кто сверху розничный акциз или ндс

Кто сверху? «Розничный» акциз или НДС

Автор: Жиленко Екатерина, Кравченко Дарья, Децюра Сергей

Письмо ГФСУ от 02.09.15 г. № 18693/6/99-99-19-03-03-15, письмо МГУ ГФС — Центрального офиса по ОКП от 18.09.15 г. № 21987/10/28-10-06-11

Оба комментируемых письма посвящены расчету суммы «розничного» акциза. При этом подходы к определению фактической розничной цены на подакцизный товар совершенно разные, что влечет за собой и разный конечный результат.

Итак, давайте разбираться по порядку.

Еще в  письме от 20.01.15 г. № 1519/7/99-99-19-03-03-17 («БН», 2015, № 4, с. 7) ГФСУ выбрала достаточно простой вариант расчета фактической розничной цены (ФЦР) на основе розничной цены без НДС и без акциза (РЦ):

ФРЦ = (РЦ : 100 х 120) : 100 х 105

То есть берется розничная цена без НДС, к ней прибавляется НДС, а к полученной сумме — «розничный» акциз.

При таком варианте НДС на «розничный» акциз не начисляется. Именно такой вариант подтверждает ГФСУ в письме № 18693/6/99-99-19-03-03-15.

Но есть и другой подход. Его предложили налоговики, обслуживающие крупных плательщиков (ОКП), в письме № 18.09.15 г. № 21987/10/28-10-06-11. Они привели достаточно сложную и запутанную формулу расчета ФРЦ.

ФРЦ = РЦ + (РЦ х 0,05 + РЦ) х 0,2 + (РЦ х 0,2 + РЦ) х 0,05

Суть ее состоит в том, что к «чистой» розничной цене прибавляется НДС, который рассчитывается исходя из цены с акцизом, а следом начисляется «розничный» акциз, базой для которого в свою очередь берется цена с НДС.

Почему так вышло? Двойственный подход стал возможен потому, что «живут» две нормы НКУ:

• п.п. 214.1.4 НКУ, который устанавливает, что базой обложения «розничным» акцизом является стоимость реализованных подакцизных товаров с НДС. То есть, НДС входит в базу обложения «розничным» акцизом;

• п. 188.1 НКУ, согласно которому база обложения НДС рассчитывается из договорной стоимости с учетом общегосударственных налогов и сборов, к которым относится и акцизный налог ( п.п. 9.1.4 НКУ). То есть, «розничный» акциз входит в базу обложения НДС.

Нормы действительно две, но, по нашему мнению, применять их одновременно нельзя. А потому нужно выбрать какой-то один вариант. ГФСУ выбирает первый вариант: нужно руководствоваться п.п. 214.1.4 НКУ как специальной нормой в случаях с акцизом и к «чистой» цене добавлять НДС, а уже на цену с НДС начислять «розничный» акциз.

За это «выступает» и здравый смысл, ведь ФРЦ во втором варианте получится больше из-за накручивания акциза на НДС, а потом НДС на акциз. Это отчетливо видно на примере. Допустим, РЦ равна 100 грн. Результаты вы видите в таблице ниже.

Подсказка: выбрав первый вариант в спорах с местными налоговиками по этому вопросу можно воспользоваться презумпцией правомерности решений налогоплательщика. Она как раз и работает в случаях, когда нормы НКУ противоречат друг другу и допускают неоднозначную трактовку прав и обязанностей налогоплательщиков/налоговых органов (письмо Минюста Украины от 10.10.14 г. № 513-0-2-14/8.2, письмо Миндоходов Украины от 08.07.14 г. № 13738/5/99-99-19-04-02-16 («БН», 2015, № 9, с. 8)).

Скачано с www.znanio.ru