Тема 3. ПРАВОВОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Тема 3. ПРАВОВОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

         1.      Субъекты аудиторской деятельности.

         2.      Правовая основа функционирования субъектов аудиторской деятельности.

         3.      Правовая основа ответственности аудитора.

1.      Субъекты аудиторской деятельности.

Субъектами аудита (от лат. Subectum – лежит в основе) выступают носители прав и обязанностей - аудиторские фирмы, частнопрактикующие аудиторы, которые осуществляют аудиторскую практику в Украине согласно действующему законодательству.

Физические лица

Физическими лицами, которые занимаются аудиторской деятельностью, могут быть граждане Украины, имеющие квалификационный сертификат на право осуществления аудиторской деятельности на территории Украины. Согласно Закону Украины “Об аудиторской деятельности” аудитор имеет право заниматься аудиторской деятельностью индивидуально, создать аудиторскую фирму, объединиться с другими аудиторами в союз. Для осуществления аудиторской деятельности единолично аудитор должен, имея действующий сертификат аудитора, зарегистрироваться как субъект предпринимательской деятельности в исполнительном комитете городского, районного совета государственной администрации по месту проживания данного субъекта и в Аудиторской палате Украины как субъект аудиторской деятельности.

Государственная регистрация субъектов предпринимательской деятельности проводится при наличии всех необходимых документов по заявочному принципу в течение пяти рабочих дней. Органы государственной регистрации обязаны в течение этого срока внести данные с регистрационной карты в Реестр субъектов предпринимательской деятельности и выдать свидетельство о государственной регистрации установленного образца с поставленным идентификационным номером физического лица - плательщика налогов и других обязательных платежей.

Юридические лица

Юридическими лицами аудиторской деятельности являются аудиторские фирмы, создание на основе любых форм собственности (за исключением открытых акционерных обществ). Законом Украины “Об аудиторской деятельности” предусмотрены особые условия создания аудиторских фирм: общий размер части учредителей (участников) аудиторской фирмы, которые не являются аудиторами, в уставном капитале не может превышать 30%; в аудиторской фирме должен работать хотя бы один сертифицированный аудитор; руководителем фирмы может быть только сертифицированный аудитор.

Сертификация аудиторов. Сертификация – это определение квалификационного соответствия аудитора. Сертификат – официальный документ, удостоверяющий право гражданина Украины на осуществление аудита предприятий и хозяйственных обществ (серия А), банков (серия Б) на территории Украины. Срок действия квалификационного сертификата – до 5 лет.

Система экзаменов на получение сертификата определяет достаточность знаний соискателя в следующих сферах: теории и практики аудита; нормативах аудита; кодексе профессиональной этики; бухгалтерском учете; налоговой отчетности, финансовом анализе и финансовом менеджменте; праве; информационных технологиях.

Требования к претендентам на получение сертификата

Требования к образованию аудитора - полное высшее экономическое или юридическое образование, полученное в учебном заведении Украины, имеющем государственную аккредитацию, или полученное в учебном заведении иностранного государства, дипломы которого имеют юридическую силу в Украине.

Требования к практическому опыту – стаж работы не менее 3 лет в качестве руководителя, аудитора или специалиста аудиторской фирмы, бухгалтера, экономиста, научного работника или преподавателя экономического профиля. В стаж включается работа на вышеуказанных должностях в штате организации, по совместительству или в качестве частного предпринимателя.

2. Правовая основа функционирования субъектов аудиторской деятельности.

Правовая основа функционирования субъектов аудиторской деятельности должна трактоваться как возможность в пределах действующего законодательства реализации права формировать независимое мнение о верности (достоверности) и объективности информации, которая отражена в финансовой отчетности.

Основным законодательным актом, который представляет собой правовую основу действий аудитора, является Закон “Об аудиторской деятельности”. Кроме этого, правовую основу действий аудитора составляет договор, который заключается с предприятием (клиентом). Этот элемент правового обеспечения студенту необходимо анализировать с точки зрения особенностей содержания раздела договора-подряда на осуществление аудита и аудиторских услуг. Детальный анализ этого документа позволяет в последующем более аргументировано сформулировать задание аудита. От знания особенностей заключения договора с клиентом зависит понимание проблем аудиторского риска и планирования работ по аудита.

Система нормативно-правовой регулирования аудиторской деятельности в Украине имеет несколько элементов:

· регулирование со стороны государства (Законы Украины, указ президента, Постановления КМУ и тому подобное);

· регулирование со стороны профессиональных организаций (МФБ, АПУ и САУ);

· требования отдельных министерств, ведомств к аудиторским проверкам и выводам аудитора относительно отчетности подчиненных им предприятий (ГК ЦБФР, ФГИУ и др.);

· внутрифирменные нормативные документы

Правовое положение аудитора (аудиторской фирмы). Как указано в ч. 2 ст. 363 ГК и в ч. 2 ст. 4 Закона "Об аудиторской деятельности", аудит осуществляется независимыми лицами (аудиторами), аудиторскими фирмами, которые уполномочены субъектами хозяйствования на его проведение.

Аудитором может быть физическое лицо, имеющее сертификат, определяющий его квалификационную пригодность на занятие аудиторской деятельностью на территории Украины (ч. 1 ст. 5 Закона).

Аудитор имеет право заниматься аудиторской деятельностью индивидуально, создать аудиторскую фирму, объединиться с другими аудиторами в союз с соблюдением требований законов Украины. Для осуществления аудиторской деятельности единолично аудитор должен на основании действующего сертификата получить лицензию.

Аудиторам запрещается непосредственно заниматься торговой, посреднической и производственной деятельностью, что не исключает их права получать дивиденды от акций и доходы от других корпоративных прав.

Аудитором не может быть лицо, имеющее судимость за корыстные преступления. Аудиторская фирма - это организация, которая занимается исключительно предоставлением аудиторских услуг.

Аудиторские фирмы могут создаваться на основе любых форм собственности. Общий размер доли учредителей (участников, акционеров) аудиторской фирмы, которые не являются аудиторами, в уставном фонде не может превышать 30 процентов. Аудиторской фирме разрешается осуществлять аудиторскую деятельность лишь при условии, если в ней работает хотя бы один аудитор.

Руководителем аудиторской фирмы может быть только аудитор. Субъекты аудиторской деятельности вносятся в Реестр субъектов аудиторской деятельности, ведение которого по Закону "Об аудиторской деятельности" возложено на Аудиторскую палату Украины.

Реестр субъектов аудиторской деятельности (реестр) - это официальный общегосударственный реестр аудиторских фирм и аудиторов-субъектов предпринимательской деятельности, которые зарегистрировали свою аудиторской деятельности согласно Закону Украины "Об аудиторской деятельности".

В Реестр вносятся субъекты аудиторской деятельности:

а) аудиторские фирмы, которые зарегистрировали свою деятельность в соответствии с действующим законодательством Украины и отвечают требованиям Закона Украины "Об аудиторской деятельности", а именно:

- Организация прошла государственную регистрацию как аудиторская фирма;

- Учредительными документами предусмотрено исключительно аудиторскую деятельность;

- Общий размер доли учредителей (участников, акционеров) аудиторской фирмы, которые не являются аудиторами, в уставном капитале не превышает 30%;

- Директором фирмы является сертифицированный аудитор;

б) аудиторы, зарегистрированные как субъекты хозяйствования (физические лица-предприниматели) и имеют действующий сертификат аудитора.

Об субъектов аудиторской деятельности в Реестр вносятся следующие данные:

- Идентификационный код / номер субъекта аудиторской деятельности;

- Дата начала аудиторской деятельности (дата получения первой лицензии или свидетельства);

- Название аудиторской фирмы (фамилия, имя, отчество - для аудитора-субъекта предпринимательской деятельности);

- Адрес фактического местонахождения, номера контактных телефонов, факса, электронной почты

- Организационно-правовая форма;

- Форма собственности;

- Информация о государственной регистрации;

- Информация об учредителях (для аудиторов - фамилия, имя, отчество, номера сертификатов и даты их получения, идентификационный номер, адрес, для юридических лиц - название, идентификационный код, доля в уставном капитале);

- Фамилия, имя, отчество руководителя аудиторской фирмы, номер и дата выдачи сертификата;

- Количество работников, в том числе сертифицированных аудиторов;

- Наличие и местонахождение филиалов или представительств или отделений, дочерних предприятий.

Сводные данные Реестра являются открытыми для пользователей. Дата принятия контрольно-регистрационной комиссией АПУ положительного решения о внесении в Реестр является фактической датой внесения субъекта аудиторской деятельности в Реестр с одновременной выдачей ему соответствующего свидетельства.

Свидетельство о включении в Реестр субъектов аудиторской деятельности в Украине выдается сроком на пять лет. Подписи председателя наблюдательного совета и заведующего секретариата АПУ на свидетельстве скрепляются печатью Аудиторской палаты Украины.

Как отмечается в ч. 1 ст. 12 Закона "Об аудиторской деятельности", сертификация (определение квалификационной пригодности кандидатов) осуществляется Аудиторской палатой Украины.

Право на получение сертификата имеют физические лица, которые получили высшее образование, определенные знания по вопросам аудита и опыт работы не менее трех лет подряд на должностях аудитора, ревизора, бухгалтера, юриста, финансиста или экономиста. Наличие определенных знаний по вопросам аудита определяется путем проведения соответствующего экзамена (ч. 2 ст. 12 Закона).

Лица, не сдавшие квалификационный экзамен, имеют право повторно сдавать его не ранее чем через год после принятия решения Аудиторской палатой Украины (ч. 3 ст. 12 Закона).

Срок действия сертификата не может превышать пяти лет (ч. 4 ст. 12 Закона). Для получения сертификата кандидат подает в АПУ в одном экземпляре (или в Региональное отделение АПУ в двух экземплярах) следующие документы:

- Заявление по установленной форме;

- Копию диплома, заверенную в установленном порядке;

- Копию трудовой книжки, заверенную в установленном порядке;

- Документ об оплате сертификации.

Для получения сертификата кандидаты должны успешно сдать квалификационный экзамен двух уровней

Экзамены проводятся в два этапа: первый - письменное тестирование (или тестирование на ПЭВМ) по перечню вопросов, утвержденных АПУ; второй - письменное решение ситуационной задачи. Ко второму этапу допускаются кандидаты, набравшие не менее 70% правильных ответов по результатам тестирования.

Первый этап экзаменов могут проводить Аудиторская палата Украины или ее региональные отделения, а второй этап - только кандидаты, экзаменационные работы второго этапа которых оценены: в 60 и более баллов - получили право на получение сертификата аудитора; в 40-59 баллов - получили право на повторную сдачу второго этапа квалификационного экзамена на общих условиях в срок до одного года; в 39 и менее баллов - есть такими, которые не сдали квалификационный экзамен, и имеют право на повторную сдачу экзамена на общих условиях не ранее чем через год.

По результатам сдачи экзаменов Аудиторская палата Украины утверждает протоколы Комиссии по сертификации и образованию аудиторов Аудиторской палаты Украины и Комиссий по сертификации аудиторов ее региональных отделений и принимает решение о выдаче или отказе в выдаче сертификата.

Сертификат - официальный документ, удостоверяющий право гражданина Украины на осуществление аудита предприятий и хозяйственных обществ (серия "А"), банков (серия "Б") на территории Украины.

Бланк сертификата является бланком строгой отчетности, с указанием номера и серии.

Сертификат содержит следующие реквизиты:

- Серию и номер сертификата;

- Фамилия, имя и отчество аудитора;

- Дату, номер решения Аудиторской палаты Украины о выдаче сертификата;

- Дату, номер решения Аудиторской палаты Украины о продлении действия сертификата;

- Срок действия сертификата;

Сертификат подписывает председатель Комиссии по сертификации и образованию аудиторов Аудиторской палаты Украины и заведующий Секретариатом Аудиторской палаты Украины.

На основании полномочий, предусмотренных ст. 26 и 27 Закона Украины "Об аудиторской деятельности" за ненадлежащее исполнение своих профессиональных обязанностей к аудитору Аудиторской палатой Украины могут быть применены взыскания в виде предупреждения, приостановлении действия сертификата на срок до одного года или аннулирования сертификата.

Прекращение действия сертификата на аудиторскую деятельность осуществляется на основании решения Аудиторской палаты Украины в случаях:

1) установление неоднократных фактов низкого качества аудиторских проверок;

2) систематического или грубого нарушения действующего законодательства Украины, установленных норм и стандартов аудита.

Порядок прекращения действия сертификата на аудиторскую деятельность определяется Аудиторской палатой Украины.

Решение Аудиторской палаты Украины относительно прекращения действия сертификата могут быть обжалованы в суд.

Аудит - это предпринимательская деятельность, которая осуществляется на основании договора. Договор на аудиторские услуги может укладываться по инициативе клиента или в результате предложения своих услуг аудиторской фирмой (аудитором). Клиентами могут быть как физические, так и юридические лица, которые функционируют на территории Украины и требуют аудиторских услуг.

Как и при построении любых других взаимоотношений между организациями, началом сотрудничества аудитора и предприятия-клиента являются взаимные письменные обращения, преддоговорная переписка. После предшествующей устной договоренности между клиентом и аудиторской фирмой (аудитором) клиент присылает на ее (его адресу) письма с просьбой о проведении аудита, в котором отмечает цель проведения аудиту и задача, которые необходимо решить в процессе аудиту, желательный масштаб аудиторской проверки.

Рассмотрев предложения относительно проведения аудиту аудиторская фирма (аудитор) присылает письмо-ответ, в котором дает согласие на проведение аудиту или отказывается от предложенной работы.

После обмена письмами между аудитором и его клиентом укладывается договор на проведение аудиту. При этом письма могут быть приложением к договору, если это обусловлен условиями договора.

Договор на проведение аудита является основным документом, который удостоверяет факт достижения договоренности между заказчиком и исполнителем о проведении аудиторской проверки. Он документально утверждает, что стороны пришли к согласию по всем моментам, обусловленным в договоре. Для того, чтобы избежать неправильного понимания сторонами взятых на себя обязательств, условий их выполнения и принятой степени ответственности, необходимо максимально ясно обуславливать в договоре все существенные аспекты взаимоотношений, которые могут возникать в процессе аудиторской проверки.

Договор на проведение аудиторской проверки является официальным документом, который регламентирует взаимоотношения "клиент-аудитор", и в общих чертах не отличается от обычных договоров, которые используются в предпринимательской деятельности.

Планирование работы аудитора 

Планирование аудита и предоставление услуг сопутствующих ему является важной частью подготовительного этапа процесса аудита.

Под планированием аудита и предоставлениям услуг ему сопутствующих следует понимать разработку главной стратегии и конкретных подходов к содержанию, времени и срокам осуществления работ.

Сам процесс планирования возможно поделить условно на три этапа:

- предварительный (стратегическое планирование);

- составление Общего плана;

- разработка Программы аудита

На этапе предварительного планирования аудитором изучается доступная ему информация о предприятии-клиенте, согласовываются с руководством клиента основные организационные вопросы проведения робот, формируется рабочая бригада для его проведения.

Надо обратить особое внимание на то, что на этапе предварительного планирования аудитору необходимо установить:

- обеспечение всех предпосылок независимости аудитора;

- предварительную оценку риска системы внутреннего контроля;

- размер необходимой выборки (выборочного исследования);

- предварительную оценку присущего риска;

- предварительный расчет затрат времени на аудит;

- предварительный расчет собственных возможностей.

Аудиторский риск состоит в том, что высказанное мнение о достоверности аудиторской отчетности может оказаться неверным.

Риск контроля состоит из риска подсистемы внутрихозяйственного контроля и риска подсистемы внутреннего аудита.

Риск невыявления состоит из риска аналитического обзора и риска тестов контроля. Риск невыявления означает меру готовности аудитора признать, что проведенные им аудиторские процедуры относительно конкретных объектов не позволяют обнаружить ошибки, которые превышают предельно допустимый размер.

3.      Правовая основа ответственности аудитора.

На аудиторов распространяются следующие виды ответственности:

а) Материальная ответственность за нанесенный ущерб.

В Украине такая ответственность должна быть оговорена в договоре на проведение аудита и не может превышать суммы фактически нанесенного ущерба.

б) Профессиональная ответственность за качество выполненного аудита  (оказанных услуг).

в) Административная ответственность.

г) Уголовная ответственность.

Следует отметить, что в Украине сложилась практика снижения материальной ответственности условиями договоров и довольно часто такая ответственность ограничивается размером стоимости аудиторских услуг.

Так же необходимо обратить внимание на то, что материальная ответственность применяется к субъектам хозяйствования, а не к аудиторам, которые сформировали мнение или выдали недостоверное заключение. Таким образом, заложена основа тому, что МФБ и другие профессиональные организации стали уделять много внимания системе контроля качества у субъектов аудиторской деятельности. Пытаясь такими мерами уменьшить вероятность предоставления некачественного аудита.

Наиболее часто применяемой является профессиональная ответственность. Меры взысканий оговорены в законе «Об аудиторской деятельности» и применяются Аудиторской палатой Украины вследствие дисциплинарных расследований по результатам поданных жалоб и заявлений либо как результат проверки субъектов аудиторской деятельности.

Административная ответственность в Украине практически не применяется к аудиторам.

Что касается уголовной ответственности, то следует заметить, что после того, как Министерство труда предоставило разъяснение о возможности расценивать действия аудитора или внешнего бухгалтера как соучастие при возбуждении уголовного дела по преступлениям связанным с неуплатой налогов, фальсификации финансовой информации и целому ряду других уголовных преступлений в сфере хозяйственной деятельности, то можно сказать, что создана правовая основа для привлечения аудиторов к уголовной ответственности за хозяйственные преступления клиентов как минимум в качестве соучастников.

При заключении договора на проведение аудиторской проверки предприятие-заказчик должно предусмотреть меру ответственности аудиторов за ненадлежащее выполнение ими своих обязательств. Такая предосторожность вполне оправдана, поскольку независимое мнение аудиторов в определенной степени влияет на принятие управленческих решений, финансово-хозяйственную деятельность предприятия и его взаимоотношения с контролирующими и налоговыми органами

Документы

Объем ответственности аудитора за качество оказываемых им аудиторских услуг определяется, в частности, Законом Украины «Об аудиторской деятельности» от 22.04.93 г. № 3125-XII (далее — Закон об аудите). Статьей 3 этого закона предусмотрено, что аудит  — это проверка данных бухгалтерского учета и показателей финансовой отчетности субъекта хозяйствования в целях выражения независимого мнения аудитора о ее достоверности по всем существенным аспектам и соответствии требованиям законов Украины, положений (стандартов) бухгалтерского учета или другим правилам (внутренним положениям субъектов хозяйствования) согласно требованиям пользователей. Аудит проводят независимые лица (аудитор), аудиторские фирмы. Аудиторская проверка может осуществляться либо по инициативе субъектов хозяйствования, либо в обязательном порядке в предусмотренных законодательством случаях.

Аудитор на основе предоставленных ему заказчиком документов и информации формулирует свое мнение об отчетности или направлении деятельности предприятия и несет за это ответственность. Однако руководство предприятия-клиента, к сожалению, не всегда правильно понимает суть и объем ответственности аудитора. На практике нередко возникают конфликты, связанные различной оценкой достоверности аудиторских заключений исполнителем и заказчиком, что впоследствии приводит к материальным потерям у обеих сторон. Однако ответственность аудитора неразрывно связана с обязанностью предприятия-заказчика предоставить необходимые и достоверные документы и информацию.

Результатом аудиторской проверки является аудиторское заключение — составленный в соответствии со стандартами аудита документ, придающий уверенности пользователям (заказчикам аудита) в том, что финансовая отчетность или другая информация проверяемого предприятия соответствует законам и другим нормативно-правовым актам Украины, П(С)БУ, внутренним требованиям и положениям субъектов хозяйствования и пр. Именно на основе этого положения в ст. 9 Закона об аудите предусмотрена обязанность предприятия-заказчика предоставить аудитору (аудиторской фирме) для проведения аудита полную и достоверную документацию и информацию, а также создать ему надлежащие условия для качественного выполнения своей работы.

Договор

Аудит проводится на основе договора между аудитором (аудиторской фирмой) и предприятием-заказчиком. Он является основным документом, подтверждающим факт договоренности между заказчиком и исполнителем о проведении аудиторской проверки и достижении между ними согласия по всем оговоренным в нем условиям. В договоре о проведении аудита необходимо максимально четко оговорить все существенные аспекты взаимоотношений, которые могут возникнуть в процессе его выполнения. Это поможет избежать неправильного понимания сторонами взятых на себя обязательств, уровня ответственности и условий выполнения договора.

Подписанию договора обычно предшествуют переговоры сторон и предварительное ознакомление аудитора с предприятием-клиентом. Как правило, это предполагает личное общение руководителей, изучение соответствующими специалистами (службами) учредительных документов, результатов предыдущих аудиторских проверок, общий обзор отчетности, определение уровня аудиторского риска. Такая подготовительная работа важна прежде всего для аудитора. Она позволяет ему определить трудоемкость, стоимость и сроки предоставления аудиторских услуг, необходимость привлечения сторонних консультантов и экспертов и т. д.

Сам договор о предоставлении аудиторских услуг может иметь как разовый (однократное оказание услуги), так и долгосрочный характер (неоднократное оказание услуг в течение определенного периода времени).

Порядок подготовки, условия и содержание договора на проведение аудита в Украине регулируются Законом об аудите и общими нормами Гражданского кодекса Украины (далее — ГКУ) о порядке заключения договоров.

В договоре на проведение аудита и предоставление других аудиторских услуг предусматриваются предмет и сроки проверки, объем аудиторских услуг, размер и условия оплаты, ответственность сторон. Стандартами аудита могут быть предусмотрены и другие существенные условия договора на проведение аудита и предоставление других аудиторских услуг. Подробная структура договора может быть различной, однако его форма должна соответствовать общепринятой в Украине форме составления договоров.

Недействительными являются положения договора, направленные на полное освобождение аудитора (аудиторской фирмы) от установленной законом имущественной ответственности за недостоверность аудиторского заключения.

Договор вступает в силу с момента его подписания. Изменения или дополнительные соглашения, которые заключаются в период действия договора, являются его неотъемлемой частью.

Само по себе подписание договора на проведение аудита не дает никакой гарантии предприятию-заказчику на получение положительного результата проверки. То есть не исключается вероятность негативного аудиторского заключения. Однако независимо от результатов аудита и вида аудиторского заключения заказчик обязан оплатить работу аудиторской фирмы (аудитора), если она выполнена надлежащим образом.

Ответственност

Статья 21 Закона об аудите определяет имущественную и другую гражданско-правовую ответственность аудиторов и аудиторских фирм за ненадлежащее выполнение обязательств в соответствии с договором и законом. При этом размер имущественной ответственности аудиторов (аудиторских фирм) не может превышать ущерба, фактически нанесенного заказчику по их вине.

К гражданско-правовой ответственности аудиторские фирмы (аудиторы) привлекаются по решению хозяйственного суда. Такие судебные дела касаются недостоверности отчетности, не выявленной аудитором, в результате чего клиент понес убытки в виде уплаты штрафов, пени и т. п. Клиент в этом случае утверждает, что аудитор мог бы установить недостоверность, если бы не его небрежность или низкая квалификация.

По обычным гражданско-правовым договорам стороны несут ответственность только друг перед другом, а аудитор несет ответственность как перед клиентом, так и перед третьими лицами, которые являются пользователями финансовой отчетности клиента, заверенной заключениями аудитора.

Примером имущественной ответственности может быть ситуация, когда установлен факт, что в результате использования рекомендаций и консультаций аудитора предприятие-заказчик понесло убытки. В таком случае аудитор будет нести ответственность за начисление штрафных санкций, нарушение норм налогового законодательства, если оно имело место вследствие соблюдения рекомендаций аудитора и это зафиксировано в отчетных документах.

Для определенных видов аудиторских услуг (например, проверки соблюдения требований налогового законодательства, наиболее часто осуществляемых перед визитом контролирующих органов) размер имущественной ответственности аудитора может увеличиваться путем установления в договоре полной или частичной материальной ответственности за определенные последствия предоставления услуг. Это может быть, например, возмещение заказчику убытков, состоящих из сумм уплаченных штрафных санкций за нарушения налогового законодательства, не выявленные в процессе проведения аудиторской проверки.

Следует отметить, что такого рода аудиторские услуги с дополнительной материальной ответственностью обойдутся предприятию-заказчику значительно дороже. Договоры, содержащие дополнительную материальную ответственность, как правило, предусматривают наличие между аудитором и страховой компанией договора о страховании аудиторского профессионального риска.

Полномочия по осуществлению контроля за соблюдением аудиторскими фирмами и аудиторами требований, стандартов аудита, норм профессиональной этики аудиторов, осуществлением мер по обеспечению независимости аудиторов при проведении ими аудиторских проверок и организации контроля за качеством аудиторских услуг, а также регулированию взаимоотношений между аудиторами (аудиторскими фирмами) в процессе осуществления аудиторской деятельности, а в случае необходимости — применению к ним взысканий Закон об аудите возлагает на Аудиторскую палату Украины (АПУ).

Статья 22 Закона об аудите предусматривает, что порядок применения взысканий к аудиторам (аудиторским фирмам) определяется АПУ. В частности, решением АПУ от 05.07.2012 г. № 252/11 утверждено Положение о Дисциплинарной комиссии Аудиторской палаты Украины. Задача комиссии заключается в рассмотрении материалов дисциплинарного производства относительно фактов ненадлежащего выполнения аудиторами (аудиторскими фирмами) своих профессиональных обязанностей. Этой же статьей определено, что к аудиторам могут быть применены другие виды ответственности в соответствии с законом. Исходя из анализа действующего законодательства и практики проведения аудита в Украине, в отдельных случаях к аудиторам может быть применена и уголовная ответственность.

В соответствии с Порядком применения к аудиторам (аудиторским фирмам) взысканий за ненадлежащее выполнение профессиональных обязанностей, утвержденным решением АПУ от 15.11.2007 г. № 184/4 (далее — Порядок № 184), срок рассмотрения материалов дисциплинарного производства не должен превышать трех месяцев.

Для справки

Ненадлежащее выполнение профессиональных обязанностей — это нарушение аудитором (аудиторской фирмой) требований действующего законодательства Украины, стандартов аудита, норм профессиональной этики аудиторов и решений АПУ. Пп. 1.3.5 Порядка № 184

За ненадлежащее выполнение своих обязательств к аудиторам могут быть применены следующие виды ответственности.

1. За неоднократное неквалифицированное проведение аудиторских проверок или неквалифицированное предоставление других аудиторских услуг аудитор (аудиторская фирма) может быть исключен из Реестра субъектов аудиторской деятельности.

2. На основании решения АПУ действие сертификата или свидетельства о внесении в Реестр субъектов аудиторской деятельности может быть прекращено в случаях:

— выявления неоднократных фактов низкого качества аудиторских проверок;

— систематического или грубого нарушения действующего законодательства Украины, установленных норм и стандартов аудита.

3. За ненадлежащее выполнение профессиональных обязанностей АПУ может применить к аудитору взыскания в виде предупреждения, приостановления действия сертификата на срок до одного года или его аннулирования.

4. Если суд признает качество проведенной проверки неудовлетворительной, аудитор может быть обязан возместить клиенту (заказчику) понесенные им убытки в полном объеме, а также расходов на проведение перепроверки.

5. Аннулирование сертификата аудитора предусматривается также в случаях нарушения принципа независимости аудитора или аудиторской фирмы в целом. Нередки случаи, когда нарушение принципа независимости аудитор скрывает не от предприятия-заказчика, а в сговоре с ним от пользователей финансовой отчетности (например, налоговой службы). При выявлении таких обстоятельств аудиторское заключение будет считаться недействительным. Кроме того, это может быть расценено как нарушение норм ГКУ, в частности, как заключение договора, противоречащего действующему законодательству. При наличии умысла у обеих сторон доход, полученный по такой сделке, подлежит взысканию в государственный бюджет.

6. Разглашение коммерческой тайны аудитором без согласия ее владельца. В соответствии со ст. 232 Уголовного кодекса Украины, такое деяние, если оно совершено из корыстных или иных личных побуждений и нанесло существенный ущерб субъекту хозяйственной деятельности, карается штрафом в размере от 1 до 3 тыс. не облагаемых налогом минимумов доходов граждан с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью сроком до трех лет.

Таким образом, при заключении и выполнении договоров на оказание аудиторских услуг предприятие-заказчик должно осознавать объемы определенной законодательством ответственности профессионального аудитора. Для повышения эффективной реализации договорных обязательств целесообразно предусматривать в договоре полную или частичную материальную ответственность, которая позволит уменьшить риск ненадлежащего выполнения аудитором своих обязательств и получить компенсацию по определенным в договоре условиям. Это рекомендуется делать даже в тех случаях, когда заказчик полностью уверен в профессионализме аудитора (аудиторской фирмы).

Скачано с www.znanio.ru