АНАЛИЗ АУДИТОРОМ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ-УЧАСТНИКОВ КОММЕРЧЕСКОГО БАНКА

АНАЛИЗ АУДИТОРОМ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ-УЧАСТНИКОВ КОММЕРЧЕСКОГО БАНКА

В соответствии с Законом Украины "О банках и бан­ковской деятельности" коммерческие банки создаются на акционерных началах. Учредителями, акционерами (участ­никами) коммерческих банков могут быть юридические лица — предприятия, имеющие достаточное (надежное)

финансовое состояние. Одним из документов, на основа­нии которых осуществляется регистрация коммерческого банка, являются выводы аудиторской организации (аудитора), подтверждающие устойчивое финансовое со­стояние участника. В связи с этим возникает необходимость разработки соответствующей методики аудитор­ской проверки участника коммерческого банка.

Оценка финансового состояния предприятия-участни­ка коммерческого банка производится на основании дан­ных бухгалтерской (финансовой) отчетности, состоящей из баланса предприятия (форма № 1), отчета о финансо­вых результатах и их использовании (форма № 2), отче­та о финансово-имущественном состоянии предприятия (форма № 3).

Однако прежде чем использовать эту отчетность для оценки финансового состояния предприятия, необходимо проверить, соответствуют ли организация и ведение бух­галтерского учета хозяйственно-финансовых операций на предприятии Положениям об организации бухгалтерского учета и отчетности в Украине, утвержденным Постановле­нием Кабинета Министров Украины от 3 апреля 1993 г., действующему плану счетов бухгалтерского учета, состав­лена ли бухгалтерская отчетность в соответствии с Ин­струкцией о порядке заполнения форм годового бухгал­терского отчета предприятия, утвержденной Приказом Министерства финансов Украины № 55 от 9 августа 1993 г., с учетом изменений и дополнений к ней.

Затем следует определить достоверность отчетности, ее полноту, соответствие действующему законода­тельству и установленным нормативам. Для этого прове­ряют первичные документы, соответствие данных анали­тического и синтетического учета записям в главной кни­ге, а ее данных — данным баланса. Кроме того, необхо­димо проверить, подтверждены ли результатами тщатель­но проведенной перед составлением годового отчета ин­вентаризации на конец года балансовые данные по ста­тьям основных средств, расчетов и других пассивов и активов. Если по результатам инвентаризации были выяв­лены расхождения фактического наличия ценностей и данных бухгалтерского отчета, проверяют, сделаны ли соответствующие записи в регистрах и счетах бухгалтер­ского учета.

Контролируют также соответствие сумм статей ба­ланса по счетам средств в банках, ссуд, полученных от банков, данных об использовании средств бюджетного

финансирования и внебюджетных фондов данным, ука­занным в выписках банков. По расчетам с финансовыми и налоговыми органами должны быть подтверждения о вза­имном согласовании данных.

Особое внимание обращают на тождественность дан­ных, отраженных в отчете по форме № 2 и в балансе: по балансовой прибыли (или убытку) — строка 090 в форме № 2 и строка 482 (счет 80) в балансе; по использованию прибыли — итог раздела II формы № 2 и строка 481 (счет 81) баланса. Если в процессе проверки выявлены нарушения нормативных актов при отражении финансово-хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского отче­та, необоснованность бухгалтерских записей на счетах и другие недостатки, связанные с недостоверностью данных учета и отчетности, необходимо рекомендовать руко­водству проверяемого предприятия внести изменения (коррективы) в бухгалтерские записи в соответствующих регистрах и уточнить данные бухгалтерской (финансовой) отчетности. Она должна быть достоверной и служить ин­формационной базой для оценки финансового состояния предприятия.

Следует иметь в виду, что даже в достоверной бух­галтерской отчетности, в частности в балансе (форма № 1), отражается нереальная сумма финансовых ресурсов, на­ходящихся в распоряжении предприятия (итог баланса), так как в итог баланса входят использованные заемные средства (счет 82, строка 300), убытки прошлых лет и отчетного года (счет 28, строка 340 и счет 80, строка 340). В связи с этим для определения реальной общей суммы финансовых ресурсов, находящихся в распоряжении предприятия, необходимо из итога баланса исключить суммы, отраженные в балансе на перечисленных счетах (статьях).

Поскольку взносы в уставный фонд коммерческого банка должны производиться юридическими лицами-участниками только за счет свободного оборотного капи­тала, т.е. имеющихся в наличии свободных собственных оборотных средств, необходимо по данным баланса определить сумму этих средств как разницу между источ­никами собственных и приравненных к ним средств (итог раздела I пассива баланса) и суммой средств, использо­ванных для формирования основных средств и других внеоборотных активов (итог раздела I актива баланса). Такая методика определения свободных собственных

Таблица 55

Оценка обеспеченности предприятия собственными ' оборотными средствами, млн. крб.

Примечание: суммы наличия собственных оборотных средств и их норматива должны соответствовать данным отчета по форме № 3 (соответственно строки 595 и 590).

средств предприятия предлагается Национальным банком Украины (письмо № 12007/109 от 8 апреля 1994 г.).

По нашему мнению, эта методика неприемлема. Она не соответствует методике определения наличия соб­ственных оборотных средств предприятия, изложенных в п.4.22 Инструкции о порядке заполнения форм годового бухгалтерского отчета предприятия за 1993 г. и не учиты­вает текущей минимальной потребности предприятия в оборотных средствах (норматив, см. отчет по форме № 3, строка 590). Это может привести к финансовым затрудне­ниям предприятия. Поэтому свободными собственными оборотными средствами следует считать излишек обо­ротных средств, т.е. превышение наличия собственных оборотных средств над нормативом (табл. 55).

Если излишек собственных оборотных средств (сво­бодный оборотный капитал) на конец года превышает 5 % от общей суммы финансовых ресурсов, находящихся в распоряжении предприятия (итог баланса после коррек­тировки), то он может рассматриваться как взнос в устав­ный фонд коммерческого банка. Однако, поскольку этот взнос должен производиться только за счет собственных средств предприятия, то необходимо установить источник образования излишка собственных оборотных средств. Это могут быть нераспределенная прибыль прошлых лет и отчетного года, средства специальных фондов, образовавшиеся в процессе распределения прибыли, а при не­достаточности этих источников для предусмотренного учредительными документами взноса могут быть исполь­зованы средства уставного фонда предприятия.

Следует иметь в виду, что источниками средств для внесения взносов в уставный фонд коммерческого банка не могут быть средства резервного фонда, амортизаци­онного фонда, финансирования капитальных вложений, а также средства целевого финансирования, полученные предприятием по договору о совместной деятельности от других предприятий, учитываемые на счете 96. Если при проверке выявлено, что излишки средств на счетах спе­циальных фондов и средств целевого финансирования предприятия превышают остаток балансовой прибыли, то проанализировав поступления, учтенные на счетах 87, 88 и 96, определяют реальные остатки собственных средств.

В том случае, когда остаток по балансовому счету 81 превышает остаток по счету 80, и отсутствует нераспре­деленная прибыль прошлых лет, за счет которой можно перекрыть эту разницу, то деятельность предприятия сле­дует оценить как убыточную, а финансовое состояние как неудовлетворительное. Это свидетельствует о невозмож­ности сделать взнос в уставный фонд банка независимо от суммы собственного оборотного капитала в связи с необходимостью покрытия за счет будущей прибыли про­изводимых затрат.

Если в балансе предприятия-участника коммерческо­го банка отражены убытки прошлых лет или отчетного года (остатки по дебету счетов 80 и 98), которые должны быть возмещены за счет будущей прибыли, то финансо­вое состояние такого предприятия оценивается как не­удовлетворительное. Такое предприятие не может быть участником коммерческого банка. Участники коммерче­ского банка уплачивают взносы в уставный фонд только в стоимостной (денежной) форме, перечисляя средства с расчетного счета.

По результатам анализа обеспеченности предприя­тия-участника коммерческого банка собственным оборот­ным капиталом аудитор делает вывод о возможности взноса в суммах, предусмотренных учредительными доку­ментами акционерного общества.

Далее аудитор оценивает финансовую устойчивость (надежность) и платежеспособность участника коммерче­ского банка, используя для этого систему показателей, определяемых по данным баланса.

Финансовую устойчивость (надежность) предприятия характеризуют такие показатели:

коэффициент независимости (собственности) Кц, определяемый отношением собственного капитала С^ (уставный фонд + нераспределенная прибыль) к общей сумме финансовых ресурсов, находящихся в распоря­жении предприятия (итог баланса после корректировки) Фр,

Кн= (С : Фр) 100.

Этот показатель характеризует долю собственного капитала предприятия (не менее 50 %) в общей сумме финансовых ресурсов;

коэффициент финансовой устойчивости Kф.у., рассчи­тываемый как отношение собственного капитала и долго­срочных пассивов Д, (итог раздела 2 пассива к общей сумме финансовых ресурсов предприятия,

К ф.у. = (Ск +Дп) : Фр

При этом долгосрочные пассивы в связи с должностью нахождений в обороте предприятия приравни­ваются к его собственным средствам. Теоретическое зна­чение Кфу = 0,85 — 0,90;

коэффициент соотношения привлеченных и соб­ственных средств Кпс, характеризующий сумму привле­ченных средств на 1 крб. собственных средств предприя­тия, определяется отношением привлеченных средств Пц (итог раздела II пассива + итог раздела III пассива) к соб­ственным средствам Сд (итог раздела I пассива)

Кпс = Пс/Сс,.

Если этот показатель в анализируемом периоде уве­личился, это свидетельствует об усилении зависимости предприятия от привлечения средств и о том, что оно постепенно утрачивает финансовую устойчивость;

коэффициент привлечения долгосрочных пассивов Кдп, рассчитываемый делением суммы долгосрочных пас­сивов Дп (итог раздела II пассива) на величину собствен­ных средств (Сс + Дп). Он показывает долю долгосрочных займов, привлеченных для финансирования активов пред­приятия наряду с собственными средствами,

Кдп = Дп : (Сс + Дп);

коэффициент маневренности собственных средств Км.с.с. — частное от деления собственных оборотных

средств Сос на общую сумму источников собственных средств. Он определяет степень мобильности (гибкости) использования средств предприятия.

Км.с.с = Со.с./Сс;

коэффициент реальной стоимости основных (необо­ротных) и оборотных активов (средств) Крс в имуществе предприятия, который показывает долю затрат в произ­водственный потенциал предприятия и определяется по формуле

Kpc = (Ha + Оа) : Иаб,

где На — необоротные активы (основные средства — итог раздела I актива); Оа — оборотные активы (итог раздела II актива); Иаб — итог актива баланса.

Этот коэффициент характеризует эффективность использования средств для предпринимательской деятельности.

Одним из важнейших показателей, определяющих финансовое состояние предприятия, является его плате­жеспособность (ликвидность). Она определяется систе­мой показателей ликвидности оборотных активов балан­са. К таким показателям относят:

общий коэффициент ликвидности, или общий коэф­фициент покрытия Кол свидетельствующий о возмож­ности погашения краткосрочных обязательств предприя­тия Коб, состоящих из не погашенных в срок долгосрочных кредитов (из раздела II пассива) и итога раздела III пасси­ва. за счет общей суммы оборотных ликвидных акти­вов Оа. Его определяют как итог раздела II актива за ис­ключением расходов будущих периодов и итог раздела III актива за исключением использованных заемных средств

Кол = Оа,/Коб.

Оптимальное значение Кол = 2 — 2,5. Это значит, что на каждый 1 крб. обязательств предприятие должно иметь 2—2,5 крб. ликвидных средств;

коэффициент абсолютной (быстрой) ликвидности Кал показывает, какая часть краткосрочных обязательств мо­жет быть немедленно погашена денежными средствами, имеющимися в кассе, суммами на расчетном и валютном счетах, другими денежными средствами, краткосрочными финансовыми вложениями (ценные бумаги, депозиты)

Кал = Абл / Коб,

где Абл — быстроликвидные активы

Теоретическое значение Кпл  = 0,2 — 0,25;

промежуточный коэффициент ликвидности Кпл харак­теризует часть краткосрочных обязательств, которая мо­жет быть погашена за счет быстроликвидных активов и средств, мобилизируемых взысканием дебиторской за­долженности (расчеты с дебиторами Рд)

Кпл = (Сбл + Рд) : Коб.

Теоретическое значение Кпл = 0,7 — 0,8. Активность предпринимательской деятельности пред­приятия и создание условий для погашения краткосрочных обязательств определяются показателями оборачивае­мости оборотных средств:

количеством их оборотов за анализируемый период Об, которое определяется делением объемов реализации продукции (выручки за вычетом налогов) ОР на среднего­довые остатки оборотных средств Од,

Об = ОР / Оо

коэффициентом оборачиваемости (продолжительно­сти одного оборота в днях) Кобр, рассчитываемым делени­ем количества дней в анализируемом периоде (В = 30, 90, 360 дней) на количество оборотов,

Кобр = В / Об.

Ускорение оборачиваемости оборотных средств сви­детельствует об активизации предпринимательской дея­тельности предприятия и высвобождении из оборота обо­ротных средств, сумма которых определяется умножением количества дней ускорения оборачиваемости оборотных средств на сумму фактической однодневной реализации. Эти средства могут быть использованы для погашения краткосрочных обязательств.

Для конкретизации предложений по обеспечению ликвидности активов можно использовать частные пока­затели оборачиваемости средств, вложенных в запасы товарно-материальных ценностей и дебиторскую задол­женность.

Рассчитанные показатели и соотношения позволяют оценить общее финансовое состояние предприятия, определить, нет ли угрозы банкротства, а также сравнить его финансовое состояние с конкурентами.

Однако для оценки финансового состояния предприя­тия недостаточно рассчитать и проанализировать отдельные показатели Необходимо их обобщить. Для этого

можно использовать различные методы. Рассмотрим два из них.

Первый основан на взаимоувязке отдельных финан­совых показателей и характеризует доходность (при­быльность) активов Да

Да = ДрОб_а

где Др —- доходность реализации (продажа), Оба — обора­чиваемость активов.

Так, если объем реализации продукции составил 2200 млн крб., а прибыль после уплаты налогов 94,6 млн крб., то доходность продаж равна 4,3 %. Активы же оборачи­ваются за год 1,13 раза. Таким образом, компания полу­чает 4,9 % прибыли от своих активов (Да == 4,3 . 1.13).

Второй метод заключается в анализе так называемых критических соотношений, которые помогают выявить условия безубыточной работы предприятия. Он эффекти­вен при определении перспектив достижения желаемого результата деятельности предприятия и оценки вероят­ности его достижения.

Анализ построен на поиске соотношений между се­бестоимостью продукции, выручкой от реализации и при­былью. Исследование начинается с условий, что все за­траты на производство и реализацию продукции подраз­деляются на постоянные и переменные, объем реализа­ции продукции равен валовым затратам (постоянным и переменным). В данном случае функционирование пред­приятия безубыточно. Такое положение называют крити­ческой точкой, так как до достижения ее уровня выручка от реализации продукции не покрывает затраты, и пред­приятие получает убытки, а после достижения ее увеличе­ние объема реализации позволяет получить прибыль.

На варьировании переменными и постоянными затра­тами основывается концепция граничного дохода, которую часто называют концепцией содействия марже, т.е. со­действия доходу. Содействие может быть определено как величина, остающаяся после покрытия переменных за­трат, которые способствовали оплате постоянных.

Так, если выручка от реализации составляет 2200 тыс. крб., переменные затраты на изготовление про­дукции 1640 тыс. крб., содействие марже равно 560 тыс. крб.

На 2200 тыс. крб. выручки приходится 1640 тыс. крб переменных затрат, соответственно на 1 крб. выручки 1640 : 2200 = 0,75 крб. Таким образом, для 1 крб. вы­ручки содействие составит 0,25 крб. При условии, что

постоянные затраты равны 394 тыс. крб., безубыточ­ность предприятия будет достигнута, когда оно получит от реализации доходы, равные валовым затратам в сумме 394 : 0,25 = 1576 тыс. крб.

В некоторых случаях расчеты безубыточности целе­сообразно осуществлять в натуральных, а не в денежных единицах. Например, известно, что продукция реализует­ся по 100 крб. за единицу. Переменные затраты на едини­цу продукции равны 75 крб. Следовательно, содействие составит 25 крб. Если постоянные затраты составляют 200 тыс. крб., точка критических соотношений достигнет уровня 8 тыс. единиц продукции (200 000 : 25).

Изложенная методика аудиторской проверки финан­сового состояния юридического лица-участника коммерческого банка позволяет не только сделать вывод о его возможности быть участником банка, но и в известной мере прогнозировать в общей форме будущее финансо­во-хозяйственное состояние предприятия.

Работниками коммерческих банков эта методика мо­жет быть использована при анализе и оценке кредитоспо­собности юридического лица-ссудозаемщика, а эконо­мистами субъектов хозяйствования, работниками финан­совых и налоговых органов — для оценки финансового состояния предприятий и организаций.

Практические задания и ситуации

На основании приведенных ниже сведений об акционерном коммерческом банке делового развития "Нордбанк" провести аудиторскую проверку его финансового состояния и результаты отразить в отчете аудитора.

Данные о банке

1. Полное наименование банка: Акционерный коммерческий банк делового развития "Нордбанк" города Одессы. Сокращенное наименование банка — АКБ "Нордбанк". Зарегистрирован 26 де­кабря 1992 г. Регистрационный номер 87.

2. Перечень учредительных документов: Устав банка (принят 10 ноября 1992 г. общим собранием акционеров, протокол № 16) зарегистрирован Национальным банком Украины 16 ноября 1992 г.

Учредительное соглашение (подписано 28 ноября 1992 г, учре­дителями).

3. Общее количество учредителей на момент принятия реше­ний о выпуске ценных бумаг — шесть. Общая доля в уставном фонде банка 100 850 000 (сто миллионов восемьсот пятьдесят тысяч) карбованцев, что составляет 40, 34 %.

Кроме учредителей, на момент принятия решений о выпуске акций акционерами банка являются 9 (девять) предприятий и орга­низаций. Общая доля в уставном фонде банке 149 150 000 (сто сорок девять миллионов сто пятьдесят тысяч) карбованцев, что составляет 59, 66 %.

4. Структура руководящих органов банка:

Общее собрание акционеров;

Совет банка;

Правление банка.

5. На 1 марта 1993 г, численность штатных сотрудников банка составила 105.

6. Данные о финансовом состоянии банка:

Баланс банка за 1993 г.

Актив

1. Касса                                                                             151 344 632

2. Иностранная валюта в кассе                                       19 092 324

3. Резерв и Национальном банке                                   3 065 990 000

4. Корреспондентский счет в Национальном банке     95 110 844 839

5. Операции с ценными бумагами                                  1 360 735 000

6. Денежные среде та, всего                                           34 953 493 069

в том числе:

краткосрочные и долгосрочные                                33 753 493 069

долгосрочные кредиты                                               1 200 000 000

7. Операции па счетах граждан                                     4 691 519 123

8. Операции по факторингу                                          3 671 095 700

9. Основные средстоа                                                    2 256 642 600

10. МБП                                                                            48047232

11. Денежные средства на корреспондентских счетах, руб.          14 907 540 869

12. Нераспределенная прибыль                                      10 510 973 786

Всего                                                                                178341 229 174

Пассив

1. Уставный фонд                                                                      25 000 000 000

2. Резервный фонд                                                                    2 500 000 000

3. Другие фонды банка                                                             1 550 305 019

4. Расчетные и другие счета клиентов банка                         59 376 404 230

5. Депозитные вклады предприятий и организаций             34 231 837 090

Вклады граждан                                                                         5 965 063 642

6. Централизованные денежные средства по пенсиям           6 577 261 527

7. Денежные средства банка на корреспондентских

счетах s других банках                                                               6 907 540 869

8. Денежные средства банка на корреспондентских

счетах                                                                                            10313290223

Банк работает один год.

7. На момент принятия решения о выпуске акций банк не имеет валютных счетов и валютных средств (СКВ).

8. На момент принятия решения о выпуске акций банк не имеет просроченной задолженности по кредиторам и платежам в бюджет.

9. Банк не имел и не имеет административных или экономиче­ских санкций от органов государственного управления, суда, госу­дарственного арбитража или третейского суда.

10. Коэффициенты, характеризующие банк по состоянию на 1 марта 1993 г.:

соотношение собственных и привлеченных средств — 0,13:

коэффициент текущей ликвидности                           — 0.61,

коэффициент долгосрочной ликвидности                   — 0.02

11. Отчет об уставном фонде банка на 26 февраля 1993 г.:

общий объем уставного фонда         — 250 ОрО 000 крб.;

уставный фонд распределен на            250 000

простых именных акций номинальной стоимостью 1000 крб. каждая;

объем оплаченной части уставного фонда 250 000 000 крб.;

количество выпущенных акций             — 250 тыс. шт.;

номинальная стоимость одной акции           — 1000 крб.:

одна акция дает акционеру право одного голоса;

условия выплаты дивидендов — размер дивидендов — опре­деляются общим собранием акционеров по итогам каждого финан­сового года.

12. На момент принятия решения о выпуске акций банк не имел и не имеет выпущенных облигаций и других, кроме акций, ценных бумаг.