УСЛУГИ ВО ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

№ п/п

Содержание операции

Первичные документы

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Дт

Кт

Сумма

Доход

Расходы

1

2

3

4

5

6

7

8

1

20.06.14 г. Подписан с нерезидентом акт предоставленных услуг1

Акт   предостав- ленных услуг

362

703

$5 000

62 500

62 500

–

2

Списана себестоимость предоставленных услуг (сумма условная)

Ведомость калькуляции

903

23

45 000

–

45 000

3

Списаны на финансовый результат:

– доход

Не оформ- ляются

703

791

62 500

–

–

– себестоимость услуг

791

903

45 000

–

–

4

30.06.14 г. Отражена курсовая разница от пересчета монетарной задолженности на дату баланса [(11,40 – 12,50) х $5 000]2

Бухгалтерская справка

945

362

5 500

–

5 500

5

Списана курсовая разница на финансовый результат

Не оформ- ляются

791

945

5 500

–

–

6

09.07.14 г. Получена на распределительный счет от

–

–

–

–

–

нерезидента сумма оплаты услуг в размере 5 000 долл. США3

Выписка банка

7

10.07.14 г. Зачислено 50 % инвалютной выручки на текущий счет в инвалюте

312

362

$2 500

30 500

–

–

8

Отражена обязательная продажа 50 % инвалютной выручки

334

362

$2 500

30 500

–

–

9

Отражена курсовая разница на дату поступления оплаты от нерезидента [(12,20 – 11,40) х $5 000]

Бухгалтерская справка

362

714

4 000

4 0004

–

10

Зачислены на текущий счет денежные средства в гривнях от продажи инвалютной выручки по коммерческому курсу банка ($2 500 х 12,85)

Выписка банка

311

334

32 125

–

–

11

Отражен доход от продажи инвалюты [$2 500 х (12,85 – 12,20)]

Бухгалтерская справка

334

711

1 625

1 6255

–

12

Списан на финансовый результат доход от продажи инвалюты

Не оформ- ляются

711

791

1 625

–

–

1 Согласно пп. «б» п. 186.3 НК место поставки рекламных услуг нерезиденту находится за пределами Украины, поэтому такая операция не является объектом обложения НДС (п. 185.1 НК). 2 Отрицательная курсовая разница учитывается в составе прочих операционных расходов (пп.

138.10.4 «а», пп. 153.1.3 НК).

3   В учете операция не отражается (подробнее см. ПР, 2014, № 13, с. 53).

4   Положительная курсовая разница включается в прочие доходы в соответствии с пп. 153.1.3 и

135.5.11 НК.

5 Доходы от продажи инвалюты относятся к составу прочих доходов на основании пп. 135.5.11 НК.

№ п/п

Содержание операции

Первичные документы

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Дт

Кт

Сумма

Доход

Расходы

1

2

3

4

5

6

7

8

1

01.04.14 г. Получена на распределительный счет от нерезидента сумма оплаты услуг в размере

–

–

–

–

–

500 000 долл. США*

Выписка банка

2

02.04.14 г. Зачислено 50 % валютной выручки на текущий счет в инвалюте

312

681

$250 000,00

2 975 000,00

–

–

3

Отражена обязательная продажа 50 % инвалютной выручки

334

681

$250 000,00

2 975 000,00

–

–

4

Зачислены на текущий счет денежные средства в гривнях от продажи инвалютной выручки по коммерческому курсу банка ($250 000 х 12,85)

311

334

3 212 500,00

–

–

5

Начислены налоговые обязательства по НДС ($500 000 : $1,2 х 20 % х 11,90)

Налоговая накладная

643

641

991 666,67**

–

–

6

Отражен доход от продажи инвалюты [($250 000 х (12,85 –

11,90)]

Бухгал- терская справка

334

711

237 500,00

237 500,00

–

7

Списан на финансовый результат доход от продажи инвалюты

Не оформляются

711

791

237 500,00

–

–

8

10.07.14 г. Подписан акт выполненных для нерезидента  работ (курс НБУ на дату

предоплаты – 11,90 грн. за

$1)

Акт выполненных

работ

362

703

$500

000,00***

5 950 000,00

4 958

333,33

–

9

Произведен зачет задолженностей

Не оформляются

681

362

5 950 000,00

–

–

10

Закрыты налоговые обязательства по НДС

703

643

991 666,67

–

–

11

Списана себестоимость выполненных работ (сумма условная)

Ведомость кальку- ляции

903

23

4 500 000,00

–

4 500

000,00

12

Списаны на финансовый результат:

– доход

Не оформляются

703

791

4 958 333,33

–

–

– себестоимость выполненных работ

791

903

4 500 000,00

–

–

* В учете операция не отражается (подробнее см. ПР, 2014, № 13, с. 53).

** Стоимость работ включает сумму НДС, налоговые обязательства возникают по правилу первого события (п. 190.2 НК).

*** В налоговом учете доход признается в части стоимости ранее полученной предоплаты по курсу НБУ на дату ее получения (п. 153.1.1 НК).

№ п/п

Содержание операции

Первичные документы

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Дт

Кт

Сумма

Доход

Расходы

1

2

3

4

5

6

7

8

1

02.04.14 г. Перечислена предоплата нерезиденту*

Платежное поручение

371

312

$4 250

50 575

–

–

2

Начислены налоговые обязательства по НДС на стоимость услуг нерезидента по договору ($5 000 х 20 % х 11,90)

**

Налоговая накладная

644

641

11 900

–

–

3

10.07.14 г. Подписан с нерезидентом акт предоставленных услуг (курс НБУ на дату предоплаты – 11,90 грн. за $1)***

Акт предоставленных

услуг

23

632

$5 000

59 500

–

59 500

4

Начислен налоговый кредит по НДС***

Налоговая накладная

641

644

11 900

–

–

5

Начислен налог на доходы нерезидента (по ставке 15 %)

Бухгалтерская справка

632

641/Н

$750 8 925

–

–

6

Перечислена сумма налога в бюджет

Выписка банка

641/Н

311

8 925

–

–

7

Произведен зачет задолженностей

Не оформ- ляются

632

371

50 575

–

–

* Дебиторская задолженность нерезидента является немонетарной статьей. Курсовые разницы на дату баланса и на дату закрытия задолженности не рассчитываются. Перечисляется сумма с учетом удержанного налога (15 %) на доходы нерезидента согласно ст. 160 НК.

** Место поставки услуг находится на таможенной территории Украины (определяется по месту регистрации получателя услуг, т. е. предприятия – резидента Украины). Поэтому на основании п.

186.3 НК такие услуги являются объектом обложения НДС. Налоговые обязательства возникают на дату первого события. НДС начисляется на стоимость услуг, то есть сверху, налоговая накладная выписывается в одном экземпляре и остается у получателя услуг – налогоплательщика (п. 190.2,

№ п/п

Содержание операции

Первичные документы

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Дт

Кт

Сумма

Доход

Расходы

1

2

3

4

5

6

7

8

1

20.06.14 г. Подписан акт предоставленных нерезиденту услуг

Акт предоставленных

услуг

93

632

$5 000

62 500

–

62 500

2

Начислены налоговые обязательства

по НДС ($5 000 х 20 % х 12,50)*

Налоговая накладная

644

641

12 500

–

–

3

30.06.14 г. Отражена курсовая разница по монетарной статье – задолженности в инвалюте [(11,40 – 12,50) х $5 000]

Бухгалтерская справка

632

714

5 500

5 500**

–

4

10.07.14 г. Перечислена оплата нерезиденту за услуги

Платежное поручение

632

312

$5 000

61 000

–

–

5

Начислен налоговый кредит по НДС***

Налоговая накладная

641

644

12 500

–

–

6

Отражена курсовая разница на дату оплаты нерезиденту [(12,20 – 11,40) х $5 000]****

Не оформ- ляются

945

632

4 000

–

4 000

* Место поставки услуг находится на таможенной территории Украины (т. е. определяется по месту фактической поставки услуг). Поэтому на основании п. 186.2 НК такие услуги являются объектом обложения НДС. Налоговые обязательства возникают на дату первого события. НДС начисляется на стоимость услуг, то есть сверху, налоговая накладная выписывается в одном экземпляре (п.

190.2, 208.2 НК).

** Положительная курсовая разница включается в состав прочих доходов согласно пп. 135.5.11 и

153.1.3 НК.

*** Основанием для включения суммы НДС в налоговый кредит является налоговая накладная за июнь, по которой были сформированы и отражены в декларации по НДС налоговые обязательства

№ п/п

Содержание операции

Первичныедокументы

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Дт

Кт

Сумма

Доход

Расходы

1

2

3

4

5

6

7

8

1

20.06.14 г. Перечислена предоплата нерезиденту (курс НБУ – 12,50 грн. за $1)*

Платежное поручение

371

312

$5 000

62 500

–

–

2

10.07.14 г. Подписан с нерезидентом акт предоставленных услуг (курс НБУ на дату предоплаты – 12,50 грн. за $1)**

Акт       предоставленных услуг

93

632

$5 000

62 500

–

62 500

3

Произведен зачет задолженностей

Не оформляются

632

371

62 500

–

–

* Место поставки услуг находится за пределами таможенной территории Украины (определяется по месту фактической поставки услуг), поэтому на основании пп. 186.2.1 НК такие услуги не являются объектом обложения НДС.

** В гривневом эквиваленте по курсу НБУ на дату предоплаты.