Аудит финансовых результатов работы предприятия

Аудит финансовых результатов работы предприятия

Обобщающим показателем работы предприятия является прибыль, которая характеризует эффек­тивность его деятельности. Поэтому аудит прибы­ли и анализ финансового состояния предприятия является наиболее сложным участком аудиторской поверки.

Следует отметить, что нормативно-правовые акты Украины по финансовым вопросам выделяют два вида прибыли; чистую (балансовую) и прибыль, которая является объектом налогообложения. По­скольку основным источником для анализа финан­сового состояния фирмы являются формы финан­совой отчетности, первой из которых как, по номе­ру, так и по значению является баланс предприя­тия, то в этом разделе будут рассмотрены вопросы проверки балансовой (чистой) прибыли.

Существование двух параллельных ви­дов учета - бухгалтерского и налогового - для оп­ределения разных показателей прибыли является отрицательной чертой современного состояния эко­номики в нашем государстве. Но Программа рефор­мирования системы бухгалтерского учета с приме­нением международных стандартов, утвержденная постановлением КМУ от 28.10.98 года, предусмат­ривает создание «модели взаимодействия системы бухгалтерского учета и налогообложения», что по­ложительно повлияет на качество финансовой от­четности и будет оказывать содействие уменьшению трудоемкости учетного процесса. Поэтому вопрос проверки балансовой (чистой) прибыли будет рассмотрен с позиций национальных Положений (стандартов) бухгалтерского учета.

Согласно этим Положениям (стандартам), ба­лансовая прибыль определяется как сумма, на которую доходы предприятия превышают связан­ные с ними затратами.

Термин затраты означает уменьшение экономичес­ких выгод в виде выбытия активов или увеличения обязательств, что приводит к уменьшению собствен­ного капитала предприятия (за исключением умень­шения капитала за счет его изъятия или распределе­ния собственниками).

Доходы предприятия - это уве­личения экономических выгод в виде поступления активов или уменьшение обязательств, что приводят к возрастанию собственного капитала (кроме возрас­тания капитала за счет взносов собственников). Основными источниками чистой (балансовой) прибыли (убытка) являются финансовые резуль­таты от операционной деятельности, под которой подразумевают основную деятельность предприя­тия, а также другие виды деятельности, которые не являются инвестиционной или финансовой де­ятельностью.

Определяется финансовый результат от опера­ционной деятельности как сумма чистого дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) уменьшенная на себестоимость реа­лизованной продукции (товаров, работ, услуг), затрат на сбыт, административных и других опе­рационных затрат.

Чистый доход (выручка) от реализации про­дукции (товаров, работ, услуг) определяется пу­тем вычета из общего дохода от реализации (то есть дохода без вычета предоставленных скидок, возвращения проданных товаров и налогов с продажи), налога на добавленную стоимость и акциз­ного сбора, которые учтены в составе выручки от реализации продукции, и других сборов и на­логов с оборота. Поэтому на первом этапе аудита чистой (балансовой) прибыли следует проверить полноту отображения в бухгалтерском учете пред­приятия доходов (выручки) от реализации про­дукции (товаров, работ, услуг).

В составе себестоимости реализованной про­дукции (товаров, работ, услуг) согласно Положе­ниям (стандартам) бухгалтерского учета отображается только производственная себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) или себестоимость реализованных товаров. На этом эта­пе контроля финансовых результатов аудитор дол­жен проверить правильность расчетов производ­ственной себестоимости продукции (работ, услуг).

Аудит производственной себестоимости вклю­чает проверку организации производства и техно­логических процессов, качества продукции, а так­же вопросов нормирования работы и затрат мате­риальных ресурсов. Аудитор должен убедиться, что отчетные данные о себестоимости продукции отвечают фактическим затратам предприятия по каждому элементу и каждой статье калькуляции.

К другим операционным доходам предприятия относятся такие виды доходов:

>      доход от операционной аренды активов;

>      доход от операционных курсовых разниц;

>      возмещение ранее списанных долгов;

>      доход от реализации оборотных активов (кроме финансовых инвестиций) и т. п.

К административным затратам относят обще­хозяйственные затраты, связанные с управлением и обслуживанием предприятия.Затраты на сбыт продукции включают затраты предприятия, свя­занные с реализацией продукции (товаров) - зат­раты на содержание подразделений, которые за­нимаются сбытом продукции (товаров), рекламой, доставкой продукции потребителям. В составе дру­гих операционных затрат отображают себестоимость реализованных производственных запасов; сомнительные (безнадежные) долги и потери от обесценивания запасов; потери от операционных кур­совых разниц; признанные экономические санкции; отчисления для обеспечения последующих опера­ционных затрат, а также все другие затраты, кото­рые возникают в процессе операционной деятель­ности предприятия (кроме затрат, которые вклю­чаются в себестоимость продукции, товаров, ра­бот, услуг). Поэтому аудитор должен проверитьсоответствие этих затрат нормативно-правовым документам, регламентирующим их содержание. Прибыль (убыток) от операционной деятельности определяется как алгебраическая сумма валовой прибыли (убытка), другого операционного дохо­да, административных расходов, расходов на сбыт и других операционных расходов.

На следующем этапе аудитор должен проверить правильность формирования прибыли (убытка) от обычной деятельности. Обычная деятельность - это любая основная деятельность предприятия, а также операции, которые ее обеспечивают или возникают вследствие ее проведения. Прибыль (убыток) от обычной деятельности определяется как алгебраическая сумма прибыли (убытка) от операционной деятельности, дохода от участия в капитале, финансовых и других доходов (прибы­лей), финансовых и других затрат (убытков).

Доход от участия в капитале включает доход, полученный от инвестиций в ассоциированные, дочерние или совместные предприятия, учет которых ведется методом участия в капитале. Метод участия в капитале является методом учета инвестиций, со­гласно которому балансовая стоимость инвестиций соответственно "увеличивается или уменьшается на сумму увеличения или уменьшения доли инвестора в собственном капитале объекта инвестирования.

Прочие финансовые доходы включают дивиден­ды, проценты и прочие доходы, полученные от финансовых инвестиций (кроме доходов, которые учитываются по методу участия в капитале). В состав прочих доходов предприятия относятся доходы от реализации финансовых инвестиций, необоротных активов и имущественных комплек­сов; доходы от неоперационных курсовых разници прочие доходы, которые возникают в процессе обычной деятельности, но не связаны с опера­ционной деятельностью.

Убытки от участия в капитале отображают убы­ток, вызванный инвестициями в ассоциированные, дочерние или общие предприятия.Финансовые расходы - это расходы на проценты и прочие рас­ходы предприятия, связанные с привлечением за­емного капитала. Другие расходы предприятия включают себестоимость реализации финансовых инвестиций, необоротных активов, имущественных комплексов; убытки от операционных курсовых разниц; потери от уценки финансовых инвестиций и необоротных активов; другие расходы, которыевозникают в процессе обычной деятельности (кроме финансовых расходов), но не связаны с опера­ционной деятельностью.

Прибыль от обычной деятельности определя­ется как разница между прибылью от обычной деятельности до налогообложения и суммой нало­гов на прибыль. Убыток от обычной деятельности равняется убытку от обычной деятельности до на­логообложения и сумме налогов на прибыль.

На заключительном этапе аудитору следует про­верить формирование чистой прибыли (убытка) предприятия, которая рассчитывается как алгеб­раическая сумма прибыли (убытка) от обычной деятельности и чрезвычайной прибыли, чрезвычай­ного убытка и налогов на чрезвычайную прибыль.

К чрезвычайным доходам и чрезвычайным рас­ходам относятся соответственно: невозмещенные убытки от чрезвычайных ситуаций (стихийного бед­ствия, пожаров, техногенных аварий и т. п.), вклю­чая затраты на предотвращение возникновения по­терь от стихийного бедствия и аварий, которые оп­ределяются за вычетом суммы страхового возмеще­ния и покрытия потерь от чрезвычайных ситуаций за счет других источников; прибыли или убытки от других событий и операций, которые отвечают оп­ределению чрезвычайных событий. К чрезвычай­ным событиям относятся такие операции, от кото­рых не ожидается, что они будут повторяться пери­одически или в каждом следующем отчетном пери­оде. Убытки от чрезвычайных событий отобража­ются за вычетом суммы, на которую уменьшается налог на прибыль от обычной деятельности вслед­ствие этих убытков. Аудитор должен проверить так­же, чтобы содержание и стоимостная оценка дохо­дов или затрат от каждой чрезвычайной операции были раскрыты в примечаниях к финансовым отчетам предприятия.

Составной частью аудита финансовых результа­тов является анализ финансового состояния пред­приятия, в процессе которого следует дать оценку финансовой устойчивости и платежеспособности, в частности рассчитать коэффициенты и показатели ликвидности и финансовой активности. Получен­ные коэффициенты необходимо сравнить с установ­ленными оптимальными критериями, с данными за предыдущий период и аналогичными показателями на родственных предприятиях или со среднеотрас­левыми данными. Таким образом, аудит финансо­вых результатов должен вскрыть внутренние резер­вы улучшения финансового состояния предприятия, оказывать содействие предупреждению банкротства и определению перспектив развития производства в условиях рыночных отношений.