Задачи и содержание анализа бухгалтерской отчетности

Задачи и содержание

анализа бухгалтерской отчетности

Поскольку бухгалтерская (финансовая) отчетность является откры- той и доступной для пользователей информацией, она должна быть, во-первых, достаточной, во-вторых, достоверной, в-третьих, как было показано выше, именно на решение этих двух первых задач направле- ны все те требования, которые предъявляются к отчетности в России  и других странах. Достаточность и повышение информативности от- четности обеспечиваются как форматированием основных форм отчет- ности, из которых должны быть выделены все существенные значимые данные, так и пояснениями и дополнениями к ней, в которых раскры-

ваются условия и причины серьезного изменения основных показате- лей отчетности, их взаимосвязь с внешними и внутренними изменени- ями. Эту работу проводит либо аналитик, который готовит отчетную информацию к анализу, либо сам менеджер.

В случае, если информационное агентство готовит информацию для конкретного пользователя, она носит целевой характер и ориентирова- на на его нужды. Следовательно, информационное агентство может про- вести предварительную аналитическую обработку информации, более широко используя наряду с данными бухгалтерской (финансовой) от- четности внешнюю внесистемную информацию.Так, в настоящее время  в связи с формированием для банков кредитных историй заемщиков под- готовка бухгалтерской информации для оценки кредитоспособности по- тенциальных заемщиков будет проводиться целенаправленный анализ их финансовой отчетности.

Чтобы выжить в условиях рыночной экономики и не допустить бан- кротства предприятия, нужно хорошо знать, как управлять финансовы- ми ресурсами, какой должна быть структура капитала по составу и ис- точникам формирования, какую долю должны занимать собственные средства, а какую - заемные. Следует знать и такие понятия рыночной экономики,  как  деловая  активность,         платежеспособность, кредитоспособность, порог рентабельности, запас финансовой устойчи- вости, степень риска, эффект финансового рычага и др., а также мето- дику их анализа.

Главная цель анализа - своевременно выявлять и устранять недостат- ки в финансовой деятельности и находить резервы улучшения финан- сового состояния предприятия и его платежеспособности.

При этом необходимо решать следующие задачи:

1.  На основе изучения причинно-следственной взаимосвязи между разными показателями  производственной,  коммерческой и финансовой деятельности дать оценку выполнения плана по поступлению финансовых ресурсов и их использованию с по- зиции улучшения финансового состояния предприятия.

2.  Прогнозирование возможных финансовых результатов, экономи- ческой рентабельности исходя из реальных условий хозяйствен- ной деятельности и наличия собственных и заемных ресурсов; разработка моделей финансового состояния при разнообразных вариантах использования ресурсов.

3.  Разработка конкретных мероприятий, направленных на более эф- фективное использование финансовых ресурсов и укрепление фи- нансового состояния предприятия.

Однако во всех случаях для раскрытия содержания информации большое значение имеет проведение предварительного анализа форм отчетности, т. е. преобразование представленной отчетности в анали- тическую. Этот процесс включает следующее:

• проверку существенности основных статей бухгалтерского балан- са, отчета о прибылях и убытках;

• составление уплотненного баланса и отчета о прибылях и убыт- ках, где остаются только существенные статьи, которые необхо- димо проанализировать и которые оказывают реальное влияние на принятие финансовых решений;

• детализация неоправданно агрегированных статей, для чего ис- пользуются данные из пояснений и дополнений к отчетности;

• исключение или выделение чрезвычайных доходов и расходов, которые искажают устойчивые тенденции развития экономичес- ких процессов и результатов;

• составление динамических балансов и отчетов о прибылях и убыт- ках, которые позволяют выявить тенденции изменения финансо- вых результатов;

• введение эталонных данных для сравнения с показателями отчет- ности, в качестве которых можно использовать нормативный уро- вень показателей, среднеотраслевые показатели или достижения лучших предприятий.

Это предварительная аналитическая обработка отчетности, которая предшествует углубленному анализу и расчету финансовых коэффици- ентов.

С целью обеспечения достоверности отчетности проводится оценка правомерности постановки на учет основных видов имущества, правиль- ности их оценки, своевременности списания и движения. Данную фун- кцию наиболее полно реализуют аудиторы, когда проводится внешняя проверка (обязательная или инициативная) или осуществляются проце- дуры внутреннего контроля и аудита (инвентаризация, оценка востре- бованности и реальной ликвидности запасов, тестирование дебиторской отчетности, надежность долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений и т. п.). В процессе предварительного анализа необходимо про- вести санацию основных форм отчетности, исключив из них те позиции, которые не соответствуют требованиям достоверности. В этом случае происходит изменение важных позиций отчетности и создаются усло- вия для расчета достоверных финансовых коэффициентов.

Переход от бухгалтерских к аналитическим формам отчетности очень важен для обоснованного принятия управленческих решений на

всех уровнях управления организацией. Это необходимо прежде всего для решения  внутренних  задач  - обоснования стратегии                                                                                           вы- бора направлений инвестиционных вложений, прогнозирования дохо- дов, выявления резервов. Одновременно это помогает наиболее полно сориентироваться в ситуации внешнему пользователю и партнерам организации - при принятии финансовых решений, касающихся форм взаимодействия с анализируемой организацией.

Аналитическая отчетность не только формируется на основе ито- говой отчетности, но и включает данные для промежуточной отчет- ности, отчетности отдельных бизнес-единиц и обособленных подраз- делений.

При анализе отчетности любого уровня и периода целесообразно выделять следующие основные этапы ее обработки:

•  преобразование  бухгалтерской   отчетности  в  аналитическую;

• углубленный анализ ее основных форм с преодолением причин изме- нения показателей, факторов и условий, вызывающих эти изменения;

• оценка «качества» изменения показателей с выделением релеван- тных и нерелевантных факторов изменения показателей, устой- чивых и случайных факторов, а также с выявлением условий, определяющих уровень анализируемых показателей и тенденций их изменения; анализ взаимосвязей основных позиций форм от- четности и прогнозирование их изменений;

• расчет периодов устойчивого состояния по основным показателям; формирование системы показателей, характеризующих эффек- тивность использования имущества и финансовых средств пред- приятия (расчет относительных показателей);

• анализ динамики и взаимосвязи показателей финансовых резуль- татов (объема продаж, прибыли, рентабельности);

• определение финансовых коэффициентов (финансового состоя- ния и устойчивости, ликвидности, платежеспособности и т. п.);

• оценка возможности непрерывности функционирования организации. Таким образом, в процессе анализа отчетности в зависимости от по- ставленных целей решаются несколько  самостоятельных,  но  тесно

взаимосвязанных   задач:

•  оценка имущественного и финансового состояния организации;

• определение потенциальных возможностей организации и уров- ня эффективности использования ее ресурсов;

• обоснование объективной потребности организации в инвестици- ях: прогнозирование имущественного и финансового состояния организации.

Если первая задача выявляет возможность выполнения обязательств в конкретный период, т. е. на дату составления отчетности, то две сле- дующие позволяют выявить перспективу предприятия, раскрыть его потенциальные возможности. Решение первой задачи обеспечивается использованием методов и приемов финансового анализа, при этом органически объединяются все виды анализа с ориентацией на оценку использования  производственного потенциала организации.

При анализе имущественного и финансового положения организа- ции решаются следующие частные задачи:

• определяется востребованность имущества для операционной де- ятельности организации;

• выявляется целесообразность отвлечения средств из производства (долгосрочные финансовые вложения);

•  оценивается оправданность доходного использования имущества;

• анализируется структура активов организации и ее адекватность особенностям производства;

• рассматривается достаточность запасов и денежных средств для непрерывного функционирования производства;

•  оценивается достоверность дебиторской задолженности;

• определяется ликвидность баланса (абсолютная, критическая и общая);

•  оценивается качество собственного капитала;

• анализируется структура краткосрочных обязательств с выделе- нием внешней и внутренней задолженностей.

Анализ проводится в статическом и динамическом разрезах. При- чем следует особое внимание обратить на динамический анализ, так как он позволяет выявить тенденции изменения основных составляющих имущества и источников финансирования.

Для обоснованных выводов из анализа отчетности необходимо учиты- вать не только сложившуюся структуру и уровень показателей, но и их соотношение с реальными потребностями, определяемыми спецификой сегмента бизнеса, а также сравнивать их с показателями аналогичных объектов на основе использования относительных показателей. В этой свя- зи наибольшее развитие получил коэффициентный анализ финансовой от- четности, который позволяет сопоставить финансовое состояние и устой- чивость различных организаций и провести рейтинговую оценку их финансового состояния и выбрать наиболее надежного партнера.

Если анализ имущественного состояния в большей мере использу- ется партнерами организации, то для внутренних нужд большее зна- чение имеет анализ потенциальных возможностей организации, т.  е.

анализ резервов, заложенных в сложившемся производственном потен- циале.

При анализе потенциальных возможностей организации решаются следующие частные задачи:

• оценивается возможность увеличения загрузки имеющихся про- изводственных фондов для производства товаров (работ, услуг), востребованных на рынке;

• определяются возможности изменения финансовых результатов без дополнительных капитальных вложений;

• выявляется имущество, которое остается невостребованным для собственного производства и может быть реализовано;

• оцениваются допустимая величина дебиторской задолженности, сбалансированность дебиторской и кредиторской задолженностей;

• определяется рациональная величина заемных средств и оцени- вается их обеспеченность;

•  прогнозируются денежные потоки и чистый денежный поток. Приведенный перечень задач не является исчерпывающим, но он позво-

ляет выявить общую ориентацию и направленность анализа отчетности.

Анализ отчетности является частью комплексного и тематического (финансового) анализа деятельности любого предприятия. Поскольку отчетность включает итоговые обобщающие показатели деятельности предприятия, то для ее понимания необходимо активно привлекать все материалы  управленческого,  производственного  анализа организации в целом и ее подразделений.

Анализ отчетности организаций проводится самими хозяйствующи- ми субъектами прежде всего с целью выявления возможностей повы- шения эффективности деятельности. Однако особенность организации этого вида анализа все в большей мере связана с привлечением специ- ализированных фирм, которые обеспечивают его проведение на круп- ных предприятиях определенных сегментов бизнеса при одновремен- ной их рейтинговой оценке. В этом случае направленность и задачи анализа отчетности в определенной мере ограниченны, так как они базируются только на официальных данных, включенных в отчетность. Однако значение такого анализа весьма велико, ибо он позволяет про- вести оценку имущественного состояния и финансовых результатов организации в сопоставлении с аналогичными объектами, т. е. более объективно оценить эффективность ее деятельности.

Учитывая такую ориентацию анализа, информационно-аналити- ческие фирмы в большей мере пользуются коэффициентным анали- зом отчетности, т. е. используют отчетные оценки. Качество   такого

анализа в решающей мере зависит от достоверности отчетности, что обеспечивается оценкой достоверности, данной аудиторами, а также полнотой пояснений и дополнений к отчетности. Именно этим опре- деляются те требования, которые предъявляются ее пользователями, наиболее жесткими представителями которых являются информаци- онные организации.

Вместе с тем материалы информационных агентств всегда востре- бованы субъектами хозяйствования при проведении анализа собствен- ной отчетности, так как проведение сравнительного анализа позволя-  ет наиболее объективно оценить финансовое состояние организации и выбрать наиболее рациональное направление ее развития.