверность отчетности которых иностранный инвестор требовал подтвердить традиционным участником цивилизованного рынка - аудитором. Это и стало предпосылкой создания дочернего отделения Инаудит в Украине, которое называлось Инаудит-Украина. В состав этой первой аудиторской фирмы в Украине вошли бывшие госслужащие контрольно-ревизионного управления Минфина Украины. Однако значительного развития аудит в Украине получил лишь после распада Советского Союзу.

Основными видами услуг первых аудиторских фирм в Украине были консультации по вопросам бухгалтерского учета, правил налогообложения или непосредственное осуществление бухгалтерского учета и составления отчетности.

Итак, необходимость проведения аудита обусловлена ​​потребностью пользователей в достоверной информации о финансовом состоянии хозяйствующего субъекта. Пользователями информации могут быть владельцы, руководство управленческого аппарата, другие физические и юридические лица, имеющие материальную заинтересованность в финансово-хозяйственной деятельности этого субъекта, а также все те, кому необходимо быть уверенным в достоверности и полноте предоставленной информации о финансовом состоянии субъект ведения хозяйства.

Появление такого нового предприятия, как аудит, было воспринято обществом как должное, поскольку:

- подавляющее большинство бухгалтеров малых предприятий имеют низкую квалификацию;

- законодательство претерпевает частых перемен.

Следующим шагом в развитии аудита  в Украине было создание профессионального общественного объединения граждан - Союза аудиторов Украины, 14 февраля 1992 года на первом съезде аудиторов принят устав Союза аудиторов Украины. С целью содействия развитию, совершенствованию и унификации аудиторской деятельности в 1993 году был создан независимый самостоятельный орган - Аудиторскую палату Украины, а 22 апреля 1993 принят Закон Украины «Об аудиторской деятельности» № 3125-XII.

Таким образом, согласно ст. 4 Закона Украины «Об аудиторской деятельности» аудит - проверка публичной бухгалтерской отчетности, учета, первичных документов и другой информации о финансово-хозяйственной деятельности субъектов хозяйствования с целью определения достоверности их отчетности, учета, его полноты и соответствия действующему законодательству и установленным нормативам.

Согласно Международным стандартом аудита (МСА) 120 «Концепция Международных стандартов аудита» аудит финансовой отчетности призван предоставить аудитору возможность выразить мнение о том, составлена ​​финансовая отчетность во всех существенных аспектах в соответствии с основами финансовой отчетности.

Аудиторская деятельность в Украине включает в себя организационное и методическое обеспечение аудита, практическое осуществление аудиторских проверок, предоставления сопутствующих и других аудиторских услуг. Аудиторская деятельность является предпринимательской. Прибыль, полученная от такой деятельности, облагается налогом согласно действующему законодательством.

Сопутствующие аудиту услуги включают:

- обзорные проверки - задачей обзорной проверки финансовой отчетности является предоставление аудитору возможности установить негативные факты, повлекшие предоставление неправдивой информации. При установлении таких фактов аудитор расценивает подготовленную (поданную) финансовую отчетность как несоответствующую за любым аспектом нормативным актам по ее составлению. Ограниченные процедуры обзорной проверки дают меньшую вероятность достижения поставленной аудитором цели по сравнению с аудитом, поскольку во время обзорных проверок подробно не изучается система внутреннего контроля и учета на предприятии и не проверяется первичная бухгалтерская документация;

- операционную проверку - задачей операционной проверки является проведение необходимых процедур с целью проверки отдельных вопросов, которые определены в договоре между аудитором и клиентом;

- компиляцию (трансформация бухгалтерского учета) - задачей компиляции является осуществление процедур трансформации бухгалтерского учета по другим учетным стандартам, планом счетов. При осуществлении таких услуг к выполнению процедур привлекается бухгалтер предприятия. В этом случае не требуется получения аудиторских доказательств относительно этой информации.

Другие аудиторских услуг включаются:

- Консультирование третьих лиц с бухгалтерского и налогового учета, вопросам налогообложения, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, анализа финансово-хозяйственной деятельности, экономико-правового обеспечения хозяйственной деятельности, экономической и правовой безопасности, финансовой политики;

- Экспертизы по вопросам предпринимательской деятельности, в том числе судебно-бухгалтерская экспертиза;

- Представительство интересов клиента (заказчика) перед третьими юридическими лицами по его поручению по экономико-правового обеспечения деятельности клиента (заказчика)

- Издательство и распространение (на договорной основе через третьих лиц) методической литературы по вопросам теории и практики учета, налогообложения, аудита, экономического анализа, финансов, правового обеспечения хозяйственной деятельности в Украине (осуществляется после получения соответствующего разрешения Аудиторской палаты Украины)

- Проведение учебных семинаров и курсов по вопросам учета, аудита, налогообложения, анализа и экономико-правового обеспечения хозяйственной деятельности в Украине (осуществляется без выдачи квалификационных сертификатов после согласования и утверждения АПУ программ семинаров)

- Ведение учета и отчетности - налаживание учета и внедрение передовых форм и методов, постоянное ведение учета, составление отчетности и деклараций;

- Разработка, внедрение, сопровождение бухгалтерских программ на ПЭВМ (в электронных системах обработки данных);

- Оценка имущества проводится в случае приватизации, банкротства, наследования имущества или слияния предприятий при условии соответствующей квалификации оценщика).

Все другие виды деятельности (работы, услуги) не являются уставными и разрешенными относительно аудиторских фирм (аудиторов).

Соответствии с Международными нормативов аудита в сопутствующих аудиту услуг относятся:

- подготовка обзоров, связанных с нефинансовой информации (эффективность функционирования внутреннего аудита, компьютерного программного обеспечения аудита);

- анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности;

- выполнению согласованных процедур по отдельным счетам бухгалтерского учета, баланса (отдельном финансовому отчету) или бухгалтерской (финансовой) отчетности в целом, а также другой финансовой и нефинансовой информации;

- составление (подготовка) бухгалтерской (финансовой) отчетности (полной или частичной).

Многие пользователи финансовой отчетности смешивают аудит (auditing) и бухгалтерский учет (accounting). Такая путаница происходит из-за того, что в большинстве случаев аудит связан с бухгалтерской информацией, и подавляющее большинство аудиторов обладают бухгалтерским учетом. Однако этого недостаточно. Он должен быть компетентным в трактовке аудиторских доказательств, применении соответствующих процедур аудита, размера выборки и аудиторских тестов, оценке результатов проведенных исследований. Именно это и отличает аудитора от бухгалтера.

2. Классификация и характеристика аудита.

По форме и целью осуществления аудит разделяют на внешний (независимый) и внутренний, подчиненный в той форме, в которой он проводиться.

Внешний аудит - независимый аудит относительно контролируемого предприятия, осуществляется на основании договора с предприятием-заказчиком. Целью такого аудита является проверка законности хозяйственных операций, достоверности финансовой отчетности, бухгалтерского баланса, а также определение, насколько соответствует ведения бухгалтерского учета установленным стандартам и процедурам.

Внутренний аудит - проверка, насколько проведенные хозяйственные операции соответствуют требованиям нормативных документов по ведению бухгалтерского учета. Его целью является совершенствование организации и управления производством и поиск резервов повышения эффективности деятельности предприятия.

Внешний аудит по объектам исследования можно разделить на:

- бухгалтерский аудит - аудит состояния, организации и ведения учета, правильности составления бухгалтерской отчетности;

- управленческий и (или) операционный аудит - аудит деятельности предприятия или его отдельных подразделений с целью предоставления рекомендаций относительно эффективности деятельности предприятия;

- аудит финансовой отчетности - это проверка полноты и достоверности составления финансовой отчетности субъекта хозяйствования;

- экологический аудит - это проверка влияния деятельности предприятия на состояние и изменение окружающей среды и соблюдения экологических норм.

По содержанию и функциям аудит делят на меру, перманентный, ретроспективный и стратегический.

Мера - это аудит, который должен предотвращать разного рода конфликтных ситуаций в финансово-хозяйственной деятельности до их возникновения, то есть на стадии подготовки технологии производства до проведения маркетинговых операций и т.д.. Производится он в основном внутренним аудитом.

Перманентный - это аудит, который проводится непрерывно в процессе финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Целью его является обеспечение менеджеров информацией об отклонении производственных процессов от заданных параметров, о финансовой стабильности в маркетинговой деятельности, конкурентоспособность выпускаемой продукции на внутреннем и зарубежном ринках.

Ретроспективный - это аудит, который осуществляется после выполнения хозяйственных операций, в основном за прошлый год. Проводится он внешними аудиторскими организациями.

Стратегический - это аудит, который изучает вопросы стратегии развития фирмы, компании на перспективу. Прежде всего это касается маркетинговой деятельности.

Следует также выделять специальный, обязательный, индивидуальный, первоначальный, согласованный, подтверждающий и системно-ориентированный аудит.

Специальный аудит - проверка конкретных вопросов деятельности хозяйствующего субъекта, выполнения определенных процедур, норм и правил с целью подтверждения законности, добросовестности и эффективности осуществления отдельных операций и правильность их отражения в облику.

Обязательный аудит - аудит по закону на предмет достоверности и полноты бухгалтерской отчетности: независимый аудит или аудит по поручению государства.

Инициативный - добровольный аудит, который проводится по решению хозяйствующего субъекта. Объем аудиторской проверки определяется клиентом.

Инициативный аудит может осуществляться в случаях:

- изменения или длительного отсутствия главного бухгалтера предприятия;

- существенного изменения законодательства в течение отчетного периода;

- длительного отсутствия каких-либо проверок со стороны органов ГНА;

- осуществление новых (более сложных) для клиента хозяйственных операций

- оценки реальности определения финансового результата (как существующего, так и ожидаемого)

- определения и подтверждения показателей финансового положения при осуществлении расчетно-кредитных операций, реализации инвестиционных проектов т.д.

Первоначальный аудит - аудит, который проводится для данного клиента впервые аудиторской фирмою.

Согласованный аудит - аудит, который повторяется. Выполняется аудитором или аудиторской фирмой регулярно и основывается на осведомленности со спецификой клиента вследствие длительного общения с ним.

Подтверждающий - проверка и подтверждение отдельных бухгалтерских документов и отчетов.

Системно-ориентированный - аудиторская экспертиза на основе анализа системы внутреннего контролю.

По способам проведения выделяют сплошной, выборочный и комбинированный аудит.

Сплошной аудит - это аудит, при котором проверяются все документы и регистры бухгалтерского учета, на основе которых составлена ​​финансовая отчетность предприятия, проверяется.

Выборочный аудит предусматривает проверку менее 100% бухгалтерских документов.

Комбинированный - аудит, при котором одна часть бухгалтерских документов и другой информации изучается сплошным методом исследования, а другая-выборочным.

Целью аудита финансовой отчетности является составление заключения о соответствии финансовой отчетности по всем существенным аспектам инструкциям, которые регламентируют порядок подготовки и представления финансовых отчетов. Несмотря на то, что аудиторское заключение служит основой доверия к финансовой отчетности, для пользователя это не может служить достаточным основанием для оценки экономической стабильности предприятия в ближайшем будущем или эффективности работы его руководства (МСА 200 «Цель и общие принципы аудита финансовой отчетности»). Module . Основными задачами аудита является сбор и обработка достоверной информации о хозяйственно-финансовой деятельности предприятия и формирование на этой основе аудиторских заключений. Такими задачами являются:

Ø Убедиться в правомерности создания предприятия и непрерывности его функционирования.

Ø Ознакомиться с системой хозяйствования и управления (знание бизнеса клиента).

Ø Оценить надежность системы внутреннего контроля.

Ø Выяснить эффективность системы бухгалтерского учета.

Ø Проконтролировать правильность осуществления основных хозяйственных процессов (снабжение, производство, сбыт).

Ø Убедиться в полноте первичной документации.

Ø Проконтролировать правильность ведения текущего бухгалтерского учета и полноту отражения информации в учетных регистрах.

Ø Проверить фактическое наличие активов, обязательств и капитала, отраженные в финансовой отчетности.

Ø Проверить принадлежность отраженных в отчетности активов, обязательств и капитала (кому они принадлежат).

Ø Проверить постоянство соблюдения учетной политики субъектом хозяйствования.

Ø Проверить правильность ведения бухгалтерских записей и их соответствие отчетном периоду.

Ø Установить соответствие деятельности предприятия и ведения бухгалтерского учета действующему законодательству.

Ø Убедиться в соответствии показателей финансовой отчетности (бухгалтерской и не бухгалтерской отчетности).

Ø Выразить независимое мнение о результатах проверки финансовой отчетности.

Для того чтобы составить свое мнение о достоверности финансовой отчетности, аудитор должен иметь обоснованную гарантию того, что информация бухгалтерской документации и другие данные достоверные и достаточные. Обоснована гарантия - это наличие доказательств того, что в целом в отчетности нет существенных нарушений.

Однако существуют причины, которые мешают аудитору выявить существенные неточности и искажения, а именно:

- использование неправильных тестов при проверке;

- ограничивающие факторы, присущие системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля (например, возможность сговора должностных лиц);

-тот факт, что большинство аудиторских доказательств носит более убедительный, чем окончательно утвердительный характер.

Хотя аудитор отвечает перед заказчиком за свой аудиторское заключение о финансовой отчетности предприятия, это не освобождает руководство этого предприятия от ответственности за достоверность и полноту отчетности. А процедура заверения бухгалтерской отчетности подписью и печатью аудитора (аудиторской фирмы), как этого требуют Государственная комиссия по ценным бумагам и фондовому рынку и другие государственные учреждения, не означает солидарную ответственность за достоверность и полноту финансовой отчетности с руководством предприятия, проверяется.

Функциональные задачи аудита. Кроме основных задач, аудит может в зависимости от конкретных ситуаций решать ряд функциональных задач. К ним относятся:

- корректировки. Предполагается, если по результатам проведенного аудита аудитором были сделаны негативные выводы (в целом или в какой-либо части), аудитор может по просьбе клиента дать рекомендации по исправлению обнаруженных ошибок. В задачу корректировки входит непосредственное исправление ошибок самим аудитором;

- оперативный контроль. Предполагается проведение перманентного аудита, т.е. систематического контроля непосредственно в процессе деятельности субъекта для предотвращения ошибок или выбора оптимальных вариантов решений. Деятельность аудитора по предупреждению ошибок сводится к разработке рекомендаций, правильных или оптимальных решений или предоставление вариантов альтернативных решений. Аудитор сам не может непосредственно принимать решения по клиента.

- стратегическая задача - обоснование оптимальной или предложение альтернативных стратегий и перспективной программы развития любого аспекта деятельности предприятия в целом.

Сфера аудиторской деятельности в современной практике существенно расширилась за счет расширения круга аудиторских услуг. Главное внимание уделяется повышению эффективности системы управления предприятием и, прежде всего, - внутреннему контролю. Системный подход подготовил основу для развития качественного аудиту.

Предметом аудита является состояние экономических, организационных, информационных и других характеристик системы, которые находятся в сфере аудиторской оценки. Аудит включает оценку законности осуществления хозяйственных процессов и достоверности интересует пользователей и заказчиков аудита. Предмет аудита имеет много общего с предметом ревизии, судебно-бухгалтерской экспертизы и экономического анализа.

Аудит, ревизия и судебно-бухгалтерская экспертиза исследуют один и тот же предмет (финансово-хозяйственной деятельности клиента), пользуются одними и теми же методическими приемами и процедурами, обнаруживают явления в хозяйствовании с целью их ликвидации в последующие периоды, используют одинаковые источники информации ( нормативно-правовые акты, первичные бухгалтерские документы, учетные регистры, баланс и отчетность клиента). Однако между аудитом, ревизией и судебно-бухгалтерской экспертизой существенные различия:

аудит - независимая форма контроля, которую владелец выбирает добровольно и формирует вопросы для проверки, чтобы получить достоверные выводы с целью дальнейшего совершенствования финансово-хозяйственной деятельности, маркетинга, бухгалтерского учета;

ревизия изучает финансово-хозяйственной деятельности предприятия ретроспективно, т.е. после завершения хозяйственных операций (квартал, год). Важной чертой ревизии является то, что она проводится в соответствии с действующим законодательством государства, при этом государство ставит целью установить законность, достоверность, правильность и полноту отражения осуществленных предприятием хозяйственных операций

аудиторы получают заработную плату от результата аудиторской проверки, то есть их труд (услуги) оплачивает собственник предприятия, а ревизионным органам их труд (услуги) оплачивает государство;

судебно-бухгалтерская экспертиза имеет процессуально-правовое содержание, которое определяется системой правил, установленных законодательством, которое регулирует порядок назначения и проведения экспертизы, условия оценки ее результатов следствием и судом, права и обязанности государственных органов, осуществляющих судопроизводство, права и обязанности " Обязанности эксперта-бухгалтера;

судебно-бухгалтерскую экспертизу назначает следователь орган или суд, как правило, после проведения ревизии, которая обнаружила недостоверность и ложность документации, что стало предметом судебного разбирательства. Аудит проводится на основе заключенного договора между заказчиком и аудиторской фирмой или аудитором;

ревизионная служба - орган, который при обнаружении нарушений начисляет штрафные санкции, аудит - разрабатывает рекомендации по устранению таких нарушений с целью защиты интересов собственника.

Под объектом аудиторских услуг понимают отдельные или взаимосвязанные экономические, организационные, информационные или иные стороны функционирования изучаемой системы, состояние которых может быть оценено количественно и качественно (отдельные формы финансовой отчетности, учетные регистры, первичные документы, материалы инвентаризации, система внутреннего контроля на предприятии, учредительные документы, результаты предыдущих аудиторских проверок и т.д.).

Классификацию объектов аудита можно представить с помощью табл. 1.1.

Аудит относится к интеллектуального вида деятельности, изучает сложные и неоднородные процессы и системы. В основу исследования таких систем положен диалектический метод, позволяющий изучать объект во взаимосвязи с отдельными элементами системы.

Метод аудита - совокупность способов и приемов, с помощью которых оценивается состояние изучаемых. Большую часть различных приемов проведения аудита можно разделить на три группы:

Определение состояния объектов в натуральном виде:

- Просмотр;

- Пересчет;

- Взвешивание;

- Измерения.

Эти способы позволяют определить количественное состояние объекта, провести лабораторный анализ, целью которого является определение качественного и количественного состояния объекта.

Сравнения.

Приемы этой группы позволяют сравнить такие показатели:

- Фактическое количество активов предприятия с реальными потребностями и нормативами;

- Количество фактически использованной в производстве сырья и материалов с нормативными данными;

- Данные бухгалтерских документов - с информацией, содержащейся в не бухгалтерских документах;

- Результаты контрольных измерений и запуска материалов в производство, объемы работ и выход продукции - с аналогичными партиями материалов, зафиксированных в соответствующих документах за другой период;

- Фактические показатели финансово-хозяйственной деятельности - с плановыми показателями за прошлый период;

- Действующие на предприятии системы управления и отдельные подсистемы - с отечественными и зарубежными аналогами.

Сравнение позволяет определить отклонения действующего состояния изучаемых, от норм и нормативов и прогнозируемых показникив.

Оценка.

Проводится оценка прошлого, настоящего и будущего состояний объекта аудита. Эти приемы являются логическим окончанием процесса сравнения. Оценивается состояние ресурсов, целесообразность и законность хозяйственных операций, достоверность экономической информации, выходящей за пределы предприятия. Особое значение в методе играет оценка риска, который отчасти присущ аудиторской практике в связи с возможными ошибками в бухгалтерском учете и отчетности. Такая оценка проводится на стадии выбора клиента и планирования аудита. Она предусматривает изучение состояния учета и внутреннего контроля с учетом отражения хозяйственных операций на бухгалтерских счетах и ​​перенос показателей по счетам на баланс пидприемства.

Эти приемы аудита могут применяться при сплошном, выборочном, аналитическом и комбинированном способах организации аудита.